高新技术企业认定专项审计指引60911361217

1、PAGE PAGE 122Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.隘高新技术企业认案定专项审计指引扮中国注册会计师埃协会岸二懊靶八敖年埃十一百月哀十二日 目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc214683363 百第一章扮 奥总哀 笆则爸 PAGEREF _Toc214683363 h 岸1 HYPERLINK l _Toc214683364 艾一、制定目的与熬依据昂 PAGEREF _Toc214683364 h 碍1 HYPERLINK l _Toc2146833

2、65 背二、相关定义吧 PAGEREF _Toc214683365 h 靶1 HYPERLINK l _Toc214683366 敖三、申报企业管艾理层的责任氨 PAGEREF _Toc214683366 h 八2 HYPERLINK l _Toc214683367 霸四、注册会计师巴的责任扮 PAGEREF _Toc214683367 h 绊3 HYPERLINK l _Toc214683368 拜五、职业道德要拌求澳 PAGEREF _Toc214683368 h 奥3 HYPERLINK l _Toc214683369 傲六、职业怀疑态败度拜 PAGEREF _Toc214683369

3、h 胺3 HYPERLINK l _Toc214683370 蔼七、审计目标背 PAGEREF _Toc214683370 h 艾3 HYPERLINK l _Toc214683371 敖八、总体要求哀 PAGEREF _Toc214683371 h 埃4 HYPERLINK l _Toc214683372 柏九、合理保证凹 PAGEREF _Toc214683372 h 拔4 HYPERLINK l _Toc214683373 碍十、适用范围罢 PAGEREF _Toc214683373 h 办5 HYPERLINK l _Toc214683374 笆第二章拔 碍初步业务活动安 PAGERE

4、F _Toc214683374 h 八6 HYPERLINK l _Toc214683375 版一、初步业务活叭动的目的八 PAGEREF _Toc214683375 h 拌6 HYPERLINK l _Toc214683376 百（一）初步业务八活动的基本要求耙 PAGEREF _Toc214683376 h 背6 HYPERLINK l _Toc214683377 罢（二）接受委托隘时应当考虑的事唉项按 PAGEREF _Toc214683377 h 把6 HYPERLINK l _Toc214683378 伴二、初步业务活傲动的内容半 PAGEREF _Toc214683378 h 把6

5、 HYPERLINK l _Toc214683379 扒三、业务约定书艾 PAGEREF _Toc214683379 h 安7 HYPERLINK l _Toc214683380 斑（一）签订专项坝审计业务约定书爱的总体要求拌 PAGEREF _Toc214683380 h 扒8 HYPERLINK l _Toc214683381 蔼（二）专项审计袄业务约定书的内俺容阿 PAGEREF _Toc214683381 h 罢8 HYPERLINK l _Toc214683382 熬第三章按 盎计划审计工作案 PAGEREF _Toc214683382 h 氨10 HYPERLINK l _Toc2

6、14683383 艾一、总体审计策八略按 PAGEREF _Toc214683383 h 安10 HYPERLINK l _Toc214683384 肮（一）审计范围拔 PAGEREF _Toc214683384 h 熬10 HYPERLINK l _Toc214683385 叭（二）审计时间癌 PAGEREF _Toc214683385 h 捌10 HYPERLINK l _Toc214683386 盎（三）审计方向挨 PAGEREF _Toc214683386 h 爱10 HYPERLINK l _Toc214683387 背（四）审计资源耙调配败 PAGEREF _Toc21468338

7、7 h 摆12 HYPERLINK l _Toc214683388 背二、具体审计计挨划皑 PAGEREF _Toc214683388 h 啊12 HYPERLINK l _Toc214683389 盎（一）研究开发哀费用支出板 PAGEREF _Toc214683389 h 熬12 HYPERLINK l _Toc214683390 挨（二）高新技术叭产品（服务）收肮入肮 PAGEREF _Toc214683390 h 把13 HYPERLINK l _Toc214683391 俺三、更改审计计奥划颁 PAGEREF _Toc214683391 h 稗13 HYPERLINK l _Toc2

8、14683392 稗第四章唉 熬风险评估碍 PAGEREF _Toc214683392 h 百15 HYPERLINK l _Toc214683393 哎一、了解申报企懊业及其环境爱 PAGEREF _Toc214683393 h 拌15 HYPERLINK l _Toc214683394 霸（一）行业状况叭、法律环境与监爸管环境以及其他耙外部因素耙 PAGEREF _Toc214683394 h 矮15 HYPERLINK l _Toc214683395 俺（二）申报企业胺的性质氨 PAGEREF _Toc214683395 h 叭16 HYPERLINK l _Toc214683396 澳

9、（三）申报企业翱对会计政策的选颁择与运用翱 PAGEREF _Toc214683396 h 氨17 HYPERLINK l _Toc214683397 邦（四）申报企业啊的目标、战略以暗及相关经营风险拜 PAGEREF _Toc214683397 h 搬18 HYPERLINK l _Toc214683398 癌（五）申报企业把财务业绩的衡量昂与评价摆 PAGEREF _Toc214683398 h 唉18 HYPERLINK l _Toc214683399 伴二、评估重大错按报风险跋 PAGEREF _Toc214683399 h 啊19 HYPERLINK l _Toc214683400

10、肮（一）识别和评巴估重大错报风险板的程序隘 PAGEREF _Toc214683400 h 俺19 HYPERLINK l _Toc214683401 罢（二）识别与评班估申报明细表层瓣次的重大错报风百险芭 PAGEREF _Toc214683401 h 佰19 HYPERLINK l _Toc214683402 氨（三）识别与评把估认定层次重大叭错报风险般 PAGEREF _Toc214683402 h 背20 HYPERLINK l _Toc214683403 啊（四）内部控制暗对评估认定层次瓣重大错报风险的稗影响颁 PAGEREF _Toc214683403 h 颁20 HYPERLIN

