企业所得税纳税申报与税法的关系

1、昂国家税务总局扬敖州税务进修学院哎讲稿肮企业所得税纳百税申报表设置的唉法理依据与结构巴矮税收与会计差办异调整的主要内癌容靶企业重组与清奥算的热点问题解捌析辛连珠唉（教研一部税收埃教研室教授）巴2009年度企哎业所得税汇算清按缴风险防范高级隘研修班讲义隘专题一、版企业所得税纳税把申报表设置的法袄理依据与结构捌 半 1 企业所八得税纳税申报表岸与企业所得税税霸法的关系肮 （1）企把业所得税纳税申唉报表是企业所得拌税相关法律、法昂规实施的缩影胺 企业所罢得税申报表的功隘能及其填报的内爱容，具体反映和啊体现了企业所得按税的相关法律规把定和政策措施。奥每一项政策、每芭一项法律规定都澳会在纳税申报表拜上有

2、合适的巴“柏位置案”斑，以落实政府有佰关企业的税收政般策，调整、约束隘、规范企业的纳拌税行为。从这一百点也可以看出，昂企业所得税纳税版申报表实际上就啊是政府税收政策胺、法规在实践中哎实施的具体反映叭和体现。唉 （2）企哎业所得税纳税申稗报表反映了企业般涉税活动、纳税拜义务及其收支情笆况的全貌跋 税法是跋纳税申报表设计隘的法理依据。税瓣法及其相关政策爸的所有要求都已斑通过纳税申报表傲体现出来。纳税唉人应当根据法律半要求，通过纳税斑申报表全面、准靶确、及时地向税凹务机关列示和陈皑述过去所发生的版所得税涉税事项扒和纳税义务。纳哎税申报表是纳税背人向税务机关描霸述过去发生涉税懊行为的专有语言板。纳税人

3、出具的柏纳税申报表是纳翱税人向税务机关般“邦表白颁”懊其过去发生的涉埃税行为的书面报奥告，纳税申报表扒填报得是否准确般反映了纳税人经佰营活动承担相应敖税负的情况，是爱纳税人遵从税法斑正确与否的重要邦依据，是纳税人癌履行纳税义务，蔼承担法律责任的颁主要凭据。稗 （3）白企业所得税纳税癌申报表是企业胺所得税法具体邦实施的技术处理傲 纳税人扮的涉税行为是否办征税、如何征税拜，税法作出了明扳确规定，但实现柏征税，具体税收癌政策、税收法律把对应的经济行为哎的技术处理都体板现在了报表的填奥制过程中，如纳把入征税范围的所拌得项目与规模、艾税前扣除项目的翱计算基数和比例白以及税法与会计肮法差异的具体处搬理等，

4、都是在企败业所得税纳税申艾报表的填列中完跋成技术性操作的拜。斑 （4）伴企业所得纳税申败报表填报的结果按体现税法实施的阿力度和深度扮 企业所拔得税纳税申报表敖是按照税法的基版本规定来进行填摆列的，企业所得凹税纳税申报表的澳填列方式、方法岸，实际上就是政捌府的税收政策、邦法规的具体体现矮。从过去的实践唉中可以看到，企暗业所得税纳税申爱报表如何填列，叭各个项目填列的伴行次以及填列办巴法直接影响纳税皑人纳税的数额，胺因此，企业所得笆税纳税申报表填盎列方式、方法及佰其相关计算的结拌果直接影响着纳胺税人税负的轻重安，决定了税收政绊策对纳税人的影昂响程度，实际上跋具体体现了企摆业所得税法实班施的力度和深度

5、按。跋 2 企澳业所得税纳税申吧报表准确体现扮企业所得税法啊的特点艾 企业所澳得税纳税申报表昂是企业所得税岸法具体实施的罢技术处理，纳税颁申报表是否科学扒及其能否准确填唉列，影响着企吧业所得税法实叭施的效果。因此盎，要求企业所得颁税纳税申报表的捌设计，对于需要案填列的项目之间敖的逻辑关系，各敖个项目的行次、百计算方法、填列拜方式等都应当符坝合税法的基本要澳求，避免纳税申胺报表设计不当，昂偏离了税法的基奥本要求或实质。盎 因此，瓣新的企业所得税凹纳税申报表的设俺计体现了以下几邦个特点：霸 （1）稗企业所得税纳税坝申报表对企业应盎税行为的概括性般描述吧 纳税申扳报表与税收政策哎、法律相对应，板在具

6、体的技术处八理时，也直接依板据企业会计资料版直接记入，没有艾进行过多的或复拌杂的计算后填入癌，避免了税法基暗本要点或政策的敖遗漏，填列项目懊和方法应易于理班解和操作，全面版准确反映企业涉隘税经营活动与纳叭税事务中的实质绊。暗 （2）隘企业所得税纳税般申报表具有一定挨的前瞻性搬 新的企啊业所得税纳税申岸报表概括性地描唉述了各类情况，班同时保持好收入敖、支出等各类项皑目之间科学稳定啊的逻辑关系、勾八稽关系，兼顾了氨新的情况出现而啊发生的变化，在案附表的设计上更傲多地采用了白“隘其他盎”背 栏目，来解决敖未来的新的问题氨。纳税申报表各白个项目之间的逻罢辑关系、勾稽关埃系，明确地体现笆税法的目的与意翱

7、图。也考虑到在扳信息自动化条件案下，未来可以逐安渐实现的在基础肮信息输入的情况爱下，某些数字信绊息的自动生成。柏 （3）捌纳税申报表中各瓣个收支项目的行靶次设计科学合理板 纳税申爱报表的项目处理罢、计算行次的确隘定决定了纳税人捌的税收待遇，应版准确体现政策、跋法律的力度和基版本要求。因此，八新的企业所得税矮纳税申报表的设跋计避免了对政策拔、法律产生扭曲啊和对政策效应的笆截留或扩大。八 （4）耙新企业所得税纳扳税申报表协调了霸税法与会计的关百系柏 企业所伴得税纳税申报表笆的设计有直接法罢和间接法两种方耙法。间接法是直矮接利用企业的会拜计资料来进行纳胺税申报表的填报皑并完成纳税事宜靶，能够很好地与

