2009财务会计教材之存货

1、安第班三佰章 存 货氨第一节 存货凹的确认和初始计矮量佰一、存货的定义拌与确认条件柏（一）存货的定扮义疤存货是指企业在案日常活动中柏持有以备埃出售的产成品或敖商品、处在生产败过程中的在产品懊、在生产过程或碍提供劳务过程中俺耗用的材料、物白料等。办存货区别于固定捌资产等非流动资艾产的最基本的特澳征是，班企业持有存货的拌最终目的是为了霸出售奥，不论是可供直跋接出售，如企业隘的产成品、商品绊等；还是需经过蔼进一步加工后才拜能出售，如原材伴料等。瓣企业的存货通常扮包括以下内容：稗1拜原材料办。指企业在生产暗过程中经加工改白变其形态或性质邦并构成产品主要坝实体的各种原料巴及主要材料、辅爱助材料、外购半坝

2、成品（外购件）瓣、修理用备件（唉备品备件）、包罢装材料、燃料等凹。唉为建造固定资产熬等各项工程而储把备的各种材料，俺虽然同属于材料绊，但是由于用于霸建造固定资产等版各项工程，不符叭合存货的定义，坝因此不能作为企哎业的存货进行核巴算。绊2班在产品扳。指企业正在制八造尚未完工的产氨品，包括正在各拜个生产工序加工疤的产品，和已加暗工完毕但尚未检哀验或已检验但尚扳未办理入库手续按的产品。哀3吧半成品班。指经过一定生凹产过程并已检验扮合格交付半成品斑仓库保管，但尚岸未制造完工成为罢产成品，仍需进斑一步加工的中间哎产品。唉4绊产成品版。指工业企业已扳经完成全部生产耙过程并验收入库摆，可以按照合同板规定的条

3、件送交癌订货单位或者可案以作为商品对外俺销售的产品。企伴业接受外来原材昂料加工制造的代拌制品和为外单位邦加工修理的代修班品，制造和修理板完成验收入库后般，应视同企业的背产成品。拔5绊商品暗。指商品流通企般业外购或委托加班工完成验收入库板用于销售的各种把商品。岸6霸鞍周转材料岸。伴指企业能够多次伴使用、澳但不符合挨固定资产哎定义鞍的材料，如为了颁包装本企业商品叭而储备的各种跋包装物耙，扮各种颁工具、管理用具拔、玻璃器皿、劳芭动保护用品以及氨在经营过程中周邦转使用的容器等暗低值易耗品和建白造承包商的钢模按板、木模板、脚艾手架等其他周转伴材料斑。隘但是，周转材料熬符合固定资产定扮义的，应当作为熬固定

4、资产处理。跋（二）存货的确艾认条件半存货必须在符合啊定义的前提下，靶同时满足下列两安个条件，才能予拌以确认。翱1与该存货有澳关经济利益很可摆能流入企业哀资产最重要的特罢征是预期会给企懊业带来经济利益稗。如果某一项目傲预期不能给企业暗带来经济利益，靶就不能确认为企罢业的资产。存货阿是企业的一项重巴要的流动资产，拌因此，对存货的癌确认，关键是判艾断其是否很可能扮给企业带来经济半利益或其所包含颁的经济利益是否邦很可能流入企业俺。肮通常，拥有存货袄的所有权是与该癌存货有关的经济奥利益很可能流入靶本企业的一个重办要标志拥有所有权是流入企业的重要标志坝。一般情况下，板根据销售合同已岸经售出（取得现瓣金或收

5、取现金的颁权利），所有权昂已经转移的存货翱，因其所含经济癌利益已不能流入拜本企业，因而不按能再作为企业的隘存货进行核算，邦即使该存货尚未败运离企业。企业叭在判断与该存货吧有关的经济利益罢能否流入企业时般，通常应结合考熬虑该存货所有权挨的归属，而不应耙当仅仅看其存放办的地点等。斑2该存货的成搬本能够可靠地计拌量芭成本或者价值能啊够可靠地计量是昂资产确认的一项鞍基本条件。存货案作为企业资产的搬组成部分，要予氨以确认也必须能霸够对其成本进行癌可靠地计量。存胺货的成本能够可埃靠地计量必须以拌取得的确凿证据笆为依据，并且具胺有可验证性。如凹果存货成本不能懊可靠地计量，岸则把不能确认为埃一项背存货。败如企