11、K l _Toc214683404 袄（五）需要特别背考虑的重大错报芭风险爱 PAGEREF _Toc214683404 h 坝21 HYPERLINK l _Toc214683405 哎（六）考虑与特叭别风险相关的控拔制啊 PAGEREF _Toc214683405 h 案21 HYPERLINK l _Toc214683406 搬（七）仅通过实盎质性程序无法应哎对的重大错报风挨险胺 PAGEREF _Toc214683406 h 按22 HYPERLINK l _Toc214683407 扳第五章皑 邦了解内部控制坝 PAGEREF _Toc214683407 h 疤23 HYPERLIN

12、K l _Toc214683408 安一、内部控制要邦素盎 PAGEREF _Toc214683408 h 芭23 HYPERLINK l _Toc214683409 傲（一）控制环境百 PAGEREF _Toc214683409 h 俺24 HYPERLINK l _Toc214683410 昂（二）风险评估搬过程艾 PAGEREF _Toc214683410 h 暗25 HYPERLINK l _Toc214683411 柏（三）信息系统疤与沟通安 PAGEREF _Toc214683411 h 罢26 HYPERLINK l _Toc214683412 盎（四）控制活动肮 PAGEREF

13、 _Toc214683412 h 皑27 HYPERLINK l _Toc214683413 肮（五）对控制的敖监督百 PAGEREF _Toc214683413 h 碍27 HYPERLINK l _Toc214683414 版二、了解和评价巴与研究开发费用澳相关的控制活动巴和信息系统败 PAGEREF _Toc214683414 h 靶28 HYPERLINK l _Toc214683415 半（一）了解业务矮流程的主要步骤肮 PAGEREF _Toc214683415 h 埃28 HYPERLINK l _Toc214683416 扳（二）确定错报隘可能发生的环节隘 PAGEREF _T

14、oc214683416 h 碍30 HYPERLINK l _Toc214683417 跋（三）了解和识爱别相关控制稗 PAGEREF _Toc214683417 h 扒32 HYPERLINK l _Toc214683418 俺（四）执行穿行凹测试肮 PAGEREF _Toc214683418 h 靶33 HYPERLINK l _Toc214683419 俺三、了解与高新百技术产品（服务耙）收入相关的控吧制活动和信息系搬统把 PAGEREF _Toc214683419 h 瓣33 HYPERLINK l _Toc214683420 捌（一）了解业务翱流程的主要步骤搬 PAGEREF _To

15、c214683420 h 肮34 HYPERLINK l _Toc214683421 罢（二）确定错报安可能发生的环节摆 PAGEREF _Toc214683421 h 艾35 HYPERLINK l _Toc214683422 安（三）了解和识笆别相关控制艾 PAGEREF _Toc214683422 h 稗37 HYPERLINK l _Toc214683423 叭（四）执行穿行熬测试白 PAGEREF _Toc214683423 h 般37 HYPERLINK l _Toc214683424 拔第六章爱 八对研究开发费用把实施的进一步审版计程序敖 PAGEREF _Toc21468342

16、4 h 挨39 HYPERLINK l _Toc214683425 办一、控制测试挨 PAGEREF _Toc214683425 h 蔼39 HYPERLINK l _Toc214683426 半（一）一般要求扳 PAGEREF _Toc214683426 h 熬39 HYPERLINK l _Toc214683427 肮（二）控制测试按的程序哎 PAGEREF _Toc214683427 h 坝41 HYPERLINK l _Toc214683428 蔼二、实质性程序扳 PAGEREF _Toc214683428 h 哀49 HYPERLINK l _Toc214683429 埃（一）一般要

17、求柏 PAGEREF _Toc214683429 h 稗49 HYPERLINK l _Toc214683430 翱（二）审计目标蔼和实质性程序暗 PAGEREF _Toc214683430 h 皑49 HYPERLINK l _Toc214683431 拜第七章癌 疤对高新技术产品疤（服务）收入实吧施的进一步审计皑程序唉 PAGEREF _Toc214683431 h 懊58 HYPERLINK l _Toc214683432 皑一、控制测试败 PAGEREF _Toc214683432 h 艾58 HYPERLINK l _Toc214683433 按（一）一般要求艾 PAGEREF _T

18、oc214683433 h 白58 HYPERLINK l _Toc214683434 敖（二）控制测试隘的程序懊 PAGEREF _Toc214683434 h 岸58 HYPERLINK l _Toc214683435 艾二、实质性程序百 PAGEREF _Toc214683435 h 袄61 HYPERLINK l _Toc214683436 拌（一）一般要求岸 PAGEREF _Toc214683436 h 皑61 HYPERLINK l _Toc214683437 摆（二）审计目标暗和实质性程序颁 PAGEREF _Toc214683437 h 败62 HYPERLINK l _To

19、c214683438 奥第八章敖 稗专项审计报告昂 PAGEREF _Toc214683438 h 凹70 HYPERLINK l _Toc214683439 半一、完成审计工挨作矮 PAGEREF _Toc214683439 h 稗70 HYPERLINK l _Toc214683440 扳二、专项审计报岸告的要素搬 PAGEREF _Toc214683440 h 澳75 HYPERLINK l _Toc214683441 叭（一）标题拌 PAGEREF _Toc214683441 h 板75 HYPERLINK l _Toc214683442 白（二）收件人翱 PAGEREF _Toc21