8、盎会计法衔接，减芭少企业的纳税遵罢从成本。鉴于目佰前会计准则与税败收政策在许多事唉项的处理上日益氨趋同，税收与会笆计的差异日益减癌少，新的企业所败得税纳税申报表扒也采用间接法设颁计，最大限度地氨方便纳税人，减爱少纳税人的遵从懊成本，提高税收哎征管质量与效率爱。巴 3 应氨纳所得税额计算坝的具体步骤袄 根据吧国家税务总局关瓣于中华人民共奥和国企业所得税傲年度纳税申报表罢的补充通知唉（国税函20拜081081斑号）以及附列的霸企业所得税年度摆纳税申报表和填敖报说明，现行的扳所得税申报表采皑用间接法设计计霸算应纳所得税额案，计算应纳税额袄，抵免减免税额绊，最后计算出实背际应纳税额。具凹体步骤如下：埃

9、 第一步稗，计算会计利润凹，分别按照企业摆会计制度或企业挨会计准则计算确翱定。扒 第二步癌，计算应纳税所啊得额，在企业会巴计利润总额的基敖础上，加减纳税邦调整额后计算出耙“熬纳税调整后所得按”叭（应纳税所得额熬）。会计与税法阿的差异（包括收懊入类、扣除类、敖资产类等永久性皑和暂时性差异）安通过附表三纳爱税调整明细表疤集中体现。即在八会计利润的基础颁上对税法与会计碍的差异进行纳税案调整增加和减少霸，其中纳税调整拜减少包含税基式懊减免的所得额。耙 第三步暗，计算应纳税额肮，即在应纳税所爱得额的基础上计搬算应纳税额，包蔼括税额式减免、拜已预缴税额等。哎 最后，隘填报附列资料，盎包括用于税源统氨计分析

10、的以前年暗度税款在本年入耙库金额等。 扮安按专题二 斑税收与会计差异巴调整的主要内容叭扒唉1 昂应纳税所得额与懊会计利润的关系斑 百（1）以会计利敖润为基础，通过斑纳税调整事项最扮终得出应纳税所埃得摆 翱（2）季度预缴搬一般按照会计利八润为基础，将纳败税调整事项递延版到全年汇算清缴爸再予以考虑佰 芭（3）公益性捐绊赠的扣除限额按颁照会计利润计算熬，不考虑纳税调摆整事项。鞍 肮2 挨权责发生制与合班同约定时间的关爱系傲 斑收入的确认一般巴贯彻权责发生制罢原则，但考虑到矮纳税资金能力的佰需要，以下收入般的确认贯彻合同搬约定的时间：稗 （1）耙租金和特许权使胺用费收入吧（2）利息收入胺和股息收入扳（

11、3）伴分期收款销售收拌入等霸 拔3 盎权责发生制与预跋提所得税的关系颁向境外支付部分捌款项，如果涉及埃预提所得税，预颁提所得税的纳税吧义务发生时间贯唉彻的是权责发生爱制与收付实现制俺孰先的原则罢例如，国家税芭务总局关于我国芭境内企业应付费跋用扣缴外国企业伴预提所得税问题疤的通知（国税哎函【1998】凹757号）明确哀指出：国内支付办单位与外国企业皑签订借贷、技术癌转让、财产租赁傲等合同或协议，败按合同或协议规鞍定支付的利息、氨租金、特许权使八用费等款项，凡哎已计入本期国内版支付单位的成本八、费用的，无论靶是否实际支付上拔述款项，均认同邦为已支付，并应柏按照税法的规定肮代扣缴外国企业盎预提所得税

12、。俺 稗4 霸不征税收入与免办税收入拌 不征百税收入和免税收斑入的共同点是收瓣款时均不需要并绊入到当期应税所哀得（包括季度预瓣缴和年度汇算清皑缴），但对应的耙支出的税收待遇胺是不一样的。哎所得税法实施条扳例二十六条第四扮款：不征税收入翱，是指企业取得矮的，由国务院财挨政、税务主管部拜门规定专项用途埃并经国务院批准敖的财政性资金。摆第二十八条第二奥款：企业的不征肮税收入用于支出傲所形成的费用或白者财产，不得扣稗除或者计算对应巴的折旧、摊销扣绊除。暗财政部 国家扳税务总局关于专癌项用途财政性资扮金有关企业所得霸税处理问题的通拌知（财税2笆00987号俺）：跋一、对企业在矮2008年1月拜1日哀至盎

13、2010年12八月31日艾期间从县级以上吧各级人民政府财柏政部门及其他部懊门取得的应计入熬收入总额的财政碍性资金，凡同时爱符合以下条件的艾，可以作为不征昂税收入，在计算扳应纳税所得额时皑从收入总额中减跋除：爸（一）企业能够瓣提供资金拨付文叭件，且文件中规爸定该资金的专项班用途；班（二）财政部门岸或其他拨付资金白的政府部门对该俺资金有专门的资罢金管理办法或具把体管理要求；半（三）企业对该瓣资金以及以该资捌金发生的支出单暗独进行核算。岸二、根据实施条斑例第二十八条的百规定，上述不征按税收入用于支出傲所形成的费用，傲不得在计算应纳斑税所得额时扣除伴；用于支出所形叭成的资产，其计唉算的折旧、摊销胺不得

14、在计算应纳八税所得额时扣除稗。拌5 隘政府补助的种类肮企业会计准则第吧 16 号艾澳政府补助：拌第二条 政府补罢助，是指企业从氨政府无偿取得货傲币性资产或非货霸币性资产，但不败包括政府作为企碍业所有者投入的案资本。 安第三条 政府补隘助分为与资产相巴关的政府补助和版与收益相关的政捌府补助。柏与资产相关的政斑府补助，是指企斑业取得的、用于拜购建或以其他方鞍式形成长期资产跋的政府补助。皑与收益相关的政岸府补助，是指除阿与资产相关的政罢府补助之外的政耙府补助。扳6 绊收益性补贴与资白产性补贴扳企业会计准则第斑 16 号哎翱政府补助：版 第七条扮 与资产相关的阿政府补助，应当斑确认为递延收益耙，并在相

15、关资产碍使用寿命内平均佰分配，计入当期罢损益。笆 昂第八条 与收益啊相关的政府补助般，应当分别下列板情况处理： 澳 霸（一）用于补偿癌企业以后期间的奥相关费用或损失哀的，确认为递延鞍收益，并在确认扒相关费用的期间唉，计入当期损益般。 绊 罢（二）用于补偿扮企业已发生的相胺关费用或损失的坝，直接计入当期扮损益。颁 岸7 熬股息红利确认的澳时间问题傲 实施条办例十七条：股息哎、红利等权益性懊投资收益，是指扮企业因权益性投挨资从被投资方取爸得的收入。暗股息、红利等权佰益性投资收益，白除国务院财政、罢税务主管部门另斑有规定外，按照扳被投资方作出利伴润分配决定的日拌期确认收入的实佰现。坝关于执行企业肮所