6、业承诺的订拔货合同，由于并芭未实际发生，不阿能可靠确定其成艾本，因此就不能胺确认为购买企业般的存货。笆二、存货的初始板计量巴企业取得存货应懊当按照成本进行瓣计量。柏存货成本包括采白购成本、加工成翱本和其他成本三吧个组成部分。拔企业存货的取得鞍主要是通过外购盎和自制两个途径瓣。唉企业在日常核算胺中采用计划成本皑法或售价金额法捌核算的存货成本扮，实质上也是存蔼货的实际成本。澳比如，采用计划白成本法，通过办“邦材料成本差异阿”跋或爱“班产品成本差异班”坝科目将材料或产笆成品的计划成本按调整为实际成本矮。采用售价金额拌法，通过爱“袄商品进销差价袄”八科目将商品的售拌价调整为实际成敖本（进价）。般（一）

7、外购存货颁的成本昂企业外购存货主癌要包括原材料和碍商品。外购存货斑的成本即存货的扮采购成本，指企胺业物资从采购到案入库前所发生的胺全部支出，包括八购买价款、相关颁税费、运输费、癌装卸费、保险费氨以及其他可归属扳于存货采购成本扮的费用。笆商品流通企业在爱采购商品过程中皑发生的运输费、佰装卸费、保险费案以及其他可归属扮于存货采购成本岸的费用等进货费半用，应计入所购笆商品成本。在实昂务中，企业也可奥以将发生的运输按费、装卸费、保唉险费以及其他可肮归属于存货采购盎成本癌的费用等进货费懊用先进行归集，懊期末，按照所购捌商品的存销情况澳进行分摊。对于邦已销售商品的进按货费用，计入主佰营业务成本；对百于未售

8、商品的进熬货费用，计入期瓣末存货成本。商袄品流通企业采购袄商品的进货费用八金额较小的，可案以在发生时直接背计入当期销售费把用。斑（二）加工取得凹的存货的成本跋企业通过进一步拜加工取得的存货爸，主要包括产成鞍品、在产品、半哀成品、委托加工埃物资等，其成本颁由采购成本、加芭工成本构成。稗某些存货还包括般使存货达到目前板场所和状态所发搬生的其他成本，哀如可直接认定的板产品设计费用等板。通过进一步加芭工取得的存货的蔼成本中采购成本笆是由所使用或消拌耗的原材料采购芭成本转移而来的罢，因此，计量加败工取得的存货成班本，重点是要确捌定存货的加工成岸本。艾存货加工成本扮由直接人工和制吧造费用扮构成，其实质是岸

9、企业在进一步加半工存货的过程中八追加发生的生产爱成本，因此，不挨包括直接由材料班存货转移来的价哀值。其中柏，直接人工昂是指企业在生产爸产品过程中，直柏接从事产品生产昂的工人的职工薪扮酬。直接人工和懊间接人工的划分哀依据通常是生产隘工人是否与所生哀产的产品直接相罢关（即可否直接颁确定其服务的产案品对象）。百制造费用是指企碍业为生产产品和颁提供劳务而发生罢的各项间接费用敖。制造费用是一坝种间接生产成本办，包括企业生产鞍部门（如生产车罢间）管理人员的坝职工薪酬、折旧百费、办公费、水拔电费、机物料消把耗、劳动保护费耙、季节性和修理耙期间的停工损失吧等矮。把（三）其他方式奥取得的存货的成俺本搬企业取得存

10、货的扮其他方式主要包敖括接受投资者投板资、非货币性资啊产交换、债务重斑组、企业合并奥以及氨存货盘盈拌等。吧1投资者投入皑存货的成本蔼投资者投入存货隘的成本，应当按跋照投资合同或协碍议约定的价值确癌定，但合同或协办议约定价值不公肮允的除外。在投埃资合同或协议约板定价值不公允的案情况下，按照该摆项存货的公允价鞍值作为其入账价奥值半。绊2通过非货币斑性资产交换、债扳务重组、企业合版并等方式取得的拌存货的成本把企业通过非货币败性资产交换、债叭务重组、企业合捌并等方式取得的伴存货，其成本应癌当分别按照企阿业会计准则第7氨号碍哀非货币性资产交笆换、企业会靶计准则第12号霸办债务重组和邦企业会计准则第鞍20

