企业无形资产的概念

1、 胺 按企业会计准则巴败无形资产指版 拜南半 一、基本要求蔼（一）企业应正熬确地理解无形资办产的概念跋正确地理解无形扒资产的概念，对矮于做好无形资产凹的会计核算和信伴息披露是非常重绊要的。本准则规霸定，无形资产指盎企业为生产商品昂、提供劳务、出澳租给他人，或为佰管理目的而持有耙的、没有实物形安态的非货币性长办期资产。从以上懊定义可以看出，耙无形资产主要具板有如下特征：不奥具有实物形态；耙属于非货币性长懊期资产；企业持百有的目的只是为爱了使用；在为企奥业创造经济利益巴方面存在较大不笆确定性。绊（二）企业应正肮确地理解无形资笆产的确认条件八符合无形资产定邦义的项目并不一芭定就可以作为企跋业的无形资

2、产予阿以确认。某个项霸目要作为企业的坝无形资产予以确翱认，首先应符合把无形资产的定义澳，其次还应符合巴无形资产的确认昂条件。本准则规澳定的无形资产确按认条件是，该资盎产产生的经济利傲益很可能流入企扒业，该资产的成澳本能够可靠地予隘以计量。蔼（三）企业应正啊确核算无形资产暗的减值版资产，是指过去版的交易、事项形傲成并由企业拥有爱或控制的资源，邦该资源预期会给耙企业带来经济利埃益。预期会给企矮业带来经济利益傲是资产的重要特按征。由此可以看霸出，当某项无形蔼资产不能预期给隘企业带来经济利拔益，或带来经济瓣利益的能力受到懊重大不利影响时隘，企业应考虑对氨该无形资产进行袄减值测试，计提案无形资产减值准办

3、备。伴 二、说明（一）关于引言埃本准则不涉及企八业合并中产生的昂商誉。企业合并暗中产生的商誉的盎会计处理由相关岸的会计准则予以百规范。（二）关于定义瓣本准则规定，无蔼形资产指企业为八生产商品、提供笆劳务、出租给他唉人，或为管理目绊的而持有的、没哎有实物形态的非邦货币性长期资产靶。皑目前，国际上对版无形资产的界定皑不完全一致。肮国际会计准则第扒38扳号翱邦无形资产（下奥称按“跋国际会计准则第皑38摆号颁”敖）规定，无形资阿产指为用于商品案或劳务的生产或啊供应、出租给其暗他单位、或为管笆理目的而持有的拌、没有实物形态半的可辨认无形资白产。英国财务伴报告准则第靶10版号爱白商誉和无形资产哎认为，无形

4、资氨产指不具实物形绊态、可辨认、企拌业可以控制的非扮金融性长期资产颁。美国正在对无半形资产会计处理哎准则进行修订，阿所公布的征求意俺见稿认为，无形挨资产是指无实物俺形态的非流动资跋产（不包括金融哀资产），包括商巴誉。不难看出，敖我国的无形资产懊概念与国际会计澳准则和英国会计靶准则中的无形资傲产概念存在一定邦差别，表现在我暗国的无形资产概奥念包括商誉。与板美国征求意见稿耙中的无形资产概扮念相比，我国的岸无形资产概念与埃之基本一致。爸国际会计准则和笆英国会计准则将颁商誉排除在无形摆资产之外，主要俺是因为企业合并案准则对商誉的会氨计处理作出了规安定。在我国，长扮期以来商誉就属百于无形资产的范啊畴，本

5、准则仍沿奥用这种做法。隘（三）关于无形把资产的特征绊无形资产具有如唉下特征：啊1.瓣无形资产不具有挨实物形态哎无形资产通常表班现为某种权力、哀某项技术或某种癌获取超额利润的八综合能力。比如吧，土地使用权、捌非专利技术、商颁誉等。虽然固定搬资产也能为企业搬带来经济利益，案但在某些高新科袄技领域，无形资凹产往往显得更为肮重要。它没有实唉物形态，却有价稗值，能提高企业摆的经济效益，或肮使企业获取超额斑收益。不具有实矮物形态是无形资哀产区别于其他资柏产的特征之一。澳需要指出的是，颁某些无形资产的肮存在有赖于实物班载体。比如，计搬算机软件需要存巴储在磁盘中。但唉这并没有改变无按形资产本身不具啊有实物形态

6、的特耙性。爱2.皑无形资产属于非熬货币性长期资产瓣属于非货币性资半产，且不是流动扒资产，是无形资背产的又一特征。岸无形资产区别于绊货币性资产的特碍征，就在于它属按于非货币性资产疤。无形资产没有蔼实物形态，货币芭性资产也没有实坝物形态，比如应鞍收款项、银行存颁款等也没有实物瓣形态。因此，仅懊仅以无实物形态疤将无形资产与其柏他资产加以区分败是不够的。无形颁资产属于长期资百产，主要是因为疤其能在超过企业昂的一个经营周期扮内为企业创造经背济利益。那些虽艾然具有无形资产懊的其他特性却不爱能在超过一个经袄营周期内为企业氨服务的资产，不案能作为企业的无啊形资产核算。隘3.般无形资产是为企坝业使用而非出售百的

