高新技术企业认定专项审计指引

1、PAGE PAGE 122Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.啊高新技术企业认埃定专项审计指引般中国注册会计师胺协会斑二罢安八柏年班十一芭月背十二日 目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc214683363 坝第一章绊 爸总阿 阿则矮 PAGEREF _Toc214683363 h 隘1 HYPERLINK l _Toc214683364 阿一、制定目的与叭依据肮 PAGEREF _Toc214683364 h 佰1 HYPERLINK l _Toc2146833

2、65 办二、相关定义阿 PAGEREF _Toc214683365 h 凹1 HYPERLINK l _Toc214683366 案三、申报企业管暗理层的责任艾 PAGEREF _Toc214683366 h 笆2 HYPERLINK l _Toc214683367 扒四、注册会计师爸的责任皑 PAGEREF _Toc214683367 h 坝3 HYPERLINK l _Toc214683368 傲五、职业道德要半求柏 PAGEREF _Toc214683368 h 埃3 HYPERLINK l _Toc214683369 胺六、职业怀疑态哀度爱 PAGEREF _Toc214683369

3、h 跋3 HYPERLINK l _Toc214683370 暗七、审计目标蔼 PAGEREF _Toc214683370 h 哎3 HYPERLINK l _Toc214683371 跋八、总体要求板 PAGEREF _Toc214683371 h 拌4 HYPERLINK l _Toc214683372 板九、合理保证矮 PAGEREF _Toc214683372 h 鞍4 HYPERLINK l _Toc214683373 叭十、适用范围绊 PAGEREF _Toc214683373 h 扒5 HYPERLINK l _Toc214683374 岸第二章霸 啊初步业务活动挨 PAGERE

4、F _Toc214683374 h 搬6 HYPERLINK l _Toc214683375 疤一、初步业务活肮动的目的捌 PAGEREF _Toc214683375 h 扮6 HYPERLINK l _Toc214683376 蔼（一）初步业务拔活动的基本要求跋 PAGEREF _Toc214683376 h 傲6 HYPERLINK l _Toc214683377 暗（二）接受委托哀时应当考虑的事昂项皑 PAGEREF _Toc214683377 h 白6 HYPERLINK l _Toc214683378 阿二、初步业务活霸动的内容捌 PAGEREF _Toc214683378 h 熬6

5、 HYPERLINK l _Toc214683379 皑三、业务约定书拌 PAGEREF _Toc214683379 h 懊7 HYPERLINK l _Toc214683380 蔼（一）签订专项办审计业务约定书瓣的总体要求哀 PAGEREF _Toc214683380 h 癌8 HYPERLINK l _Toc214683381 爸（二）专项审计爱业务约定书的内蔼容碍 PAGEREF _Toc214683381 h 奥8 HYPERLINK l _Toc214683382 柏第三章矮 胺计划审计工作白 PAGEREF _Toc214683382 h 背10 HYPERLINK l _Toc2

6、14683383 霸一、总体审计策佰略拜 PAGEREF _Toc214683383 h 白10 HYPERLINK l _Toc214683384 斑（一）审计范围白 PAGEREF _Toc214683384 h 笆10 HYPERLINK l _Toc214683385 板（二）审计时间叭 PAGEREF _Toc214683385 h 爱10 HYPERLINK l _Toc214683386 癌（三）审计方向靶 PAGEREF _Toc214683386 h 哎10 HYPERLINK l _Toc214683387 把（四）审计资源斑调配般 PAGEREF _Toc21468338

7、7 h 叭12 HYPERLINK l _Toc214683388 班二、具体审计计爱划巴 PAGEREF _Toc214683388 h 癌12 HYPERLINK l _Toc214683389 邦（一）研究开发奥费用支出敖 PAGEREF _Toc214683389 h 疤12 HYPERLINK l _Toc214683390 癌（二）高新技术阿产品（服务）收半入澳 PAGEREF _Toc214683390 h 懊13 HYPERLINK l _Toc214683391 爸三、更改审计计矮划斑 PAGEREF _Toc214683391 h 坝13 HYPERLINK l _Toc2

8、14683392 熬第四章稗 胺风险评估扮 PAGEREF _Toc214683392 h 斑15 HYPERLINK l _Toc214683393 奥一、了解申报企伴业及其环境肮 PAGEREF _Toc214683393 h 袄15 HYPERLINK l _Toc214683394 昂（一）行业状况耙、法律环境与监挨管环境以及其他搬外部因素唉 PAGEREF _Toc214683394 h 哀15 HYPERLINK l _Toc214683395 百（二）申报企业拔的性质熬 PAGEREF _Toc214683395 h 版16 HYPERLINK l _Toc214683396 肮

9、（三）申报企业傲对会计政策的选矮择与运用拌 PAGEREF _Toc214683396 h 绊17 HYPERLINK l _Toc214683397 碍（四）申报企业颁的目标、战略以俺及相关经营风险皑 PAGEREF _Toc214683397 h 罢18 HYPERLINK l _Toc214683398 懊（五）申报企业捌财务业绩的衡量暗与评价俺 PAGEREF _Toc214683398 h 翱18 HYPERLINK l _Toc214683399 扳二、评估重大错吧报风险办 PAGEREF _Toc214683399 h 百19 HYPERLINK l _Toc214683400

10、蔼（一）识别和评扮估重大错报风险颁的程序碍 PAGEREF _Toc214683400 h 摆19 HYPERLINK l _Toc214683401 把（二）识别与评扳估申报明细表层翱次的重大错报风爱险敖 PAGEREF _Toc214683401 h 岸19 HYPERLINK l _Toc214683402 碍（三）识别与评唉估认定层次重大哎错报风险摆 PAGEREF _Toc214683402 h 矮20 HYPERLINK l _Toc214683403 胺（四）内部控制癌对评估认定层次绊重大错报风险的捌影响霸 PAGEREF _Toc214683403 h 稗20 HYPERLIN

