高级会计实务内部控制讲义

1、扒高级会计实务内拜部控制讲义主讲:方燕把（胺教授、注册会计罢师霸）俺2017 瓣年阿 7 拜月懊高级会计实务唉袄颁2017 年全败国高级会计资格阿考试辅导1佰高级会计实务扮班肮2017 年全岸国高级会计资格肮考试辅导企业内部控制芭第一节懊把企业内部控制规皑范体系框架板为了加强和规范坝企业内部控制伴，矮提高企业经营管班理水平和风险防啊范能力唉，挨促进企业可持续靶发展懊，班 维护社会主义矮市场经济秩序和疤社会公众利益芭，耙根据国家有关法暗律法规爸，搬财政部会同证监安会、审计署、 埃银监会、保监会袄制定了企业内埃部控制基本规范唉矮，搬自 2009 艾年 7 月 1哎 日起在上市公巴司范围内施行耙，罢

2、 鼓励非上市的跋大中型企业执行啊。执行本规范的啊上市公司白，版应当对本公司内暗部控制的有效性版进行自我隘 芭评价案，熬披露年度自我评阿价报告斑，奥并半可聘请具有证券扮、期货业务资格白的会计师事务所芭对内部控制的有袄 吧效性进行审计瓣。扳企业内部控制版基本规范岸适用于中华人民板共和国境内设立奥的大中型企业。把小企业和其他单袄位唉可以参疤照本规范建立与傲实施内部控制。吧国务院有关部门坝可以根据法律法唉规、企业内部盎控制基本规范耙及其配套办法拜，凹明确贯彻实施班企哎业内部控制基本碍规范的具体要氨求版，艾对企业建立与实傲施内部控制的情坝况进行监督检查耙。爱基本规范在内部懊控制规范体系中安处于最高层次白

3、，盎起统驭作用挨，叭确立了企业建立跋与实施内部控制背必须建立的框架哎结构啊，哎规定了内部控制班的目标、原则、熬要素等基本要求傲，办是制定应用指引斑、评价指 引和奥审计指引的基本背依据。案2010 年 把4 月爱，半财政部会同证监摆会、审计署、银傲监会、保监会发般布了企业内部哀控制配套指引靶（拌以下简称配套指跋引熬）氨。该配套指引连熬同 2008 昂年 5 月发布案的企业内部控氨制基本规范柏，安共同构建摆 暗了中国企业内部澳控制规范体系背。艾企业内部控制凹配套指引自 般2011 年 按1 月 1 日癌起首先在境内外白同时上市的公司岸施行拌，坝自 2012按年 1 月 1巴 日起扩大到在白上海证券

4、交易所摆、深圳证券交易百所主板上市的公懊司施行伴；哀在此基础上爱，皑择机 在中小板拜和创业板上市公爱司施行。同时安，唉鼓励非上市大中氨型企业提前执行搬。蔼企业内部控制凹配套指引由霸企业内部控制应敖用指引爱（伴共 21 项懊，柏目前发布 18氨 项拌，扮涉及银 行、证捌券和保险等业务爸的 3 项指引案暂未发布挨）岸、企业内部控疤制评价指引和蔼企业内部控制背审计指 引组耙成。其中阿，伴应用指引蔼是对企业按照内癌控原则和内控碍“挨五要素吧”扒建立健全本企业罢内部控制所提 扳供的指引稗，俺在配套指引乃至爱整个内部控制规袄范体系中占居主白体地位斑，白应用指引可以划捌分为三类哀，鞍即把内部环境类指引板、控

5、制活动类指凹引、控制手段类柏指引摆；袄企业内部控制评佰价指奥引是为企业管理瓣层对本 企业内办部控制有效性进鞍行自我评价提供把的指引疤；稗企业内部控制审靶计指引靶是为注册会计师岸和会计师事 务板所执行内部控制巴审计业务的执业爸准则。三者之间懊既相互独立半，袄又相互联系邦，拌形成一个有机整班体。胺注释鞍：班企业内部控制摆基本规范是内熬部控制建设与实扳施应该遵循的基靶本原则和总体要摆求啊，摆具有 安强制性斑，拜纳入实施范围的澳企业应当遵照执班行版。企业内部控靶制配套指引是挨对企业内部控办制基本摆规范相关规定把的进一步补充和俺说明懊，安具有指导性和示百范性扳，碍纳入实施范围的懊企业可以结合所案在行坝业

6、要求和企业自捌身特点昂，八参照配套指引的坝规定鞍开展内部控制建唉设与实施工作。隘注释版：昂境内外同时上市邦的公司应当在满般足境外监管机构碍要求的基础上捌，背对照我国企业内绊部控制隘规范体系巴，哎特别是应当围绕吧企业内部控制瓣基本规范提出爸的内部控制五目熬标靶，昂对相关控制措施安进安行适当调整或补斑充完善。敖注释笆：艾企业唉应当按照企业碍内部控制基本规安范及其配套指敖引规定和行业管霸理、市场监管的版要败求摆，凹建设与实施内部胺控制鞍。芭中国企业内部控芭制规范体系与本蔼章各节内容之间百的关系如表所示班。2坝高级会计实务蔼背笆2017 年全半国高级会计资格扳考试辅导半第一节岸第二节笆第三节颁企业内把

7、企 业 内 部背部控制基疤控 制 规 范阿本规范翱体系框架挨内部环境类指邦企业层面控制把中国企按引澳（稗5 项按）八业内部般企业内部控制百应班控制活动类指挨业务层面控制坝控制规按用指引耙（跋已颁布吧引办（白9 项败）碍范体系癌企业内扒18 项巴）俺控制手段类指办业务层面控制案部控制配摆引哀（般4 项八）懊套指引斑企业内部控制爸评袄内部控制评价埃价指引昂企业内部控制靶审罢内部控制审计白计指引白中国企业内部控艾制规范体系与本哎章各节内容之间按的关系凹内部控制是由企隘业拌董事会、监事会爸、经理层和全体半员工共同实施蔼的、盎旨在实现控制目皑标奥的白过程艾。 它具有以下绊几个主要的特点跋：皑一、内部控制

8、目瓣标 内部控制的斑目标是蔼合理保证伴企业经营管理合坝法合规、资产安按全、财务报告及挨相关信息真实完埃整扳，罢提高经营效率和敖效果岸，绊促进企业实现发摆展战略。安(一)促进遵循稗国家法律法规 般守法和诚信是企背业健康发展的基啊石。逾越法律的伴短期发展终将付拔出沉重代价。内按部控制要求企斑业必须将发展置隘于国家法律法规靶允许的基本框架芭之下罢，肮在守法的基础上罢实现自身的发展矮。阿(二)促进维护矮资产安全 资产靶安全完整是投资翱者、债权人和其唉他利益相关者普办遍关注的重大问柏题跋，霸是企业可持续发疤展的艾物质基础。良好百的内部控制奥，版应当为资产安全霸提供扎实的制度扮保障。吧(三)促进提高隘信息

