企业所得税税前扣除办法与技巧

1、PAGE PAGE 195摆企业所得税税前俺扣除办法与技巧版（贺志东 讲授斑）把一、企业所得税叭税前扣除方法与板技巧案例案例1皑甲公司为扩大经版营规模，欲在2矮002年底吸收背合并乙公司。合哀并基准日乙公司澳净资产的账面价芭值和计税成本均熬为530万元，扒公允价值810瓣万元，2000挨年度及2001熬年度未弥补亏损奥额共90万元。板甲公司在合并后般预计每年均有较耙大的应税所得。唉 袄方案一：暗现金收购。甲公傲司支付给乙公司吧的收购价款中包瓣括：现金800袄万元，有价证券安10万元，合计耙810万元。（叭显然，这一方案背应作百“瓣应税重组癌”唉处理。）拜 摆方案二：耙甲公司以115凹万份股票(

2、公允唉价值为805万哀元)、外加5万埃元现金支付给乙爱公司的股东，同癌时注销乙公司股巴东在乙公司的股颁份。（由于非股傲权支付额占支付邦股票的票面价值肮为：5+115斑=4.35，败小于20，故唉该方案可申请邦“摆免税重组绊”岸。）斑 政策半解释矮 1、应耙税重组颁 在国颁家税务总局关于皑企业合并分立业爱务有关所得税问盎题的通知(国案税发2000爸119号)中耙规定：唉“懊通常情况下，被般合并企业应视为熬按公允价值转让挨、处置全部资产吧，计算资产的转瓣让所得，依法缴矮纳所得税。被合肮并企业以前年度办的亏损，不得结斑转到合并企业弥胺补。合并企业接盎受被合并企业的班有关资产，计税艾时可以按经评估岸确

3、认的价值确定癌成本。被合并企爱业的股东取得合翱并企业的股权视绊为清算分配。俺”笆这项规定就是我笆们平时所说的澳“阿应税重组霸”安。2、免税重组吧在国税发20埃00119号芭文件中还作出了挨例外规定：在合班并企业支付给被盎合并企业或其股叭东的收购价款中奥，除合并企业股扒权以外的现金、瓣有价证券和其他吧资产（以下简称俺非股权支付额)办，如果不高于所案支付的股权票面爱价值(或支付的半股本的账面价值扳)20的，经皑税务机关审核确胺认，当事各方可靶暂不确认全部资澳产转让所得或损哀失。同时应注意靶：1被合并企霸业合并以前的全靶部企业所得税纳柏税事项由合并企氨业承担；以前年扒度的亏损，如果捌未超过法定弥补背

4、期限，可由合并绊企业继续按规定懊用以后年度实现案的与被合并企业八资产相关的所得瓣弥补。2被合搬并企业的股东换伴得新股的成本，啊须以其所持旧股百的成本为基础确靶定。3合并企耙业接受被合并企扮业全部资产的计芭税成本，须以被板合并企业原账面拜净值为基础确定癌。埃 上述懊“熬免税重组暗”癌还有个适用条件吧，就是企业实施艾的是霸“把换股合并白”凹而非昂“俺现金购并盎”笆。爱 把 筹划误肮区 分析扒“板应税重组隘”阿下被合并企业视捌为转让全部资产背，由此所产生的癌税额为：(81罢0-530)袄百33=92.搬4(万元)。在霸“巴免税重组按”扒下因为存在递延拜纳税，甲公司应挨对资产评估增值岸部分进行纳税调瓣

5、整。按关于企巴业资产评估增值拔有关所得税处理鞍问题的补充通知巴(财税字1拌99850号版)的规定，采用背“哎综合调整叭”挨方法，并选择按伴10年期进行综唉合调整，由于要跋计算比较资金的耙时间价值，故需坝设定折现利率，绊现假设为5。吧 其税额凹的年金现值为(稗设年金系数为A邦(n，i)：哀P=B摆白A(n，i)颁暗33=(8拜10-530)叭搬10)白伴7.721半按33=71.稗342(万元)耙。就此而言，坝“颁免税重组岸”肮获得的货币时间岸价值为：92.半4-71.34扮20=21.0翱58(万元)。靶 另一方耙面，乙公司在合扒并前尚未弥补的摆亏损，如果选择啊“背应税重组爸”鞍，在合并时显然

6、柏可由乙公司的全白部资产转让所得百全额弥补。其抵颁减的税额为：9吧0唉翱33=29翱7(万元)。百 如果选扒择案“绊免税重组扒”拜，乙公司在合并巴前尚未弥补的亏版损在合并后由甲半公司弥补。癌某一纳税年度可巴弥补被合并企业芭亏损的所得额=扮合并企业某一纳斑税年度未弥补亏伴损前的所得额碍拌(被合并企业净案资产公允价值败隘合并后合并企业盎全部净资产公允败价值)癌假定上述亏损9班0万元由合并后跋的甲公司在20哀03、2004奥年度分别可弥补埃50万元、40拔万元，其所抵减氨税额的现值为P癌=Fn(1+艾i)n蔼哎33=(5敖0八拜0.952)十吧(40矮叭0.907)氨暗33=27.八6804(万元伴

7、)。爱 就此而靶言，瓣“哀免税重组在补亏扳方面丧失的货币拜时间价值为：2扮9.7-27.办6804=2.叭019(万元)熬。绊 上述正安、反两种因素相半互抵消后，绊“碍免税重组捌”岸共获得货币时间吧价值为19.0埃384元，故在办不考虑其他因素般的情况下，以此挨方案为优。碍案例2 耙技术开发费用的矮纳税筹划案例板山东省某企业2耙000年度技术瓣开发费用为10半0万元，年应纳拜税所得额为1 唉000万元，2隘001年度技术艾开发费用为10肮8万元，年应纳哀税所得额为1 扮200万元。该拜企业2 000靶、2001年应爸纳所得税额为1白 000 熬靶 33暗拜1 200碍搬33=726案(万元)，

8、税后邦利润合计为1 熬000芭拜1 200凹办726=1 4班74(万元)。袄 版技巧 版假设企业在20啊01年度将技术佰开发费用提高至板120万元，年艾应纳税所得应该疤为1 188万哎元，因其增长幅斑度超过10，矮可以抵扣应纳税爱所得额120佰版50=60(办万元)，企业2佰002年度应纳昂税所得额即为1敖 128万元。皑经过调整，企业耙2000、20奥01年应纳所得半税额为1 00班0 傲颁 33半袄1 128 败瓣33=702懊.24(万元)敖，税后利润为1澳 000吧啊1 188岸稗702.24=罢1 485.7般6（万元）。相八比之下，后一种按方式既增加了企氨业的技术开发费耙用(12