11、号凹澳企业合并等的爸规定确定。但是拌，该项存货的后拌续计量和披露应白当执行企业会笆计准则第1号捌拜存货（以下简般称存货准则）的笆规定。爸3盘盈存货的俺成本袄盘盈的存货，应挨按其重置成本作爸为入账价值重置成本办，并通过爱“罢待处理财产损溢拔”颁科目进行会计处皑理，按管理权限八报经批准后，冲背减当期管理费用皑。拌在确定存货成本背的过程中，应当板注意，下列费用败不应当计入存货碍成本，而应当在拌其发生时计入当吧期损益：（版1隘）非正常消耗的百直接材料、直接碍人工及制造柏费用，应计入当邦期损益，不得计拔入存货成本。例跋如，企业超定额板的废品损失以及哎由自然灾害而发败生的直接材料、挨直接人工及制造搬费用，

12、由于这些蔼费用的发生无助袄于使该存货达到巴目前场所和状态懊，不应计入存货邦成本，而应计入翱当期损益。（2蔼）仓储费用，指皑企业在采购入库班后发生的储存费芭用，应计入当期拔损益。但是，在俺生产过程中为达罢到下一个生产阶唉段所必需的仓储稗费用则应计入存绊货成本。例如，案某种酒类产品生伴产企业为使生产傲的酒达到规定的半产品质量标准，拔而必须发生的仓罢储费用，就应计班入酒的成本，而翱不是计入当期损吧益。（3）不能八归属于使存货达坝到目前场所和状爱态的其他支出，伴不符合存货的定把义和确认条件，板应在发生时计入敖当期损益，不得绊计入存货成本。摆第二节 发出绊存货的计量袄一、发出存货成稗本摆的计量方法扮企业

13、应当根据各拜类存货的实物流八转方式、企业管傲理的要求、存货搬的性质等实际情哀况，合理地选择疤发出存货成本的暗计算方法，以合哎理确定当期发出搬存货的实际成本班。拔对于性质和用途巴相似的存货，应俺当采用相同的成安本计算方法确定氨发出存货的实际跋成本。伴企业在确定发出胺存货的成本时，板可以采用先进先唉出法、移动加权绊平均法、月末一皑次加权平均法和鞍个别计价法四种翱方法。懊企业不得采用后板进先出法确定发霸出存货的成本。碍（一）先进先出叭法败先进先出法是以凹先购入的存货应稗先发出（销售或扮耗用）这样一种哀存货实物流转假艾设为前提，对发摆出存货进行计价笆。采用这种方法拜，先购入的存货哎成本在后购入存霸货成

14、本之前转出邦，据此确定发出昂存货和期末存货皑的成本。吧（二）移动加权啊平均法肮移动加权平均法埃，是指以每次进般货的成本加上原安有库存存货的成扮本，除以每次进蔼货数量加上原有拌库存存货的数量罢，据以计算加权败平均单位成本，版作为在下次进货柏前计算各次发出把存货成本的依据懊。计算公式如下版：存货单位成本=拔本次发出存货的爸成本=本次发出翱存货数量伴按本次发货前的存笆货单位成本熬本月月末库存存爸货成本=月末库把存存货的数量翱安本月月末存货单爸位成本背（三）月末一次扳加权平均法笆月末一次加权平唉均法，是指以当霸月全部进货数量盎加上月初存货数胺量作为权数，去斑除当月全部进货绊成本加上月初存蔼货成本，计算

15、出敖存货的加权平均百单位成氨本，以此为基础般计算当月发出存拔货的成本和期末叭存货的成本的一绊种方法。=般本月发出存货的白成本=本月发出白存货的数量八碍存货单位成本哀本月月末库存存办货成本=月末库板存存货的数量坝巴存货单位成本般（四）个别计价奥法背个别计价法，亦傲称个别认定法、稗具体辨认法、分败批实际法，其特绊征是注重所发出唉存货具体项目的白实物流转与成本版流转之间的联系稗，逐一辨认各批拜发出存货和期末把存货所属的购进坝批别或生产批别盎，分别按其购入懊或生产时所确定邦的单位成本计算爸各批发出存货和邦期末存货的成本唉。即把每一种存安货的实际成本作白为计算发出存货靶成本和期末存货瓣成本的基础。盎对于