9、报告质量 扮可靠的信息报告拜能够为企业管理敖层提供适合其既板定目的的准确而爸完整的信息、支佰持管理层的决柏策和对营运活动霸及业绩的监控白；昂同时爱，肮保证对外披露的败信息报告的真实鞍、完整罢，按有利于提升企业盎的 诚信度和公跋信力拌，班维护企业良好的挨声誉和形象。爱(四)促进提高半经营效率和效果柏 该目标要求企凹业结合自身所处矮的特定的经营、半行业和经济环境绊，版通过健全有效的肮内部控制鞍，爱不摆断提高营运活动斑的盈利能力和管瓣理效率。岸(五)促进企业班实现发展战略 碍这是内部控制的碍终极目标罢。它要求企业将哀近期利益与长远芭利益结合起来霸，埃在企业经营管理搬中努巴力做出符合战略扮要求、有利于

10、提柏升可持续发展能敖力和创造长久价扮值的策略选择。芭例版（昂2008 年试碍题坝）：氨明确控制目标。芭本公司实施内部拌控制的目标巴，氨是保证经营管理阿合法合规、 资澳产安全完整、财爱务报告真实可靠白，邦确保聘请会计师哀事务所进行内部芭控制审计后获得袄标准无保 留审按计意见。3奥高级会计实务唉捌澳2017 年全皑国高级会计资格败考试辅导板【解析】A 公背司实施内部控制摆的目标定位不当扒。 理由案：阿建立健全内部控蔼制的目标是合理奥保证企业经营管半理合法合规、资安产安全、财务报哎告及相 关信息颁真实完整按，皑提高经营效率和把效果拌，白促进企业实现发案展战略。隘二、内部控制原坝则 内部控制原跋则是企

11、业隘建立与实施内部颁控制应当遵循的敖基本指针熬。企业建立与实拜施内部控制应当霸遵循下列 班5奥 皑项原则霸，唉即全面性、重要鞍性、制衡性、适啊应性和成本效益皑原则。芭(一)全面性原巴则 内部控制应把当贯穿决策、执拔行和监督全过程般，败覆盖企业及其所瓣属单位的各种业搬务和事项实现全靶过鞍程、全员性控制熬，肮不存在内部控制扒空白点把。颁例艾（拌2011 年高邦会试题昂）：吧鉴于公司经营管澳理任务繁重唉，白对 18 项应百用指引没有涵盖跋的业务不纳入 癌公司内部控制体阿系建设范畴。盎【解析】不当胺，碍不符合全面性原颁则。皑例斑（胺2012 年高爱会试题傲）：败资产管理环节。摆为应对突发事件白造成的财

12、产损失般风险办，叭手册规定哀，氨 公司采取投保佰方式对财产进行摆保全熬，唉财产保险业务全办权委托外部专业隘机构开展搬，摆公司不再另行制版定 有关投保业艾务的控制规定。绊要求摆：胺根据企业内部败控制基本规范班及其配套指引的伴要求癌，唉逐项判断 资料伴中各项内部控制扮设计是否有效坝，氨并逐项说明理由柏。傲【解析】资产管班理环节的内部控懊制设计无效。捌（绊0.5 分办）安 理由鞍：爸公司应当对财产挨保险业务外包实奥施相应的控制。埃（扳1 分凹）斑 或碍：肮公司不再另行制扮定有关投保政策班的控制规定不符捌合全面性原则的埃要求。癌（肮1 分摆）叭例背（稗2015 年高敖会试题白）：疤 A 公司于 版20

13、14 年 背3 月通过并购哀实现对 A1 安公司的全资控股岸，蔼交易前 A哀公司与 A1 白公司不存在关联岸方关系。甲会计班师事务所在对 蔼A 公司内部控碍制有效性进行审案计的过程中 发哎现奥：般A 公司未将 拔A1 公司纳入跋 2014 年伴度内部控制建设唉与实施的范围。跋要求鞍：伴判断 A 公司柏未将 A1 公叭司纳入 201案4 年度内部控耙制建设与实施范扳围的做法是否恰昂当办，氨并说 明理由。背【解析】A 公暗司未将 A1 叭公司纳入 20翱14 年度内部哎控制建设与实施蔼范围的做法不恰翱当。耙（岸1.5 分把）八 理由懊：按不符合全面性原芭则的要求。或罢：俺 内部控制应当岸覆盖企业及

14、其所昂属单位的各种业搬务和事伴项。 翱（办1.5 分芭）背(二)重要性原翱则 内部控制应啊当在全面控制的熬基础上啊，柏关注碍重要业务事项和八高风险领域敖，靶并采取更为严格爸的控制八措施摆，哀确保不存在重大瓣缺陷案。例如坝，跋企业对傲“奥三重一大坝”佰事项实行集体决瓣策和联签制度懊，背就是重要 性原伴则的体现。重要巴性原则的应用需柏要一定的职业判半断昂，瓣企业应当根据所芭处行业环境和经碍营特点扳，巴 罢从业务事项的性扒质和涉及金额两唉方面来考虑是否稗及如何实行重点皑控制埃。岸(三)制衡性原按则隘内部控制应当在白治理结构、机构靶设置及权责分配敖、业务流程等方霸面形成相互制约唉、相互监督瓣，啊 同时

15、兼顾运营斑效率靶。制衡性原则扳要求企业完成某奥项工作必须经过岸互不隶属的两个佰或两个以上的岗澳位俺 蔼和环节拌；盎同时拜，懊还要求履行靶内部控制监督职办责的机构或人员皑具有良好的独立袄性按。把例疤（哀2013 年高霸会试题安） ：把建立信用调查制癌度。销售经理应捌对客户的信用状摆况作充分评估鞍，奥并巴在确认符合条件肮后经审批签订销把售合同。吧【解析】不当扳，靶违背了制衡性原爸则的要求。办(四)适应性原隘则肮内部控制应当笆与企业经营规模半、业务范围、竞扒争状况和风险水癌平等相适应版，敖并随着情况的变颁化靶加以拔调整啊。适应性原则要傲求企业建立与实岸施内部控制应当扒具有前瞻性挨，跋适时地对内部控氨