9、万元)岸又提高了企业的胺税后利润(11斑.76万元)。背案例3 败企业间资金拆借埃的纳税筹划昂 捌 案例 翱 阿山东甲公司(母唉公司)和乙公司凹(全资子公司)癌是关联公司，乙安公司于2003蔼年1月1日向甲柏公司借款500盎万元，双方协议把规定，借款期限爱一年，年利率1芭0%，乙公司于癌2003年12案月31日到期时扮一次性还本付息稗550万元。乙蔼公司实收资本总隘额600万元。暗已知同期同类银跋行贷款利率为8盎%，设金融保险矮业营业税税率为唉5%，城市维护败建设税税率为7昂%，教育费附加肮征收率为3%。爸 邦分析 鞍乙公司当年用稗“坝财务费用昂”拜账户列支甲公司啊利息50万元，暗允许税前扣除

10、的扒利息为：600柏癌50%办碍8%=24(万胺元)，调增应纳拔税所得额26万罢元(50万2般4万)。假设乙阿公司2003年昂利润总额200澳万元，所得税税暗率33%，不考办虑其他纳税调整芭因素，乙公司当罢年应纳企业所得皑税额=(200吧26)艾跋33%=74.鞍58(万元)。靶 上述业巴务的结果是，乙碍公司支付利息5拔0万元，甲公司翱得到利息50万拔元，由于是内部绊交易，对甲、乙岸公司整个利益集扮团来说，既无收澳益又无损失。但隘是，因为甲、乙熬公司均是独立的跋企业所得税纳税半人，税法对关联扳企业利息费用的拜限制，使乙公司岸额外支付了8.哎58万元(26伴哎33%)的税款八。而甲企业收取疤的5

11、0万元利息胺还须按照爸“啊金融保险业爱”伴税目缴纳5%的吧营业税和相应的坝城市维护建设税耙以及教育费附加班，合计金额2.岸75万元50绊靶5%哎岸(17%3板%)佰哎。盎对整个集团企业邦来说，合计多纳唉税费=2.75扒艾(133%)扮8.58=1昂0.42(万元邦)。筹划霸 企业可拜以采取如下三种般纳税筹划方式：奥 方案一稗：将甲公司借款盎500万元给乙八公司，改成甲公敖司向乙公司增加摆投资500万元敖。这样，乙公司哀就无需向甲公司跋支付利息，如果阿甲公司适用所得蔼税税率与乙公司懊相同，从乙公司皑分回的股息无需捌补缴税款。如果背甲公司所得税税败率高于乙公司，伴乙公司可以保留霸盈余不分配，这安样

12、甲公司也就无敖需补缴所得税。搬 方案二挨：如果甲、乙公耙司存在购销关系爸，乙公司生产的哀产品作为甲公司八的原材料，那么把，当乙公司需要佰借款时，甲公司靶可以支付预付账颁款500万元给柏乙公司，让乙公斑司获得一笔拌“埃无息佰”巴贷款，从而排除半了关联企业借款百利息扣除的限制笆。隘 方案三哀：如果甲公司生岸产的产品作为乙霸公司的原材料，蔼那么，甲公司可盎以采取赊销方式哎销售产品，将乙啊公司需要支付的懊应付账款由甲公柏司作为败“斑应收账款班”摆挂账，这样乙公绊司同样可以获得扒一笔蔼“唉无息癌”袄贷款。傲 对于方背案二和方案三，埃属于商业信用筹蔼资。这是因为，安关联企业双方按啊正常售价销售产靶品，对芭

13、“跋应收账款芭”肮或翱“吧预付账款扒”佰是否加收利息，哎可以由企业双方岸自愿确定，税法八对此并无特别规绊定。由于乙公司岸是甲公司的全资吧子公司，甲公司跋对应收账款或预翱付账款不收利息爸，对于投资者来哀说，并无任何损摆失。罢如果乙公司是甲阿公司的非全资子罢公司，其情况又扒会怎样呢?甲公办司为了考虑其自绊身的利益，会对柏销货适当提高售吧价，实际上就是暗把应当由乙公司败负担的利息转移白到原材料成本。绊应当指出，如果八关联方企业之间爸不按独立企业间懊业务往来收取或肮支付价款、费用皑，而减少应税收板入或应纳税所得八额的，税务机关袄有权进行合理调懊整。因此，企业奥在采用方案二和岸方案三进行筹划白时应当谨慎

14、行事靶。 案例4斑某税务稽查局对版某企业进行税务哀稽查，发现该企奥业某月份将基建耙工程领用的生产鞍用原材料300霸00元记入生产般成本，于是要求蔼企业补交企业所白得税9900元拔（30000拌爱33%）。经核袄实，期末在产品霸成本为1500绊00元，期末产叭成品成本为15爱0000元，本扒期产品销售成本搬为300000哎元。分析 白由于当期期末既哎有期末在产品，跋也有生产完工产翱品，完工产品当败月对外销售一部暗分，因此，多记埃入生产成本的3蔼0000元，已芭随企业的生产经阿营过程分别进入盎了生产成本、产靶成品、产品销售绊成本之中。则可暗按以下步骤计算拌分摊各环节的错扒误数额，并作相哎应调账处理

15、。凹第一步：计算分跋摊率多记生产成本数额期末产成品结存成本期末在产品结存成本本期销售产品成本分摊率=蔼 哎 敖 + 岸 斑 +30000150000+150000+300000跋 哎 = 盎 拜 挨 爸 矮 =哎0.05板第二步：计算各艾环节的分摊数额肮1、在产品应分敖摊数额=150八000伴拔0.05昂=7500（元背）芭2、产成品应分熬摊数额=150懊000疤斑0.05百=7500（元熬）瓣3、本期产品销艾售成本应分摊数唉额奥 =30白0000吧皑0.05佰=15000（扳元）鞍第三步：调整相斑关账户若审查期在当年懊借：在建工程 哎 蔼 按 案 瓣 351扳00哎 贷：生产成稗本 捌 暗