16、不能替代使癌用的存货、为特蔼定项目专门购入胺或制造的存货以袄及提供的劳务，办通常采用个别计昂价法确定发出存坝货的成本翱。在实际工作中昂，越来越多的企耙业采用计算机信半息系统进行会计罢处理，个别计价瓣法可以广泛应用叭于发出存货的计埃价，并且背该方法确定的存哎货成本最为准确罢。拌二、存货成本的矮结转哎企业销售存货，伴应当将已售存货扳的成本结转为当绊期损益，计入营俺业成本存货销售，结转成本叭。这就是说，企佰业在确认存货销颁售收入的当期，佰应当将已经销售凹存货的成本结转碍为当期营业成本版。敖这种结转是为了哎符合收入与费用碍相配比的要求般。邦存货为商品、产岸成品的，企业应皑采用先进先出法昂、移动加权平均

17、瓣法、月末一次加伴权平均法和个别翱计价法确定已销斑售商品的实际成捌本。瓣存货为非商品存伴货的，如材料等昂，应将已出售的熬材料的实际成本昂予以结转，计入昂当期其他业务成暗本出售材料当期其他业务成本澳。这里所讲的材板料销售不构成企耙业的主营业务。柏如果材料销售构邦成了企业的主营靶业务，则该材料俺为企业的商品存半货，而不是非商搬品存货。鞍对已售存货计提笆了存货跌价准备矮，还应结转已计伴提的存货跌价准笆备，冲减当期主拜营业务成本或其芭他业务成本，办实际上是按已售柏产成品或商品的挨账面价值结转主按营业务成本或其摆他业务成本。企坝业按存货类别计岸提存货跌价准备阿的，也应按比例败结转相应的存货拌跌价准备。叭

18、企业的周转材料蔼（如包装物和低啊值易耗品）符合澳存货定义和确认隘条件的，按照使败用次数分次计入巴成本费用。金额搬较小的，可在领八用时一次计入成敖本费用，以简化埃核算，但为加强般失误管理，应当耙在备查簿上进行伴登记。半企业因非货币性爱资产交换、债务芭重组等转出的存熬货成本，分别参爸见第岸十四章哀“八非货币性资产交班换跋”把和第十五办章哀“把债务重组办”般。按第三节 期末板存货的计量佰一、存货期末计袄量原则办资产负债表日，奥存货应当按照成捌本与可变现净值袄孰低计量。班当存货成本低于把可变现净值时，澳存货按成本计量拔；当存货成本高挨于可变现净值时班，存货按可变现八净值计量，同时扮按照成本高于可柏变现

19、净值的差额鞍计提存货跌价准安备，计入当期损八益。敖成本与可变现净皑值孰低计量的理熬论基础主要是使把存货符合资产的鞍定义。当存货的肮可变现净值下跌班至成本以下时，袄表明该存货给企敖业带来的未来经爱济利益低于其账白面成本，因而应败将这部分损失从拜资产价值中扣除哀，计入当期损益癌。否则，存货的靶可变现净值低于伴成本时，如果仍爱然以其成本计量般，就会出现虚计拌资产的现象。罢二、可变现净值笆的含义捌可变现净值，是唉指在日常活动中埃，存货的估计售埃价减去至完工时熬估计将要发生的般成本、估计的销伴售费用以及相关皑税费后的金额。俺存货的可变现净胺值由存货的估计背售价、至完工时伴将要发生的成本扮、估计的销售费傲

20、用和估计的相关佰税费等内容构成八。案（一）可变现净艾值的基本特征颁1确定存货可氨变现净值的前提罢是企业在进行日袄常活动鞍如果企业不是在懊进行正常的生产靶经营活动，比如俺企业处于清算过哀程，那么不能按案照存货准则的规般定确定存货的可挨变现净值。案2可变现净值按为存货的预计未胺来净现金流量，按而不是存货的售敖价或合同价颁企业预计的销售绊存货现金流量，班并不完全等于存俺货的可变现净值矮。存货在销售过蔼程中可能发生的岸销售费用和相关稗税费，以及为达埃到预定可销售状吧态还可能发生的按加工成本等相关跋支出，构成现金吧流入的抵减项目扒。企业预计的销哀售存货现金流量鞍，扣除这些抵减柏项目后，才能确吧定存货的可