16、制系统进行4鞍高级会计实务皑安把2017 年全阿国高级会计资格懊考试辅导芭评估暗，澳发现可能存在的捌问题邦，安并及时采取措施版予以补救。般(五)成本效益搬原则碍内部控制应当权邦衡实施成本与预耙期效益昂，唉以适当的成本实盎现有效控制。成摆本效益原则要求傲企业拌内部控制建设盎必须统筹考虑投蔼入成本和产出效吧益之比扒。澳对成本效益原则伴的判断需要从企皑业整体利益版出发背，爱尽管某些控制会败影响工作效率摆，拔但可能会避免整叭个企业面临更大袄损失背，癌此时仍应实施相疤应控制。笆注意颁：芭对内控制适当性邦的判断应考虑是按否有补偿性半（唉替代性八）唉控制程序。 【鞍例】某小型企业拜员工数量较少佰，哎仅有 1

17、 名会哀计人员负责记账芭和编制报表。出叭于成本效益原则般的考虑盎，奥企业指定该会计芭人员兼任出纳工艾作。 根据制衡扮性原则拔，霸会计和出纳属于皑不相容岗位熬，柏应当相互分离。霸但考虑到企业规肮模较小的实际哎情况邦，半从节约运营成本澳和促进企业经营笆效率最大化的角碍度出发邦，俺企业可以指定会伴计人员出任出纳挨工扒 八作安，板但企业管理层必凹须定期或不定期胺对上述人员的工拌作进行独立的监鞍督检查扮（颁即采稗取补偿性控制措耙 芭施癌），奥以避免出现舞弊挨和欺诈行为。霸这样的安排瓣，阿既满足了成本效颁益原则把，扳同时也遵循了制班衡性原挨 肮则的要求百。需要指出的是柏，颁对于具备一定规啊模的企业柏，捌应

18、当严格遵循不佰相容岗位相分离昂的内部控制拌 拔要求啊。般三、内部控制要哎素捌企业建立与实施拔有效的内部控制班，白应当包括下列要扒素澳：案内部环境、风险胺评估、控制活动佰、信息办与沟通、内部监柏督 5 大方面懊。（一）内部环境摆内部环境规定企巴业的纪律与架构扒，碍影响经营管理目绊标的制定笆，叭塑造企业文化氛办围并影响员工的稗 控制意识瓣，拔是企业建立与实凹施内部控制的基岸础搬。内部环境主要澳包括治理结构、熬机构设置及权责奥分配、 办内部审计、人力班资源政策、企业班文化等把。1.治理结构：办企业应当根据国奥家有关法律法规爱和企业章程颁，扳建立规范的公司把治理结构和议事伴规则艾，阿明确决策、叭执行、

19、监督等方百面的职责权限凹，熬形成科学有效的胺职责分工和制衡安机制。公司治理靶结构一般包括四阿个法定刚性机构：肮（靶1岸）鞍股东八（爸大敖）百会享有法律法规袄和企业章程规定巴的合法权利俺，把依法行使把企业经营方针、笆筹资、跋投资、利润分配俺等重大事项的矮表决权办。艾（拔2叭）柏董事会对股东绊（昂大昂）翱会负责岸，吧依法行使企业的跋经营决策权凹。扮董事会负责内部罢控制的建立捌健全和有效实施班。稗（挨3皑）霸监事会对股东百（凹大艾）绊会负责昂，碍监督企业董事、按经理和其他高级鞍管理人员依法履败行职责澳。 叭监事会对董事会办建立与实施的内版部控制进行监督坝。哀（罢4矮）捌经理层负挨责组织实施股东办（爱

20、大霸）佰会、董事会决议唉事项按，般主持企业的生产盎经营管理工作皑。 瓣经理层负责组织艾领导企业内部控搬制的日常运行爸。皑企业应当成立专白门机构或者指定拌适当的机构具体矮负责组织协调内摆部控制的建立实隘施及日常工作。鞍2.机构设置及懊权责分配昂（邦1芭）斑企业应当澳结合业务特点和把内部控制要求设肮置内部机构把，绊明确职责权限俺，肮将权利与责任落稗实到各责任单位柏。敖企业应当通过编邦制内部管理手册跋，澳使全体员工掌握白内部机构设置、氨岗位职责、业务霸流程等情况把，挨明确权责分配安，爸正确行使职权瓣。扮(2)企业叭内部机构设置虽哎然没有统一模式蔼，稗但所采用的组织坝结构应当有利于肮提升管理效能伴，拔

21、并5挨高级会计实务懊澳岸2017 年全靶国高级会计资格埃考试辅导爱保证信息通畅流摆动。扒3.内部审计机拔制按企业应当加强内安部审计工作瓣，唉保证内部审计机巴构设置、人员配案备和工作的独立绊性班。柏内部审计机构应摆当结合内部审计拔监督败，巴对内部控制的有熬效性进行监督检般查澳。内部审计机构吧对监哎督检查中发现的拔内部控制缺陷扮，氨应当按照企业内岸部审计工作程序颁进行报告白；碍对监督检查中发矮现的内鞍部控制重大缺陷暗，疤有权直接向董事阿会及其审计委员俺会、监事会报告瓣。疤例(2013 百年高会试题)俺：凹关于内部监督。胺内部审计部门经哀董事会授权开展傲内部控制监督和鞍评价凹，版检查发现内部控笆制缺

22、陷挨，霸督促缺陷整改。挨甲公司内部审计哎部门和财务部门疤均由总会计师分版管。凹【解析】存在不百当之处。败不当之处八：耙总会计师同时分扮管内部审计部门啊和财务部门不当跋。背理由背：阿内部审计部门工背作的独立性无法傲得到保证。办4、人力资源政安策叭企业应当制定和凹实施有利于企业熬可持续发展的人埃力资源政策。人霸力资源政策应当隘包括下列内容：邦（矮1懊）扮员工的聘用、培凹训、辞退与辞职懊。傲（阿2伴）般员工的薪酬、考艾核、晋升与奖惩摆。巴（芭3隘）罢关键岗位员工的鞍强制休假制度和肮定期岗位轮换制凹度。巴（百4安）敖掌握国家秘密或版重要商业秘密的昂员工离岗的限制版性规定。耙（袄5板）跋有关人力资源管霸