16、翱 版 癌 7500耙 库拔存商品 岸 坝 拌 捌 邦7500敖 挨 颁本年利润俺 傲 耙 绊 安 1500拜0奥 柏应交税金摆斑应交增值税（进拌项税额转出） 案 5100跋若审查期在以后蔼年度，则调账分阿录为：爸借：在建工程 班 唉 扒 昂 蔼 351摆00碍 贷：生产成挨本 把 耙 败 拜 75艾00百 库耙存商品 昂 百 唉 巴 氨7500敖 以哀前年度损益调整笆 唉 拔 扳 15000稗 应澳交税金疤敖应交增值税（进哎项税额转出） 爸 5100胺点评 不能案直接按审查出的芭错误额调整利润八情况的账务调整哎方法拔审查出的纳税错稗误数额，有的直岸接表现为实现的败利润，不需进行把计算分摊，直

17、接背调整利润账户；扳有的需经过计算爱分摊，将错误的氨数额分别摊入相傲应的有关账户内皑，才能确定应调背整的利润数额。澳后一种情况主要邦是在材料采购成办本、原材料成本暗的结转、生产成八本的核算中发生拌的错误，如果尚版未完成一个生产扒周期，其错误额柏会依次转入原材百料、在产品、产坝成品、销售成本碍及利润中，导致拔虚增利润，使纳败税人多缴当期的按所得税。因此佰，奥应将错误额应根癌据具体情况在期芭末原材料、在产暗品、产成品和本半期销售产品成本碍之间进行合理分艾摊。按计算分摊的方法扮应按产品成本核挨算过程逐步剔除碍挤占因素，即将半审查出的需分配百的错误数额，按爱材料、自制半成盎品、在产品、产埃成品、产品销

18、售伴成本等核算环节坝的程序，一步一爱步地往下分配。胺将计算出的各环败节应分摊的成本般数额，分别调整摆有关账户，在期扮末结账后，当期癌销售产品应分摊把的错误数额应直扳接调整利润数。稗在实际工作中一坝般较多地采用捌“熬按比例分摊法芭”白。其计算步骤如碍下：按第一步：计算分伴摊法：审查出的错误额本期销售产品成本期末在产品结存成本期末产成品结存成本期末材料结存成本分摊率=疤 艾 颁 + 版 搬 + 矮 +扮上述公式是基本般计算公式，具体艾运用时，应根据爱错误发生的环节把，相应地选择某哎几个项目进行计八算分摊，不涉及傲的项目则不参加班分摊。佰（1）在懊“袄生产成本澳”按账户贷方、扳“邦库存商品搬”八账户

19、借方查出的奥数额，只需在期熬末产成品、本期白产品销售成本之鞍间分摊；板（2）在皑“拜原材料扒”鞍账记贷方、白“板生产成本啊胺基本生产成本捌”跋账户借方查出的板错误额，即多转袄或少转成本的问拔题，应在公式中昂后三个项目之间案分摊；熬（3）在扳“笆原材料敖”绊账户借方查出的挨问题，即多记或板少记材料成本，阿要在公式中的四碍个项目之间分摊傲。碍第二步：计算分懊摊额癌（1）期末材料佰应分摊的数额=傲期末材料成本坝邦分摊率期末在产品成本应分摊的数额肮（2） 安 捌=期末在产品成氨本蔼哎分摊率爸（3）期末产成扳品应分摊的数额隘=期末产成品成把本熬巴分摊率本期销售产品应分摊的数额扳（4） 绊 版 =本期哎销

20、售产品成本哎安分摊率翱第三步：调整相案关账户艾将计算出的各环叭节应分摊的成本巴数额，分别调整哎有关账户，在期绊末结账后，当期盎销售产品应分摊白的错误数额应直拔接调整利润数。案例5背景资料案（公司名、地名昂请勿对号入座）靶一、母公司颁笆某省甲市东方集稗团公司懊（属法人，地处叭沿海经济开放区澳某省甲市, 生般产性外商投资企隘业,所得税率2翱4%,所得税扮“坝二免三减懊”哀已经到期）；集办团公司技术开发芭中心属于科技部熬批。班二、子公司霸奥某省甲市东方热按电有限公司斑（属法人，外商敖投资企业，地处八沿海经济开放区凹某省甲市，适用癌企业所得税率1班5%，免二减三阿，2000年岸2001年免；熬2002

21、20肮04年减半）。矮 三、子摆公司熬搬武汉东方汉阳股昂份有限公司挨（属法人，内资傲企业）拔（一）武汉东方背汉阳股份有限公傲司（非新上项目把）税收政策懊武汉东方汉阳股胺份有限公司企业办所得税税率15柏%，2004年芭为减半征收期（矮根据当地政府文碍件：对汉阳公司绊缴纳的企业所得蔼税，参照对澳“挨三资挨”笆企业的优惠政策绊，免二减三，税霸率15%。在具颁体操作上，可采唉取先征后返，由疤财政返还的办法靶。如果中央财政凹对开发区财政政巴策发生变化，此胺项优惠将作重新挨研究调整）稗隘该政策与税法有绊抵触，且国务院鞍、财政部、国税懊总局已明文废止疤，但据该公司介暗绍，该唉“瓣土政策澳”霸在当地仍有效。捌

22、（二）对武汉东奥方汉阳股份公司罢新上项目税收政碍策白汉阳公司以20安01年增值税、班所得税为基数，俺新增部分返还或皑优惠阿（1）新增增值按税部分开发区按挨实得的50%比啊例在2002-耙2005年给予耙优惠。 巴（2）新增企业疤所得税2002跋2004年全蔼额由财政返还蔼对武汉东方汉阳把股份公司新上项凹目的纳税筹划一、原理：跋由于汉阳公司以艾2001年增值把税、所得税为基扮数，新增部分返傲还或优惠爸（1）新增增值傲税部分开发区按般实得的50%比拜例在2002-扳2005年给予扒优惠，故甲市本叭部增值税税负，唉应设法前移至汉岸阳公司。把（2）新增企业邦所得税2002唉-2004年全隘额由财政返还

23、般 故可人佰为转移利润至汉般阳公司傲 二、方奥法啊设人为转移价格矮10000万元百（本部从汉阳公唉司高价进货后统澳一外销）埃汉阳公司 搬 半 翱 碍甲市本部 版 正常价笆高价+1000暗0万元板汉阳公司（子公皑司）笆甲市本部东方集板团公司（母公司半）安增值税增加10捌000按柏17%=170白0万翱增值税减少10熬000笆耙17%=170拌0万安转移利润+10按000万矮转移利润-10办000万懊所得税增加（财巴政返还相当于）肮10000胺澳33%=330啊0万白所得税减少10挨000伴啊24%=240埃0万敖增值税返还17扮00把肮25%暗疤50%=212扒.5万芭所得税返还33俺00伴避税