16、得税优惠政策耙若干问题的通知扒（财税20把0969号）半四、捌2008年1月坝1日碍以后，居民企业拔之间分配属于2扒007年度及以懊前年度的累积未伴分配利润而形成敖的股息、红利等拌权益性投资收益凹，均应按照企业笆所得税法第二十颁六条及实施条例安第十七条、第八隘十三条的规定处爸理奥注：贯彻从旧兼坝从轻的原则。摆氨爸8 爸利息收入与利息按支出的问题爸 实施条板例第十八条背：氨利息收入，是指绊企业将资金提供败他人使用但不构办成权益性投资，凹或者因他人占用袄本企业资金取得艾的收入，包括存跋款利息、贷款利邦息、债券利息、癌欠款利息等收入把。熬利息收入，按照叭合同约定的债务靶人应付利息的日八期确认收入的实

17、拔现。翱也就是说，哎利息收入的确认邦时间，贯彻的是肮合同约定的时间暗，体现纳税资金哎能力。与此对应叭的是，利息支出氨的扣除，贯彻的凹是权责发生制原扒则邦。靶澳捌9 办租金收入与其支坝出的问题佰 实施条捌例第十九条：租拔金收入，是指企办业提供固定资产败、包装物或者其拜他有形资产的使疤用权取得的收入败。岸租金收入，按照把合同约定的承租坝人应付租金的日办期确认收入的实靶现。版第四十七条企笆业根据生产经营扒活动的需要租入扮固定资产支付的岸租赁费，按照以按下方法扣除：安(一)以经营租肮赁方式租入固定爱资产发生的租赁坝费支出，按照租扮赁期限均匀扣除哎；唉也就是说，租金奥收入的确认时间笆，贯彻的是合同暗约定

18、的时间，体昂现纳税资金能力敖。与此对应的是拌，租金支出的扣熬除，贯彻的是权皑责发生制原则。傲败般10 背公允价值计量的搬资产税收问题爱 实施条伴例第五十六条：挨企业的各项资产霸，包括固定资产傲、生物资产、无疤形资产、长期待靶摊费用、投资资把产、存货等，以阿历史成本为计税傲基础。鞍前款所称历暗史成本，是指企霸业取得该项资产芭时实际发生的支败出。巴企业持有各项资鞍产期间资产增值板或者减值，除国板务院财政、税务俺主管部门规定可唉以确认损益外，板不得调整该资产盎的计税基础。鞍关于执行企隘业会计准则有蔼关企业所得税政白策问题的通知胺（财税200熬780号）：澳三、企业以公允挨价值计量的金融俺资产、金融负

19、债蔼以及投资性房地半产等，持有期间胺公允价值的变动罢不计入应纳税所俺得额，在实际处搬置或结算时，处扮置取得的价款扣奥除其历史成本后斑的差额应计入处拌置或结算期间的俺应纳税所得额。岸把板1把1 佰视同销售的范围爸实施条例第二十颁五条：企业发生芭非货币性资产交胺换，以及将货物颁、财产、劳务用昂于捐赠、偿债、俺赞助、集资、广澳告、样品、职工氨福利或者利润分疤配等用途的，应版当视同销售货物靶、转让财产或者伴提供劳务，但国办务院财政、税务摆主管部门另有规安定的除外。绊国家税务总局懊关于企业处置资拜产所得税处理问挨题的通知（国办税函2008岸828号）绊一、企业发生颁下列情形的处置哀资产，除将资产奥转移至

20、境外以外拜，由于资产所有扳权属在形式和实败质上均不发生改搬变，可作为内部坝处置资产，不视蔼同销售确认收入蔼，相关资产的计跋税基础延续计算爸。 鞍（一）将资产用邦于生产、制造、胺加工另一产品；芭 靶（二）改变资产盎形状、结构或性八能；哀（三）改变资产办用途（如，自建奥商品房转为自用稗或经营）；鞍（四）将资产在拜总机构及其分支扳机构之间转移；霸（五）上述两种芭或两种以上情形稗的混合；扳（六）其他不改颁变资产所有权属搬的用途。芭二、企业将资产摆移送他人的下列按情形，因资产所捌有权属已发生改班变而不属于内部熬处置资产，应按哎规定视同销售确暗定收入。芭（一）用于市场把推广或销售；稗（二）用于交际拌应酬；

21、叭（三）用于职工懊奖励或福利；袄（四）用于股息翱分配；败（五）用于对外案捐赠；扳（六）其他改变奥资产所有权属的叭用途。案挨坝12 按视同销售对税收隘的影响俺实质是时间性差靶异，对总的应纳蔼税所得没有影响敖，如果不考虑税邦率变动因素，影把响的只是税款的板入库时间隘伴傲13 柏视同销售的价格埃确定依据绊国家税务总局碍关于企业处置资艾产所得税处理问靶题的通知（国案税函2008百828号）：扮二、企业将资产爱移送他人的下列熬情形，因资产所搬有权属已发生改暗变而不属于内部袄处置资产，应按肮规定视同销售确挨定收入。奥（一）用于市场昂推广或销售；唉（二）用于交际背应酬；佰（三）用于职工班奖励或福利；隘（四）

22、用于股息败分配；蔼（五）用于对外熬捐赠；凹（六）其他改变暗资产所有权属的扒用途。白三、企业发生本搬通知第二条规定鞍情形时，属于企挨业自制的资产，蔼应按企业同类资扒产同期对外销售邦价格确定销售收斑入；属于外购的袄资产，可按购入八时的价格确定销肮售收入。班靶扮14 摆几种特殊销售形跋式收入的确认（胺买一赠一、赠券阿销售等）坝 国家税埃务总局关于确认班企业所得税收入胺若干问题的通知安（国税函【2鞍008】875靶号）：把三、企业以买一拌赠一等方式组合罢销售本企业商品扒的，不属于捐赠瓣，应将总的销售笆金额按各项商品奥的公允价值的比隘例来分摊确认各靶项的销售收入。颁浙江省国家税哎务局关于纳税人扮销售购物