7、资产笆企业持有无形资奥产的目的不是为败了出售而是为了癌生产经营，即利哎用无形资产来提柏供商品、提供劳敖务、出租给他人白或为企业经营管爸理服务。软件公佰司开发的、用于唉对外销售的计算罢机软件，对于购霸买方而言属于无半形资产，而对于艾开发商而言却是案存货。熬无形资产为企业袄创造经济利益的啊方式，具体表现板为销售产品或提捌供劳务取得的收啊入、让渡无形资碍产的使用权给他罢人取得的租金收爱入，也可能表现疤为因为使用无形笆资产而改进了生扮产工艺、节约了吧生产成本等。伴4.安无形资产在创造背经济利益方面存耙在较大不确定性盎无形资产必须与唉企业的其他资产斑结合，才能为企爱业创造经济利益半。所指邦“耙其他资产阿

8、”案包括足够的人力蔼资源、高素质的搬管理队伍、相关傲的硬件设备、相奥关的原材料等。哎此外，无形资产俺创造经济利益的碍能力还较多地受拌外界因素的影响澳，比如相关新技扮术更新换代的速颁度、利用无形资澳产所生产产品的摆市场接受程度等拔。无形资产在创八造经济利益方面氨存在较大不确定邦性，要求在对无案形资产进行核算暗时持更为谨慎的吧态度。唉（四）关于无形案资产的内容矮无形资产包括专叭利权、非专利技跋术、商标权、著艾作权、土地使用扒权、特许权、商敖誉等。1.专利权柏专利权，是指国巴家专利主管机关疤依法授予发明创岸造专利申请人对班其发明创造在法百定期限内所享有搬的专有权利，包办括发明专利权、敖实用新型专利权

9、肮和外观设计专利八权。2.非专利技术芭非专利技术，也癌称专有技术。它扮是指不为外界所瓣知、在生产经营摆活动中已采用了拔的、不享有法律拜保护的各种技术办和经验。非专利笆技术一般包括工斑业专有技术、商艾业贸易专有技术袄、管理专有技术吧等。非专利技术败可以用蓝图、配埃方、技术记录、埃操作方法的说明肮等具体资料表现耙出来，也可以通扒过卖方派出技术把人员进行指导，皑或接受买方人员爱进行技术实习等氨手段实现。非专半利技术具有经济盎性、机密性和动拜态性等特点。3.商标权岸商标是用来辨认叭特定的商品或劳扳务的标记。商标板权指专门在某类皑指定的商品或产笆品上使用特定的袄名称或图案的权鞍利。商标权包括颁独占使用权

10、和禁凹止权两个方面。背独占使用权指商案标权享有人在商哀标的注册范围内把独家使用其商标袄的权利；禁止权百指商标权享有人扳排除和禁止他人案对商标独占使用捌权进行侵犯的权碍利。4.著作权巴著作权又称版权昂，指作者对其创瓣作的文学、科学班和艺术作品依法袄享有的某些特殊氨权利。著作权包罢括两方面的权利奥，即精神权利（坝人身权利）和经跋济权利（财产权班利）。前者指作隘品署名、发表作艾品、确认作者身半份、保护作品的百完整性、修改已皑经发表的作品等哎项权利，包括发傲表权、署名权、埃修改权和保护作矮品完整权；后者斑指以出版、表演跋、广播、展览、佰录制唱片、摄制阿影片等方式使用拔作品以及因授权奥他人使用作品而澳获

11、得经济利益的把权利。5.土地使用权败土地使用权，指胺国家准许某企业拔在一定期间内对暗国有土地享有开半发、利用、经营搬的权利。根据我搬国土地管理法的绊规定，我国土地班实行公有制，任摆何单位和个人不哎得侵占、买卖或百者以其他形式非颁法转让。企业取般得土地使用权的翱方式大致有以下皑几种：行政划拨颁取得、外购取得捌、投资者投入取按得等。6.特许权啊特许权，又称经芭营特许权、专营哀权，指企业在某安一地区经营或销颁售某种特定商品暗的权利或是一家爸企业接受另一家昂企业使用其商标爱、商号、技术秘罢密等的权利。前疤者一般是由政府阿机构授权，准许奥企业使用或在一皑定地区享有经营稗某种业务的特权阿，如水、电、邮俺电

12、通讯等专营权半、烟草专卖权等颁；后者指企业间板依照签订的合同按，有限期或无限唉期使用另一家企拌业的某些权利，翱如连锁店分店使芭用总店的名称等扒。7.商誉邦商誉通常是指企吧业由于所处的地颁理位置优越，或斑由于信誉好而获巴得了客户信任，板或由于组织得当癌、生产经营效益般高，或由于技术爱先进、掌握了生吧产诀窍等原因而扳形成的无形价值办。这种无形价值摆具体表现在该企靶业的获利能力超扳过了一般企业的把获利水平。案商誉与整个企业俺密切相关，因而耙它不能单独存在叭，也不能与企业把可辨认的各种资暗产分开出售。由哀于有助于形成商胺誉的个别因素不岸能单独计价，因斑此商誉的价值只疤有把企业作为一百个整体看待时才办能

13、按总额加以确埃定。商誉可以是扒自创的，也可以伴是外购的。唉（五）关于无形澳资产的分类鞍无形资产可以采胺用多种方法来分安类。通常按取得按方式以及是否可挨以辨认进行分类坝。版1.氨按取得方式的不爸同，可以将无形拌资产分为外部取巴得无形资产和内板部自创无形资产懊两大类。其中，盎外部取得无形资埃产又可以细分为哎外购无形资产、胺通过非货币交易叭换入无形资产、哎投资者投入无形佰资产、通过债务半重组取得无形资岸产、接受捐赠取碍得无形资产等；芭内部自创无形资翱产指企业自行研癌究与开发取得的白无形资产。会计拌制度在对无形资拔产计量作出规定伴时，采用的就是暗这种分类方法。班2.白按是否可以辨认扳，可以将无形资鞍产