20、4683442 h 氨76 HYPERLINK l _Toc214683443 岸（三）引言段叭 PAGEREF _Toc214683443 h 板76 HYPERLINK l _Toc214683444 袄（四）管理层的颁责任段佰 PAGEREF _Toc214683444 h 般76 HYPERLINK l _Toc214683445 隘（五）注册会计斑师的责任段凹 PAGEREF _Toc214683445 h 按77 HYPERLINK l _Toc214683446 案（六）说明段白 PAGEREF _Toc214683446 h 败78 HYPERLINK l _Toc214683

21、447 绊（七）审计意见搬段奥 PAGEREF _Toc214683447 h 熬78 HYPERLINK l _Toc214683448 蔼（八）编制基础敖及使用限制段岸 PAGEREF _Toc214683448 h 佰78 HYPERLINK l _Toc214683449 疤（九）注册会计佰师的签名和盖章扒 PAGEREF _Toc214683449 h 安78 HYPERLINK l _Toc214683450 稗（十）会计师事鞍务所的名称、地胺址及盖章版 PAGEREF _Toc214683450 h 矮79 HYPERLINK l _Toc214683451 翱（十一）报告日爱期

22、熬 PAGEREF _Toc214683451 h 白79 HYPERLINK l _Toc214683452 挨三、专项审计报捌告的类型唉 PAGEREF _Toc214683452 h 俺79 HYPERLINK l _Toc214683453 暗（一）无保留意稗见的专项审计报八告阿 PAGEREF _Toc214683453 h 叭80 HYPERLINK l _Toc214683454 澳（二）带强调事绊项段的专项审计蔼报告柏 PAGEREF _Toc214683454 h 拜81 HYPERLINK l _Toc214683455 捌（三）保留意见笆的专项审计报告哀 PAGEREF

23、_Toc214683455 h 懊82 HYPERLINK l _Toc214683456 胺（四）否定意见佰的专项审计报告昂 PAGEREF _Toc214683456 h 蔼84 HYPERLINK l _Toc214683457 笆（五）无法表示摆意见的专项审计隘报告癌 PAGEREF _Toc214683457 h 稗84 HYPERLINK l _Toc214683458 翱四、出具专项审扒计报告的特殊考啊虑艾 PAGEREF _Toc214683458 h 办85 HYPERLINK l _Toc214683459 凹（一）专项审计凹报告不应后附整艾套财务报表伴 PAGEREF _

24、Toc214683459 h 吧85 HYPERLINK l _Toc214683460 盎（二）对年度财扳务报表审计报告按的特殊考虑俺 PAGEREF _Toc214683460 h 瓣85 HYPERLINK l _Toc214683461 般第九章奥 碍附奥 挨则摆 PAGEREF _Toc214683461 h 绊86 HYPERLINK l _Toc214683462 坝附录颁1按：专项审计业务安约定书参考格式按 PAGEREF _Toc214683462 h 癌87 HYPERLINK l _Toc214683463 叭附录稗2颁：专项审计报告熬参考格式案 PAGEREF _Toc

25、214683463 h 半94 HYPERLINK l _Toc214683464 佰附录哀3肮：研究开发费用哎结构明细表和高靶新技术产品（服肮务）收入明细表岸及其编制说明参按考格式耙 PAGEREF _Toc214683464 h 拔108按第一章 总 靶 则傲一、制定目的与扒依据板 芭为了规范注册会百计师执行高新技柏术企业认定专项暗审计业务，明确败工作要求，保证澳执业质量，增强唉申报企业财务信绊息的可信度，满哎足高新技术企业氨认定管理工作的胺需要，根据中国罢注册会计师审计矮准则（岸以下拜简称审计准则）挨、高新技术企癌业认定管理办法皑巴和拜高新技术企业唉认定管理工作指哎引，制定本指昂引。二、

26、相关定义皑本指引所称高新案技术企业，是指俺在国家重点支持耙的高新技术领域俺内，持续进行研敖究开发与技术成熬果转化，形成企绊业核心自主知识霸产权，并以此为敖基础开展经营活拜动，在中国境内蔼（不包括港、澳癌、台地区）注册搬一年以上的居民摆企业。背本指引所称申报扒企业，是指拟向跋有关部门申请进芭行高新技术企业袄认定的被审计单安位。爸本指引所称高新凹技术企业认定专邦项审计，是指注澳册会计师接受申半报企业委托，对凹其最近三个会计靶年度（实际靶经营柏不俺满蔼三年的按实际经斑营年限）的研究八开发费用结构明拜细表和最近一个阿会计年度的高新皑技术产品（服务稗）收入明细表进半行审计，并出具隘专项审计报告。跋本指引

27、所称申报佰明细表，是指在阿适用的会计准则盎和版相关会计制度框八架下，申报企业芭根据高新技术俺企业认定管理办蔼法和高新技斑术企业认定管理敖工作指引的安规定编制的研究绊开发费用结构明罢细表和高新技术搬产品（服务）收拔入明细表及有关挨编制说明。申报案明细表是以申报败企业个别财务报案表相关数据为基癌础编制的。蔼本指引所称研究傲开发活动，是指稗为获得科学与技艾术（不包括人文办、社会科学）新坝知识，创造性运埃用科学技术新知八识，或实质性改矮进技术、产品（暗服务）而持续进隘行的具有明确目癌标的活动。笆本指引所称研究摆开发项目，是指坝不重复的，具有奥独立时间、财务白安排和人员配置熬的研究开发活动拌。皑三、申报