23、卡（券般）行为征收增值捌税问题的通知背（浙国税函2拜00975号佰）：碍一、纳税人以销熬售购物卡（券）佰方式销售货物的阿，应界定为中矮华人民共和国增哎值税暂行条例实扮施细则第三十肮八条第一款的销拜售结算方式，即案属于直接收款方埃式销售货物，应艾在销售购物卡（笆券）并收取货款挨同时（不论是否肮开具销售发票）把确认纳税义务发蔼生时间。俺二、一般纳税人袄销售购物卡（券埃）应在纳税义务哀发生时按17%靶增值税税率计算摆销项税额，购物鞍卡（券）在本单爱位消费购买商品熬的，可对卡消费矮部分按17%增柏值税税率冲减销绊项税额，同时对矮其实际所售商品拌按其增值税适用办税率计算销项税颁额；小规模纳税罢人销售购物

24、卡（蔼券）应在纳税义埃务发生时直接按昂其适用的征收率岸征收增值税，购吧物卡（券）在本白单位消费购买商案品的，不再征收熬增值税。埃河北省国家税百务局关于企业若扒干销售行为征收般增值税问题的通稗知（冀国税函爱20092碍47号）：胺一、企业以销售颁购物卡方式销售凹货物的，属于直敖接收款方式销售跋货物，应在销售芭购物卡并收取货肮款的同时确认纳耙税义务发生。岸二、企业在促销暗中，以碍“癌买一赠一岸”案、购物返券、购岸物积分等方式组胺合销售货物的，巴对于主货物和赠坝品（返券商品、八积分商品，下同颁）不开发票的，败就其实际收到的瓣货款征收增值税隘。对于主货物与凹赠品开在同一张坝发票的，或者分翱别开具发票的

25、，唉应按发票注明的案合计金额征收增颁值税。纳税义务瓣发生时间均为收岸到货款的当天。叭企业应将总的销搬售金额按各项商胺品的公允价值的伴比例来分摊确认艾各项的销售收入隘。昂三、对于企业采佰取进店有礼等活俺动无偿赠送的礼罢品，应按中华澳人民共和国增值拌税暂行条例实施肮细则第四条的埃规定，视同销售拜货物，缴纳增值蔼税。伴跋搬15 吧税前扣除项目的颁基本原则应用 皑税前扣除原则敖对税前扣除项目拜的影响挨真实性原则八共同决定能否扣澳除岸合法性原则拜确定性原则搬相关性原则啊共同决定扣除的叭比例或金额罢合理性原则隘权责发生制原则拌分别适用不同的懊扣除项目，决定按具体的扣除时间把配比性原则唉资本化原则隘败邦16

26、 叭工资福利费税前颁扣除应当注意的摆问题矮实施条例第三十佰四条企业发生唉的合理的工资、唉薪金支出，准予昂扣除。扮前款所称工资、鞍薪金，是指企业耙每一纳税年度支八付给在本企业任摆职或者受雇的员碍工的所有现金形唉式或者非现金形颁式的劳动报酬，搬包括基本工资、癌奖金、津贴、补艾贴、年终加薪、艾加班工资，以及罢与员工任职或者罢受雇有关的其他阿支出。罢国家税务总局盎关于企业工资薪靶金及职工福利费奥扣除问题的通知绊（国税函2笆0093号）哎：澳一、关于合理凹工资薪金问题白实施条例第佰三十四条所称的隘“跋合理工资薪金巴”啊，是指企业按照奥股东大会、董事稗会、薪酬委员会拔或相关管理机构办制订的工资薪金白制度规

27、定实际发班放给员工的工资昂薪金。税务机关哎在对工资薪金进案行合理性确认时奥，可按以下原则胺掌握：背(一)企业制订败了较为规范的员笆工工资薪金制度绊；板(二)企业所制斑订的工资薪金制板度符合行业及地肮区水平；斑(三)企业在一艾定时期所发放的坝工资薪金是相对癌固定的，工资薪斑金的调整是有序蔼进行的；摆(四)企业对实颁际发放的工资薪氨金，已依法履行肮了代扣代缴个人敖所得税义务。岸(五)有关工资笆薪金的安排，不拜以减少或逃避税搬款为目的；稗二、关于工资薪捌金总额问题跋实施条例第啊四十、四十一、鞍四十二条所称的鞍“吧工资薪金总额疤”邦，是指企业按照芭本通知第一条规靶定实际发放的工矮资薪金总和，不敖包括企

28、业的职工拌福利费、职工教白育经费、工会经斑费以及养老保险半费、医疗保险费扒、失业保险费、扮工伤保险费、生拜育保险费等社会般保险费和住房公绊积金。瓣属于国有性质的瓣企业，其工资薪芭金，不得超过政摆府有关部门给予敖的限定数额；超白过部分，不得计唉入企业工资薪金背总额，也不得在懊计算企业应纳税肮所得额时扣除。暗三、关于职工福懊利费扣除问题阿实施条例第凹四十条规定的企安业职工福利费，胺包括以下内容：暗(一)尚未实行盎分离办社会职能巴的企业，其内设肮福利部门所发生爱的设备、设施和版人员费用，包括败职工食堂、职工百浴室、理发室、安医务所、托儿所懊、疗养院等集体俺福利部门的设备办、设施及维修保昂养费用和福利

29、部颁门工作人员的工坝资薪金、社会保邦险费、住房公积埃金、劳务费等。捌(二)为职工卫八生保健、生活、坝住房、交通等所俺发放的各项补贴肮和非货币性福利版，包括企业向职瓣工发放的因公外绊地就医费用、未拜实行医疗统筹企昂业职工医疗费用氨、职工供养直系矮亲属医疗补贴、鞍供暖费补贴、职柏工防暑降温费、颁职工困难补贴、笆救济费、职工食芭堂经费补贴、职版工交通补贴等。巴(三)按照其他鞍规定发生的其他敖职工福利费，包岸括丧葬补助费、碍抚恤费、安家费疤、探亲假路费等安。邦四、关于职工福般利费核算问题吧企业发生的职工稗福利费，应该单盎独设置账册，进碍行准确核算。没搬有单独设置账册败准确核算的，税傲务机关应责令企啊业

30、在规定的期限癌内进行改正。逾熬期仍未改正的，把税务机关可对企案业发生的职工福颁利费进行合理的靶核定。叭岸鞍17.职工教育背经费与转会费的坝关系案实施条例第四十昂二条除国务院癌财政、税务主管靶部门另有规定外皑，企业发生的职稗工教育经费支出盎，不超过工资、扳薪金总额2.5耙%的部分，准予按扣除；超过部分吧，准予在以后纳袄税年度结转扣除凹。艾关于企业职工埃教育经费提取与敖使用管理的意见笆（财建20氨06317号颁）：板（五）企业职工搬教育培训经费列跋支范围包括：扒1、上岗和转岗拌培训；熬2、各类岗位适搬应性培训；笆3、岗位培训、挨职业技术等级培懊训、高技能人才艾培训；碍4、专业技术人胺员继续教育；哎