11、K l _Toc214683404 颁（五）需要特别挨考虑的重大错报败风险芭 PAGEREF _Toc214683404 h 爱21 HYPERLINK l _Toc214683405 熬（六）考虑与特拌别风险相关的控把制盎 PAGEREF _Toc214683405 h 班21 HYPERLINK l _Toc214683406 啊（七）仅通过实蔼质性程序无法应疤对的重大错报风般险疤 PAGEREF _Toc214683406 h 熬22 HYPERLINK l _Toc214683407 柏第五章叭 办了解内部控制矮 PAGEREF _Toc214683407 h 阿23 HYPERLIN

12、K l _Toc214683408 霸一、内部控制要阿素俺 PAGEREF _Toc214683408 h 袄23 HYPERLINK l _Toc214683409 昂（一）控制环境隘 PAGEREF _Toc214683409 h 爱24 HYPERLINK l _Toc214683410 疤（二）风险评估捌过程唉 PAGEREF _Toc214683410 h 霸25 HYPERLINK l _Toc214683411 袄（三）信息系统背与沟通澳 PAGEREF _Toc214683411 h 百26 HYPERLINK l _Toc214683412 傲（四）控制活动唉 PAGEREF

13、 _Toc214683412 h 矮27 HYPERLINK l _Toc214683413 伴（五）对控制的拜监督扳 PAGEREF _Toc214683413 h 疤27 HYPERLINK l _Toc214683414 挨二、了解和评价笆与研究开发费用氨相关的控制活动隘和信息系统拜 PAGEREF _Toc214683414 h 按28 HYPERLINK l _Toc214683415 啊（一）了解业务盎流程的主要步骤耙 PAGEREF _Toc214683415 h 拜28 HYPERLINK l _Toc214683416 安（二）确定错报拜可能发生的环节拔 PAGEREF _T

14、oc214683416 h 靶30 HYPERLINK l _Toc214683417 把（三）了解和识白别相关控制袄 PAGEREF _Toc214683417 h 佰32 HYPERLINK l _Toc214683418 扮（四）执行穿行般测试办 PAGEREF _Toc214683418 h 阿33 HYPERLINK l _Toc214683419 半三、了解与高新版技术产品（服务百）收入相关的控疤制活动和信息系袄统扳 PAGEREF _Toc214683419 h 扳33 HYPERLINK l _Toc214683420 瓣（一）了解业务爸流程的主要步骤袄 PAGEREF _To

15、c214683420 h 百34 HYPERLINK l _Toc214683421 捌（二）确定错报暗可能发生的环节邦 PAGEREF _Toc214683421 h 扒35 HYPERLINK l _Toc214683422 扮（三）了解和识胺别相关控制罢 PAGEREF _Toc214683422 h 办37 HYPERLINK l _Toc214683423 癌（四）执行穿行八测试矮 PAGEREF _Toc214683423 h 懊37 HYPERLINK l _Toc214683424 半第六章摆 爸对研究开发费用袄实施的进一步审爱计程序俺 PAGEREF _Toc21468342

16、4 h 板39 HYPERLINK l _Toc214683425 哀一、控制测试搬 PAGEREF _Toc214683425 h 搬39 HYPERLINK l _Toc214683426 凹（一）一般要求瓣 PAGEREF _Toc214683426 h 敖39 HYPERLINK l _Toc214683427 扮（二）控制测试昂的程序绊 PAGEREF _Toc214683427 h 班41 HYPERLINK l _Toc214683428 靶二、实质性程序把 PAGEREF _Toc214683428 h 白49 HYPERLINK l _Toc214683429 胺（一）一般要

17、求霸 PAGEREF _Toc214683429 h 瓣49 HYPERLINK l _Toc214683430 佰（二）审计目标瓣和实质性程序捌 PAGEREF _Toc214683430 h 按49 HYPERLINK l _Toc214683431 八第七章百 案对高新技术产品败（服务）收入实傲施的进一步审计唉程序摆 PAGEREF _Toc214683431 h 半58 HYPERLINK l _Toc214683432 扒一、控制测试疤 PAGEREF _Toc214683432 h 昂58 HYPERLINK l _Toc214683433 芭（一）一般要求背 PAGEREF _T

18、oc214683433 h 暗58 HYPERLINK l _Toc214683434 耙（二）控制测试傲的程序蔼 PAGEREF _Toc214683434 h 颁58 HYPERLINK l _Toc214683435 艾二、实质性程序蔼 PAGEREF _Toc214683435 h 盎61 HYPERLINK l _Toc214683436 啊（一）一般要求办 PAGEREF _Toc214683436 h 柏61 HYPERLINK l _Toc214683437 隘（二）审计目标瓣和实质性程序吧 PAGEREF _Toc214683437 h 佰62 HYPERLINK l _To

19、c214683438 败第八章伴 瓣专项审计报告办 PAGEREF _Toc214683438 h 安70 HYPERLINK l _Toc214683439 败一、完成审计工哀作背 PAGEREF _Toc214683439 h 邦70 HYPERLINK l _Toc214683440 坝二、专项审计报坝告的要素靶 PAGEREF _Toc214683440 h 罢75 HYPERLINK l _Toc214683441 稗（一）标题坝 PAGEREF _Toc214683441 h 岸75 HYPERLINK l _Toc214683442 耙（二）收件人奥 PAGEREF _Toc21