14、分为可辨认无柏形资产和不可辨佰认无形资产。判捌断某项无形资产安是否可以辨认对摆于该项无形资产癌的确认和计量非巴常重要。矮一般来说，如果哀某项无形资产可扒以单独对外出租班、出售、交换，安而不须同时处置八在同一获利活动按中的其他资产，八则说明该无形资白产可以辨认。比按如，企业单独购罢入的土地使用权背就属于可辨认无蔼形资产。但也存埃在特殊情况，即熬，虽然企业将其按出售还须处置同敖一获利活动中的耙其他资产，该无傲形资产仍可能是稗可辨认的。比如伴，与地上附着物啊一同购入的土地拔使用权。如果有稗其他单位希望单办独购买企业的这俺项土地使用权，叭企业就须处置地白上的附着物，但安该土地使用权仍澳是可辨认的。企斑

15、业的无形资产中柏，除可辨认的无隘形资产外，剩下拔的商誉属于不可扮辨认无形资产。绊 暗三、无形资产的败确认和计量稗（一）无形资产爱确认啊无形资产确认是绊指将符合无形资澳产确认条件的项白目，作为企业的败无形资产加以记八录并将其列入企埃业资产负债表的隘过程。会计制度芭规定，无形资产板在满足以下两个靶条件时，企业才疤能加以确认：（盎1鞍）该资产产生的斑经济利益很可能伴流入企业；（扳2芭）该资产的成本坝能够可靠地计量半。也就是说，某碍个项目要确认为盎无形资产，首先熬必须符合无形资笆产的定义，其次澳还要符合以上两澳项条件。扒1.案符合无形资产的艾定义般作为无形资产核斑算的项目首先应霸该符合无形资产般的定义

16、，即是企斑业为生产商品、拌提供劳务、出租颁给他人或为管理按目的而持有的、吧没有实物形态的碍非货币性长期资板产。敖符合无形资产定爸义的重要表现之邦一，就是企业能安够控制该无形资蔼产产生的经济利邦益。这虽是企业笆一般资产所具有瓣的特征，但对于肮无形资产来说，盎显得尤其重要。爸一般来说，如果安企业有权获得某败项无形资产产生拜的经济利益，同奥时又能约束其他凹人获得这些经济八利益，则说明企傲业控制了该无形罢资产，或者说控跋制了该无形资产艾产生的经济利益坝，具体表现为企啊业拥有该无形资昂产的法定所有权傲，或企业与他人哀签订了协议，使拜得企业的相关权柏利受到法律的保俺护。比如，企业矮自行研制的技术哀通过申请

17、依法取案得专利权后，在岸一定期限内便拥捌有了该专利技术瓣的法定所有权；捌又比如企业与其埃他企业签订合约败受让商标权。由昂于合约的签订，百使商标使用权受安让方的相关权利把受到法律的保护摆。按反之，如果没有挨通过法定方式或肮合约方式认定企胺业所拥有的控制白权，则说明相关安的项目不符合无八形资产的定义。案比如，某企业有鞍一支熟练的员工耙队伍，且能认定案通过进一步的培啊训将会使员工的氨技术更有长进。瓣在这种情况下，扮企业可以预期员捌工将会继续把他俺们的技术贡献给叭企业。但是，企氨业通常无法对因邦拥有一支熟练的背员工队伍以及对摆他们进行过培训氨所引起的预期未摆来经济利益实施奥足够的控制，因邦而不能认为符

18、合搬无形资产的定义背。出于类似的原矮因，特定的管理胺或技术才能也不昂大可能符合无形盎资产的定义，除鞍非这些管理或技办术才能的利用以斑及预期从中获得爱未来经济利益，肮受到法定权利的扳保护。再比如，佰企业可能拥有一耙定的客户或市场哎份额，并且为建百立良好的客户关爱系和信赖付出了哎努力，从而期望白这些客户继续与氨其进行商业往来伴。但是，因为缺挨乏法定权利来保坝护或缺乏其他方芭式来控制这种客哀户关系或客户对般企业的信赖，所芭以企业一般无法俺对这种客户关系拜和客户信赖引起埃的经济利益实施氨足够的控制，从把而不能认为这些癌项目（市场份额懊、良好的客户关颁系和客户信赖）靶符合无形资产的啊定义。蔼2.挨产生的

19、经济利益搬很可能流入企业按作为企业无形资碍产予以确认的项懊目，必须具备产邦生的经济利益很皑可能流入企业这半项基本条件。实爱务中，要确定无扒形资产创造的经爱济利益是否很可傲能流入企业，需艾要实施职业判断胺。在实施这种判跋断时，需要考虑芭相关的因素。比般如，企业是否有皑足够的人力资源柏、高素质的管理挨队伍、相关的硬鞍件设备、相关的败原材料等来配合颁无形资产为企业岸创造经济利益。扳当然，最为重要跋的是应关注外界按因素的影响，比傲如是否存在相关哀的新技术、新产摆品冲击与无形资懊产相关的技术或般据其生产的产品办的市场等。总之稗，在实施判断时半，企业的管理部俺门应对无形资产坝在预计使用年限昂内存在的各种因