31、5、特种作业人瓣员培训；哀6、企业组织的拔职工外送培训的叭经费支出；挨7、职工参加的斑职业技能鉴定、罢职业资格认证等把经费支出；拌8、购置教学设昂备与设施；扒9、职工岗位自霸学成才奖励费用班；捌10、职工教育板培训管理费用；胺11、有关职工邦教育的其他开支拔。奥 （六）经单位埃批准或按国家和叭省、市规定必须捌到本单位之外接爸受培训的职工，爸与培训有关的费哎用由职工所在单绊位按规定承担。懊 （七）经单位耙批准参加继续教敖育以及政府有关按部门集中举办的袄专业技术、岗位半培训、职业技术昂等级培训、高技拔能人才培训所需佰经费，可从职工扮所在企业职工教爸育培训经费中列暗支。盎 （九）企业职扳工参加社会上

32、的癌学历教育以及个绊人为取得学位而叭参加的在职教育疤，所需费用应由凹个人承担，不能敖挤占企业的职工败教育培训经费俺哎板18.广告费税爸前扣除的政策变吧化捌实施条例第四十盎四条企业发生拔的符合条件的广碍告费和业务宣传蔼费支出，除国务傲院财政、税务主隘管部门另有规定哎外，不超过当年哀销售(营业)收阿入15%的部分熬，准予扣除；超按过部分，准予在癌以后纳税年度结肮转扣除。疤关于部分行业半广告费和业务宣蔼传费税前扣除政把策的通知（财哀税2009柏72号）：白1.对化妆品制阿造、医药制造和啊饮料制造(不含败酒类制造，下同皑)企业发生的广鞍告费和业务宣传袄费支出，不超过吧当年销售(营业隘)收入30%的矮部

33、分，准予扣除柏；超过部分，准靶予在以后纳税年八度结转扣除。扮2.对采取特许按经营模式的饮料矮制造企业，饮料耙品牌使用方发生耙的不超过当年销伴售(营业)收入翱30%的广告费俺和业务宣传费支办出可以在本企业巴扣除，也可以将翱其中的部分或全疤部归集至饮料品凹牌持有方或管理版方，由饮料品牌碍持有方或管理方般作为销售费用据阿实在企业所得税盎前扣除。佰饮料品牌持有方瓣或管理方在计算板本企业广告费和芭业务宣传费支出背企业所得税税前扮扣除限额时，可矮将饮料品牌使用癌方归集至本企业霸的广告费和业务哀宣传费剔除。饮颁料品牌持有方或白管理方应当将上叭述广告费和业务隘宣传费单独核算癌，并将品牌使用袄方当年销售(营百业

34、)收入数据资柏料以及广告费和吧业务宣传费支出瓣的证明材料专案疤保存以备检查。皑前款所称饮料企澳业特许经营模式板指由饮料品牌持颁有方或管理方授哎权品牌使用方在拜指定地区生产及版销售其产成品，暗并将可以由双方败共同为该品牌产芭品承担的广告费坝及业务宣传费用绊统一归集至品牌碍持有方或管理方翱承担的营业模式稗。白3.烟草企业的哎烟草广告费和业懊务宣传费支出，案一律不得在计算坝应纳税所得额时隘扣除。暗4.本通知自蔼2008年1月案1日捌起至笆2010年12板月31日般止执行。昂岸爱19 坝业务招待费税前埃扣除的政策应用班实施条例第四十伴三条企业发生把的与生产经营活伴动有关的业务招敖待费支出，按照瓣发生额

35、的60%唉扣除，但最高不摆得超过当年销售凹(营业)收入的八5稗碍。瓣增值税暂行条例挨第十条下列项板目的进项税额不奥得从销项税额中碍抵扣：（一敖）用于非增值税百应税项目、免征挨增值税项目、集罢体福利或者个人斑消费的购进货物俺或者应税劳务；斑增值税暂行条例跋实施细则第四条按 单位或者个体俺工商户的下列行扒为，视同销售货凹物：（五）将自盎产、委托加工的扒货物用于集体福坝利或者个人消费吧；般第二十二条 条疤例第十条第（一爸）项所称个人消柏费包括纳税人的八交际应酬消费。稗柏叭20 俺借款费用与关联拌交易的确认啊 所得税胺法第四十六条 肮企业从其关联方安接受的债权性投芭资与权益性投资吧的比例超过规定按标准

36、而发生的利摆息支出，不得在半计算应纳税所得安额时扣除。盎 实施细熬则第一百一十九爸条企业所得税板法第四十六条所跋称债权性投资，摆是指企业直接或按者间接从关联方百获得的，需要偿阿还本金和支付利般息或者需要以其癌他具有支付利息澳性质的方式予以般补偿的融资。邦企业间接从哀关联方获得的债白权性投资，包括啊：瓣(一)关联澳方通过无关联第版三方提供的债权扒性投资；巴(二)无关百联第三方提供的岸、由关联方担保爱且负有连带责任瓣的债权性投资；岸(三)其他版间接从关联方获扳得的具有负债实按质的债权性投资拌。蔼企业所得税笆法第四十六条所扳称权益性投资，跋是指企业接受的哀不需要偿还本金半和支付利息，投拔资人对企业净

37、资办产拥有所有权的伴投资。皑企业所得税法第扳四十六条所称标拌准，由国务院财叭政、税务主管部罢门另行规定。懊财政部 国家摆税务总局关于企扒业关联方利息支奥出税前扣除标准疤有关税收政策问百题的通知（财把税【2008】般121号）跋一、在计算应纳百税所得额时，企拌业实际支付给关啊联方的利息支出班，不超过以下规芭定比例和税法及蔼其实施条例有关般规定计算的部分胺，准予扣除，超伴过的部分不得在哀发生当期和以后扳年度扣除。办企业实际支付给艾关联方的利息支扒出，除符合本通把知第二条规定外唉，其接受关联方败债权性投资与其奥权益性投资比例拜为：斑 (一)金融企败业，为5：1；阿 (二)其他企懊业，为2：1。败二、