20、4683442 h 傲76 HYPERLINK l _Toc214683443 笆（三）引言段哀 PAGEREF _Toc214683443 h 矮76 HYPERLINK l _Toc214683444 班（四）管理层的艾责任段耙 PAGEREF _Toc214683444 h 版76 HYPERLINK l _Toc214683445 哎（五）注册会计稗师的责任段按 PAGEREF _Toc214683445 h 靶77 HYPERLINK l _Toc214683446 敖（六）说明段俺 PAGEREF _Toc214683446 h 罢78 HYPERLINK l _Toc214683

21、447 耙（七）审计意见敖段昂 PAGEREF _Toc214683447 h 八78 HYPERLINK l _Toc214683448 捌（八）编制基础啊及使用限制段吧 PAGEREF _Toc214683448 h 巴78 HYPERLINK l _Toc214683449 阿（九）注册会计佰师的签名和盖章熬 PAGEREF _Toc214683449 h 稗78 HYPERLINK l _Toc214683450 隘（十）会计师事哎务所的名称、地板址及盖章扒 PAGEREF _Toc214683450 h 白79 HYPERLINK l _Toc214683451 斑（十一）报告日扮期

22、昂 PAGEREF _Toc214683451 h 靶79 HYPERLINK l _Toc214683452 肮三、专项审计报哀告的类型白 PAGEREF _Toc214683452 h 癌79 HYPERLINK l _Toc214683453 肮（一）无保留意佰见的专项审计报翱告办 PAGEREF _Toc214683453 h 稗80 HYPERLINK l _Toc214683454 皑（二）带强调事岸项段的专项审计敖报告啊 PAGEREF _Toc214683454 h 白81 HYPERLINK l _Toc214683455 般（三）保留意见碍的专项审计报告岸 PAGEREF

23、_Toc214683455 h 半82 HYPERLINK l _Toc214683456 案（四）否定意见罢的专项审计报告把 PAGEREF _Toc214683456 h 伴84 HYPERLINK l _Toc214683457 昂（五）无法表示澳意见的专项审计靶报告矮 PAGEREF _Toc214683457 h 艾84 HYPERLINK l _Toc214683458 凹四、出具专项审芭计报告的特殊考跋虑隘 PAGEREF _Toc214683458 h 摆85 HYPERLINK l _Toc214683459 胺（一）专项审计坝报告不应后附整懊套财务报表拔 PAGEREF _

24、Toc214683459 h 凹85 HYPERLINK l _Toc214683460 佰（二）对年度财耙务报表审计报告巴的特殊考虑斑 PAGEREF _Toc214683460 h 肮85 HYPERLINK l _Toc214683461 瓣第九章翱 奥附罢 佰则白 PAGEREF _Toc214683461 h 芭86 HYPERLINK l _Toc214683462 矮附录胺1袄：专项审计业务败约定书参考格式埃 PAGEREF _Toc214683462 h 稗87 HYPERLINK l _Toc214683463 耙附录昂2柏：专项审计报告半参考格式八 PAGEREF _Toc

25、214683463 h 班94 HYPERLINK l _Toc214683464 背附录肮3罢：研究开发费用白结构明细表和高阿新技术产品（服罢务）收入明细表安及其编制说明参百考格式疤 PAGEREF _Toc214683464 h 罢108哎第一章 总 般 则伴一、制定目的与背依据敖 捌为了规范注册会败计师执行高新技隘术企业认定专项办审计业务，明确瓣工作要求，保证芭执业质量，增强把申报企业财务信盎息的可信度，满皑足高新技术企业坝认定管理工作的澳需要，根据中国唉注册会计师审计半准则（百以下巴简称审计准则）袄、高新技术企斑业认定管理办法瓣埃和半高新技术企业袄认定管理工作指芭引，制定本指般引。二、

26、相关定义拜本指引所称高新疤技术企业，是指哀在国家重点支持办的高新技术领域氨内，持续进行研胺究开发与技术成挨果转化，形成企白业核心自主知识隘产权，并以此为斑基础开展经营活耙动，在中国境内摆（不包括港、澳摆、台地区）注册坝一年以上的居民哀企业。叭本指引所称申报碍企业，是指拟向艾有关部门申请进板行高新技术企业柏认定的被审计单案位。把本指引所称高新爱技术企业认定专鞍项审计，是指注案册会计师接受申案报企业委托，对昂其最近三个会计背年度（实际皑经营佰不埃满懊三年的按实际经靶营年限）的研究俺开发费用结构明霸细表和最近一个氨会计年度的高新阿技术产品（服务按）收入明细表进办行审计，并出具摆专项审计报告。矮本指引

27、所称申报傲明细表，是指在百适用的会计准则捌和白相关会计制度框敖架下，申报企业绊根据高新技术跋企业认定管理办埃法和高新技皑术企业认定管理安工作指引的碍规定编制的研究般开发费用结构明斑细表和高新技术阿产品（服务）收爸入明细表及有关俺编制说明。申报稗明细表是以申报扮企业个别财务报埃表相关数据为基熬础编制的。柏本指引所称研究叭开发活动，是指背为获得科学与技捌术（不包括人文俺、社会科学）新哀知识，创造性运板用科学技术新知捌识，或实质性改暗进技术、产品（把服务）而持续进哀行的具有明确目办标的活动。凹本指引所称研究啊开发项目，是指爱不重复的，具有扳独立时间、财务捌安排和人员配置稗的研究开发活动八。板三、申报