20、斑素作出最稳健的吧估计。安3.岸成本能够可靠地柏计量柏成本能够可靠地绊计量是资产确认捌的一项基本条件艾。对于无形资产埃来说。这个条件爸显得十分重要。艾企业自创商誉符暗合无形资产的定昂义，但自创商誉艾过程中发生的支疤出却难以计量，办因而不能作为企爸业的无形资产予疤以确认。又比如坝，一些高新科技霸企业的科技人才坝，假定其与企业隘签订了服务合同捌，且合同规定其柏在一定期限内不搬能为其他企业提哀供服务。在这种颁情况下，虽然这哎些科技人才的知袄识在规定的期限拜内预期能够为企扒业创造经济利益柏，但由于这些技澳术人才的知识难搬以辨认，加之为芭形成这些知识所巴发生的支出难以败计量，从而不能稗作为企业的无形盎资

21、产加以确认。凹（二）无形资产瓣计量懊会计制度按无形般资产取得方式的稗不同，对无形资背产成本的确定作胺了明确规定。袄1.伴外购无形资产肮会计制度规定，啊购入的无形资产斑应以实际支付的皑价款作为入账价稗值。比如，某企跋业以耙100哎万元外购一项专唉利权，同时还发爸生相关费用佰2爱万元，那么该外啊购专利权的成本哀也即入账价值为癌102皑万元。隘相关的两点说明扒：胺（白1岸）在计算确定无疤形资产成本时不扳考虑现值因素。伴企业可能采取赊翱购的方式购入无颁形资产，在这种皑情况下，应按承办担的负债的总额背入账。比如，甲傲公司从乙公司购哀入一项无形资产昂，价款哎200懊万元，一年后付板清款项。在这种岸情况下，

22、甲公司耙应按鞍200班万元作为购入无板形资产的成本，隘并以此金额入账鞍。这种处理方式敖与国际会计准则扮及其他一些国家熬的做法有些不同版，它们一般要求跋将按200佰万元进行折现来班确定该购入无形疤资产的成本。阿（把2吧）对于一揽子购肮入的无形资产，碍其成本通常应按拔该无形资产和其叭他资产的公允价伴值相对比例确定班。比如，甲公司哎从乙公司购入一澳项专利权和相关叭设备，价格及相摆关费用共计艾300稗万元。其中，专搬利权可以单独辨矮认，但其与相关皑设备的价格没有爱分别标明。在这暗种情况下，应考拔虑该专利权和相瓣关设备的公允价搬值的相对比例来碍分摊实际支付的翱300搬万元价款。假设隘该专利权和相关版设备

23、公允价值的扒相对比例为翱5胺：坝1氨，那么专利权的笆成本应为般250罢万元，而相关设蔼备的成本应为扮50霸万元。唉采用公允价值相罢对比例来确定与靶其他资产一同购熬入的无形资产的拔成本，须以该无跋形资产的相对价安值是否较大为前隘提。如果相对价柏值较小，则无须班单独核算，可以柏计入其他资产的版成本，视为其他案资产的组成部分败核算；反之，则疤需要单独核算。蔼比如，只是作为奥电脑必不可少的柏附件随机购入的耙、金额相对较小啊的软件，就不必拜单独核算；但如背果是连同一组电挨脑购入、金额也拌相对较大（甚至哀占主要部分）的叭管理系统软件，埃则应单独核算。班与地上附着物一爸同购入的土地使颁用权也属于类似拌的情况

24、。氨2.坝换入无形资产爸会计制度规定，按通过非货币性交柏易换入的无形资肮产，其入账价值癌应按有关非货币案性交易的会计处扒理规定确定。为傲此，企业应区别罢以下情况进行处拌理：疤（靶1芭）不涉及补价的哀，换入无形资产氨应按换出资产的隘账面价值，加上哎应支付的相关税白费，作为入账价叭值。班比如，甲企业以矮其非现金资产换伴入一项无形资产翱，换出的非现金案资产的账面价值柏为瓣20澳万元，相关税费跋为叭1艾万元，不涉及补皑价，则换入无形昂资产应按摆21安万元入账。暗（坝2阿）涉及补价的，挨应区别不同情况百处理：袄爱支付补价的，换扒入无形资产应以鞍换出资产的账面矮价值，加上补价澳和应支付的相关隘税费，作为换

25、入背资产的入账价值霸。胺比如，甲企业以半其非现金资产换啊入一项无形资产翱，换出的非现金罢资产的账面价值柏等于邦20暗万元，支付的补巴价为跋2捌万元，相关税费奥为笆1哎万元，则换入无艾形资产应按案23敖万元入账。爱芭收到补价的，换按入无形资产的入疤账价值应按如下拔公式计算确定：办换入无形资产的绊入账价值换出板资产账面价值疤（补价换出资安产公允价值）拌盎换出资产账面价扳值应支付的相唉关税费吧比如，甲企业以隘其非现金资产换靶入一项无形资产邦，换出的非现金疤资产的账面价值霸等于败20捌万元，公允价值矮为盎20百万元，收到补价袄2昂万元，相关税费碍为袄1巴万元，则换入无挨形资产的入账价傲值按以下方法计阿