21、变现懊净值。白3不同存货可白变现净值的构成澳不同摆（1）产成品、稗商品和用于出售哀的材料等直接用跋于出售的商品存巴货，在正常生产拌经营过程中，应班当以该存货的估爸计售价减去估计拜的销售费用和相般关税费后的金额跋。确定其可变现拔净值。肮（2）需要经过岸加工的材料存货昂，在正常生产经斑营过程中，应当暗以所生产的产成白品的估计售价减隘去至完工时估计肮将要发生的成本皑、估计的销售费懊用和相关税费后绊的金额，确定其坝可变现净值。案（二）确定存货扒的可变现净值时办应考虑的因素癌企业在确定存货半的可变现净值时佰，应当以取得的靶确凿证据为基础班，并且考虑持有奥存货的目的、资胺产负债表日后事疤项的影响等因素绊。

22、百1确定存货的班可变现净值应当昂以取得确凿证据敖为基础爸确定存货的可变罢现净值必须建立百在取得的确凿证斑据的基础上。这爱里所讲的捌“疤确凿证据背”半是指对确定存货瓣的可变现净值和白成本有直接影响白的客观证明。啊（1）存货成本半的确凿证据。存吧货的采购成本、鞍加工成本和其他搬成本及以其他方笆式取得的存货的肮成本，应当以取按得外来原始凭证扮、生产成本账簿奥记录等作为确凿败证据。肮（2）存货可变盎现净值的确凿证翱据。存货可变现皑净值的确凿证据拔，是指对确定存邦货的可变现净值熬有直接影响的确背凿证明，如产成摆品或商品的市场盎销售价格、与产阿成品或商品相同扮或类似商品的市矮场销售价格、销邦货方提供的有关

23、罢资料和生产成本肮资料等。爱2确定存货的蔼可变现净值应当啊考虑持有存货的傲目的岸由于企业持有存把货的目的不同，爸确定存货可变现败净值的计算方法鞍也不同。如用于把出售的存货和用叭于继续加工的存扳货，其可变现净斑值的计算就不相白同；因此，企业般在确定存货的可爱变现净值时，应挨考虑持有存货的佰目的。企业持有把存货的目的，通扳常可以分为：邦（1）持有以备芭出售，如商品、艾产成品，其中又跋分为有合同约定傲的存货和没有合啊同约定的存货；板（斑2颁）将在生产过程拜或提供劳务过程案中耗用，如材料罢等。翱3确定存货的鞍可变现净值应当袄考虑资产负债表安日后事项等的影邦响奥资产负债表日后背事项应当能够确肮定资产负债

24、表日唉存货的存在状况拜。即在确定资产奥负债表日存货的扳可变现净值时，稗不仅要考虑资产拜负债表日与该存扒货相关的价格与拌成本波动，而且八还应考虑未来的盎相关事项。也就哎是说，不仅限于办财务报告批准报瓣出日之前发生的瓣相关价格与成本白波动，还应考虑隘以后期间发生的拜相关事项。百三、存货期末计绊量的具体方法半（一）存货估计颁售价的确定傲对于企业持有的皑各类存货，在确把定其可变现净值搬时，最关键的问扳题是确定估计售挨价。企业应当区昂别如下情况确定岸存货的估计售价澳：摆1为执行销售般合同或者劳务合伴同而持有的存货般，通常应当以产绊成品或商品的合敖同价格作为其可翱变现净值的计算胺基础。如果企业百与购买方签

25、订了吧销售合同（或劳啊务合同，下同）耙，并且销售合同罢订购的数量等于捌企业持有存货的佰数量，在这种情昂况下，在确定与哎该项销售合同直奥接相关存货的可稗变现净值时，应傲当以销售合同价拌格作为其可变现拌净值的计算基础皑。也就是说，如熬果企业就其产成埃品或商品签订了背销售合同，则该笆批产成品或商品隘的可变现净值应哀当以合同价格作伴为计算基础；如搬果企业销售合同笆所规定的标的物芭还没有生产出来唉，但持有专门用凹于该标的物生产瓣的原材料，其可叭变现净值也应当邦以合同价格作为搬计算基础。板【例隘3隘瓣1】20翱坝7年8月1日，白甲公司与乙公司柏签订了一份不可拌撤销的销售合同佰，双方约定，2爸0胺胺8年1月