28、企业管氨理层的责任爱在适用的会计准扒则和蔼相关会计制度背框架下，按照哀高新技术企业认把定管理办法和办高新技术企业蔼认定管理工作指唉引的规定，如班实编制研究开发矮费用结构明细表敖和高新技术产品拔（服务）收入明懊细表，是申报企败业管理层的责任拔。这种责任包括巴：把（一）设计、实俺施和维护与研究蔼开发费用结构明稗细表和高新技术板产品（服务）收氨入明细表相关的爸内部控制，以使半研究开发费用结澳构明细表和高新搬技术产品（服务百）收入明细表不隘存在由于舞弊或疤错误导致的重大吧错报；扒（二）选择和运八用恰当的会计政叭策；叭（三）作出合理把的会计估计疤；澳（四）霸恰当哀界定碍研究开发项目吧、高新技术产品罢（服

29、务）办的具体范围白。敖根据高新技术拜企业认定管理工搬作指引的规定蔼，申报企业应当佰建立健全有关核翱算体系，正确归埃集研究开发费用邦和高新技术产品氨（服务）收入，捌提供相关凭证及瓣明细表，如实反巴映企业的研究开熬发费用和高新技扳术产品（服务）叭收入情况。凹四、注册会计师叭的责任败按照本指引的要隘求，对申报企业安最近三个会计年扒度（翱实际经营不满三爱年扒的按实际经营年斑限）佰的疤研究开发费用结罢构明细表、最近版一个会计年度高巴新技术产品（服捌务）收入明细表背进行审计，并对吧研究开发费用结澳构明细表和高新跋技术产品（服务哀）收入明细表发芭表审计意见，出叭具专项审计报告扳，是注册会计师白的责任。笆五、

30、职业道德要傲求碍注册会计师执行暗高新技术企业认捌定专项审计业务碍，应当遵守相关爱的职业道德规范跋，恪守独立、客瓣观、公正的原则白，保持专业胜任扒能力和应有的关班注，并对执业过癌程中获知的信息吧保密。奥六、职业怀疑态背度跋在计划和实施高昂新技术企业认定昂专项审计工作时啊，注册会计师应般当保持职业怀疑敖态度，充分考虑皑可能存在的导致霸申报企业研究开啊发费用结构明细半表和高新技术产挨品（服务）收入伴明细表发生重大俺错报的情形。埃注册会计师应当霸以质疑的思维方扒式评价所获取证巴据的有效性，并半对相互矛盾的证皑据，以及引起对唉文件记录或管理吧层和治理层提供矮信息的可靠性产啊生怀疑的证据保邦持警觉。七、审

31、计目标坝高新技术企业认扒定专项审计的目唉标，是注册会计吧师通过实施审计百工作对申报企业绊申报明细表的下八列方面发表审计肮意见：敖（一）研究开发爱费用结构明细表班和高新技术产品暗（服务）收入明艾细表是否奥在适用的会计准败则和相关会计制败度框架下，按照俺高新技术企业爱认定管理办法巴和高新技术企碍业认定管理工作败指引的规定叭编制;岸（二）研究开发佰费用结构明细表颁和高新技术产品哎（服务）收入明哎细表是否在所有隘重大方面公允反绊映申报企业在所埃审计期间的研究碍开发费用和高新把技术产品（服务凹）收入情况。八、总体要求安注册会计师应当奥了解申报企业基吧本情况，考虑自盎身独立性和专业昂胜任能力，在初岸步评估

32、风险的基绊础上，确定是否澳接受业务委托。扳在承接业务时，扳注册会计师应当扳与申报企业就业白务性质、审计范笆围、时间要求、拜审计收费、专项颁审计报告的格式翱和内容，以及专爸项审计报告的分芭发和使用等达成坝一致意见并签订阿业务约定书。白在执行高新技术唉企业认定专项审百计业务时，注册斑会计师应当实施吧风险评估程序，八识别和评估研究捌开发费用结构明胺细表和高新技术叭产品（服务）收案入明细表的重大挨错报风险。风险哀评估程序本身并胺不足以为发表审跋计意见提供充分碍、适当的审计证胺据，注册会计师傲还应当在实施风扮险评估程序的基澳础上设计和实施拔进一步审计程序案，包括实施控制癌测试（必要时或捌决定测试时）和疤

33、实质性程序，获敖取充分、适当的隘审计证据，得出半合理的审计结论板，作为形成审计般意见的基础。九、合理保证熬注册会计师按照扳审计准则和本指昂引的规定执行高胺新技术企业认定柏专项审计业务，碍能够对申报企业懊的研究开发费用吧结构明细表和高懊新技术产品（服八务）收入明细表百不存在重大错报板获取合理保证。捌由于审计中存在暗的固有限制影响埃注册会计师发现白重大错报的能力搬，注册会计师不碍能对申报企业的傲研究开发费用结半构明细表和高新熬技术产品（服务癌）收入明细表不安存在重大错报获罢取绝对保证。十、适用范围啊本指引适用于注扮册会计师执行高背新技术企业认定颁专项审计业务扮。注册会计师可澳以结合年度财务拌报表审

34、计实施专颁项审计业务，也懊可以单独实施专傲项审计业务。如傲果单独实施专项般审计业务，注册巴会计师爸除遵守本指引外袄，还翱应当运用职业判巴断，确定是否实摆施其他必要的审蔼计程序。疤本指引着重规范熬高新技术企业认拔定专项审计业务碍的特殊方面，对熬于专项审计业务哎涉及的事项而本般指引未予规范的瓣，注册会计师应氨当遵守相关审计败准则的规定。啊第二章 初步按业务活动芭一、初步业务活扳动的目的板（一）初步业务斑活动昂的唉基本要求按开展初步业务活办动的目的是帮助背注册会计师败制定审计计划，靶确保在计划审计案工作时达到下列稗要求：笆1注册会计师扒已具备执行业务捌所需要的独立性按和专业胜任能力斑； 暗2不存在因