23、理的其他政策。霸企业应当将败职业道德修养巴和柏专业胜任能力背作为选拔和聘用岸员工的重要标准翱，爱切实罢加强员工培训背和继续教育唉，巴不断提升员工素把质班。隘5、企业文化 捌企业应当加强文班化建设拔，捌培育积极向上的笆价值观和社会责拜任感伴，坝倡导诚实守信、拔爱岗敬业、开搬拓创新和团队协佰作精神瓣，矮树立现代管理理安念胺，肮强化风险意识。柏 唉董事、监事、经拌理及其他高级管柏理人员应当在企把业文化建设中发绊挥主导作用鞍。 企业埃员工应当遵守员绊工行为守则按，凹认真履行岗位职案责。 企业澳应当加强法制教胺育艾，昂增强董事、监事拔、经理及其他高摆级管理人员和员罢工的法制观念背，巴严格柏依法决策、依法

24、氨办事、依法监督柏，颁建立健全法律顾哎问制度和重大法伴律纠纷案件备案凹制度。罢(二)风险评估盎 风险是指隘未来的不确定性般对企业埃实现其经营目标啊的影响。跋风险按内容分为澳战略风险、财务柏风险、市场风险按、运营风险、法捌律风险等傲；扮按能否为企业带板来 盈利机会分板为危险性风险、疤控制性风险和机巴会性风险版；罢按来源和范围分盎为内、外部风险坝；稗按有效性 分为蔼固有风险和剩余盎风险。吧风险评估是企业鞍及时识别、系统熬分析经营活动中袄与实现内部控制拔目标相关的风险笆，拜合理确定风 险半应对策略鞍，盎是实施内部控制拜的重要环节。八主要包括扒：按目标设定、风险笆识别、风险分析瓣、风险应对昂 跋和(风

25、险监控)坝。班例艾（八2012 年高跋会试题袄）：盎关于风险评估败，八甲公司于 20暗12 年 1 跋月支付 200案0 万元芭，佰成为伦敦奥运 案会的赞助商办；隘于 2012 哎年 7 月支付班 500 万元暗，颁捐助西北某受灾暗地区。内部控制斑评价工作组在对拔公司皑风险评估机制进啊行评价时昂，凹发现上述事项均皑未履行相应的风把险评估程序熬，疤建议予以整改。扮风险管理八部门负责人表示哎，芭赞助伦敦奥运会矮对提升企业形象唉有利而无害摆，熬不存在风险斑；板财务部门负责人鞍认为哎，凹对外捐助属于履扮行社会责任板，埃不需要评估风险按。邦【解析】赞同内哎部控制评价工作扳组对公司风险评背估机制存在缺陷吧

26、的认定。6案高级会计实务熬背奥2017 年全邦国高级会计资格靶考试辅导坝理由般：绊公司应当对赞助隘和捐赠事项履行版风险评估程序。1、 目标设定芭风险是指一个潜摆在事项的发生对皑目标实现产生影傲响的可能性。风坝险与可能被影响胺的控制目标相疤关联。企业必须把制定与生产、销捌售、财务等业务矮相关的目标暗，岸设立可辨认、分阿析和管理相关风碍险的凹机制拔，暗以了解企业所面捌临的来自内部和白外部的各种不同颁风险。2、风险识别隘企业开展风险评懊估啊，斑应当准确识别与懊实现控制目标相安关的澳内部风险和外部癌风险半，扒确定相应的风班险承受度。风险芭承受度是企业能翱够承担的风险限办度扮，安包括整体风险承叭受能力和

27、业务层半面的可接受风险水平。懊企业识别内部风搬险叭，捌应当关注下列因百素斑：搬董事、监事、经扳理及其他高级管哎理人员的职业操耙守、八员工专业胜任能凹力等人力资源因碍素。扒翱组织机构、经营瓣方式、资产管理傲、业务流程等管把理因素。吧昂研究开发、技术哀投入、信息技术拔运用等自主创新艾因素。罢胺财务状况、经营版成果、现金流量办等财务因笆素。耙爸营运安全、员工安健康、环境保护芭等安全环保因素靶。摆按其他有关内部风耙险因素。搬企业识别外部风扒险敖，耙应当关注下列因百素邦：袄经济形势、产业艾政策、融资环境爸、市场竞争、资吧源凹供给等经济因素伴。叭颁法律法规、监管把要求等法律因素佰。摆蔼安全稳定、文化阿传统

28、、社会信用拜、教育水般平、消费者行为哀等社会因素。暗般技术进步、工艺袄改进等科学技术百因素。俺白自然灾害、环境翱状况等自案然环境因素。佰袄其他有关外部风挨险因素。拜例霸（肮2014 年高罢会试题爱）：邦开展风险评估。矮公司根据战略规鞍划和发展目标捌，绊组织开展风险评颁估工败作百，把识别和分析经营邦管理过程中的各邦种内部风险笆，吧制定风险应对策案略并实施相应的肮控制活动。八【解析】仅识别芭和分析经营管理矮过程中的各种内啊部风险的表述不懊当。懊扳（艾0.5 分胺）埃理由哀：爸公司不仅要识别败内部风险笆，摆还要识别与控制奥目标相关的各类暗外部拜风险。暗百（埃1奥 澳分吧）爸3、风险分析 懊企业应当在

29、充分颁识别各种潜在风皑险因素的基础上摆，盎对固有风险皑（袄即不采取任何防捌范措施可能造拔成的损失程度胺）盎进行分析氨，斑同时矮，柏重点分析剩余风颁险矮（败即采取了相应应挨对措施之后仍可矮能造成的损 失百程度阿）背。霸企业应当采用懊定性与定量相结摆合的方法斑，拌按挨照风险发生的可绊能性及其影响程班度等唉，靶对识别的风啊 鞍险进行分析和排版序巴，摆确定关注重点和拜优先控制的风险按。挨企业进行风险分罢析跋，罢应当充分吸收专安业人员耙，疤组成风险分析团柏队埃，败按照严格规范的啊程序开展工矮作搬，胺确保风险分析结疤果的准确性。4、风险应对坝企业应当傲根据风险分析的背结果扒，疤结合风险承受度案，熬权衡风险

30、与收益绊，哀确定风险应对策笆略癌。企业矮应当合理分析、白准确掌握董事、邦经理及其他高级哎管理人员、关键安岗位员工的风险百偏好唉，盎采取适当的扮控制措施叭，矮避免因个人风险柏偏好给企业经营版带来重大损失按。企业应当综合跋运用风险规避、鞍风险降低、扳风险分担和风险邦承受等风险应对稗策略哎，办实现对风险的有笆效控制案。翱(1) 风险承瓣受胺企业因风险管理拌能力不足未能辨胺认出的风险只能挨承受岸，芭对于辨认出的风敖险唉，败也可能由于以下柏几颁种原因采取风险疤承受策略把：艾缺乏能力进行主板动管理哎，靶对这部分风险只熬能承受办；碍没有其他备选方敖案埃；办从成本效益考虑暗，袄风险承受是最适板宜的方案。对企般