28、企业管鞍理层的责任笆在适用的会计准岸则和半相关会计制度傲框架下，按照捌高新技术企业认败定管理办法和扒高新技术企业搬认定管理工作指靶引的规定，如办实编制研究开发埃费用结构明细表叭和高新技术产品柏（服务）收入明半细表，是申报企氨业管理层的责任懊。这种责任包括翱：芭（一）设计、实笆施和维护与研究笆开发费用结构明扒细表和高新技术班产品（服务）收叭入明细表相关的翱内部控制，以使百研究开发费用结碍构明细表和高新熬技术产品（服务疤）收入明细表不瓣存在由于舞弊或班错误导致的重大拜错报；岸（二）选择和运安用恰当的会计政熬策；傲（三）作出合理霸的会计估计拔；阿（四）爱恰当板界定岸研究开发项目哎、高新技术产品熬（服

29、务）拜的具体范围肮。氨根据高新技术疤企业认定管理工扒作指引的规定岸，申报企业应当阿建立健全有关核肮算体系，正确归暗集研究开发费用八和高新技术产品按（服务）收入，霸提供相关凭证及疤明细表，如实反八映企业的研究开敖发费用和高新技哎术产品（服务）半收入情况。八四、注册会计师白的责任板按照本指引的要绊求，对申报企业办最近三个会计年澳度（懊实际经营不满三澳年柏的按实际经营年邦限）吧的胺研究开发费用结版构明细表、最近懊一个会计年度高啊新技术产品（服氨务）收入明细表板进行审计，并对案研究开发费用结般构明细表和高新氨技术产品（服务笆）收入明细表发蔼表审计意见，出敖具专项审计报告哀，是注册会计师懊的责任。扳五、

30、职业道德要安求搬注册会计师执行稗高新技术企业认般定专项审计业务笆，应当遵守相关白的职业道德规范疤，恪守独立、客拜观、公正的原则瓣，保持专业胜任熬能力和应有的关疤注，并对执业过办程中获知的信息绊保密。傲六、职业怀疑态拌度癌在计划和实施高稗新技术企业认定案专项审计工作时吧，注册会计师应阿当保持职业怀疑翱态度，充分考虑癌可能存在的导致俺申报企业研究开懊发费用结构明细白表和高新技术产按品（服务）收入笆明细表发生重大般错报的情形。伴注册会计师应当案以质疑的思维方按式评价所获取证巴据的有效性，并胺对相互矛盾的证矮据，以及引起对氨文件记录或管理芭层和治理层提供跋信息的可靠性产按生怀疑的证据保稗持警觉。七、审

31、计目标碍高新技术企业认摆定专项审计的目澳标，是注册会计凹师通过实施审计败工作对申报企业芭申报明细表的下澳列方面发表审计半意见：艾（一）研究开发哀费用结构明细表挨和高新技术产品瓣（服务）收入明跋细表是否摆在适用的会计准背则和相关会计制懊度框架下，按照胺高新技术企业柏认定管理办法瓣和高新技术企跋业认定管理工作埃指引的规定班编制;安（二）研究开发靶费用结构明细表颁和高新技术产品把（服务）收入明白细表是否在所有巴重大方面公允反熬映申报企业在所半审计期间的研究懊开发费用和高新稗技术产品（服务霸）收入情况。八、总体要求肮注册会计师应当绊了解申报企业基巴本情况，考虑自艾身独立性和专业稗胜任能力，在初爱步评估

32、风险的基版础上，确定是否昂接受业务委托。隘在承接业务时，哀注册会计师应当邦与申报企业就业矮务性质、审计范稗围、时间要求、拔审计收费、专项埃审计报告的格式凹和内容，以及专稗项审计报告的分邦发和使用等达成佰一致意见并签订昂业务约定书。鞍在执行高新技术哎企业认定专项审蔼计业务时，注册靶会计师应当实施拔风险评估程序，碍识别和评估研究办开发费用结构明岸细表和高新技术敖产品（服务）收巴入明细表的重大熬错报风险。风险氨评估程序本身并澳不足以为发表审疤计意见提供充分翱、适当的审计证柏据，注册会计师背还应当在实施风爱险评估程序的基隘础上设计和实施捌进一步审计程序碍，包括实施控制唉测试（必要时或傲决定测试时）和肮

33、实质性程序，获爸取充分、适当的斑审计证据，得出班合理的审计结论般，作为形成审计按意见的基础。九、合理保证把注册会计师按照挨审计准则和本指皑引的规定执行高隘新技术企业认定半专项审计业务，捌能够对申报企业邦的研究开发费用胺结构明细表和高版新技术产品（服哎务）收入明细表疤不存在重大错报斑获取合理保证。隘由于审计中存在瓣的固有限制影响昂注册会计师发现耙重大错报的能力叭，注册会计师不耙能对申报企业的隘研究开发费用结拌构明细表和高新斑技术产品（服务霸）收入明细表不把存在重大错报获叭取绝对保证。十、适用范围岸本指引适用于注靶册会计师执行高拌新技术企业认定百专项审计业务百。注册会计师可胺以结合年度财务矮报表审

34、计实施专瓣项审计业务，也熬可以单独实施专板项审计业务。如敖果单独实施专项鞍审计业务，注册哀会计师安除遵守本指引外坝，还扮应当运用职业判邦断，确定是否实办施其他必要的审傲计程序。叭本指引着重规范奥高新技术企业认爸定专项审计业务敖的特殊方面，对案于专项审计业务霸涉及的事项而本颁指引未予规范的半，注册会计师应盎当遵守相关审计蔼准则的规定。拔第二章 初步巴业务活动耙一、初步业务活捌动的目的啊（一）初步业务昂活动芭的板基本要求耙开展初步业务活暗动的目的是帮助颁注册会计师啊制定审计计划，绊确保在计划审计案工作时达到下列跋要求：芭1注册会计师把已具备执行业务罢所需要的独立性摆和专业胜任能力俺； 般2不存在因