35、申叭报企业管理层诚埃信问题而影响注斑册会计师承接该搬项业务意愿的情肮况；叭3与申报企业扮不存在对业务约鞍定条款的误解。癌（二）接受委托俺时应当考虑的事啊项靶在接受高新技术袄企业认定专项审碍计业务委托时，胺注册会计师应当鞍考虑下列事项：背1与申报企业袄管理层和治理层跋讨论有关申报明安细表审计的重大邦问题，包括这些癌重大问题对总体矮审计策略和具体般审计计划的影响袄；白2针对预见到矮的特别风险，分岸派熟悉高新技术跋企业认定政策、邦专业胜任能力较安强的人员；班3根据会计师安事务所有关接受懊专项审计委托的按质量控制制度实颁施的其他程序哀；拜4熬拌申报企业最近三矮个会计年度财务班报表接受审计的办情况。叭二

36、、初步业务活哎动的内容般注册会计师在开斑展初步业务活动柏中应当考虑下列巴主要事项：敖（一）申报企业坝的主要股东、关般键管理人员和治隘理层是否诚信埃注册会计师应当吧查阅相关资料，坝分析判断氨申报企业跋主要股东、关键昂管理人员和治理奥层的诚信情况。版（二）项目组是俺否具备专业胜任案能力及必要的时安间和资源哀高新技术企业认败定专项审计要求隘注册会计师具备笆财务懊、扮会计、审计方面笆的经验并熟悉高澳新技术企业认定把的相关政策，在鞍评价专业胜任能啊力时，注册会计埃师懊还班应当考虑是否接隘受过高新技术企摆业认定专项审计挨的盎相关阿培训疤。奥（三）会计师事百务所和项目组能哎否遵守职业道德胺规范扒评价遵守职业

37、道吧德规范的情况也版是一项非常重要艾的初步业务活动把。质量控制准则拌对包括独立性在稗内的有关职业道澳德爱问题啊提出了要求，注般册会计师应当按伴照其规定执行。安职业道德规范要凹求项目组成员恪靶守独立、客观、傲公正的原则，保翱持专业胜任能力霸和应有的关注，哎并对审计过程中霸获知的信息保密安。按值得注意的是，背由于审计过程中耙情况会发生变化爱，因此注册会计版师对上述事项的蔼考虑应当贯穿审拌计业务的全过程案。例如，在审计扒过程中，如果注靶册会计师发现申艾报明细表存在舞八弊迹象，而对管埃理层、治理层的吧诚信产生了极大哀疑虑，注册会计佰师需要针对这一爸新情况，考虑是矮否继续承办该项百业务。三、业务约定书蔼

38、会计师事务所在板确定接受该项业氨务后应当与申报傲企业签订高新阿技术企业认定专拔项审计业务约定芭书（以下简称跋专项审计业务约皑定书）。板（一）签订专项柏审计业务约定书皑的总体要求背注册会计师应当唉在专项审计业务版开始前，与申报暗企业就专项审计熬业务约定条款达奥成一致意见，并盎以书面形式签订柏专项审计业务约鞍定书，以避免双氨方对专项审计业熬务的理解产生分澳歧。隘（二）专项审计阿业务约定书的内胺容坝专项审计业务约板定书的内容，包盎括专项审计业务霸约定书的必备条巴款和应当考虑增按加的其他条款等耙。暗专项审计业务约凹定书的具体内容奥可参考中国注败册会计师审计准捌则第1111号隘笆审计业务约定书肮。澳1专

39、项审计业澳务约定书的必备拌条款柏专项审计业务约瓣定书应当对挨下列摆方面予以说明：爱（1）申报明细瓣表审计的目标把（2）管理层对氨申报明细表的责般任安（3）注册会计背师的责任捌（4）申报明细笆表的编制基础把申报明细表半的编制基础凹是高新技术企扮业认定管理办法安和高新技术啊企业认定管理工胺作指引。（5）审计范围叭注册会计师应当哀确定审计业务的爸特征，包括采用矮的会计准则和会办计制度、专项审拔计的特殊要求以癌及申报企业组成皑部分的分布等，澳以确定审计范围半。绊2应当考虑增耙加的其他条款啊注册会计师应当靶考虑在把专项审计业务约按定书绊中增加下列条款疤，明确说明疤专项审计的特殊耙性：案（1）邦应当说明蔼

40、专项审计报告霸仅胺供申报企业申稗报癌高新技术企业认挨定敖时班使用，不得用于八其他目的坝；挨（2）逐一说明绊审计对象，包括蔼最近三个会计年扳度的研究开发费半用结构明细表与岸最近一年的高新叭技术产品（服务扳）收入明细表绊；敖（3）在某些方癌面利用专家的工矮作情况碍；绊（4）申报企业阿含有分支机构时颁，如爱果芭注册会计师仅审唉计摆申报企业霸总部申报明细表袄，或在审计总部邦申报明细表的同半时只审计部分分佰支机构申报明细胺表，其余分支机邦构的申报明细表埃由其他注册会计摆师实施审计的，伴应当在专项审计扮业务约定书中明按确说明。奥专项审计业务约埃定书参考格式见胺本指引附录1。挨注册会计师在使班用时可以根据具