31、业的重大风险.翱不应采取风险承坝受的策略。凹(2) 风险规板避佰风险规避是指企稗业主动回避、停耙止或退出某一风俺险的商业活动或敖商业环境般，稗避免成为风险的俺承拌受者。例如伴：伴拒绝与信用等级半低的交易对手交凹易般；斑外包某项对工人跋健康安全风险较氨高的业务昂；7佰高级会计实务哀岸熬2017 年全耙国高级会计资格鞍考试辅导伴半设置网址访问限挨制瓣，阿禁止员工下载不肮安全的软件鞍；办禁止在金融市场鞍做投机业务伴；昂出售从事某霸一业务的子公司俺；板退出某一亏损且熬没有发展前途的俺产品线扳；按停止向一个发生八战争的国家开展爱业务。跋(3) 风险分哎担爱是指企业为避免蔼承担风险损失埃，盎有意识地将可能

32、芭产生损失的活动吧或与损失有关的背财务后果转移皑给其他方的一种柏风险应对策略办，邦包括风险转移和俺风险对冲。败霸风险转移。它指隘企业通过合同将啊风险转移到第三疤方搬，奥企业对转移后的肮风险不再拥有所埃有权。奥转移风险不会降挨低其可能的严重叭程度暗，办只是一方移除后唉转移到另一方。爸例如翱：稗保险懊：拌保险合同规班定保险公司为预拜定的损失支付补扮偿岸，颁投保人在合同开叭始时向保险公司爸支付保险费瓣；摆风险证券化白：昂通过证券化保险疤风险构造的保险搬连接型证券笆（氨ILS懊），芭通过发行巨灾保办险连接证券可以办将巨灾保险市敖场的承保风险向半资本市场转移爸；哀合同约定风险转哀移般：袄在国际贸易中采芭

33、用合同约定卖方安承担的货物邦的风险在某个时氨候改归买方承担哎。摆白风险对冲。它指肮采取各种手段佰，熬引入多个风险因案素或承担多个风傲险岸，伴使得这些风险能捌够互相芭对冲办，肮也就是使这些风捌险的影响相互抵半消。资产组合使办用、多种外币结扮算的使用、多种胺经营战略、胺金融衍生品办（搬套期保值、外汇隘远期柏）矮等都属于风险对疤冲的手段。颁(4) 风险降扮低挨风险降低是指企扒业在权衡成本效扳益之后疤，般采取适当的控制伴措施降低风险或拌者减轻损失搬，靶将风险哀控制在风险承受艾度之内的策略。拌具体包括风险转埃换、风险补偿和隘风险控制。熬靶 风险转换。它矮是指企业通过战版略调整等手段将吧企业面临的风险爱转

34、换成另一种风叭险耙，按使得总昂体风险在一定程皑度上降低。其简案单形式就是在减胺少某一风险的同哀时吧，扮增加另一风险。背企业可以通过蔼风险转换在两个盎或多个风险之间澳进行调整搬，稗以达到最佳效果扒。例如矮，笆企业决定降低目傲前生产投入蔼，芭增加研发成本哎，袄以期获得高质量疤产品的技术突破伴进入高附加值领蔼域。企业风险转懊换涉及方方面面芭的啊运营拜，斑可以在无成本或昂低成本的情况下疤达到目的。鞍疤风险补偿。它是捌指企业对风险可昂能造成的损失采阿取适当的措施进伴行补偿懊，背以期降低风险。百风爸险补偿体现在企般业主动承担风险败，半并采取措施以补把偿可能的损失。叭例如拌，板企业建立风险准半备金或应癌急资

35、本凹，哀以应对临时突发暗亊件。大型的能爱源公司一般都在爸常规保险之外设拜立自己的安全风爱险准备金百，笆以保证在企业出稗现较大的安全亊佰故时有足够的资搬金应对大额损失埃。矮斑风险控制。它是板指控制风险事件挨发生的动因、环艾境、条件等搬，袄来达到减轻风险凹亊件发生时的癌损失或降低风险斑事件发生的概率哎的目的。例如阿：按厂房生产车间内扒禁烟、合同签订岸符合法律要求拔，板等唉等。在危险性因坝素管理中可以看百到更多风险控制柏的示例。案例跋（扮2013 年高绊会试题柏）班关于风险评估。班受国际金融危机癌的持续影响疤，凹甲公司境外市场爱销售额和 利润澳额急剧下降摆，澳董事会经审慎研安究、集体决策并爸报股东大

36、会审议扳通过后隘，扳决定调整发展战挨略按，靶迅癌速启动埃“板出口转内销昂”拜战略。由于国内艾信用环境尚不成败熟芭，矮战略调整后可能阿导致销售账款无蔼法收回 的风险伴明显增大昂，胺财务部门提议将唉销售方式由赊销阿改为现销爸，袄并在批准后实施隘。拜要求爱：艾根据资料说明财坝务部门提议采用哎的风险应对策略案类型及其优点和捌缺点。 【分析佰与解释】财务部佰门提议采用的是啊风险规避的应对肮策略。 风险规邦避策略的优点是半：芭风险规避是管理拌风险的一种最彻昂底的措施搬，颁是在风险事故发奥生之前伴，跋将所有风险因素盎完全消除版，爸从而彻底排除某斑一特定风险发生半的可能性。 风扳险规避策略的缺扒点是挨：办 风

37、险规避是相班对消极的应对策版略。选择这一策埃略意味着奥： 把放弃可能从风险笆中获得的收益扮；翱可哀能影响企业经营澳绩效邦；翱可能带来新的风胺险。 总结癌：靶风险应对策略的盎选择和调整凹（靶2016蔼 年高会试题敖）阿风险规避策略在百采用其他任何风暗险应对策略都不柏能将风险降到企爱业风险承受度以蔼内的情况下8罢高级会计实务阿案翱2017 年全俺国高级会计资格扮考试辅导叭适用瓣；疤风险降低和风险挨分担策略则是通爱过相关控制措施哎，斑将企业的剩余风哎险与风险承受度摆保持一致奥；班 风险承受则意办味着风险在企业班可承受范围之内爱。企业应当根据扳自身所处的发展半阶段、业务拓展背情况、鞍整体风险承受度皑等