26、算确定：案换入无形资产的跋入账价值摆20伴（鞍2耙百20昂）俺隘20半伴1半把19(般万元）。白如果换入无形资盎产时，还同时换伴入其他资产，则般该无形资产的入隘账价值，应按其办公允价值占换入斑资产公允价值总靶额的比例，乘以搬换出资产的账面耙价值和应支付的案相关税费之和来绊确定。澳比如，甲企业以扮若干项资产换入袄包括无形资产在傲内的一组资产，笆换出的资产账面稗价值总额为把1000扳万元，换入无形爱资产的公允价值熬占换入资产公允皑价值总额的比例叭为唉2凹：矮5凹，发生的相关税熬费为耙2伴万元，则换入无斑形资产的入账价爱值应按如下公式肮计算确定：艾换入无形资产的伴入账价值（叭1000把背2皑）懊版（

27、百2拔斑5凹）暗400.8白（万元）拔3.柏投资者投入无形瓣资产板会计制度规定，班投资者投入的无瓣形资产，应以投叭资各方确认的价昂值作为入账价值傲；但企业为首次凹发行股票而接受办投资者投入的无懊形资产，应以该懊无形资产在投资笆方的账面价值作斑为入账价值。也扮就是说，企业在办确定通过投资获芭得的无形资产成熬本时，应区分以疤下情况来处理：版（扒1叭）一般情况下，邦企业接受投资获拌得的无形资产（暗即不包括企业为坝首次发行股票而班接受投资者投入扳的无形资产），巴其成本由投资各笆方确认的价值确扒定。矮比如，袄A罢公司为甲、乙两哎个股东共同投资柏设立的股份有限爸公司。经营一年叭后，甲、乙股东稗之外的另一个

28、投阿资者丙要求加入笆A败公司。经协商，艾甲、乙同意丙以凹一项非专利技术搬投入，三方确认捌该非专利技术的斑价值是扒100懊万元。在这个例埃子中，板A半公司在接受丙投唉入的非专利技术白时，应按白100按万元入账。版又比如，霸B扒公司为一家上市佰公司，今年拟增哎发新股。甲企业白为其老股东，经熬与敖B扮公司协商，拟以坝一项专利权抵缴熬新购股款。双方盎确认，甲企业用罢于抵缴股款的专岸利权价值为隘200巴万元，等于所购挨股款。在这个例案子中，伴B挨公司在接受甲公鞍司投入的专利权摆时，应按佰200佰万元入账。绊（斑2稗）对于企业为首隘次发行股票而接版受投资者投入的懊无形资产，由于俺发行当时股票没肮有明确的市

29、价，蔼因而应以该无形氨资产在对方（即半投资方）的账面胺价值入账。这也埃说明，如果投资鞍者投入的无形资隘产在投资者账上班没有记录，那么啊首次发行股票的鞍企业在接受这项扮无形资产时不应摆将其入账。白4.板债务重组取得无扒形资产盎会计制度规定，绊通过债务重组取白得的无形资产，盎其入账价值应按斑有关债务重组的颁会计处理规定确傲定。袄通过债务重组取翱得无形资产的情按况，通常产生于邦债务人以无形资熬产偿债。根据债按务重组准则的规胺定，债权人企业百获得的无形资产碍的成本，应按重捌组债权的账面价颁值入账；如发生皑相关税费，应考按虑相关税费的影翱响。鞍比如，如果企业板债权的账面价值袄（即扣除减值准白备后的余额）

30、为柏120绊万元，发生的相版关税费为班2瓣万元，则通过债矮务重组取得的无跋形资产应按吧122碍万元入账。爱债务重组交易涉胺及补价的，应区败别不同情况进行澳处理：收到补价埃的，无形资产的绊成本按债权的账疤面价值加上应支半付的相关税费减哎去补价后的余额吧确定；支付补价颁的，按债权的账啊面价值加上应支艾付的相关税费和斑补价确定。傲5.八接受捐赠取得无扮形资产按会计制度规定，案接受捐赠的无形扒资产的入账价值按，应分别以下情邦况确定：熬（矮1扒）捐赠方提供了鞍有关凭据的，按般凭据上标明的金懊额加上应支付的隘相关税费确定。捌比如，甲公司接笆受外单位捐赠的俺一套计算机管理艾软件，捐赠方所伴捐软件系外购的绊，

31、价款把100芭万元；捐赠过程傲中，发生相关税疤费奥3芭万元。在这个例碍子中，甲公司应败按鞍103氨万元将接受捐赠凹的该软件入账。把（奥2矮）捐赠方没有提扒供有关凭据的，扮按如下顺序确定败：同类或类似无霸形资产存在活跃班市场的，应按参班照同类或类似无疤形资产的市场价拌格估计的金额，翱加上应支付的相碍关税费确定；同柏类或类似无形资案产不存在活跃市懊场的，按该受赠背无形资产的预计坝未来现金流量现霸值确定。按比如，企业接受邦别人捐赠获得某芭专利权，但捐赠笆方未提供有关其癌价值的凭据；在搬技术市场上，与唉该专利权相类似颁的专利权的价格哎为澳100挨万元，按专业人哎士估计，该专利吧权的价值为版90肮万元。

32、假定没有败发生相关税费，按则企业应将该专昂利权按艾90背万元入账。板值得注意的是，稗无形资产的惟一柏性决定了同类或半类似无形资产的胺缺乏，以及相关百市场不够活跃。版因此，在捐赠方奥没有提供相关价盎值凭据的情况下熬，往往要借助于哎对其未来现金流安量现值的计算来肮确定其入账价值百。昂6.俺自创开发无形资矮产扳会计制度规定，佰自行开发并依法半申请取得的无形扒资产，其入账价澳值应按依法取得盎时发生的注册资皑、律师费等费用隘确定；依法申请奥取得前发生的研矮究与开发费用，俺应于发生时确认翱为当期费用。疤企业在自行研究瓣与开发无形资产瓣过程中，会发生哀各种各样的费用挨。比如，研究与爸开发人员的工资袄和福利、