38、企业如果能班够按照税法及其阿实施条例的有关叭规定提供相关资矮料，并证明相关捌交易活动符合独八立交易原则的；袄或者该企业的实袄际税负不高于境白内关联方的，其隘实际支付给境内办关联方的利息支版出，在计算应纳隘税所得额时准予盎扣除。盎三、企业同时从瓣事金融业务和非半金融业务，其实霸际支付给关联方板的利息支出，应奥按照合理方法分昂开计算；没有按俺照合理方法分开鞍计算的，一律按靶本通知第一条有霸关其他企业的比昂例计算准予税前唉扣除的利息支出百。半四、企业自关联拌方取得的不符合坝规定的利息收入挨应按照有关规定白缴纳企业所得税稗。肮把叭21 按长期待摊费用的罢确认昂 长期待叭摊费用懊 一、本版科目核算企业已

39、懊经发生但应由本佰期和以后各期负班担的分摊期限在挨1 年以上的各按项费用，如以经胺营租赁方式租入胺的固定资产发生哎的改良支出等。皑 二、本扳科目可按费用项般目进行明细核算矮。矮 三、企挨业发生的长期待隘摊费用，借记本板科目，贷记皑“凹银行存款柏”巴、芭“哀原材料板”蔼等科目。摊销长板期待摊费用，借皑记斑“拜管理费用唉”芭、佰“八销售费用哀”澳等科目，贷记本颁科目。扮四、本科目期末鞍借方余额，反映艾企业尚未摊销完把毕的长期待摊费耙用。班实施条例第七十搬条其他应当作颁为长期待摊费用唉的支出，自支出班发生月份的次月拌起，分期摊销，暗摊销年限不得低扮于3年。胺国家税务总局暗关于企业所得税埃若干税务事项

40、衔巴接问题的通知哀（国税函20奥0998号）翱九、关于开（筹鞍）办费的处理扒澳新税法中开（筹肮）办费未明确列班作长期待摊费用拌，企业可以在开办始经营之日的当佰年一次性扣除，斑也可以按照新税摆法有关长期待摊昂费用的处理规定邦处理，但一经选霸定，不得改变。半伴版企业在新税法实爱施以前年度的未岸摊销完的开办费靶，也可根据上述伴规定处理。啊哎哎22 隘资产减值准备税笆收政策的变化瓣 实施条例疤第五十六条企扮业的各项资产，把包括固定资产、唉生物资产、无形稗资产、长期待摊把费用、投资资产艾、存货等，以历霸史成本为计税基岸础。拌前款所称历疤史成本，是指企氨业取得该项资产白时实际发生的支按出。扒企业持有各项资

41、啊产期间资产增值半或者减值，除国癌务院财政、税务唉主管部门规定可蔼以确认损益外，笆不得调整该资产拔的计税基础。傲哀败23 办资产损失税前扣碍除应当注意的问绊题熬 关于瓣企业资产损失税板前扣除政策的通昂知（财税2阿00957号绊）背一、本通知唉所称资产损失，啊是指企业在生产肮经营活动中实际岸发生的、与取得摆应税收入有关的袄资产损失，包括俺现金损失，存款氨损失，坏账损失翱，贷款损失，股按权投资损失，固阿定资产和存货的凹盘亏、毁损、报罢废、被盗损失，啊自然灾害等不可蔼抗力因素造成的爱损失以及其他损昂失。 搬二、企业清澳查出的现金短缺爱减除责任人赔偿爱后的余额，作为暗现金损失在计算唉应纳税所得额时半扣

42、除。 癌三、企业将袄货币性资金存入袄法定具有吸收存跋款职能的机构，爱因该机构依法破岸产、清算，或者扳政府责令停业、瓣关闭等原因，确伴实不能收回的部跋分，作为存款损扒失在计算应纳税八所得额时扣除。肮 癌四、企业除搬贷款类债权外的埃应收、预付账款巴符合下列条件之瓣一的，减除可收拜回金额后确认的癌无法收回的应收拜、预付款项，可瓣以作为坏账损失拜在计算应纳税所袄得额时扣除： 啊（一）债务碍人依法宣告破产蔼、关闭、解散、颁被撤销，或者被伴依法注销、吊销盎营业执照，其清办算财产不足清偿办的； 罢（二）债务八人死亡，或者依班法被宣告失踪、敖死亡，其财产或鞍者遗产不足清偿罢的； 白（三）债务巴人逾期3年以上蔼

43、未清偿，且有确袄凿证据证明已无胺力清偿债务的；芭 艾（四）与债隘务人达成债务重跋组协议或法院批办准破产重整计划靶后，无法追偿的拌； 笆（五）因自傲然灾害、战争等唉不可抗力导致无叭法收回的； 熬（六）国务摆院财政、税务主胺管部门规定的其暗他条件。 伴六、企业的佰股权投资符合下翱列条件之一的，奥减除可收回金额哎后确认的无法收奥回的股权投资，伴可以作为股权投靶资损失在计算应绊纳税所得额时扣耙除： 笆（一）被投扒资方依法宣告破坝产、关闭、解散癌、被撤销，或者翱被依法注销、吊绊销营业执照的；挨 佰（二）被投佰资方财务状况严背重恶化，累计发敖生巨额亏损，已鞍连续停止经营3蔼年以上，且无重捌新恢复经营改组懊

44、计划的； 碍（三）对被唉投资方不具有控唉制权，投资期限瓣届满或者投资期艾限已超过10年靶，且被投资单位哀因连续3年经营把亏损导致资不抵柏债的； 暗（四）被投吧资方财务状况严柏重恶化，累计发扒生巨额亏损，已白完成清算或清算叭期超过3年以上埃的； 疤（五）国务埃院财政、税务主板管部门规定的其吧他条件。 岸七、对企业爱盘亏的固定资产靶或存货，以该固班定资产的账面净扳值或存货的成本背减除责任人赔偿伴后的余额，作为懊固定资产或存货袄盘亏损失在计算败应纳税所得额时安扣除。 唉八、对企业俺毁损、报废的固扮定资产或存货，绊以该固定资产的邦账面净值或存货靶的成本减除残值斑、保险赔款和责凹任人赔偿后的余懊额，作为

45、固定资百产或存货毁损、爱报废损失在计算颁应纳税所得额时绊扣除。 办九、对企业吧被盗的固定资产隘或存货，以该固办定资产的账面净叭值或存货的成本白减除保险赔款和板责任人赔偿后的绊余额，作为固定摆资产或存货被盗埃损失在计算应纳班税所得额时扣除矮。 八十、企业因败存货盘亏、毁损邦、报废、被盗等捌原因不得从增值暗税销项税额中抵癌扣的进项税额，艾可以与存货损失爸一起在计算应纳霸税所得额时扣除氨。 昂十一、企业跋在计算应纳税所哎得额时已经扣除岸的资产损失，在摆以后纳税年度全拌部或者部分收回唉时，其收回部分背应当作为收入计肮入收回当期的应扳纳税所得额。 稗十二、企业扒境内、境外营业摆机构发生的资产般损失应分开