38、实际情况邦，霸对风险进行识别唉、分析爸，矮在权衡成本效益肮的基础上选择合伴适的应对策 略板，凹并根据业务开展扮情况及时调整风坝险应对策略艾。霸企业在选择或调翱整风险应对策略唉时应当采用风险敖组合观阿。风险组合观要隘求企业懊在管理风险时应捌 瓣当着眼于企业整稗体层面袄，凹致力于将风险控半制在总体风险承皑受度范围之哎内。挨补充吧：埃内部控制与风险矮管理的关系 注肮释矮：罢风险管理是企业按从战略制定到日佰常经营过程中对绊待风险的一系列芭信念与态度罢，皑目的是确伴定可能影响企业般的潜在事项吧，昂并进行管理百，氨为实现企业的目罢标提供合理的保拔证。企业应当结艾合不同 发展阶碍段和业务拓展情柏况安，办持续

39、收集与风险摆变化相关的信息颁，坝进行风险识别和澳风险分析艾，版及时调整 风险矮应对策略。盎1992 年拌，岸 美国反财务欺懊诈委员会下属的办内部控制专门研捌究委员会 CO巴SO拔（靶 Commit隘tee of 耙Sponsor邦ing Org奥anizati芭ons of 拔the Tre爱ad-way 扳Commiss肮ion办），版提出内部控制白整体框架罢（氨Interna摆l Contr拔ol-Inte埃grated 疤Framewo凹rk版）暗的专题报告敖（安又称 COSO坝 报告办），袄在世界范围内得办到广泛应用。 敖内部控制整体框啊架由控制环境、隘风险评估、控制傲活动、信息和沟拔

40、通和监控五个要捌素组成。败2004 年 爸9 月霸，昂COSO 委员白会顺应风险管理版与内部控制相融斑合的趋势扒，拔吸收了风险管理背的研究成霸果八，半结合萨班斯熬鞍奥克斯莱法案隘，版正式颁布企业澳风险管理整体框白架斑（暗Enterpr坝ise Ris稗k唉Managem哀ent-Int斑egrated肮 Framew罢ork隘）靶。伴企业风险管理整芭体框架对五个要翱素进行深化和拓笆展哀，暗演变为内部环境哀、目标设定、事阿件识别板，稗 风险评估、风盎险应对、控制活疤动、信息与沟通般和监控八个要素安，败并首次提出了清班晰的风险管理流暗程捌：半 目标制定吧捌事项识别案白风险评估昂肮风险反应澳矮控制活

41、动。昂中国昂：耙 内部控制的有靶效实施有赖于风拔险管理的技术方八法熬，安而风险管理离开把了内部控制作为版手段支撑也败将流于形式。懊我国的企业内部斑控制规范体系将矮内部控制与风险蔼管理融为一体百。 我国内控制按基本规范与包括敖 COSO 报绊告在内的世界领袄先的内部控制框皑架在所有主要方瓣面保持了一致：啊形式上百，挨借鉴了 COS捌O 报告内部白控制整合框架傲（安1992吧）靶五要素框架。C艾OSO 发布的俺内部控制 整百合框架是目前癌国际上企业内控摆建设的主要依据拌，靶它划分的内部控熬制五要素对世界俺各国的公司治 半理和上市公司监稗管的影响很大敖，版相对较成熟、较背稳定哎，伴包括美国证监会笆等

42、推荐、参照的昂仍是 5 要素坝 框架。佰内容上把，吧体现了风险管理把 8 要素框架般的实质扮，绊适当体现企业矮风险管理框架扒（罢2004暗）袄八要素 框架的熬先进理念。般问伴：傲如何协调好内部按控制与风险管理扳的关系霸？拌 答袄：靶企业内部控制笆基本规范及其澳配套指引熬，阿充分吸收了全面板风险管理的理念背和方法疤，绊强调芭了内部控制与风版险管理的统一。巴内部控制的目标爸就是防范和控制翱风险背，板促进企业实现发岸展战略阿，澳风拜险管理的目标也扒是促进企业实现暗发展战略爸，澳二者都要求将风扳险控制在可承受傲范围之内。因此爸，疤内部颁 八控制与风险管理摆二者不是对立的癌，暗而是协调统一的扳整体瓣。熬

43、在实际工作中啊，盎一些企业的内部背控制和风险管理啊工作由不同机构吧负责。对此佰，白企业可以对有绊 癌关机构和业务进爱行整合案，盎从工作内容、目白标、要求以及具笆体工作执行的方拌法、程序等方面矮，案将内部 肮控制建设和风险碍管理工作有机结绊合起来版，盎避免职能交叉、叭资源浪费、重复爱劳动啊，绊降低企业管理成巴本版，罢 阿提高工作效率和敖效果背。俺建议 1瓣：暗详细看教材 P板229【例 5熬-6】拔，安掌握确定风险应疤对策略后昂，翱会判断企业针对安每项风险所9八高级会计实务皑吧跋2017 年全邦国高级会计资格氨考试辅导拜制定的具体应对昂措施的种类。艾建议 2昂：伴掌握教材 P2败30 危险性因背

44、素、控制性风险稗（佰或不确定风险叭）昂和机会风险的管碍理。 例隘（背2016 年高澳会试题搬）：鞍1.关注产业政白策伴，隘化解过剩产能。柏为有效应对产能奥过剩风险班，佰建议采笆取下列策略耙“艾去产能白”；班对本年度拟上马拔的所有固定资产岸投资项目进行严拔格的节能环保等罢事前评 估捌，傲严禁开工建设不俺符合国家产业政癌策的项目背；拌对市场较为成熟半、利润较为稳定熬的业务单元哀，搬继傲续保持现有的业巴务规模和生产能翱力。跋2.创新营销模澳式袄，斑缓解库存压力。癌为有效应对公司佰产品大量积压的般风险捌，版建议采取下列策唉略佰“暗去板库存耙”；搬通过傲“跋前向一体化瓣”翱的方式并购营销蔼渠道较广、竞争

45、颁实力较强的零售哀商半，瓣并将其整合为 哎公司的销售分部跋；吧积极探索线上营笆销模式挨，跋通过哀“柏协议买断啊”按的方式将积压产盎品出售给某电子凹商 务平台公司邦。搬要求耙：扮逐项指出资料 敖1 中澳靶和爸蔼项、资料 2 岸中白肮和叭岸项的建议所采取吧的风险应对策略阿类型。拌【解析】1.疤扳采用的风险应对扒策略为风险规避俺。佰熬采用的风险应对邦策略为风险承受案。柏2.笆巴采用的风险应对啊策略为风险降低吧。 啊罢采用的风险应对暗策略为风险分担霸。扒(三)控制活动昂 控制活动是指翱企业根据风险应芭对策略按，扳采用相应的控制佰措施皑，搬将风险控制在可鞍承受度之内背，熬是挨实施内部控制的般具体方式熬。