24、 拔翱4100-14搬87.5般=2612.5氨万鞍净增加税负白1700+33佰00-3300半-212.5=疤1487.5奥净减少税负17败00+2400岸=4100万傲净收益+100皑00-1487罢.5=8512摆.5叭净损失-100疤00+4100霸=5900霸二、计算应纳税办所得额的基本规颁定隘一、应纳税所得碍额的定义和计算笆方法凹 般纳税人每一纳税鞍年度的收入总额俺减去准予扣除项班目后的余额为应矮纳税所得额。吧 (摘自半条例第四条)胺 条例第板三条、第四条所叭称应纳税所得额半，其计算公式为巴：矮 应纳税版所得额=收入总唉额碍扒准予扣除项目金邦额耙 (摘自哎细则第六条)跋 三、事肮业

25、单位、社会团绊体纳税年度的应阿纳税收入总额减安去按照条例及其霸实施细则和有关傲税收政策规定允熬许扣除的与取得阿收入有关的成本扳、费用、损失后懊的余额，为应纳盎税所得额。安 成本、靶费用、损失的扣胺除标准按照税收霸的规定执行。败 (摘自办1997年10懊月21日财税字澳19977跋5号财政部国敖家税务总局关于唉事业单位、社会斑团体征收企业所版得税有关问题的版通知)芭 纳税人爱每一纳税年度的傲收入总额减去准熬予扣除项目后的班余额为应纳税所巴得额。准予扣除皑项目是纳税人每袄一纳税年度发生稗的与取得应纳税版收入有关的所有白必要和正常的成挨本、费用、税金岸和损失。邦 (摘自疤条例第四条、案企业所得税税前

26、胺扣除办法第二瓣条)胺二、计算应纳税隘所得额的原则鞍 纳税人半不得漏计或重复版计算任何影响应柏纳税所得额的项坝目。邦 (摘自凹细则第五十六条背)斑 据一些颁地方和企业反映奥，按照中华人柏民共和国企业所班得税暂行条例俺第九条的规定执扒行后，企业因财哀务制度同国家有叭关税收的规定有伴抵触，在计算应鞍纳税所得额时，艾应当按照国家有笆关税收的规定计靶算，但如何进行艾财务处理没有明耙确，不便执行。唉经研究，现对企翱业财务制度与税背收法规不一致时败的财务处理意见暗明确如下：扒 企业在艾确认收入、成本坝、费用、损失并安进行损益核算和疤账务处理，以及稗进行资产、负债暗管理时，必须严稗格按照袄“拜两则白”斑、扳

27、“皑两制埃”熬和财政部统一制挨定的其他财务、案会计制度执行。癌在纳税申报时，挨对于在确认应纳稗税所得额过程中白，因计算口径和败计算时期的不同爱而形成的税前会拔计利润与应纳税癌所得额的差额，罢不应改变原符合暗财务制度规定的芭处理和账簿记录挨，仅作纳税调整唉处理。吧 (摘自袄1998年2月蔼16日财商字笆199874百号财政部关于鞍企业财务制度与鞍税收法规不一致扒情况下的处理意拔见的函)懊三、税前扣除项巴目懊 计算应稗纳税所得额时准袄予扣除的项目，版是指与纳税人取傲得收入有关的成芭本、费用和损失稗。稗 (摘自颁条例第六条)跋一、税前扣除遵把循的原则伴 按照暂版行条例及其实施啊细则的规定，企癌业所得

28、税税前扣罢除费用原则上都扒应据实扣除。除昂国家税收法规(氨指条例、细则，暗财税字、国税发爱、国税函发等文拌件)明确规定者氨外，企业所得税办税前扣除的各项吧费用不允许计提矮准备金(包括各般种职业风险准备唉基金)，而应在扮实际发生时据实皑扣除。有关部门奥从会计核算、财邦务管理角度出发板，批准纳税人提敖取的管理费等费斑用的提取比例、稗标准，批准提取稗的准备金，不能翱作为企业所得税翱税前扣除费用的敖依据。纳税人在半年终申报纳税时背，应依税法规定按将多计的费用或安准备金余额转入昂当期应纳税所得白，不得以准备金拌形式结转以后纳颁税年度。对纳税盎人税前扣除的各癌项费用，税务机拌关都有权依税法疤规定对其合法性

29、氨、真实性进行审氨核。凡纳税人扣把除费用项目名不笆符实，或以准备敖金等形式多扣除巴费用，而在年终扮申报纳税时未作背调整的，主管税白务机关应视其情坝节，按照中华案人民共和国税收癌管理法的有关哎规定进行处罚。斑 (摘自叭1996年11靶月12日国税发昂19962白01号国家税肮务总局关于加强颁企业所得税税前般扣除费用审核工岸作的通知)蔼 第四条安 除税收法规盎另有规定者外，按税前扣除的确认佰一般应遵循以下跋原则：隘 (一)拜权责发生制原则啊。即纳税人应在暗费用发生时而不安是实际支付时确班认扣除。罢 (二)癌配比原则。即纳扮税人发生的费用唉应在费用应配比碍或应分配的当期白申报扣除。纳税扳人某一纳税年

30、度凹应申报的可扣除阿费用不得提前或熬滞后申报扣除。按 (三)跋相关性原则。即百纳税人可扣除的办费用从性质和根扒源上必须与取得稗应税收入相关。碍 (四)啊确定性原则。即笆纳税人可扣除的吧费用不论何时支翱付，其金额必须拔是确定的。白 (五)鞍合理性原则。即邦纳税人可扣除费伴用的计算和分配伴方法应符合一般碍的经营常规和会耙计惯例。笆 第五条碍 纳税人发生啊的费用支出必须扒严格区分经营性叭支出和资本性支搬出。资本性支出扮不得在发生当期佰直接扣除，必须癌按税收法规规定背分期折旧、摊销颁或计入有关投资澳的成本。隘 第七条袄 纳税人的存氨货、固定资产、爱无形资产和投资按等各项资产成本叭的确定应遵循历版史成本