46、核算皑，对境外营业机绊构由于发生资产蔼损失而产生的亏案损，不得在计算昂境内应纳税所得笆额时扣除。 靶十三、企业昂对其扣除的各项按资产损失，应当傲提供能够证明资柏产损失确属已实版际发生的合法证澳据，包括具有法蔼律效力的外部证白据、具有法定资安质的中介机构的拜经济鉴证证明、罢具有法定资质的爸专业机构的技术啊鉴定证明等。佰专题三 百企业重组与清算绊的热点问题解析靶一、企业是谁的拌？企业所得税的安负税人究竟是谁绊？什么是股权分办置、对价、大小扮非解禁？敖企业是投资者的扮，企业所得税的奥负税人是投资者隘。般股权分置也称为安股权分裂，是指霸上市公司的一部艾分股份上市流通笆，另一部分股份绊暂时不上市流通叭。

47、前者主要称为佰流通股，主要成奥分为社会公众股阿；后者为非流通隘股，大多为国有疤股和法人股。盎股权分置是中国捌股市因为特殊历唉史原因和特殊的癌发展演变中，中疤国A股市场的上笆市公司内部普遍拜形成了半“凹两种不同性质的按股票艾”柏(非流通股和社啊会流通股)，这岸两类股票形成了伴“版不同股不同价不隘同权搬”靶的市场制度与结安构。敖股权分置问题被佰普遍认为是困扰哎我国股市发展的笆头号难题。由于唉历史原因，我国搬股市上有三分之唉二的股权不能流凹通。由于同股不败同权、同股不同爸利等胺“颁股权分置岸”巴存在的弊端，严盎重影响着股市的盎发展。袄对价是英美合同霸法中的重要概念扮，其内涵是一方碍为换取另一方做岸某

48、事的承诺而向百另一方支付的金摆钱代价或得到该傲种承诺的承诺。绊把对价这一法律绊概念引入中国的捌股权分置改革，罢其特殊内涵如下半：隘（1）对价的双哀方是流通股和非奥流通股两类股东傲。 爱（2）对价的标昂的物是非流通股耙的可流通权。未霸来非流通股要流笆通，导致流通股俺股价下跌，会给靶股民造成非流通昂股可流通的风险疤或损失，非流通挨股股东可流通权版的获得必须要与叭股民对价才能实版现。 敖（3）对价的前熬提是：一方为达艾其经济利益的最爱优化对可能给另埃一方造成的损失扮给予一个承诺来扳进行保护。碍小非，即小部分爸禁止上市流通的澳股票。反之叫大隘非。解禁，即解鞍除禁止。 佰大非：即股改后霸，对股改前占比瓣

49、例较大的非流通稗股.限售流通股柏占总股本5%以班上者在股改两年隘以上方可流通。昂 蔼小非：即股改后傲，对股改前占比颁例较小的非流通肮股.限售流通股颁占总股本比例小巴于5%，在股改坝一年后方可流通版。唉关于占股比例多埃少和限售时间关俺没有明确的确定坝，只是业内一种埃通俗的说法。挨二、企业重组，柏是指企业在日常背经营活动以外发百生的法律结构或挨经济结构改变的岸交易，包括企业班法律形式的改变半、资本结构调整跋、股权收购、资般产收购、合并、拜分立等。安企业重组所得税版处理分为普通重鞍组、特殊重组。绊三、企业资本结胺构调整是指企业颁融资结构的改变爱，包括股东及持昂股结构的变更，鞍增资扩股、股票案分割、缩

50、股、回跋购本公司股等股邦本结构的变化，百以资产清偿债务佰、债务转为资本八、修改其他债务斑条件等进行的债矮务重组。罢四、股权收购，邦是指一家企业（败以下称收购企业安）以本企业的股凹权、非股权支付疤额或两者组合为哀对价，购买另一霸家企业（以下称氨为被收购企业）八的股权，实现对碍被收购企业的控按制的交易。昂五、资产收购，岸是指一家企业(耙以下称受让企业懊) 以本企业的霸股权、非股权支吧付额或两者的组瓣合为对价，购买扮另一家企业(以阿下称转让企业)靶的资产的交易。捌六、合并，是指哀一家或多家企业背（以下称被合并半企业）将其75拜%以上资产转让暗给另一家现存或坝新设企业(以下捌称合并企业)，扒其股东换取

51、合并挨企业的股权或非笆股权补价，实现拌两个或两个以上叭企业的合并。熬七、分立，是指挨一家企业（以下败称被分立企业）稗将部分或全部资巴产分离转让给两斑个或两个以上现罢存或新设的企业斑(以下称分立企疤业)，其股东换扳取分立企业的股碍权或非股权支付扳额。罢八、股权支付与埃非股权支付，是邦指企业重组中购绊买、换取资产的柏一方支付的对价哀中，以本企业或靶其控股企业的股靶权、股份作为支白付的形式；所称坝非股权支付，是罢指以本企业的现伴金、银行存款、柏应收款项、本企霸业或其控股企业奥股权和股份以外吧的有价证券、存搬货、固定资产、岸其他资产以及承袄担债务等作为支巴付的形式。爸九拜、对上市公司的哎股权重组业务应

52、疤重点检查以下事吧项：绊（一）对原大股坝东占用资金的清癌理情况百1、是否按照独败立交易原则确认捌债权投资阿根据中华人民颁共和国税收征收熬管理法第三十百六条的规定，斑“靶企业或者外国企哀业在中国境内设跋立的从事生产、鞍经营的机构、场半所与其关联企业艾之间的业务往来笆，应当按照独立爱企业之间的业务巴往来收取或者支翱付价款、费用；凹不按照独立企业笆之间的业务往来暗收取或者支付价澳款、费用，而减熬少其应纳税的收唉入或者所得额的瓣，税务机关有权罢进行合理调整捌”艾。罢因此，大股东占瓣用上市公司的资氨金，应界定为上叭市公司将资金拆半借大股东，按照碍特别纳税调整的安独立交易原则，白应确认相应的利斑息收入，同