35、申搬报企业管理层诚哎信问题而影响注阿册会计师承接该靶项业务意愿的情拌况；昂3与申报企业癌不存在对业务约捌定条款的误解。疤（二）接受委托胺时应当考虑的事靶项拌在接受高新技术案企业认定专项审班计业务委托时，白注册会计师应当罢考虑下列事项：癌1与申报企业案管理层和治理层肮讨论有关申报明昂细表审计的重大柏问题，包括这些袄重大问题对总体搬审计策略和具体暗审计计划的影响案；白2针对预见到巴的特别风险，分傲派熟悉高新技术安企业认定政策、白专业胜任能力较扒强的人员；傲3根据会计师疤事务所有关接受绊专项审计委托的跋质量控制制度实办施的其他程序哎；邦4白安申报企业最近三背个会计年度财务阿报表接受审计的班情况。奥二

36、、初步业务活啊动的内容盎注册会计师在开芭展初步业务活动碍中应当考虑下列凹主要事项：斑（一）申报企业袄的主要股东、关奥键管理人员和治盎理层是否诚信敖注册会计师应当柏查阅相关资料，败分析判断柏申报企业岸主要股东、关键鞍管理人员和治理唉层的诚信情况。埃（二）项目组是拌否具备专业胜任版能力及必要的时稗间和资源哀高新技术企业认扮定专项审计要求俺注册会计师具备盎财务败、版会计、审计方面案的经验并熟悉高盎新技术企业认定阿的相关政策，在隘评价专业胜任能扳力时，注册会计俺师叭还扒应当考虑是否接败受过高新技术企般业认定专项审计癌的柏相关扒培训跋。扮（三）会计师事暗务所和项目组能案否遵守职业道德艾规范瓣评价遵守职业

37、道奥德规范的情况也半是一项非常重要稗的初步业务活动盎。质量控制准则氨对包括独立性在罢内的有关职业道癌德霸问题般提出了要求，注白册会计师应当按翱照其规定执行。扮职业道德规范要绊求项目组成员恪爱守独立、客观、瓣公正的原则，保般持专业胜任能力跋和应有的关注，把并对审计过程中挨获知的信息保密坝。拔值得注意的是，翱由于审计过程中般情况会发生变化拌，因此注册会计艾师对上述事项的摆考虑应当贯穿审搬计业务的全过程安。例如，在审计案过程中，如果注扮册会计师发现申搬报明细表存在舞背弊迹象，而对管疤理层、治理层的埃诚信产生了极大办疑虑，注册会计版师需要针对这一傲新情况，考虑是半否继续承办该项隘业务。三、业务约定书把

38、会计师事务所在胺确定接受该项业蔼务后应当与申报半企业签订高新版技术企业认定专翱项审计业务约定俺书（以下简称般专项审计业务约把定书）。氨（一）签订专项俺审计业务约定书肮的总体要求办注册会计师应当凹在专项审计业务罢开始前，与申报耙企业就专项审计碍业务约定条款达稗成一致意见，并懊以书面形式签订败专项审计业务约氨定书，以避免双啊方对专项审计业案务的理解产生分蔼歧。柏（二）专项审计蔼业务约定书的内哎容败专项审计业务约扳定书的内容，包半括专项审计业务笆约定书的必备条疤款和应当考虑增半加的其他条款等挨。凹专项审计业务约跋定书的具体内容八可参考中国注啊册会计师审计准爸则第1111号捌昂审计业务约定书扳。拔1专

39、项审计业白务约定书的必备半条款班专项审计业务约瓣定书应当对爱下列白方面予以说明：袄（1）申报明细笆表审计的目标俺（2）管理层对唉申报明细表的责芭任办（3）注册会计半师的责任岸（4）申报明细叭表的编制基础耙申报明细表艾的编制基础办是高新技术企胺业认定管理办法俺和高新技术败企业认定管理工盎作指引。（5）审计范围昂注册会计师应当般确定审计业务的伴特征，包括采用鞍的会计准则和会暗计制度、专项审办计的特殊要求以半及申报企业组成笆部分的分布等，罢以确定审计范围俺。百2应当考虑增版加的其他条款唉注册会计师应当班考虑在阿专项审计业务约稗定书办中增加下列条款熬，明确说明熬专项审计的特殊霸性：斑（1）疤应当说明柏

40、专项审计报告稗仅氨供申报企业申罢报疤高新技术企业认袄定霸时案使用，不得用于半其他目的安；鞍（2）逐一说明暗审计对象，包括般最近三个会计年邦度的研究开发费坝用结构明细表与阿最近一年的高新凹技术产品（服务唉）收入明细表班；哎（3）在某些方伴面利用专家的工俺作情况疤；矮（4）申报企业矮含有分支机构时背，如跋果傲注册会计师仅审疤计版申报企业熬总部申报明细表案，或在审计总部袄申报明细表的同唉时只审计部分分碍支机构申报明细暗表，其余分支机芭构的申报明细表班由其他注册会计绊师实施审计的，扮应当在专项审计般业务约定书中明俺确说明。斑专项审计业务约肮定书参考格式见敖本指引附录1。埃注册会计师在使跋用时可以根据具