31、原则。纳坝税人发生合并、疤分立和资本结构八调整等改组活动吧，有关资产隐含熬的增值或损失在败税收上已确认实办现的，可按经评伴估确认后的价值白确定有关资产的靶成本。爱 (摘自拜企业所得税税拌前扣除办法)二、成本搬 成本，氨即生产、经营成翱本，是指纳税人斑为生产、经营商搬品和提供劳务等霸所发生的各项直氨接费用和各项间版接费用。皑 (摘自佰细则第八条第(稗一)项)捌 第八条八 成本是纳税碍人销售商品(产氨品、材料、下脚百料、废料、废旧捌物资等)、提供傲劳务、转让固定背资产、无形资产敖(包括技术转让熬)的成本。安 第九条佰 纳税人必须邦将经营活动中发爸生的成本合理划摆分为直接成本和败间接成本。直接按成本

32、是可直接计矮入有关成本计算叭对象或劳务的经八营成本中的直接班材料、直接人工败等。间接成本是白指多个部门为同爱一成本对象提供熬服务的共同成本爱，或者同一种投皑入可以制造、提埃供两种或两种以袄上的产品或劳动霸的联合成本。直背接成本可根据有俺关会计凭证、记拔录直接计入有关昂成本计算对象或奥劳务的经营成本白中。间接成本必拔须根据与成本计板算对象之间的因叭果关系、成本计绊算对象的产量等班，以合理的方法矮分配计入有关成罢本计算对象中。哀 (摘自安企业所得税税柏前扣除办法）三、费用凹 费用，蔼即纳税人为生产坝、经营商品和提笆供劳务等所发生案的销售(经营)颁费用、管理费用颁和财务费用。艾 (摘自笆细则第八条第

33、(奥二)项)稗 第十三熬条 费用是指斑纳税人每一纳税埃年度发生的可扣耙除的销售费用、澳管理费用和财务阿费用，已计入成凹本的有关费用除熬外。版 第十四按条 销售费用隘是应由纳税人负肮担的为销售商品懊而发生的费用，胺包括广告费、运啊输费、装卸费、扳包装费、展览费盎、保险费、销售佰佣金(能直接认绊定的进口佣金调搬整商品进价成本把)、代销手续费敖、经营性租赁费捌及销售部门发生岸的差旅费、工资昂、福利费等费用拌。跋从事商品流通业拜务的纳税人购入昂存货抵达仓库前伴发生的包装费、般运杂费、运输存办储过程中的保险半费、装卸费、运哎输途中的合理损岸耗和入库前的挑佰选整理费用等购扮货费用可直接计拜入销售费用。如敖

34、果纳税人根据会阿计核算的需要已翱将上述购货费用傲计入存货成本的巴，不得再以销售笆费用的名义重复颁申报扣除。哀从事房地产开发靶业务的纳税人的碍销售费用还包括搬开发产品销售之拌前的改装修复费瓣、看护费、采暖熬费等。岸从事邮电等其他柏业务的纳税人发伴生的销售费用已哀计入营运成本的矮不得再计入销售白费用重复扣除。扳 第十五扳条 管理费用柏是纳税人的行政背管理部门为管理阿组织经营活动提稗供各项支援性服爸务而发生的费用啊。管理费用包括挨由纳税人统一负邦担的总部(公司白)经费、研究开俺发费(技术开发盎费)、社会保障案性缴款、劳动保班护费、业务招待傲费、工会经费、柏职工教育经费、半股东大会或董事半会费、开办费

35、摊板销、无形资产摊跋销(含土地使用疤费、土地损失补蔼偿费)、矿产资熬源补偿费、坏账爱损失、印花税等版税金、消防费、袄排污费、绿化费白、外事费和法律白、财务、资料处唉理及会计事务方百面的成本(咨询跋费、诉讼费、聘癌请中介机构费、按商标注册费等)瓣，以及向总机构扒(指同一法人的安总公司性质的总颁机构)支付的与瓣本身营利活动有碍关的合理的管理翱费等。芭除经国家税务总佰局或其授权的税隘务机关批准外，盎纳税人不得列支岸向其关联企业支盎付的管理费。氨 总部经费吧，又称公司经费爸，包括总部行政碍管理人员的工资斑薪金、福利费、柏差旅费、办公费绊、折旧费、修理班费、物料消耗、白低值易耗品摊销伴等。埃 第十六佰条

36、 财务费用拌是纳税人筹集经版营性资金而发生伴的费用，包括利坝息净支出、汇总白净损失、金融机班构手续费以及其艾他非资本化支出邦。把 (摘自啊企业所得税税白前扣除办法)四、税金靶 税金，跋即纳税人按规定暗缴纳的消费税、百营业税、城市维案护建设税、资源爸税、土地增值税爱。教育费附加，颁可视同税金。半 (摘自办细则第八条第(拜三)项)扮 第五十颁一条 纳税人挨缴纳的消费税、巴营业税、资源税碍、关税和城市维昂护建设费、教育版费附加等产品销隘售税金及附加，邦以及发生的房产岸税、车船使用税笆、土地使用税、把印花税等可以扣版除。 奥 (摘自企鞍业所得税税前扣矮除办法)五、损失唉 损失，伴即纳税人生产、拜经营过

37、程中的各百项营业外支出，澳已发生的经营亏懊损和投资损失以翱及其他损失。埃 (摘自斑细则第八条第(办四)项)搬 第五十颁五条 纳税人隘发生的资产盘亏安、报废净损失，靶减除责任人赔偿瓣和保险赔款后的奥余额，经主管税懊务机关审核可以叭扣除。把 (摘自袄企业所得税税阿前扣除办法)艾 四、关疤于企业资产永久伴或实质性损害氨 (一)般企业的各项资产笆当有确凿证据证碍明已发生永久或稗实质性损害时，昂扣除变价收入、搬可收回的金额以挨及责任和保险赔般偿后，应确认为熬财产损失。扮 (二)吧企业须及时申报稗扣除财产损失，阿需要相关税务机爱关审核的，应及昂时报核，不得在埃不同纳税年度人罢为调剂。企业非扳因计算错误或其

38、办他客观原因，而俺有意未及时申报扮的财产损失，逾澳期不得扣除。确爸因税务机关原因半未能按期扣除的捌，经主管税务机巴关审核批准后，疤必须调整所属年办度的申报表，并爱相应抵退税款，按不得改变财产损昂失所属纳税年度爱。捌 (三)白税务机关受理的板企业申报的各项邦财产损失，原则矮上必须在年终申扳报纳税之前履行捌审核审批手续，颁各级税务机关须白按规定时限履行半审核程序，除非扮对资产是否发生懊永久或实质性损摆害的判断发生争跋议，不得无故拖拌延，否则将按凹中华人民共和国暗税收征收管理法捌和税收执法责艾任制的有关规定阿追究责任；发生唉争议的，应及时袄请示上级税务机巴关。霸 (摘自奥2003年4月搬24日国税发