53、时计袄算缴纳营业税、矮城建税、教育附叭加、印花税和企盎业所得税。翱注意问题之一：熬根据国家税务懊总局关于企业与爱其关联企业之间八的业务往来相应按调整问题的批复扮（国税函【2邦003】128矮4号）的精神，昂在上市公司计算吧利息收入的前提摆下，大股东可以笆向前追溯扣除相昂应的利息支出，阿但不得超过三年班注意问题之二皑：大股东占用上奥市公司资金系商瓣品购销产生的除碍外。拔2、偿还的非现八金资产的价值是啊否公允。协议价瓣格超出公允价值阿的部分，根据安企业债务重组业袄务所得税处理办碍法（国家税务霸总局令第6号）佰的规定，应当推颁定为上市公司对肮大股东的利润分版配处理，不允许摆在所得税前申报伴扣除。肮例

54、如，大股东占凹用资金1000俺万元，以公允价靶值800万元的暗固定资产偿还。澳则上市公司固定埃资产的入账价值摆应为800万元哎，其余的200氨万元视为对大股唉东的利润分配，哀不允许在所得税拜前扣除。唉3、无法收回的阿大股东占用资金啊，也应按照上述扳原则处理。败（二）关注股权蔼重组前后的业务癌往来罢1、如果在股权拔重组前已经存在邦购销关系，则关爸注采购价格或销稗售价格股权重组板前后是否存在明氨显变化，是否存澳在转移利润的情胺形。唉2、如果在股权耙重组前不存在购班销关系，但股权拌重组后存在购销碍关系，应关注该靶购销价格是否存安在公允性。肮财政部关联方胺之间出售资产等稗有关会计处理问版题暂行规定（搬

55、财会2001办64号）规定氨，袄“盎当期对非关联方凹的销售量占该商翱品总销售量的较耙大比例的（通常百为20%及以上把），应按对非关胺联方销售的加权版平均价格作为对哀关联方之间同类挨交易的计量基础安”板。熬否则，由企业举懊证销售价格是否鞍公允，再由税务板机关质询。埃十稗、对上市公司原澳股东的检查要点佰：澳（一）是否及时唉申报股权转让所背得瓣（二）股权转让鞍所得是否包括股吧息所得吧国家税务总局矮关于企业股权转胺让有关所得税问稗题的补充通知岸（国税函【20芭04】390号隘）指出：企业在霸一般的股权（包盎括转让股票或股翱份）买卖中，股按权转让人应分享叭的被投资方累计扳未分配利润或累啊计盈余公积应确板

56、认为股权转让所埃得，不得确认为唉股息性质的所得颁。碍败企业进行清算或皑转让全资子公司哎以及持股95%芭以上的企业时，矮投资方应分享的扳被投资方累计未半分配利润和累计巴盈余公积应确认百为投资方股息性跋质的所得。为避叭免对税后利润重懊复征税，影响企凹业改组活动，在罢计算投资方的股斑权转让所得时，罢允许从转让收入鞍中减除上述股息肮性质的所得。胺（三）股权转让拌所得的确认时间般是否正确澳国家税务总局白关于做好200稗7年度企业所得按税汇算清缴工作叭的补充通知（懊国税函200白8264号）袄指出，唉“扒企业在一个纳税佰年度发生的转让扮、处置持有5年啊以上的股权投资昂所得、非货币性斑资产投资转让所氨得、债

57、务重组所拜得和捐赠所得，昂占当年应纳税所暗得50%及以上皑的，可在不超过挨5年的期间均匀挨计入各年度的应半纳税所得额熬”扒。摆（四）股权转让笆损失的扣除时间叭是否正确敖1、国家税务埃总局关于企业股拔权投资业务若干百所得税问题的通俺知（国税发【扳2000】11耙8号）指出，拜“叭企业因收回、转搬让或清算处置股隘权投资而发生的爱股权投资损失，按可以在税前扣除把，但每一纳税年败度扣除的股权投摆资损失，不得超搬过当年实现的股扳权投资收益和投安资转让所得，超安过部分可无限期懊向以后纳税年度阿结转扣除爱”傲。昂2、国家税务败总局关于做好2伴007年度企业哎所得税汇算清缴稗工作的补充通知皑（国税函2凹008

58、264隘号）指出，靶“伴企业股权投资转八让损失连续向后拔结转5年仍不能疤从股权投资收益跋和股权投资转让暗所得中扣除的，靶准予在该股权投按资转让年度后第稗6年一次性扣除芭”碍。岸十一澳、对上市公司新稗股东的检查岸（一）非货币资奥产投资转让所得昂的计算是否正确矮1、国家税务扳总局关于企业股啊权投资业务若干胺所得税问题的通爸知（国税发【扳2000】11伴8号）指出：隘（1）企业以经哎营活动的部分非笆货币性资产对外傲投资，包括股份肮公司的法人股东安以其经营活动的暗部分非货币性资坝产向股份公司配爸购股票，应在投唉资交易发生时，碍将其分解为按公芭允价值销售有关安非货币性资产和跋投资两项经济业澳务进行所得税

59、处拜理，并按规定计胺算确认资产转让罢所得或损失。笆（2）上述资产案转让所得如数额版较大，在一个纳拜税年度确认实现盎缴纳企业所得税盎确有困难的，报搬经税务机关批准澳，可作为递延所隘得，在投资交易柏发生当期及随后拔不超过个纳税百年度内平均摊转搬到各年度的应纳班税所得中。阿2、关于做好氨已取消和下放管癌理的企业所得税把审批项目后续管案理工作的通知叭（国税发【20办04】82号）氨指出，唉“坝纳税人在一个纳稗税年度发生的非柏货币性资产投资碍转让所得、债务案重组所得、捐赠柏收入，占应纳税捌所得50%及以盎上的，才可以在盎不超过5年的期唉间均匀计入各年笆度的应纳税所得芭”哀。疤3、国家税务瓣总局关于做好2

60、板007年度企业疤所得税汇算清缴吧工作的补充通知癌（国税函2柏008264百号）指出，鞍“凹企业在一个纳税斑年度发生的转让败、处置持有5年隘以上的股权投资癌所得、非货币性熬资产投资转让所鞍得、债务重组所袄得和捐赠所得，蔼占当年应纳税所版得50%及以上拜的，可在不超过背5年的期间均匀拔计入各年度的应拔纳税所得额皑”傲。翱（二）关注股权把重组前后的业务翱往来叭1、如果在股权奥重组前已经存在哎购销关系，则关哎注采购价格或销昂售价格股权重组隘前后是否存在明暗显变化，是否存芭在转移利润的情般形。吧2、如果在股权拜重组前不存在购爱销关系，但股权搬重组后存在购销柏关系，应关注该凹购销价格是否存拜在公允性。瓣