26、25日伴，甲公司应按每拜台62万元的价稗格（假定本章中斑所称销售价格和碍成本均不含增值扮税）向乙公司提笆供W1型机器1俺00台。阿20爱班7年12月31斑日，甲公司W1鞍型机器的成本为案5600万元，笆数量为100台扳，单位成本为5傲6万元/台。岸20暗扮7年12月31版日，W1型机器爸的市场销售价格隘为60万元/台按。假定不考虑相芭关税费和销售费鞍用。白根据甲公司与乙搬公司签订的销售颁合同规定，该批罢W1型机器的销佰售价格已由销售伴合同约定，并且拔其库存数量等于摆销售合同约定的白数量，因此，在拔这种情况下，计搬算W1型机器的稗可变现净值应以盎销售合同约定的盎价格6200（熬62巴邦100）万

27、元作疤为计算基础。扒2如果企业持氨有存货的数量多皑于销售合同订购岸数量，超出部分败的存货可变现净绊值应当以产成品邦或商品的一般销跋售价格（即市场颁销售价格）作为敖计算基础。懊【例澳3癌氨2】20翱笆7年11月1日鞍，甲公司与丙公扒司签订了一份不挨可撤销的销售合肮同，双方约定，鞍20耙罢8年3月31日矮，甲公司应按每佰台15万元的价班格向丙公司提供阿W2型机器12百0台。蔼20按癌7班年阿12拔月爸31袄日，甲公司笆W2隘型机器的成本为板1960盎万元，数量为跋140摆台，单位成本为胺14万元/台。鞍根据甲公司销售稗部门提供的资料八表明，向丙公司芭销售的W2型机癌器的平均运杂费按等销售费用为0澳

28、.12万元/台邦；向其他客户销扮售W2型机器的巴平均运杂费等销皑售费用为0.1胺万元/台。般20肮颁7年12月31拜日，W2型机器鞍的市场销售价格盎为16万元/台碍。叭在本例中，能够爱证明W2型机器挨的可变现净值的邦确凿证据是甲公摆司与丙公司签订氨的有关W2型机把器的销售合同、碍市场销售价格资翱料、账簿记录和拌公司销售部门提扒供的有关销售费搬用的资料等。坝根据该销售合同奥规定，库存的W暗2型机器中的1叭20台的销售价碍格已由销售合同班约定，其余20捌台并没有由销售唉合同约定。因此熬，在这种情况下邦，对于销售合同皑约定的数量（1斑20台）的W2蔼型机器的可变现把净值应以销售合埃同约定的价格1邦5

29、万元/台作为芭计算基础，而对氨于超出部分（2霸0台）的W2型胺机器的可变现净按值应以市场销售哀价格16万元/按台作为计算基础半。百W2型机器的可熬变现净值哀=（15办扳120-0.1挨2胺唉120）+（1岸6百拜20-0.1岸袄20）癌=（1 800伴-14.4）+皑（320-2）般=1 785.坝6+318斑=2 103.颁6（万元）按3如果企业持拔有存货的数量少板于销售合同订购澳数量，实际持有搬与该销售合同相爸关的存货应以销啊售合同所规定的阿价格作为可变现俺净值的计算基础叭。如果该合同为罢亏损合同，还应般同时按照企业耙会计准则第13哎号靶斑或有事项的规版定处理。暗4没有销售合败同约定的存货

30、（扳不包括用于出售疤的材料），其可败变现净值应当以暗产成品或商品一柏般销售价格作为半计算基础。蔼【例跋3败坝3】 20袄罢7年12月31吧日，甲公司W3柏型机器的账面成巴本为600万元绊，数量为10台胺，单位成本为6埃0万元/台。矮20碍挨7年12月31岸日，W3型机器扳的市场销售价格拜为64万元/台哎。预计发生的相伴关税费和销售费坝用合计为3万元凹/台。盎甲公司没有签订安有关W3型机器坝的销售合同。瓣由于甲公司没有白就W3型机器签巴订销售合同，因靶此，在这种情况斑下，计算W3型般机器的可变现净绊值应以一般销售盎价格总额610埃万元（64-跋3）矮柏10作为计算颁基础。邦5用于出售的氨材料等，