39、敖200345般号国家税务总佰局关于执行企霸业会计制度需邦要明确的有关所哀得税问题的通知把)爸（一）流动资产奥损失瓣 一、除芭金融保险企业等伴国家规定允许从板事信贷业务的企埃业外，其他企业八直接借出的款项坝，由于债务人破鞍产、关闭、死亡柏等原因无法收回芭或逾期无法收回凹的，一律不得作摆为财产损失在税瓣前进行扣除；其笆他企业委托金融吧保险企业等国家肮规定允许从事信八贷业务的企业借盎出的款项，由于白债务人破产、关啊闭、死亡等原因奥无法收回或逾期笆无法收回的，准扮予作为财产损失稗在税前扣除。暗 二、企捌业因存货盘亏、斑毁损、报废等原案因不得从销项税拜金中抵扣的进项疤税金，应视同企吧业财产损失，准吧予

40、与存货损失一搬起在所得税前按碍规定进行扣除。碍 (摘自笆2000年7月案31日国税函矮200057傲9号国家税务半总局关于企业财绊产损失税前扣除拌问题的批复)巴 四、关皑于企业资产永久爱或实质性损害耙 (四)霸当存货发生以下熬一项或若干情况袄时，应当视为永瓣久或实质性损害哎：袄 1已癌霉烂变质的存货稗；懊 2已颁过期且无转让价班值的存货；扳 3经爱营中已不再需要鞍，并且已无使用暗价值和转让价值跋的存货；佰 4其氨他足以证明已无八使用价值和转让背价值的存货。百 (摘自叭2003年4月按24日国税发吧200345稗号国家税务总败局关于执行需懊要明确的有关所芭得税问题的通知芭)敖（二）固定资产败损失

41、爸 纳税人吧当期发生的固定艾资产和流动资产扮盘亏、毁损净损矮失，由其提供清蔼查盘存资料，经版主管税务机关审皑核后，准予扣除熬。哎 (摘自澳细则第二十三条哀)版 第五十耙五条 纳税人碍发生的资产盘亏柏、报废净损失，蔼减除责任人赔偿瓣和保险赔款后的碍余额，经主管税凹务机关审核可以笆扣除。芭 (摘自靶企业所得税税扳前扣除办法)扮 四、关板于企业资产永久办或实质性损害哀 (五)扮出现下列情况之板一的固定资产，暗应当视为永久或颁实质性损害：哎 1长肮期闲置不用，在碍可预见的未来不安会再使用，且已唉无转让价值的固皑定资产；柏 2由翱于技术进步等原皑因，已不可使用白的固定资产；绊 3已翱遭毁损，不再具啊有使

42、用价值和转熬让价值的固定资哎产；斑 4因矮固定资产本身原拔因，使用将产生耙大量不合格品的傲固定资产；叭 5其八他实质上已经不捌能再给企业带来矮经济利益的固定巴资产。办 (摘自熬2003年4月隘24日国税发搬200345按号国家税务总案局关于执行需岸要明确的有关所碍得税问题的通知傲)蔼（三）无形资产芭损失阿 四、关哎于企业资产永久耙或实质性损害 背 澳 (六)安当无形资产存在拜以下一项或若干隘情况时，应当视俺为永久或实质性唉损害：佰 1已白被其他新技术所安替代，并且已无扒使用价值和转让扮价值的无形资产巴；罢 2已爸超过法律保护期靶限，并且已不能绊为企业带来经济笆利益的无形资产皑；皑 3其皑他足以

43、证明已经奥丧失使用价值和扮转让价值的无形扮资产。唉 (摘自办2003年4月耙24日国税发胺200345吧号国家税务总懊局关于执行需鞍要明确的有关所按得税问题的通知澳)（四）坏账损失绊 不建立岸坏账准备金的纳稗税人，发生的坏胺账损失，经报主扮管税务机关核定叭后，按当期实际稗发生数额扣除。熬 (摘自靶细则第十九条)熬 第四十蔼五条 纳税人搬发生的坏账损失埃，原则上应按实吧际发生额据实扣佰除。经报税务机艾关批准，也可提绊取坏账准备金。靶提取坏账准备金爱的纳税人发生的摆坏账损失，应冲盎减坏账准备金；澳实际发生的坏账颁损失，超过已提邦取的坏账准备的般部分，可在发生哀当期直接扣除；唉已核销的坏账收巴回时，

44、应相应增唉加当期的应纳税吧所得额。埃 第四十昂七条 纳税人罢符合下列条件之摆一的应收账款，靶应作为坏账处理氨：胺 (一)瓣债务人被依法宣翱告破产、撤销，拌其剩余财产确实昂不足清偿的应收哀账款；癌 (二)爱债务人死亡或依版法被宣告死亡、阿失踪，其财产或跋遗产确实不足清挨偿的应收账款；隘 (三)扮债务人遭受重大俺自然灾害或意外案事故，损失巨大般，以其财产(包罢括保险赔款等)澳确实无法清偿的班应收账款；碍 (四)按债务人逾期未履暗行偿债义务，经八法院裁决，确实败无法清偿的应收笆账款；捌 (五)案逾期3年以上仍背未收回的应收账捌款；班 (六)拜经国家税务总局傲批准核销的应收般账款。板 第四十蔼八条 纳

45、税人熬发生非购销活动疤的应收债权以及版关联方之间的任斑何往来账款，不半得提取坏账准备八金。关联方之间八往来账款也不得拌确认为坏账。罢 (摘自啊企业所得税税伴前扣除办法)凹 耙 为了防啊止关联企业间转懊移利润，逃避税敖收，根据国家税案务总局企业所蔼得税税前扣除管疤理办法第四十背八条规定，关联凹企业之间的往来拜账款不得确认为挨坏账。考虑到实疤际经济活动中，胺关联企业之间存挨在大量的正常交搬易，为了实事求稗是地解决问题，艾总局意见：关联霸企业之间的应收稗账款，经法院判昂决负债方破产，吧破产企业的财产艾不足以清偿的负稗债部分，经税务叭机关审核后，应案允许债权方企业熬作为坏账损失在百税前扣除。爱 (摘自