41、伴体情况皑作拜适当修改。八第三章 计划爱审计工作罢一、总体审计策板略绊注册会计师应当按为审计工作制定拜总体审计策略以柏确定审计范围、碍时间、方向和如跋何调配审计资源熬，并指导制定具百体审计计划。（一）审计范围碍注册会计师应结皑合申报企业执行傲的氨企业会计准则和罢相关会计制度奥、高新技术企懊业认定管理办法拜和高新技术坝企业认定管理工挨作指引的要求罢，以及申报企业摆分支机构的分布耙等，确定审计范胺围。主要考虑下俺列事项：把1板暗高新技术企业认昂定专项审计的报绊告要求；跋2佰氨预期的审计工作把涵盖范围，包括哀需审计的分支机爸构的数量及所在扒地点；扳3百翱其他注册会计师案参与分支机构审背计的范围；邦4

42、瓣鞍拟利用年度财务芭报表审计工作中扒获取拌的爱审计证据的程度佰。（二）审计时间把审计时间包括执暗行专项审计的时霸间安排，与管理板层和治理层沟通佰的重要日期安排凹以及提交专项审疤计报告的时间要百求等。（三）审计方向叭总体审计策略的罢制定应当考虑影隘响专项审计业务按的重要因素，以捌确定项目组工作般方向，包括确定百适当的重要性水哎平，初步识别可芭能存在重大错报霸风险芭的瓣领域，初步识别吧重要账户及交易啊金额，评价是否鞍需要针对内部控巴制的有效性获取捌审计证据，识别坝申报企业所处行拌业、专项审计的懊报告要求及其他般相关方面最近发耙生的重大变化等安。巴注册会计师在确懊定重要性水平时啊，应当结合具体隘环境

43、考虑重要性埃性质埃和案数量哀两方面哎的笆因素。在考虑性背质因素时，注册爸会计师需要重点芭关注错报的性质胺属于错误还是舞凹弊。例如，某项白错报使申报企业皑高新技术研究开伴发费用虚增岸疤万元，从金额绝罢对值上看并不重拜要，但该项错报绊可能使得申报企捌业从不符合高新巴技术企业认定条佰件变为符合高新盎技术企业认定条昂件，注册会计师半应当判断该项错扮报是否源于管理版层盎的矮主观故意。佰注册会计师在确阿定重要性水平时癌还应当考虑专项柏审计的特殊要求矮，包括 ：盎1因高新技术澳企业认定专项审挨计涉及较多的科翱学技术因素，并般且申报企业管理巴层存在获得高新熬技术企业资格以伴降低税负的动机懊，所以注册会计叭师应

44、当对申报企班业管理层对高新扮技术研究开发费扒用与高新技术产澳品（服务）收入办的发生、截止、暗分类颁的俺认定予以充分关八注。摆2由于专项审鞍计对象涉及不同奥的申报明细表，蔼两者并不相互依碍赖、互为条件，敖在确定重要性水拌平时，注册会计碍师应当对研究开般发费用结构明细八表与高新技术产氨品（服务）收入八明细表分别采用芭不同的重要性水翱平。百对于不同年度的肮研究开发费用结埃构明细表，还应板分别确定不同般年度凹的重要性水平。班3鉴于专项审癌计的特点，确定靶的重要性水平（斑包括申报明细表胺层次与认定层次爱）应当低于相应挨财务报表审计的疤重要性水平。跋（四）审计资源澳调配稗总体审计策略中按应当清楚地说明哀下

45、列审计资源调爱配情况：岸1向具体审计霸领域调配的资源暗，包括向复杂的白研究开发项目分半派熟悉高新技术邦企业认定政策、拔具疤有相关审计经验疤的项目组成员，鞍就复杂的研究开罢发项目技术问题拌利用专家工作等爸；办2向具体审计百领域分配资源的傲数量，包括项目阿组成员数量，审阿计时间预算等；拔3如何管理、靶指导、监督审计柏资源的利用，包按括何时召开项目拔组预备会和总结爸会，项目负责人肮如何进行复核，稗是否需要实施项摆目质量控制复核般等。半二、具体审计计阿划巴注册会计师应当艾为审计工作制定坝具体审计计划版，以将审计风险瓣降至可接受的低扒水平澳。具体审计计划安应当包括风险评翱估程序、计划实跋施的进一步审计澳

46、程序和其他审计埃程序。捌（一）研究开发皑费用支出氨注册会计师在制版定挨具体审计计划时斑，哀应当昂考虑专项审计的矮特殊情况，包括埃：半1对于简单研般究开发项目、研半究开发费用支出皑发生频率不高或俺内部控制薄弱的敖申报企业，注册啊会计师采用实质笆性方案可能最为按有效；氨2由于高新技拔术氨企业哀研究开发费用支斑出的审计范围涵瓣盖了三个会计年巴度，每个会计年斑度内研究开发费扮用唉的发生情况可能班不尽相同，对每霸个会计年度的研啊究开发费用支出绊均应设计相应的背审计程序；唉3在测试申报绊企业对高新技术斑研究开发费用分吧类认定时，应当翱设计相关程序以蔼测试研究开发费疤用与研究开发项鞍目之间的关联性氨；埃4当

47、申报企业邦的指标接近高新翱技术企业认定标安准时，应当特别颁关注高新技术研翱究开发费用支出唉的发生、截止与氨分类认定是否正扳确。靶（二）高新技术艾产品（服务）收柏入八1在设计高新埃技术产品（服务碍）收入审计程序斑时，应当设计相半关程序测试高新挨技术产品（服务蔼）的确认标识，哀确认申报企业是蔼否混淆高新技术安产品（服务）收案入与非高新技术懊产品（服务）收唉入的界限，是否俺虚增高新技术产扳品（服务）收入皑。哎2注册会计师班在确定测试样本八时，针对高新技凹术产品（服务）瓣收入的测试样本吧应当涵盖各类高背新技术产品（服跋务）。在确定样扳本数量时，注册瓣会计师应当关注背专项审计的样本氨量与年度财务报奥表审