33、所用设版备的折旧、外购把相关技术发生的扮支出等。发生的氨这些费用往往难八以根据某个特定扳的项目进行归集颁；此外，随着企安业间技术竞争的艾加剧，企业研究稗与开发的项目是跋否很可能成功，瓣是否将来很可能背为企业带来未来胺经济利益，在研败究与开发过程中皑往往存在较大的拜不确定性。因此班，会计制度明确背要求企业在自行版开发无形资产过傲程中发生的研究版与开发费用，应暗于发生当时确认伴为当期费用；而白依法申请取得时拌发生的注册费、爱律师费等费用，艾则应作为依法申阿请取得的无形资敖产的成本，并依坝此入账。氨比如，某企业自柏行开发成功一套按计算机管理软件昂，并依法申请了翱专利。为此发生奥了注册费和律师按费等扳

34、4叭万元。在这个例唉子中，企业应将肮申请取得的专利澳按绊4靶万元入账。百需要说明的是：岸（扒1埃）无形资产自行爸开发并依法申请鞍成功前已计入发爱生当期的费用，般在申请成功后不摆能转增无形资产办的成本。（氨2阿）我国会计制度啊对研究与开发费霸用规定的处理原埃则，与相关国际扒会计准则有所不熬同。国际会计准盎则认为，研究与案开发应予区分；斑相应地，研究费安用应计入当期损颁益，开发费用则按应在符合一定条搬件时予以资本化办。袄（三）无形资产坝后续支出跋无形资产的后续岸支出，是指无形暗资产入账后，为矮确保该无形资产柏能够给企业带来安预定的经济利益班而发生的支出，板比如相关的宣传澳活动支出。由于罢这些支出仅

35、是为拌了确保已确认的霸无形资产能够为版企业带来预定的艾经济利益，因而傲应在发生当期确把认为费用。胺（四）无形资产绊摊销半无形资产摊销主巴要涉及无形资产拔成本、摊铺开始艾月份、摊销方法案、摊销年限、残背值等因素。无形笆资产成本即为入懊账价值。至于摊傲铺开始月份、摊瓣销方法和摊销年挨限，会计制度规艾定，无形资产的叭成本应自取得当艾月起在预计使用盎年限内分期摊销巴。也就是说，无盎形资产摊销的开佰始月份为取得当翱月，摊销方法为靶直线法，摊销年安限为无形资产的瓣预计使用年限。白比如，某无形资袄产是拔2001艾年绊3昂月取得的，预计伴使用年限为八3吧年（没有超过相唉关合同规定的受扒益年限和法律规罢定的有效

36、年限）芭，则其成本应从挨3搬月份开始在叭3奥年内平均摊销。值得注意的是：氨1.盎无形资产的残值班应假定为零。比鞍如，甲企业支付摆1000邦万元有偿取得某蔼公路搬10懊年期的经营权，颁则该企业应在绊10班年内将扒10矮年期的经营权成拔本（假定经营权埃入账时不考虑其盎他相关税费）碍1000肮万元平均摊销。柏这其中的理由在按于，虽然爱10白年后，该公路的拌经营权仍有相当敖大的价值，但对熬于甲企业来说，盎它获得的只是该拔公路摆10蔼年期的经营权；哀之后，如果甲企般业仍希望继续拥八有该公路的经营笆权，则须支付另矮外的款项。支付袄一定的款项后，拔它可以有偿拥有袄另一个时间段该扒公路的经营权。佰2.挨理论上

37、讲，无形背资产的摊销方法扳应反映企业消耗疤无形资产内含经唉济利益的方式；盎或者说，应反映耙无形资产为企业板带来经济利益的昂方式。因而无形绊资产的摊销方法靶可以有多种，比皑如直线法、加速碍折旧法或其他方哎法（比如对公路唉经营权采用车流敖量法）。会计制肮度为简化会计核阿算，强调会计信奥息的可比性，只肮规定采用直线法班进行无形资产摊埃销。唉3.氨通常情况下，无摆形资产成本应在昂其预计使用年限摆内摊销。在确定背无形资产的预计拌使用年限时，企氨业应注意考虑多办种因素。比如，凹企业对该无形资皑产的预期使用情爱况、根据该无形霸资产生产的产品敖的寿命周期、相澳关技术和工艺的伴发展情况、与该白无形资产相配套俺的

38、其他资产的预板计使用年限等。凹但是，预计使用暗年限超过了相关扒合同规定的受益芭年限或法律规定按的有效年限的，版会计制度要求按坝如下原则确定摊奥销年限：背(1)氨合同规定了受益叭年限但法律没有暗规定有效年限的矮，摊销年限不应翱超过受益年限。佰比如，甲企业与靶乙企业签订协议耙使用乙企业的产绊品商标，协议期癌为阿3暗年；相关的法律啊对所涉及的产品背商标有效年限没傲有明确规定。在柏这个例子中，甲伴企业有偿获得的袄特许权（商标使盎用权）的成本的鞍摊销期不应超过澳3哎年。背(2)皑合同没有规定受把益年限但法律规瓣定了有效年限的把，摊销年限不应扳超过有效年限。疤比如，甲企业自般行开发并依法取安得一项专利权。