41、啊体情况昂作笆适当修改。耙第三章 计划扒审计工作捌一、总体审计策绊略耙注册会计师应当疤为审计工作制定颁总体审计策略以氨确定审计范围、斑时间、方向和如背何调配审计资源白，并指导制定具傲体审计计划。（一）审计范围拔注册会计师应结碍合申报企业执行艾的隘企业会计准则和班相关会计制度霸、高新技术企败业认定管理办法氨和高新技术耙企业认定管理工癌作指引的要求般，以及申报企业埃分支机构的分布巴等，确定审计范白围。主要考虑下矮列事项：澳1版皑高新技术企业认俺定专项审计的报挨告要求；邦2吧绊预期的审计工作癌涵盖范围，包括斑需审计的分支机疤构的数量及所在背地点；肮3暗岸其他注册会计师佰参与分支机构审办计的范围；半4

42、办邦拟利用年度财务拜报表审计工作中扳获取扳的翱审计证据的程度案。（二）审计时间暗审计时间包括执盎行专项审计的时稗间安排，与管理扳层和治理层沟通扳的重要日期安排罢以及提交专项审搬计报告的时间要罢求等。（三）审计方向岸总体审计策略的败制定应当考虑影盎响专项审计业务败的重要因素，以版确定项目组工作扒方向，包括确定袄适当的重要性水捌平，初步识别可捌能存在重大错报罢风险蔼的盎领域，初步识别哎重要账户及交易澳金额，评价是否拌需要针对内部控跋制的有效性获取耙审计证据，识别癌申报企业所处行邦业、专项审计的癌报告要求及其他巴相关方面最近发办生的重大变化等癌。敖注册会计师在确伴定重要性水平时跋，应当结合具体拌环境

43、考虑重要性凹性质奥和鞍数量盎两方面背的搬因素。在考虑性耙质因素时，注册瓣会计师需要重点肮关注错报的性质瓣属于错误还是舞按弊。例如，某项败错报使申报企业鞍高新技术研究开盎发费用虚增艾百万元，从金额绝稗对值上看并不重般要，但该项错报摆可能使得申报企爱业从不符合高新鞍技术企业认定条岸件变为符合高新绊技术企业认定条版件，注册会计师隘应当判断该项错稗报是否源于管理瓣层艾的按主观故意。昂注册会计师在确挨定重要性水平时绊还应当考虑专项肮审计的特殊要求爸，包括 ：吧1因高新技术昂企业认定专项审绊计涉及较多的科搬学技术因素，并皑且申报企业管理背层存在获得高新白技术企业资格以艾降低税负的动机暗，所以注册会计拜师应

44、当对申报企柏业管理层对高新扳技术研究开发费袄用与高新技术产碍品（服务）收入板的发生、截止、爱分类瓣的柏认定予以充分关澳注。唉2由于专项审矮计对象涉及不同啊的申报明细表，八两者并不相互依肮赖、互为条件，板在确定重要性水胺平时，注册会计爱师应当对研究开傲发费用结构明细皑表与高新技术产捌品（服务）收入班明细表分别采用跋不同的重要性水胺平。瓣对于不同年度的八研究开发费用结白构明细表，还应颁分别确定不同斑年度蔼的重要性水平。氨3鉴于专项审鞍计的特点，确定爱的重要性水平（奥包括申报明细表坝层次与认定层次爱）应当低于相应傲财务报表审计的芭重要性水平。扳（四）审计资源靶调配芭总体审计策略中邦应当清楚地说明百下

45、列审计资源调八配情况：哀1向具体审计敖领域调配的资源靶，包括向复杂的凹研究开发项目分跋派熟悉高新技术拔企业认定政策、拔具按有相关审计经验翱的项目组成员，阿就复杂的研究开靶发项目技术问题笆利用专家工作等瓣；搬2向具体审计疤领域分配资源的爸数量，包括项目搬组成员数量，审板计时间预算等；哀3如何管理、摆指导、监督审计熬资源的利用，包暗括何时召开项目氨组预备会和总结耙会，项目负责人柏如何进行复核，挨是否需要实施项暗目质量控制复核扳等。绊二、具体审计计背划扮注册会计师应当叭为审计工作制定扮具体审计计划把，以将审计风险笆降至可接受的低百水平盎。具体审计计划敖应当包括风险评百估程序、计划实奥施的进一步审计翱

46、程序和其他审计瓣程序。搬（一）研究开发扳费用支出摆注册会计师在制胺定伴具体审计计划时袄，盎应当哀考虑专项审计的唉特殊情况，包括埃：吧1对于简单研阿究开发项目、研败究开发费用支出翱发生频率不高或拌内部控制薄弱的安申报企业，注册傲会计师采用实质摆性方案可能最为扮有效；碍2由于高新技败术瓣企业鞍研究开发费用支埃出的审计范围涵绊盖了三个会计年捌度，每个会计年叭度内研究开发费熬用瓣的发生情况可能安不尽相同，对每傲个会计年度的研把究开发费用支出拔均应设计相应的叭审计程序；白3在测试申报哀企业对高新技术爸研究开发费用分袄类认定时，应当胺设计相关程序以隘测试研究开发费隘用与研究开发项搬目之间的关联性版；靶4当

47、申报企业稗的指标接近高新昂技术企业认定标懊准时，应当特别艾关注高新技术研案究开发费用支出白的发生、截止与叭分类认定是否正氨确。昂（二）高新技术啊产品（服务）收翱入氨1在设计高新皑技术产品（服务盎）收入审计程序暗时，应当设计相绊关程序测试高新办技术产品（服务笆）的确认标识，暗确认申报企业是半否混淆高新技术瓣产品（服务）收扳入与非高新技术百产品（服务）收矮入的界限，是否搬虚增高新技术产袄品（服务）收入氨。靶2注册会计师暗在确定测试样本霸时，针对高新技埃术产品（服务）敖收入的测试样本唉应当涵盖各类高按新技术产品（服百务）。在确定样氨本数量时，注册瓣会计师应当关注叭专项审计的样本搬量与年度财务报癌表审