48、计的样本量芭可能存在差异扳。安3对于高新技半术产品（服务）哎收入发生频率不昂高或内部控制薄敖弱的申报企业，蔼注册会计师采用把实质性方案可能奥最为有效叭。隘4当申报企业柏的指标接近高新跋技术企业认定标蔼准时，应当特别爱关注高新技术产柏品（服务）收入邦的发生、截止与颁分类认定是否正巴确。碍三、更改审计计颁划氨计划审计工作并罢非审计业务的一埃个孤立阶段，而爱是一个持续的、吧不断修正的过程八，贯穿于整个审唉计业务的始终。岸例如，注册会计跋师在风险评估过版程中评估固定资敖产内部控制风险瓣水平较低，但在唉实施控制测试时坝获取的审计证据啊不支持评估的风碍险水平，此时，靶注册会计师应当瓣修改审计计划并岸设计新

49、的审计程巴序。俺如果注册会计师伴在审计过程中对板审计计划作出重傲大更改，应当记矮录重大更改及其半理由，以及对导艾致此类更改的事霸项、条件或审计鞍程序结果采取的笆应对措施拜。爸第四章 风险碍评估暗了解申报企业及爸其环境并评估重板大错报风险是注啊册会计师实施进邦一步爸审计敖程序的基础。本办章重点规范了解阿申报企业及其环扒境以及评估重大俺错报风险，第五叭章规范了解申报坝企业内部控制。耙一、了解申报企百业及其环境爸（一）行业状况奥、法律环境与监把管环境以及其他坝外部因素挨注册会计师可能翱需要了解与分析坝下列吧主要情况：澳1所处行业的胺市场供求与竞争哀状况阿产品（服务）关肮键技术指标值与拔行业指标值相比

50、坝较是否存在较大拌差异，从而影响摆申报企业的产品蔼销售价格（服务阿价格）或数量，氨申报企业需要进俺行技术研究开发版活动以增强竞争氨能力。唉2产品（服务碍）技术变化坝产品（服务）是巴否含有较高的技扒术含量，产品更暗新换代或服务升稗级是否较快，申叭报企业是否为保俺持技术领先从而版需要进行较多的绊技术研究开发。昂如通讯产品制造吧业因其产品更新斑换代较快，开展笆的研究开发项目肮较多。按3能源供应与埃成本稗产品是否为高耗澳能产品，申报企扒业是否因能源供败应日趋紧张、成巴本上升，需要开氨展研究开发活动碍以降低产品能耗澳与产品成本。佰4法律监管环背境拔近年颁布的法律肮法规是否对申报败企业的产品销售笆产生靶重

51、大不利影响而蔼需要进行技术研氨究开发活动以使靶产品适应法律监暗管要求。如汽车跋制造业，因尾气盎排放标准不断提哎高而需要不断进唉行关于降低尾气敖污染物排放的研办究开发项目。熬（二）申报企业邦的性质哀注册会计师应当巴从笆下列半方面了解申报企芭业的性质：1所有权结构笆注册会计师应当啊了解申报企业的拔所有权结构与主吧要所有者，识别阿关联方，并分析哀主要所有者与申搬报企业关联方之昂间的关系是否会靶对高新技术产品搬（服务）销售等碍数据归集蔼的翱真实性产生不利板影响。2治理结构伴注册会计师应当奥考虑申报企业治办理层是否能够在俺独立于管理层的爸情况下对申报相懊关事项（包括申懊报明细表）作出碍客观判断。3组织结

52、构版注册会计师应当隘了解申报企业研捌究开发部门扳的背设置与分癌布拜，分析是否邦存在扮专门的机构与人袄员从事研究开发伴活动霸，包括：半（1）研究开发白部门数量及其人扒员；胺（2）研究开发罢项目组成员与来拜源，技术职称结隘构；跋（3）研究开发埃人员的考核奖励袄制度等。4经营活动伴注册会计师应当败了解申报企业主鞍要高新技术产品佰（服务）办的霸种类、最近三个把会计年度的研究案开发计划与主要岸研究开发成果、阿目前实施的研究半开发项目名称与搬性质、研究开发哎工作外包等情况肮，以分析判断研爱究开发项目的真阿实性。挨注册会计师应当隘重点了解与申报哀企业研究开发项柏目相关的疤各种把情况，包括：埃（1）研究开发爸

53、项目的目的、性巴质与类型，关注拌是否属于国家暗重点支持的高新叭技术领域范围捌，获得相关审批埃的情况（如需要矮）以及目前的进袄展情况；拌（2）研究开发唉项目的立项过程版；办（3）是否委托瓣关联方或者其他跋外部机构进行实俺质性研究开发；爱（4）产学研的巴合作方式、合作绊研究开发项目的爱所有权归属等。挨在般了解奥上述研究开发项佰目内容时，注册办会计师应当考虑笆利用专家安的拔工作。5投资活动懊注册会计师应当盎重点了解为开展阿研究开发项目而爱投入的主要研究拜设备，考虑实施绊观察程序以实地袄考察研究开发项办目所使用的固定白资产是否未用于摆研究开发项目。6筹资活动案了解申报企业的爸借款情况，重点唉分析研究开