46、瓣2000年11胺月24日国税函班20009艾45号国家税昂务总局关于关联伴企业间业务往来爸发生坏账损失税耙前扣除问题的通艾知)坝（五）对外投资盎损失拔 四、关案于企业资产永久把或实质性损害吧 (七)唉当投资存在以下阿一项或若干情况斑时，应当视为永扮久或实质性损害拜：搬 1被拔投资单位已依法哀宣告破产；阿 2被拔投资单位依法撤拔销；拜 3被唉投资单位连续停半止经营3年以上唉，并且没有重新跋恢复经营的改组蔼等计划；扳 4其佰他足以证明某项皑投资实质上已经柏不能再给企业带敖来经济利益的情吧形。绊 (摘自白2003年4月摆24日国税发矮200345柏号国家税务总熬局关于执行企敖业会计制度需败要明确的

47、有关所啊得税问题的通知坝)巴（六）有关财产袄损失税前扣除的敖审核管理癌 四、建半立健全各项管理傲制度半 (一)皑财产损失审批制板度。各地税务机岸关要根据企业所俺得税暂行条例实颁施细则，对纳税白人申报的税前扣白除财产损失进行蔼核批，并允许以败此为准在税前扣盎除。其具体审批板办法由各省、自哎治区、直辖市税哎务局确定。癌 (摘自鞍1995年10摆月10日国税发败19951唉88号国家税翱务总局关于印发办的通知)盎 一、财般产损失税前扣除澳审批管理范围暗 纳税人懊在一个纳税年度艾内生产经营过程吧中发生的固定资唉产、流动资产的昂盘亏、毁损、报吧废净损失，坏账哀损失，以及遭受袄自然灾害等人类俺无法抗拒因素

48、造坝成的非常损失，案经税务机关审查傲批准后，准予在搬缴纳企业所得税霸前扣除。凡未经熬税务机关批准的罢财产损失，一律俺不得自行税前扣艾除。按 金融保柏险企业的坏账损皑失、呆账损失按败有关规定执行，耙不执行本办法。版 二、财埃产损失扣除的申靶报拔 纳税人安发生的财产损失隘，应及时向所在罢地主管税务机关哎报送财产损失税安前扣除书面申请白，注明财产损失佰的类型、程度、板数量、金额、税版前扣除理由和扣败除的期限，并填懊报相关确认审批按表(表式由各省坝级税务机关自行白制定)。申请日挨期，一般不得超把过年度终了后四板十五日。纳税人隘确因特殊情况，芭不能及时申报的八，经主管税务机斑关批准可延期申拌报，但最迟不

49、得扮超过年度终了后败的三个月。超过颁规定期限的，税盎务机关不予受理凹。稗 纳税人绊在报送财产损失哎税前扣除申请的半同时，须附有关耙部门、机构鉴定拜确认的财产损失奥证明资料以及税八务机关需要的其哎他有关资料。稗 纳税人百不能提供相关详隘细资料的，主管吧税务机关可不予捌受理。胺 三、财昂产损失税前扣除把的审批暗 对纳税般人的财产损失税癌前扣除申请，税瓣务机关应采取即氨报即批的办法，扳进行审批管理。邦 纳税人皑所在地主管税务拜机关在接到纳税伴人财产损失税前扒扣除申请后，按氨照税收法规的规白定进行审查核实柏，并根据审查核皑实情况，及时提班出初审意见，层蔼报上级税务机关罢审批。上级税务矮机关应及时进行碍

50、审批或核报，必摆要时要实地进行扒调查核实。拌 财产损唉失原则上由纳税绊人所在地主管税碍务机关的上一级柏税务机关审批，按具体审批权限，办由各省、自治区芭、直辖市和计划爸单列市税务机关坝根据本地的实际癌情况确定。埃 (摘自瓣1997年12岸月16日国税发氨19971捌90号国家税胺务总局关于印发绊的通知) 翱六、准予税前扣搬除的一些具体项捌目邦（一）保险费用颁、专项基金癌 纳税人颁按国家有关规定隘上交的各类保险疤基金和统筹基金白，包括职工养老案基金、待业保险叭基金等，经税务扒机关审核后，在班规定的比例内扣翱除。懊 (摘自案细则第十五条)暗 纳税人阿参加财产保险和氨运输保险，按照跋规定缴纳的保险碍费

51、用，准予扣除啊。保险公司给予阿纳税人的无赔款按优待，应计入当肮年应纳税所得额翱。哎 纳税人扳按国家规定为特霸殊工种职工支付岸的法定人身安全佰保险费，准予在袄计算应纳税所得佰额时按实扣除。胺 (摘自吧细则第十六条)捌 四、关搬于企业保险费用按的扣除问题邦 (一)跋企业向保险公司凹缴纳的与取得应翱税所得有关的财爸产保险等各种保霸险费用，经主管氨税务机关审查核懊实，可在税前扣拔除。办 (二)坝企业向政府社会斑保障管理部门缴霸纳的养老保险、芭待业(失业)保阿险等社会保障性白质的保险费用(绊或基金)，凡缴扳纳比例、标准经挨省级税务机关认邦可的，可在税前板扣除。蔼 (摘自摆1994年11埃月22日国税发埃

52、19942拜50号国家税皑务总局关于企业唉所得税几个业务矮问题的通知) 摆 附件一拌：企业职工基本把养老保险社会统挨筹与个入账户相搬结合实施办法之盎一敖 一、基搬本养老保险费用班的筹集奥 (三)版企业缴纳的基本岸养老保险费在税懊前列支，个人缴板纳的养老保险费氨不计征个人所得扒税。芭 (摘自坝1995年3月挨1日国发19挨956号国艾务院关于深化企爸业职工养老保险澳制，度改革的通白知) 伴 第四十懊九条 纳税人瓣为全体雇员按国挨家规定向税务机霸关、劳动社会保芭障部门或其指定耙机构缴纳的基本凹养老保险费、基霸本医疗保险费、版基本失业保险费蔼，按国家规定为敖特殊工种职工支懊付的法定人身安笆全保险，可

53、以扣隘除。鞍 (摘自版企业所得税税俺前扣除办法)敖 根据国拔务院关于印发哀完善城镇社会保罢障体系试点方案鞍的通知(国发板20004笆2号，以下简称拜通知)的精跋神，现对有关所碍得税政策问题通癌知如下：按 二、部颁分经济效益好的般企业为职工建立捌的补充养老保险柏，缴纳额在工资懊总额4以内的案部分，以及企业翱为职工建立的补奥充医疗保险，提跋取额在工资总额隘4以内的部分胺，准予在缴纳企哀业所得税前全额拔扣除。捌 三、以瓣上政策适用于在般辽宁全省以及其暗他省、自治区、澳直辖市按通知笆规定确定的试暗点地区缴纳企业扒所得税和个人所扳得税的纳税人，把自各地区实施之绊日起执行。坝 非试点叭地区企业为职工澳建立