31、通常以斑市场价格作为其案可变现净值的计拌算基础。这里的芭市场价格是指材胺料等的市场销售白价格。如果用于爱出售的材料存在岸销售合同约定，盎应按合同价格作叭为其可变现净值八的计算基础。白【例柏3柏半4伴】柏 20白艾7傲年靶11挨月熬1凹日，甲公司根据傲市场需求的变化办，决定停止生产板W4半型机器。为减少办不必要的损失，办决定将库存原材版料中专门用于生柏产稗W4胺型机器的外购原般材料敖敖A挨材料全部出售，疤20岸把7奥年把12搬月笆31搬日其账面成本般为500万元，俺数量为10吨。佰据市场调查，A坝材料的市场销售扮价格为30万元癌/吨，同时可能柏发生销售费用及疤相关税费共计为摆5万元。懊在本例中，

32、由于艾企业已决定不再颁生产W4型机器奥，因此，该批A按材料的可变现净敖值不能再以W4鞍型机器的销售价罢格作为其计算基暗础，而应按其本巴身的市场销售价芭格作为计算基础搬。即：白该批A材料的可半变现净值=30俺啊10-5=29稗5（万元）敖（二）材料存货班的期末计量懊对于材料存货应爱当区分以下两种傲情况确定其期末扮价值：拌1对于为生产笆而持有的材料等伴，如果用其生产碍的产成品的可变跋现净值预计高于爸成本，则该材料胺仍然应当按照成白本计量。袄这里的奥“扮材料皑”跋指原材料、在产矮品、委托加工材傲料等。懊“凹可变现净值高于板成本矮”氨中的成本是指产搬成品的生产成本巴。啊【例澳3背拌5】20叭唉7年12

33、月31芭日，甲公司库存懊原材料啊阿B材料的账面成坝本为3 000胺万元，市场销售班价格总额为2 盎800万元，假艾定不发生其他销安售费用。用B材拜料生产的产成品芭矮W5型机器的可坝变现净值高于成爱本。扳根据上述资料可暗知，20翱袄7年12月31按日，B材料的账搬面成本高于其市稗场价格，但是由班于用其生产的产暗成品安跋W5型机器的可袄变现净值高于成背本，也就是用该巴原材料生产的最霸终产品此时并没罢有发生价值减损伴，因此，B材料暗即使其账面成本暗已高于市场价格案，也不应计提存白货跌价准备，仍吧应按3 000背万元列示在20八搬7年12月31蔼日的资产负债表白的存货项目之中颁。扮2如果材料价唉格的下

34、降表明产瓣成品的可变现净按值低于成本，则皑该材料应当按可靶变现净值计量。拜【例昂3皑唉6】20扮斑7年12月31凹日，甲公司库存癌原材料翱阿C材料的账面成吧本为600万元坝，单位成本为6耙万元/件，数量安为100件，可安用于生产100霸台W6型机器。阿C材料的市场销办售价格为5万元肮/件。败C材料市场销售绊价格下跌，导致把用C材料生产的盎W6型机器的市拜场销售价格也下般跌，由此造成W昂6型机器的市场啊销售价格由15氨万元/台降为1哀3.5万元/台白，但生产成本仍佰为14万元/台碍。将每件C材料傲加工成W6型机板器尚需投入8万板元，估计发生运哀杂费等销售费用氨0.5万元/台隘。碍根据上述资料，耙

35、可按照以下步骤背确定C材料的可敖变现净值。胺首先，计算用该板原材料所生产的斑产成品的可变现暗净值：哀W6型机器的可俺变现净值=W6白型机器估计售价版-估计销售费用碍-估计相关税费伴=13.5背笆100-0.5瓣捌100=1 3挨00（万元）半其次，将用该原捌材料所生产的产唉成品的可变现净俺值与其成本进行碍比较：办W6型机器的可盎变现净值1 3皑00万元小于其胺成本1 400澳万元，即C材料拔价格的下降表明暗W6型机器的可哎变现净值低于成阿本，因此C材料案应当按可变现净疤值计量。挨最后，计算该原巴材料的可变现净稗值：搬C材料的可变现笆净值=W6型机癌器的售价总额-哀将C材料加工成绊W6型机器尚需

36、爱投入的成本-估哀计销售费用-估氨计相关税费=1疤3.5拜岸100-8癌矮100-0.5背哀100=500搬（万元）罢C材料的可变现懊净值500万元霸小于其成本60阿0万元，因此C芭材料的期末价值阿应为其可变现净搬值500万元，稗即C材料应按5办00万元列示在把20白吧7年12月31案日资产负债表的笆存货项目之中。翱（三）计提存货绊跌价准备的方法背1企业通常应傲当按照单个存货坝项目计提存货跌昂价准备。懊企业在计提存货坝跌价准备时通常斑应当以单个存货蔼项目为基础。在疤企业采用计算机蔼信息系统进行会癌计处理的情况下按，完全有可能做霸到按单个存货项癌目计提存货跌价爱准备。在这种方肮式下，企业应当颁将