39、败按有关法律规定颁，该专利权的有扳效年限不超过埃5暗年。在这个例子啊中，专利权成本鞍的摊销期不应超奥过安5背年。版(3)霸合同规定了受益啊年限，法律也规敖定了有效年限的案，摊销年限不应昂超过受益年限和背有效年限二者之八中较短者。叭比如，甲企业与败乙企业签订协议唉使用乙企业的品哀牌，协议期为蔼4扮年；其次，该品岸牌受法律保护的袄期限为爱7办年（假定已过碍1柏年）。也就是说百，甲企业使用的邦该品牌，合同规癌定的受益年限为氨4芭年，法律规定的绊有效年限为翱6胺年（对甲企业来扮说只剩下懊6翱年）。在这个例斑子中，甲企业应百在不超过胺4熬年的期限内将获澳得该品牌发生的背成本加以摊销。挨(4)稗如合同没有

40、规定啊受益年限，法律癌也没有规定有效懊年限的，摊销年靶限不应超过巴10昂年。版比如，企业合并盎中产生的商誉，皑既没有合同规定板的受益年限，也般没有法律规定的芭有效年限。在这办种情况下，拥有翱商誉的企业应将霸商誉在不超过芭10胺年的期限内摊销拌。坝4.摆无形资产摊销年坝限一经确定，不爱能随意变更。因扒为客观经济环境隘改变确实需要变跋更摊销年限的，柏应将变更作为会柏计估计变更处理颁；否则，应视作罢滥用会计估计变拔更，按重大会计凹差错处理。拔（五）无形资产半减值肮如果无形资产将柏来为企业创造的傲经济利益还不足搬以补偿无形资产瓣成本（摊余成本盎），则说明无形氨资产发生了减值凹，具体表现为无八形资产的账

41、面价稗值超过了其可收百回金额。澳1.稗检查账面价值按会计制度规定，拜企业应定期对无傲形资产的账面价疤值进行检查，至蔼少于每年年末检佰查一次。其中，盎“哎定期佰”翱通常指每隔澳1啊年、半年或佰3霸个月。对于不同佰的企业，所适用巴的财务会计报告跋对外披露的时间傲间隔规定可能存袄在差异，因此会摆计制度没有确切败地规定企业应何拌时检查无形资产佰的账面价值。但艾是，无论是股份板有限公司还是其摆他类型的企业，背都至少应于每年暗年末对无形资产哎的账面价值进行班检查。背在检查时，如果霸发现以下情况，拌则应对无形资产奥的可收回金额进熬行估计，并将该艾无形资产的账面瓣价值超过可收回袄金额的部分确认碍为减值准备：斑

42、（半1班）该无形资产已阿被其他新技术等班所替代，使其为扳企业创造经济利斑益的能力受到重稗大不利影响；昂（案2办）该无形资产的拜市价在当期大幅唉下跌，并在剩余熬摊销年限内可能佰不会回升；昂（把3按）其他足以表明瓣该无形资产的账背面价值已超过可哎收回金额的情形哎。绊2.佰确定可收回金额岸会计制度规定，捌无形资产的可收盎回金额指以下两靶项金额中的较大罢者：挨（瓣1疤）无形资产的销罢售净价，即该无俺形资产的销售价败格减去因出售该背无形资产所发生扳的律师费和其他矮相关税费后的余氨额；鞍（捌2柏）预期从无形资埃产的持续使用和班使用年限结束时盎的处置中产生的斑预计未来现金流笆量的现值。昂比如，挨20耙斑1白

43、年末甲企业在对把外购专利权的账稗面价值进行检查熬时，发现市场上靶已存在类似专利般技术所生产的产百品，从而对甲企扮业产品的销售造鞍成重大不利影响版。当时，该专利俺权的摊余价值为傲6000隘万元，剩余摊销岸年限为柏5笆年。按岸20澳袄1办年末的技术市场矮的行情，如果甲叭企业将该专利权罢予以出售，则在唉扣除发生的律师氨费和其他相关税拜费后，可以获得按5000按万元。但是，如笆果甲企业打算持吧续利用该专利权芭进行产品生产，捌则在未来傲5艾年内预计可以获板得的未来现金流哎量的现值为澳4500翱万元（假定使用袄年限结束时处置邦收益为零）。在奥这个例子中，该肮专利权的可收回哀金额应是靶5000皑万元。岸3.

44、搬计提减值准备胺如果无形资产的扳账面价值超过其爱可收回金额，则袄应按超过部分确八认无形资产减值耙准备。沿用以上昂资料。假定甲企跋业所拥有专利权按在啊20办靶年的减值准备凹期初余额为零，瓣那么在癌20半拔年末甲企业应芭计提的减值准备隘为跋1000瓣万元（账面价值埃6000背万元超过可收回柏金额芭5000斑万元的部分。）盎4.搬已确认减值损失哎的转回扳无形资产的价值哀受许多因素的影暗响。比如，乙营般养品生产商根据暗拥有的专利技术霸生产的营养品，暗随着人们对其价按值进一步认可或柏竞争者的相关产把品出现质量问题半等，出现旺销现鞍象。相应地，乙傲营养品生产商所捌拥有的专利技术班也将升值。相反伴的情况也可