48、计的样本量摆可能存在差异巴。拔3对于高新技巴术产品（服务）挨收入发生频率不熬高或内部控制薄傲弱的申报企业，爸注册会计师采用般实质性方案可能败最为有效疤。凹4当申报企业班的指标接近高新挨技术企业认定标百准时，应当特别八关注高新技术产爸品（服务）收入懊的发生、截止与矮分类认定是否正败确。氨三、更改审计计蔼划扳计划审计工作并爸非审计业务的一霸个孤立阶段，而奥是一个持续的、安不断修正的过程傲，贯穿于整个审瓣计业务的始终。啊例如，注册会计案师在风险评估过扮程中评估固定资捌产内部控制风险霸水平较低，但在扮实施控制测试时皑获取的审计证据鞍不支持评估的风岸险水平，此时，搬注册会计师应当隘修改审计计划并岸设计新

49、的审计程板序。疤如果注册会计师阿在审计过程中对八审计计划作出重爱大更改，应当记笆录重大更改及其扒理由，以及对导熬致此类更改的事唉项、条件或审计八程序结果采取的爱应对措施吧。笆第四章 风险白评估扳了解申报企业及颁其环境并评估重皑大错报风险是注伴册会计师实施进碍一步岸审计安程序的基础。本袄章重点规范了解阿申报企业及其环拔境以及评估重大岸错报风险，第五摆章规范了解申报挨企业内部控制。败一、了解申报企懊业及其环境碍（一）行业状况耙、法律环境与监叭管环境以及其他矮外部因素柏注册会计师可能白需要了解与分析胺下列罢主要情况：澳1所处行业的癌市场供求与竞争佰状况坝产品（服务）关艾键技术指标值与氨行业指标值相比

50、办较是否存在较大稗差异，从而影响氨申报企业的产品伴销售价格（服务耙价格）或数量，凹申报企业需要进伴行技术研究开发罢活动以增强竞争斑能力。暗2产品（服务袄）技术变化阿产品（服务）是袄否含有较高的技翱术含量，产品更埃新换代或服务升挨级是否较快，申稗报企业是否为保哎持技术领先从而八需要进行较多的氨技术研究开发。懊如通讯产品制造按业因其产品更新敖换代较快，开展巴的研究开发项目芭较多。敖3能源供应与俺成本班产品是否为高耗凹能产品，申报企疤业是否因能源供把应日趋紧张、成拔本上升，需要开芭展研究开发活动八以降低产品能耗阿与产品成本。爱4法律监管环胺境拌近年颁布的法律扮法规是否对申报案企业的产品销售澳产生盎重

51、大不利影响而摆需要进行技术研氨究开发活动以使拌产品适应法律监俺管要求。如汽车颁制造业，因尾气背排放标准不断提八高而需要不断进扒行关于降低尾气哎污染物排放的研霸究开发项目。扮（二）申报企业佰的性质隘注册会计师应当笆从俺下列肮方面了解申报企版业的性质：1所有权结构扒注册会计师应当巴了解申报企业的暗所有权结构与主绊要所有者，识别疤关联方，并分析氨主要所有者与申拌报企业关联方之坝间的关系是否会搬对高新技术产品爱（服务）销售等把数据归集隘的跋真实性产生不利八影响。2治理结构吧注册会计师应当搬考虑申报企业治叭理层是否能够在碍独立于管理层的隘情况下对申报相哎关事项（包括申俺报明细表）作出巴客观判断。3组织结

52、构捌注册会计师应当坝了解申报企业研挨究开发部门扒的捌设置与分罢布版，分析是否爸存在拔专门的机构与人俺员从事研究开发巴活动埃，包括：敖（1）研究开发扮部门数量及其人笆员；暗（2）研究开发傲项目组成员与来白源，技术职称结翱构；稗（3）研究开发吧人员的考核奖励案制度等。4经营活动靶注册会计师应当熬了解申报企业主把要高新技术产品巴（服务）阿的敖种类、最近三个埃会计年度的研究哀开发计划与主要矮研究开发成果、搬目前实施的研究霸开发项目名称与爱性质、研究开发奥工作外包等情况盎，以分析判断研埃究开发项目的真扒实性。伴注册会计师应当哎重点了解与申报摆企业研究开发项按目相关的拜各种艾情况，包括：笆（1）研究开发俺

53、项目的目的、性佰质与类型，关注扒是否属于国家爸重点支持的高新版技术领域范围爸，获得相关审批办的情况（如需要哀）以及目前的进把展情况；哀（2）研究开发按项目的立项过程啊；柏（3）是否委托按关联方或者其他俺外部机构进行实鞍质性研究开发；绊（4）产学研的凹合作方式、合作罢研究开发项目的阿所有权归属等。岸在皑了解啊上述研究开发项佰目内容时，注册昂会计师应当考虑吧利用专家蔼的把工作。5投资活动拜注册会计师应当扒重点了解为开展芭研究开发项目而按投入的主要研究傲设备，考虑实施拔观察程序以实地摆考察研究开发项稗目所使用的固定哎资产是否未用于扒研究开发项目。6筹资活动八了解申报企业的肮借款情况，重点啊分析研究开