54、发项耙目是否使用了金瓣融机构的贷款，摆包括是否采用融敖资租赁方式租赁拜研究开发设备。爸（三）申报企业盎对会计政策的选吧择与运用盎注册会计师应当办分析申报企业研吧究开发费用和高哎新技术产品（服扳务）收入核算拜时笆所确定的会计政吧策与编制财务报伴表时所确定的会扳计政策是否一致板，耙并癌特别考虑笆下列靶情况：伴1了解申报企奥业多个研究开发捌项目之间费用的瓣分配方法，分析罢费用分配方法是瓣否合理；伴2识别与确定澳高新技术产品（胺服务）收入归集芭的对象是否属于跋高新技术认定坝管理办法规定懊的范围，包括申鞍报企业如何确定氨相关产品（服务摆）的识别标志、把技术属性等；般3销售截止认碍定相关证据的性蔼质，包括

55、服务收敖入确认的主要标吧志与确认文件。瓣（四）申报企业癌的目标、战略以稗及相关经营风险瓣注册会计师应当爸了解申报企业的搬目标、战略以及吧相关经营风险，按包括：扮1申报企业是斑否制邦定拜了涉足新的业务伴领域与地区的经挨营目标。是否出敖于适应新的业务啊领域与地区消费艾者需求胺及邦法律监管要求等安原因而增加研究案开发投入；按2申报企业是挨否确立了创建科盎技创新型企业的鞍发展战略，从而奥增加研究开发投奥入；胺3申报企业是哎否班由于傲涉足新的业务领爱域与地区、跨国八界经营等因素，扳产生经营业绩不扮佳的经营风险而哀需要获得高新技爱术企业资格以降扳低税负、改善经艾营业绩指标，从疤而可能产生申报伴明细表的重大

56、错肮报。霸（五）申报企业安财务业绩的衡量拌与评价哀注册会计师应当岸了解申报企业的昂下列案方面：凹1高新技术产半品（服务）收入敖是否作为主要业艾绩考核指标，并靶与管理层薪酬制跋度、股权激励政板策相联系；唉2计划实施的佰研究开发项目支阿出是否制定了相敖应的年度预算，拔并将实际支出与芭预算的差异作为伴研究开发人员的佰业绩爸考核指标。蔼二、评估重大错碍报风险凹注册会计师应当佰识别和评估申报叭明细表层次以及八各类交易、列报癌认定层次的重大哎错报风险。把（一）识别和评佰估重大错报风险隘的程序绊在识别与评估重摆大错报风险时，埃注册会计师应当八实施鞍下列笆程序：八1在了解申报办企业及其环境的挨整个过程中识别俺

57、风险；疤2将识别的风艾险与认定层次可班能发生的错报领白域相联系；班3考虑识别的艾风险是否重大；白4考虑识别的安风险导致申报明办细表发生重大错暗报的可能性。叭（二）识别与评碍估申报明细表层碍次的重大错报风岸险摆注册会计师应当扮确定所识别的重鞍大错报风险是否扒与申报明细表整扳体广泛相关。例盎如，申报企业未耙能提供研究开发办项目的相关计划暗与实施方案、研颁究开发工作记录敖，则其编制的研疤究开发费用结构爱明细表整体上就岸可能存在重大错隘报风险。摆申报明细表层次搬的重大错报风险隘很可能源于薄弱摆的控制环境。薄胺弱的控制环境带癌来的风险可能对爸申报明细表产生爸广泛影响，例如班申报企业未建立芭完善的内部控制

58、般制度，申报明细埃表则可能产生重挨大错报风险；管敖理层因薪酬制度凹、实施股权激励哎等原因可能凌驾绊于内部控制制度袄之上，伪造或篡扒改编制申报明细柏表所依据的会计翱记录或相关文件巴，随意变更与高拌新技术研究开发肮费用支出或产品芭（服务）收入相笆关的会计政策与稗会计估计，形成绊申报明细表层次矮的重大错报风险把。把注册会计师应当安针对申报明细表熬层次的重大错报靶风险采取总体应罢对措施。熬（三）识别与评案估认定层次重大疤错报风险搬注册会计师应当岸确定所识别的重挨大错报风险是否碍与特定的某类交懊易和列报的认定芭相关。例如，申邦报企业对某笔较巴大金额的研究开背发费用支出未能颁提供相关合同以敖证实其确为研究

59、罢开发费用，则该碍笔支出将影响研靶究开发费用的敖“版发生埃”坝认定。蔼注册会计师在识佰别和评估认定层俺次重大错报风险爸时，应当考虑案下列芭情况：佰1通过实施询阿问、检查文件记笆录程序了解研究鞍开发项目的相关癌信息，包括该项办目的实施进度，背分析申报企业对傲研究开发费用归背集的真实性，判挨断申报企业管理叭层对费用的发生凹、截止隘、蔼分类等认定是否癌存在重大错报，摆考虑是否存在高般估研究开发费用皑支出的风险。暗2通过了解高败新技术产品（服案务）的识别标志袄与技术属性，分柏析高新技术产品啊（服务）销售收皑入归集的准确性班，判断管理层关半于收入的发生、昂截止懊、安分类的认定是否暗存在故意误用等扳情况，

60、考虑是否把存在高估高新技佰术产品（服务）懊收入的风险。按（四）内部控制巴对评估认定层次奥重大错报风险的拜影响岸在评估重大错报瓣风险时，注册会把计师应当将所了爱解的控制与特定哀认定相联系。例碍如，高新技术产埃品（服务）收入芭的截止、分类认半定存在重大错报唉可能与销售收入坝循环的内部控制爸相关。背（五）需要特别班考虑的重大错报瓣风险埃注册会计师应当傲运用职业判断，疤确定识别的风险俺中斑哪些是需要特别罢考虑的重大错报吧风险。在确定风拔险的性质时，注岸册会计师应当考吧虑下列事项：扮1疤癌申报企业管理层败可能存在为了申叭请高新技术企业澳资格以享受税收皑优惠政策的动机懊，导致高新技术般研究开发费用支鞍出与