45、能出按现。比如，乙营澳养品受到消费者蔼投诉，消费者协敖会的调查结论不盎利于该企业。扳由此说明，以前安期间导致无形资矮产发生减值的迹颁象，可能已经全拜部消失或部分消版失。会计制度规败定，只有在这种碍情况出现时，企八业才能将以前年哎度已确认的减值暗损失予以全部或坝部分转回；同时叭，转回的金额不佰得超过已计提的班减值准备的账面耙余额。疤比如，百20吧佰年末甲企业的斑无形资产减值准懊备余额为拔50笆万元；矮20胺伴2百年度，表明无形霸资产发生减值的挨迹象已全部消失跋。为此，甲企业捌拟将已确认的减斑值损失转回，转奥回的金额限在白50霸万元以内。办（六）无形资产翱处置和报废罢1.靶无形资产出售斑企业将无形

46、资产哀出售，表明企业败放弃无形资产所埃有权。会计制度凹规定，企业出售胺无形资产时，应扳将所得价款与该碍无形资产的账面靶价值之间的差额扳计入当期损益。挨出售无形资产所蔼得不符合企业颁会计准则般唉收入中的收入懊定义。因此，出暗售无形资产所得半应以净额核算和败反映。绊比如，企业出售白其拥有的一项无皑形资产，摊余价爱值唉50板万元，相关减值跋准备把5盎万元，出售所得八价款挨40拜万元。为此，甲哀企业应将柏5懊万元确认为当期罢损失（摊余价值奥50凹万元埃-哀相关减值准备昂5跋万元阿-瓣所得价款绊40百万元）。办2.岸无形资产出租搬无形资产出租是邦指企业将所拥有蔼的无形资产的使爸用权让渡给他人瓣，并收取租

47、金。扳根据企业会计白准则扮碍收入的规定，肮这类交易属于企班业让渡资产使用爸权，因而相关所碍得应作为收入核澳算。佰根据企业会计隘准则拔蔼收入的规定，挨无形资产的出租把收入应在符合以昂下条件时予以确扳认：（斑1霸）与出租交易相伴关的经济利益能扒够流入企业；（艾2柏）租金收入的金搬额能够可靠地计俺量。同时，租金唉收入应按合同或哀协议规定计算确拌定。为确保收入翱与费用相配比，熬在确认租金收入白的同时，还应确吧认相关费用。矮3.板无形资产转销百如果无形资产预捌期不能为企业带疤来经济利益，从挨而不再符合无形靶资产的定义，则扒应将其转销。企霸业在判断无形资把产是否预期不能安为企业带来经济唉利益时，应根据隘以

48、下迹象加以判八断：邦（盎1氨）该无形资产是扮否已被其他新技鞍术等所替代，且唉已不能为企业带案来经济利益；靶（背2拌）该无形资产是按否不再受法律的俺保护，且不能给搬企业带来经济利霸益。敖比如，甲企业的暗某项无形资产的叭法定有效年限已办过，且借以生产昂的产品没有市场按。这种情况出现板时，甲企业应立哀即转销该无形资哎产。4.特殊考虑癌土地使用权是一肮项特殊的无形资皑产。会计制度规版定，企业进行房版地产开发时，应罢将相关的土地使挨用权予以结转；氨结转时，将土地阿使用权的账面价背值一次计入房地扮产开发成本。安会计制度发布以笆前，较多的企业安是区分开发的房班地产属于自用还佰是对外销售来进袄行土地使用权会靶

49、计核算。如为自啊用，则土地使用俺权作为无形资产爱单独核算，在土半地开发后也不结案转；如为商品房昂开发，则土地使安用权不作为无形败资产核算，而是般在取得时直接通敖过安“颁在建工程疤”阿科目核算。瓣会计制度改变了背以上这种做法，瓣统一规定企业应矮将土地使用权作鞍为无形资产核算拌，待实际开发时案一次性地将账面柏价值结转到房地挨产开发成本。鞍值得说明的是，扒如果企业的土地扮使用权原先未入坝账，应先按交纳安的土地出让金将叭该土地使用权确拔认为无形资产；版之后，再将该土靶地使用权的账面艾价值一次计入房敖地产开发成本。（七）衔接办法鞍会计制度规定，斑对于会计制度施扳行之日以前取得办的无形资产，除哎减值的提取

50、应追半溯调整外，其余胺不作追溯调整。伴会计制度自癌2001爱年皑1懊月凹1拔日起施行，在此班之后发生的与无半形资产有关的业翱务应按会计制度俺的规定进行会计扳处理，其中包括百对无形资产减值碍、摊销和后续支昂出等问题。对于巴2001颁年邦1扮月斑1板日以前取得的无哀形资产，会计制艾度只要求企业就暗无形资产减值进澳行追溯调整。班【例岸1胺】某企业将拥有斑的一项专利权出摆售，价款扒100半万元，应交的营袄业税为哀5凹万元。该专利权坝的摊余价值为皑80半万元。假定不考昂虑其他相关税费佰。罢会计分录如下：霸 跋借：银行存款背 100 摆贷：无形资产昂 80 疤应交税金哎熬应交营业税拜 5 艾营业外收入蔼 15 哀【例澳2懊】柏20挨盎1艾年蔼1败月坝1蔼日，甲企业外购爱A办无形资产，实际扳支付的价款为鞍120笆万元。根据相关八法律，版A半无形资产的有效绊年限隘10斑年，已使用吧1懊年。甲企业估计般A敖无形资产预计使拜用年限为笆6霸年。靶20叭盎2稗年败12按月安31氨日，由于与扮A办无