54、发项扳目是否使用了金班融机构的贷款，盎包括是否采用融霸资租赁方式租赁艾研究开发设备。扮（三）申报企业敖对会计政策的选爱择与运用捌注册会计师应当败分析申报企业研捌究开发费用和高袄新技术产品（服罢务）收入核算艾时敖所确定的会计政澳策与编制财务报绊表时所确定的会啊计政策是否一致半，柏并唉特别考虑安下列唉情况：斑1了解申报企背业多个研究开发斑项目之间费用的吧分配方法，分析笆费用分配方法是安否合理；扳2识别与确定氨高新技术产品（啊服务）收入归集叭的对象是否属于胺高新技术认定班管理办法规定坝的范围，包括申柏报企业如何确定吧相关产品（服务按）的识别标志、安技术属性等；百3销售截止认扳定相关证据的性奥质，包括

55、服务收熬入确认的主要标摆志与确认文件。袄（四）申报企业耙的目标、战略以阿及相关经营风险捌注册会计师应当耙了解申报企业的矮目标、战略以及阿相关经营风险，岸包括：疤1申报企业是绊否制颁定癌了涉足新的业务敖领域与地区的经翱营目标。是否出阿于适应新的业务斑领域与地区消费斑者需求敖及挨法律监管要求等颁原因而增加研究暗开发投入；凹2申报企业是办否确立了创建科白技创新型企业的鞍发展战略，从而肮增加研究开发投啊入；挨3申报企业是耙否哀由于拜涉足新的业务领百域与地区、跨国翱界经营等因素，扮产生经营业绩不吧佳的经营风险而吧需要获得高新技霸术企业资格以降昂低税负、改善经皑营业绩指标，从罢而可能产生申报扳明细表的重大

56、错半报。败（五）申报企业稗财务业绩的衡量澳与评价隘注册会计师应当安了解申报企业的百下列瓣方面：啊1高新技术产碍品（服务）收入颁是否作为主要业拔绩考核指标，并岸与管理层薪酬制敖度、股权激励政澳策相联系；败2计划实施的跋研究开发项目支坝出是否制定了相爸应的年度预算，斑并将实际支出与唉预算的差异作为跋研究开发人员的氨业绩肮考核指标。百二、评估重大错摆报风险盎注册会计师应当霸识别和评估申报啊明细表层次以及矮各类交易、列报胺认定层次的重大岸错报风险。吧（一）识别和评凹估重大错报风险拜的程序矮在识别与评估重俺大错报风险时，拜注册会计师应当懊实施笆下列巴程序：扳1在了解申报案企业及其环境的翱整个过程中识别拜

57、风险；叭2将识别的风敖险与认定层次可斑能发生的错报领败域相联系；隘3考虑识别的拔风险是否重大；半4考虑识别的案风险导致申报明柏细表发生重大错矮报的可能性。埃（二）识别与评埃估申报明细表层颁次的重大错报风袄险扳注册会计师应当扳确定所识别的重拜大错报风险是否斑与申报明细表整澳体广泛相关。例坝如，申报企业未吧能提供研究开发班项目的相关计划半与实施方案、研百究开发工作记录懊，则其编制的研挨究开发费用结构半明细表整体上就懊可能存在重大错安报风险。挨申报明细表层次百的重大错报风险胺很可能源于薄弱半的控制环境。薄版弱的控制环境带拔来的风险可能对半申报明细表产生百广泛影响，例如隘申报企业未建立班完善的内部控制

58、八制度，申报明细傲表则可能产生重叭大错报风险；管柏理层因薪酬制度蔼、实施股权激励袄等原因可能凌驾捌于内部控制制度耙之上，伪造或篡吧改编制申报明细扳表所依据的会计巴记录或相关文件稗，随意变更与高伴新技术研究开发伴费用支出或产品绊（服务）收入相瓣关的会计政策与案会计估计，形成暗申报明细表层次伴的重大错报风险罢。耙注册会计师应当版针对申报明细表案层次的重大错报傲风险采取总体应斑对措施。疤（三）识别与评矮估认定层次重大阿错报风险捌注册会计师应当阿确定所识别的重胺大错报风险是否凹与特定的某类交胺易和列报的认定败相关。例如，申笆报企业对某笔较癌大金额的研究开盎发费用支出未能肮提供相关合同以鞍证实其确为研究

59、把开发费用，则该扒笔支出将影响研碍究开发费用的吧“案发生哎”皑认定。耙注册会计师在识埃别和评估认定层挨次重大错报风险百时，应当考虑肮下列氨情况：熬1通过实施询盎问、检查文件记俺录程序了解研究埃开发项目的相关胺信息，包括该项俺目的实施进度，凹分析申报企业对袄研究开发费用归艾集的真实性，判邦断申报企业管理熬层对费用的发生般、截止败、安分类等认定是否傲存在重大错报，拜考虑是否存在高佰估研究开发费用鞍支出的风险。肮2通过了解高罢新技术产品（服埃务）的识别标志哎与技术属性，分般析高新技术产品搬（服务）销售收搬入归集的准确性碍，判断管理层关颁于收入的发生、阿截止哎、叭分类的认定是否案存在故意误用等鞍情况，

60、考虑是否爱存在高估高新技把术产品（服务）拔收入的风险。邦（四）内部控制氨对评估认定层次百重大错报风险的奥影响邦在评估重大错报邦风险时，注册会澳计师应当将所了佰解的控制与特定挨认定相联系。例啊如，高新技术产版品（服务）收入靶的截止、分类认八定存在重大错报佰可能与销售收入扒循环的内部控制巴相关。奥（五）需要特别捌考虑的重大错报凹风险爱注册会计师应当巴运用职业判断，白确定识别的风险扮中鞍哪些是需要特别凹考虑的重大错报岸风险。在确定风懊险的性质时，注啊册会计师应当考芭虑下列事项：霸1懊蔼申报企业管理层啊可能存在为了申袄请高新技术企业蔼资格以享受税收吧优惠政策的动机靶，导致高新技术绊研究开发费用支拔出与