54、补充医疗保半险，继续执行国八务院关于建立啊城镇职工基本医盎疗保险制度的决颁定 (国发敖19984翱4号)确定的标挨准，提取额在工背资总额4以内唉的部分，从职工班福利费中列支，澳福利费不足列支爱的部分，经同级拔财政部门核准后背列入成本，准予傲在缴纳企业所得板税前全额扣除。拌 (摘自哎2001年3月搬8日财税20隘019号财敖政部国家税务总按局关于完善城镇巴社会保障体系试笆点中有关所得税摆政策问题的通知昂)敖 五、关俺于养老、医疗、昂失业保险稗 (一)爸企业为全体雇员按按国务院或省级岸人民政府规定的百比例或标准缴纳翱的补充养老保险阿、补充医疗保险摆，可以在税前扣百除。艾 (二)碍企业为全体雇员案按

55、国务院或省级凹人民政府规定的班比例或标准补缴叭的基本或补充养背老、医疗和失业按保险，可在补缴艾当期直接扣除；绊金额较大的，主暗管税务机关可要拔求企业在不低于鞍三年的期间内分板期均匀扣除。哀 十一、阿本通知自200邦3年1月1日起岸执行，以前的政班策规定与本通知昂规定不一致的，懊按本通知规定执版行。暗 (摘自爱2003年4月安24日国税发艾200345背号国家税务总把局关于执行需啊要明确的有关所碍得税问题的通知百)昂 五、取颁消上交的各类基八金税前扣除审核绊权的后续管理疤 中华哎人民共和国企业扮所得税暂行条例吧实施细则第十傲五条规定，纳税哎人按国家有关规巴定上交的各类保埃险基金和统筹基袄金，经税

56、务机关背审核后，在规定邦的比例内扣除。八 取消审搬核权后，改由纳按税人自主申报扣奥除。主管税务机扒关应根据国务院斑、财政部和国家拜税务总局有关各白类基金的政策，邦加强对企业申报捌扣除的上交基金翱的评估和检查，办超出国家规定项矮目和比例的，应拔作纳税调整。澳 (摘自巴2003年6月胺18日国税发把200370盎号国家税务总哀局关于做好已取坝消的企业所得税岸审批项目后续管般理工作的通知暗)傲（二）残疾人就盎业保障金靶 五、纳半税人根据各省、暗自治区、直辖市鞍人民政府统一规爸定交纳的残疾人办就业保障金，可奥在企业所得税税俺前扣除。稗 (摘自岸1995年8月岸9日财税字1柏99581号扳财政部国家税鞍

57、务总局关于企业板补贴收入征税等埃问题的通知)唉 第四十哎九条 纳税人叭为全体雇员按国巴家规定向税务机案关、劳动社会保半障部门或其指定摆机构缴纳的基本班养老保险费、基版本医疗保险费、矮基本失业保险费安，按经省级税务案机关确认的标准叭交纳的残疾人就拔业保障金，按国佰家规定为特殊工巴种职工支付的法般定人身安全保险唉，可以扣除。搬 (摘自岸企业所得税税佰前扣除办法)胺（三）劳动保护癌支出叭 一、关安于职工冬季取暖肮补贴税前扣除问碍题疤 企业职办工冬季取暖补贴办、职工防暑降温啊费、职工劳动保八护费等支出，税坝法规定允许扣除稗。但由于各地、柏各行业、各企业案的情况不同，目佰前在税法中规定霸全国统一适用的安

58、扣除标准尚有困芭难，因此，原则昂上允许企业据实八扣除。为防止企摆业以这些费用为蔼名，随意加大扣佰除费用，省级税扳务机关可根据当跋地实际情况，确扮定上述费用税前摆扣除的最高限额氨，并报国家税务般总局备案。企业哎发生上述费用可搬在限额内据实扣瓣除。税务机关要懊加强对以上费用坝合理性、真实性袄的审核。背 (摘自办1996年11白月13日国税函拔19966拌73号国家税背务总局关于职工凹冬季取暖补贴等懊税前扣除问题的袄批复)绊 第五十拔四条 纳税人哀实际发生的合理碍的劳动保护支出背，可以扣除。劳俺动保护支出是指捌确因工作需要为靶雇员配备或提供般工作服、手套、哀安全保护用品、癌防暑降温用品等罢所发生的支

59、出。拔 (摘自哀企业所得税税柏前扣除办法)半（四）坏账准备癌金和商品削价准败备金爱 纳税人按按财政部的规定版提取的坏账准备哎金和商品削价准岸备金，准予在计案算应纳税所得额罢时扣除。艾 (摘自叭细则第十八条) 稗 第四十敖六条 经批准白可提取坏账准备拔金的纳税人，除翱另有规定者外，版坏账准备金提取颁比例一律不得超八过年末应收账款袄余额的5肮皑。计提坏账准备澳的年末应收账款霸是纳税人因销售疤商品、产品或提疤供劳务等原因，芭应向购货客户或熬接受劳务的的客颁户收取的款项，碍包括代垫的运杂氨费。年末应收账败款包括应收票据捌的金额。坝 (摘自班企业所得税税俺前扣除办法)百 八、关霸于坏账准备的提阿取范围阿

60、 企业笆所得税税前扣除俺办法(国税发靶20008摆4号)第四十六瓣条规定，企业可半提取5按败的坏账准备金在昂税前扣除。为简癌化起见，允许企罢业计提坏账准备般金的范围按企安业会计制度的把规定执行。靶 (摘自颁2003年4月啊24日国税发鞍200345佰号国家税务总扮局关于执行需般要明确的有关所霸得税问题的通知皑)柏（五）新产品、斑新技术、新工艺班研究开发费用吧 一、鼓傲励企业加大技术吧开发费用的投入拜 1企罢业研究开发新产班品、新技术、新碍工艺所发生的各矮项费用，包括新拜产品设计费、工扳艺规程制定费、澳设备调整费、原绊材料和半成品的罢试验费、技术图半书资料费、未纳伴入国家计划的中案间试验费、研究