46、 企业应当办根据鞍内部控制目标翱，翱结合唉风险应对策略挨，把综合运用坝控制措施拔，叭对办各种业务和事项摆实施笆有效控制。 常霸见的控制措施有瓣：埃不相容职务分离罢控制、授权审批把控制、会计系统暗控制、财产保护阿控制、预扒算控制、运营分耙析控制和绩效考耙评控制等。版1懊爱不相容职务分离肮控制 所谓不相瓣容职务傲，安是指那些如果由懊一个人担任既可阿能发生错误和舞背弊行为伴，耙又可能掩盖其错版误昂和舞弊行为的职芭务。 不相容职笆务一般包括袄：俺(1)授权批准斑与业务经办背；白(2)业务经办按与会计记录澳；般(3)会计记录邦与财产保管班；傲(4)业务经办摆与稽核检查艾；半 对于不相容的板职务如果不实行

47、奥相互分离的措施唉，巴就容易发生舞弊案等行为。不相容百职务分离的核叭心是岸“佰内部牵制搬”，颁因此佰，伴企业在设计内部办控制系统时佰，败首先应确定哪些敖岗位和职务是不袄相容的碍，皑比如一名雇员既班负责签发支票、澳记录支票登记簿皑，碍又负责企业银行办账的对账工作办，盎如果该雇员伪造叭 签名叭，埃贪污企业的款项耙，伴他就有可能隐瞒案对贪污款项的支蔼票记录爸，摆而且又因掌握对叭账工作肮，版使得舞 弊行为颁被隐瞒而不被发般现。瓣其次要明确规定摆各个机构和岗位隘的职责权限啊，癌使不相容岗位和半职务之间坝 埃能够相互监督、袄相互制约般，八形成有效的制衡盎机制捌。阿2扮佰授权审批控制阿授权批准是指昂企业在办

48、理各项八经济业务时板，唉必须经过规定程癌序的授权批准班。授权审批控制埃要求 企业根据爱常规授权和特别袄授权的规定哎，芭明确各岗位办理哀业务和事项的权蔼限范围、审批程八序和相应责任。肮企业应当编制常八规授权的权限指拌引班，拌规范特别授权的奥范围、权限、程爱序和责任熬，跋严格控制特别败授权。常规授权矮是指企业在日常岸经营管理活动中哀按照既定的职责般和程序进行的授艾权。特别授权是背指胺企业在特殊情况背、特定条件下进癌行的授权。10吧高级会计实务俺霸跋2017 年全靶国高级会计资格办考试辅导邦企业各级管理人昂员应当在伴授权范围内奥行使职权和承担颁责任。 企业哀对于重大的业务般和事项奥，哀应当实行集体决

49、暗策审批或者联签翱制度白，背任何个人不得单澳独进行决拔策或者擅自改变坝集体决策氨。拌例瓣（百2013 年高啊会试题傲）敖甲公司在对企业暗层面和业务层面板活动进行全面控办制的基础上敖，爸重点对资 金活拜动、采购业务、皑销售业务等实施巴控制。一是实施伴货币资金支付审捌批分级管理。单稗笔付款金额 5埃万元及 5 万昂元以下的唉，啊由财务部经理审斑批扳；柏5 万元以上、奥20 万元及 啊20 万元以下啊的摆，拌由总会计师审 挨批碍；安20 万元以上搬的由总经理审批澳。爱【分析与解释】安20 万元以上案资金支付由总经埃理审批不当。 啊理由俺：敖大额资金支付应办当实行集体决策昂或联签制度。 隘3.会计系统

50、控搬制爱会计作为一个信笆息系统邦，凹对内能够提供经皑营管理的诸多信巴息鞍，拔对外可以向投资摆者、债权人等提奥 供用于投资等奥决策的信息。会袄计系统控制主要八是通过对会计主傲体所发生的各项邦能用货币计量的百经济 业务进行颁记录、归集、分罢类、编报等而进捌行的控制。疤会计系统控制要白求企业严格执行佰国家统一的会计蔼准则制度氨，拔加强会计基础工皑作半，把明确会计凭证、八 会计账簿和财鞍务会计报告的处翱理程序挨，隘保证会计资料真板实完整。扮企业应当依法设暗置会计机构袄，矮配备会计从业人靶员。哀从事会计工作的靶人员拌，爸必须取得会计从捌业资熬 般格证书。会计机背构负责人应当具巴备会计师以上专盎业技术职务

51、资格笆。霸大中型企业应当岸设置总会计师。懊设置总会计师的背企业凹，矮不得设置与其职叭权重叠的副职埃。拜4埃坝财产保护控制 扮财产是企业资金邦、财物及民事权案利义务的总和安，扳按是否具有实物澳形态芭，熬分为有形财产(爱如资金、癌财物)和无形财斑产(如著作权、艾发明权)叭，袄按民事权利义务班，白分为积极财产(邦如金钱、财物及稗各种权益)哀和消极财产(如巴债务)。保障财盎产安全特别是资把产安全耙，爱是内部控制的重爸要目标之一扳，疤其采取的主要 捌措施包括瓣：皑(1)财产记录案和实物保管。 白关键是要妥般善保管涉及资产阿的各种文件资料拌，芭避免记录受损、搬被盗、被毁。对伴重要的文件资料哎，扒应当半留有

52、备份盎，搬以便在遭受意外挨损失或毁坏时重蔼新恢复叭，敖这在计算机处理叭条件下尤为重要百。熬(2)定期盘点爸和账实核对。 挨定期盘点和账实艾核对是指把定期对实物资产伴进行盘点扮，按并将盘点结果与八会计记录进行比扒较案。盘点芭结果与会计记录霸如不一致熬，扮可能说明资产管安理上出现错误、碍浪费、损失或其颁他不正常现象柏，半应当分 析原因唉、查明责任、完疤善管理制度。翱(3)限制接近胺。 限制接近是班指蔼严格限制未经授疤权的人员对资产盎的直接接隘触邦，安只有经过授权批阿准的人员才能接扒触奥该资产。限制接奥近碍包括限制对资产摆本身的接触和通把过文件批准方式坝对资产使用或分柏配的间接接触傲。 一般情况下背

53、，巴对货币资金、有拔价证券、存货等熬变现能力强的资巴产必须限制无关斑人员的直接接触哀。啊5般扳预算控制 预算拔是企业未来一定懊时期内经营、资靶本、财务等各方扮面的收入、支出暗、现金流的总体斑计划。预蔼算控制的内容涵暗盖了企业经营活霸动的全过程疤，般企业通过预算的巴编制和检查预算办的执行情况按，搬可以比 较、分般析内部各企业未氨完成预算的原因俺，案并对未完成预算八的不良后果采取拜改进措施。在实疤际工作中哎，胺 预算编制不论板采用自上而下或搬自下而上的方法办，绊其决策权都应落拌实在内部管理的霸最高层跋，扒由这一权 威层艾次进行决策、指碍挥和协调。预算背确定后由各预算碍企业组织实施哀，版并辅之以对等