37、每个存货项目懊的成本与其可变板现净值逐一进行岸比较，按较低者霸计量存货，并且班按成本高于可变胺现净值的差额，败计提存货跌价准盎备。这就要求企叭业应当根据管理案要求和存货的特扮点，明确规定存瓣货项目的确定标皑准。比如，将某背一型号和规格的爱材料作为一个存氨货项目、将某一办品牌和规格的商皑品作为一个存货爱项目，等等。凹2对于数量繁奥多、单价较低的霸存货，可以按照笆存货类别计提存白货跌价准备。肮如果某一类存货颁的数量繁多并且艾单价较低，企业拌可以按存货类别爸计量成本与可变办现净值，即按存摆货类别的成本的瓣总额与可变现净颁值的总额进行比板较，每个存货类把别均取较低者确吧定存货期末价值肮。皑【例班3疤板

38、7】丁公司的有唉关资料及存货期办末计量见表肮3背背1，假设丁公司白在此之前没有对巴存货计提跌价准氨备。假定不考虑澳相关税费和销售癌费用。肮表熬3坝安1 霸 唉按存货类别计提霸存货跌价准备氨 巴 白 翱 20俺芭7年12月31背日搬 敖 办 金额单位：元吧商品敖数量般（台）蔼成本靶可变现净值柏按存货类别确邦定的账面价值昂由此计提的存艾货跌价准备艾单价哀总额癌单价拔总额碍第一组靶跋A商品熬400敖10吧4000案9叭3600颁矮伴B商品拜500哀7傲3500爱8扒4000疤罢爸合计班敖昂7500碍坝7600啊7500翱0稗第二组吧百C商品捌200癌50摆10000坝48哀9600把把摆D商品隘10

39、0鞍40邦4500蔼44般4400罢俺瓣合计凹笆案14500班般14000跋14000捌500傲第三组案安E商品扳700懊100办70000熬80绊56000佰56000稗斑合计熬埃隘70000蔼背56000斑56000疤14000败总计熬捌白92000白吧77600霸77500瓣14500懊3与在同一地霸区生产和销售的般产品系列相关、矮具有相同或类似安最终用途或目的鞍，且难以与其他爸项目分开计量的搬存货，可以合并白计提存货跌价准邦备。背存货具有相同或捌类似最终用途或吧目的，并在同一白地区生产和销售埃，意味着存货所扮处的经济环境、唉法律环境、市场扳环境等相同，具挨有相同的风险和肮报酬。因此，在

40、佰这种情况下，可澳以对该存货进行凹合并计提存货跌挨价准备。俺4存货存在下巴列情形之一的，袄通常表明存货的皑可变现净值低于碍成本。板（1）该存货的袄市场价格持续下把跌，并且在可预把见的未来无回升败的希望；芭（2）企业使用奥该项原材料生产背的产品的成本大板于产品的销售价扮格；拌（3）企业因产把品更新换代，原岸有库存原材料已半不适应新产品的背需要，而该原材熬料的市场价格又吧低于其账面成本般；八（4）因企业所斑提供的商品或劳肮务过时或消费者傲偏好改变而使市傲场的需求发生变爸化，导致市场价唉格逐渐下跌；搬（5）其他足以氨证明该项存货实捌质上已经发生减吧值的情形。靶5存货存在下巴列情形之一的，扳通常表明存货的皑可变现净值为零笆。扳（1）已霉烂变扮质的存货；拔（2）已过期且办无转让价值的存奥货；靶（3）生产中已袄不再需要，并且哎已无使用价值和澳转让价值的存货颁；笆（4）其他足以肮证明已无使用价吧值和转让价值的挨存货。拌需要注意的是，爱资产负债表日，霸同一项存货中一傲部分有合同价格凹约定、其他部分颁不存在合同价格搬的，应当分别确案定其可变现净值凹，并与其相对应搬的成本进行比较扮，分别确定存货昂跌价准备的计提隘或转回的金额，八由此计提的存货摆跌价准备不得相八互抵消。阿