54、的伴权、责、利关 靶系胺，摆由内部审计等部伴门负责监督预算埃的执行笆。11懊高级会计实务背坝佰2017 年全摆国高级会计资格皑考试辅导挨预算控制的主要霸环节有拔：鞍(1)确定预算佰的项目、标准和凹程序按；罢(2)编制和审爸定预算案；败(3)预算指 绊标的下达和责任敖人的落实绊；按(4)预算执行矮的授权阿；板(5)预算执行靶过程的监控八；半(6)预算差异案的分析和 调整拜；霸(7)预算业绩暗的考核和奖惩。暗预算控制要求企半业实施全面预算笆管理制度版，叭明确各责任企业蔼在预算管理中的哎职责权限坝，矮规范预 算的编哀制、审定、下达颁和执行程序般，坝强化预算约束啊。熬6胺胺运营分析控制 拔运营分析是对

55、企靶业内部各项业务懊、各类机构的运瓣行情况进行独立翱分析或综合分析氨，案进而掌握企扮业运营的效率和半效果暗，蔼为持续的优化调哀整奠定基础。 唉运营分析控制要柏求企业建立运营霸情况分析制度袄，唉经理层应当综合挨运用生产、购销班、投资、筹资、岸财务等方面的信凹息矮，半通过因素分析、傲对比分析、趋势佰分析等方法稗，板定期开展运营情捌况分析按，伴发现存 在的问靶题背，瓣及时查明原因并啊加以改进拜。俺7哎挨绩效考评控制 哎绩效考评芭是对所属企业及敖个人占有、使用百、管理与配置企芭业经济资源的效挨果进行的评价艾。在实吧施绩效考评的过搬程中挨，罢企业董事会及经背理层可以根据绩懊效考评的结果进背行有效决策熬，

56、懊引导和规范员 傲工行为肮，爸促进实现发展战袄略和提高经营效班率效果。绩效考懊评控制的主要环傲节有傲：斑(1)确定绩效凹考评目标吧，芭绩效考评目标应罢当具有针对性和肮可操作性阿；八(2)设置考核罢指标体系班，哎考核指标既要有百定量指标岸，邦以反映评价客体白的各种数量特征八，皑又要有 定性指哎标翱，哎以说明各项非数埃量指标的影响扳，叭同时熬，半针对不同的评价扮指标赋予相应的办权重肮，八体现各项 评价俺指标对绩效考评斑结果的影响程度哀和重要程度瓣；皑(3)选择考核奥评价标准矮，板评价标准是反映唉评价指标优劣的扮具体参照物和对昂比尺度版，坝企业可以根 据唉评价目标选用不拌同的评价标准稗，袄如历史标准

57、、预摆算标准、行业标埃准等半；氨(4)形成评价笆结果熬，搬根据评价指标和瓣评价标准巴，按对企业全体员工坝的业绩进行定期澳考核和客观评 稗价安，碍在此基础上形成耙评价结论叭；靶(5)制定奖惩跋措施八，碍企业应当将绩效伴考评结果作为确敖定员工薪酬以及背职务晋升、评优拔、降级、 调岗邦和辞退等的依据阿。蔼绩效考评控柏制要求企业建立哀和实施绩效考评颁制度般，扒科学设置考核指袄标体系叭，拜对企业内部各责澳任霸 懊单位和全体员工安的隘业绩进行定期考巴核和客观评价巴，罢将考评结果作为阿确定员工薪酬以爱及职务晋升、评唉 隘优、降级、调岗袄、辞退等的依据拜。暗8熬芭重大风险预警机疤制和突发事件应埃急处理机制 办

58、企业应当建立重瓣大风险预警机制吧和突发事件应急稗处理机制版，叭明确风险预警标拌准案，罢对可能发生的盎重大风险或突发跋事件背，凹制定应急预案、班明确责任人员、暗规范处置程序暗，八保证突发事件得哀到及时妥善 处拔理。按【例】某大型饮挨料生产和销售企稗业为应对突发事稗件笆，暗成立危机处理小拜组笆，胺成员由各部门抽哎调人 员组成笆，摆包括生产人员、白销售人员、包装爸人员等吧，板同时还安排了专俺门的应急电话接矮线员。肮一旦企业遭遇危岸机按，背训练有素的接线伴员将成为企业危霸机公关的第一道熬关口。企业每年拔均对危 机处理柏小组的成员进行罢培训稗，扮培训内容包括模扳拟记者采访、模跋拟处理事件过程肮、角色扮演

59、和互袄换等 。这一制扳度安排可以从不俺同角度控制突发翱事件的全局态势邦，癌为企业遭遇危机袄事件做好事前准暗备。捌(四)信息与沟扒通 信息与沟通啊是企业及时、准搬确地收集、传递班与内部控制相关佰的信息皑，袄确保信息在企业阿内部、企安业与外部之间进隘行有效沟通佰，皑是实施内部控制拜的重要条件。12熬高级会计实务胺白耙2017 年全般国高级会计资格艾考试辅导艾企业应当建立信白息与沟通制度哎，颁明确内部控制相叭关信息的收集、爱处理和传递程序柏，艾确保信息及扒时沟通胺，跋促进内部控制有哀效运行。皑信息与沟通的要邦件主要包括背：哎信息质量、沟通板制度、信息系统矮、癌反舞弊机制案。 1拔阿信息质量八信息是企

60、业各类瓣业务事项属性的扳标识挨，凹是确保企业经营埃管理活动顺利开哀展的基础。企业柏日常生 产经营罢需要艾收集各种内部信巴息和外部信息巴，矮并对这些信息进皑行合理筛选、核败对、整合癌，百提高信息的把 敖有用性颁。企业可以通过矮财务会计资料、佰经营管理资料、版调研报告、专项跋信息、内部刊物俺、办公网络 等昂渠道碍，扮获取内部信息绊；肮还可以通过行业胺协会组织、社会班中介机构、业务俺往来企业、市场凹调查、来 信来笆访、网络媒体以瓣及有关监管部门爸等渠道矮，凹获取外部信息。把2白凹沟通制度 信息败的价值必须通过瓣传递和使用才能皑体现。企业应当阿建立信息沟通制佰度跋，昂将伴内部控制相关信盎息阿在企业内部