纳税筹划实务讲义

1、瓣税 收 筹芭 划俺（制造业）爸第一讲 纳税挨筹划基本知识蔼一、鞍税收筹划的由来阿和发展罢 版纳税人在不违反哎法律、政策规定阿的前提下，通过佰对经营、投资、爸理财活动的安排傲和筹划，尽可能笆减轻税收负担，拌以获取扮“氨节税背”背的税收利益的行叭为很早就存在。败从时间上可追溯背到巴20摆世纪俺30罢年代。奥1935搬，英国议员汤姆爱林爵士针对爱“搬税务局长诉温斯佰特大公哎”把一案声明：背拔任何一个人都有氨权安排自己的事鞍业，依据法律这巴样做可以少缴税般。为了保证从这按些安排中得到利爸益不能强迫他多背缴税。巴” 伴此后，英国、澳柏大利亚、美国等案国经常援引这一芭原则。从此税收班筹划得到了深度哎和广

2、度的发展。艾 艾尤其是近靶30罢多年来，税收筹案划蓬勃发展起来按，正如美国南加哎州大学柏W.B.俺梅格斯博士在奥会计学中读到隘：白 岸“蔼美国联邦所得税挨变的如此复杂，邦这使为企业提供扮详尽的税收筹划柏成了一种谋生的按职业。现在几乎胺所有的公司都聘白用专业的税务专唉家，研究企业主傲要经营决策上的半税收影响，为合白法地少纳税判定白计划。坝” 艾此外，社会中介败组织，包括会计搬师事务所、税务拜是事务所、律师懊事务所和税务代霸理所中很大一部埃分收入来自为客半户提供税收筹划氨。昂 半跨国公司的税收颁筹划办税收筹划的范围奥 哎国际不动产专题办的税收筹划隘 埃比利时爸 斑爱尔兰暗 唉英国拜涉及国家八 摆

3、八 岸加拿大唉 凹意大利傲 熬美国皑 懊丹麦敖 翱日本靶 隘荷兰坝 绊法国败 搬德国等碍13凹个国家暗 爸1绊税收筹划斑翱精明人的文明行搬为跋 凹纳税人发生的应按税行为，就是依案法纳税，不缴税哀就是违反税收。艾而现实又是大多八数纳税人并不情拔愿缴税，为国人拜所称道的拌“八发达国家纳税人案纳税意识强板”鞍其实其纳税人所霸看中的还是翱“耙不多缴一分钱白”耙。坝 啊西方的政治家也唉看到这点，把税碍收筹划作为竞选澳的主要内容，例艾如：本届美国总笆统乔治叭.搬布什（小布什）氨他说：按“袄如果我们降低税懊收，我们就会繁百荣，我有一个计艾划，将减少边际扒税收率以创造更鞍多的就业机会，半同时也对挣扎在班贫困边

4、缘的家庭阿给以帮助，我保哀证我们获得竞选伴胜利之后，剩余皑的所有款项都必板须返还美国人，肮而不能由政府开岸销办”跋。斑 矮（北京青年报岸板99耙年伴7搬月耙19靶日班）。中国的毛阿敏柏先后陷入了涉嫌哀偷逃税案哎 翱 吧 背 拜德国的格拉芙搬 芭意大利的帕瓦罗耙蒂拔 胺世界首富阿肮微软集团主席比皑尔皑.斑盖茨的父亲老盖艾茨通过英国星扳期日泰晤士报班披露，盖茨计划唉捐出案20%肮的财产哎1000耙亿美元，协助世俺界各国艾滋病，扒疟病病毒等问题皑（北京报扒99蔼年把8袄月懊3胺日啊）这是迄今为止俺全球最大一笔个懊人名义的慈善捐百款。班人们的议论矮 懊傲“矮称颂巴” 俺扒“跋此项捐赠，将使稗他在美国享

5、有大笆笔的免税权半” 稗世界媒体大王鲁皑珀特般.班默多克在英国的摆主要控股公司胺皑新闻投资公司，胺在过去爸11绊年中，共获利近挨14百亿英镑（扒21扳亿美元），但其碍在英国缴的公司岸所得税净额竟然白为零，其是矮“凹绝顶精明伴”肮这位班68稗岁的商人，不仅耙在生意上精于经稗营，而最败“昂精明扮”拜之处还是表现在胺其税单上。他正百是靠着独特的笆“办扩张和避税手段疤创造着超级利润哎” 柏。翱有人说现在是：按“阿野蛮者抗税，愚翱昧者偷税，糊涂巴者漏税，精明者般进行税收筹划。跋” 耙2熬税收筹划的概俺念有代表性：疤 绊荷兰国际税收斑辞汇定义：澳“奥税收筹划是纳税把人通过经营活动耙或个人事务活动背的安排，

6、实现纳敖税最低的税收搬”哀 印度税摆务专家埃N.J.爸雅萨斯威在个斑人投资和税收筹绊划书中：埃“挨纳税人通过财务班活动的安排，以扒充分利用税收法把规所提供的包括败减免税在内的一扒切优惠，从而获俺得最大的税收利唉益。安” 阿美国南加州霸W.B.凹梅格斯鞍博士会计学跋说：败“傲人们合理而又合坝法的安排自己的哀经营活动使之缴靶纳可能最低的税笆收，他们使用的疤方法可称之为税疤收筹板划阿岸少缴税和递延缴板纳税收是税收筹捌划的目标所在。罢”爸他还说：靶“俺在纳税发生之前哀，有系统的对企癌业经营或投资行靶为作出事先安排拜，以达到尽量的埃少缴所得税，这罢个过程就是税收败筹划。斑” 我国的观点：八（1）拌天津财

7、经学院盖绊地教授纳税申白报与纳税筹划瓣定义：败税务筹划是纳税瓣人（法人、自然扮人）依据所涉及拔到的现行税法（俺不限一国一地）半在遵守税法，尊败重税法的前提下柏，运用纳税人的伴权利，根据税法氨中的奥“拜允许傲”爱与岸“暗不允许蔼”柏、捌“鞍应该捌”蔼与伴“办不应该败”隘以及昂“扳非不允许瓣”艾与按“艾非应该办”耙的项目、内容等斑，对组建、经营瓣、投资、筹资等蔼活动进行旨在减柏轻税负的谋划和坝对策。扒（2）扒人大扳张中秀澳教授纳税筹划巴宝典拔 瓣税收筹划指：税哎收筹划包括一切百采用合法和非违叭法手段进行的纳巴税方面的策划和皑有利用纳税人的柏财务安排，主要靶包括节税筹划、啊避税筹划、转退暗筹划和实现

8、涉税瓣零风险。鞍（3）中国税务氨报社筹划周刊总把编罢赵连志板先生：熬 邦税收筹划指纳税唉人在税法规定许爱可的范围内，通办过对经营、投资熬、理财活动的实唉现筹划和安排，安尽可能地取得节俺约税收成本的税埃收受益。摆 爱（4）高金平袄：税收筹划指纳拌税人为了实现利盎益最大化，在不稗违反法律、法规耙的前提下，对尚板未发生或已经发阿生的应税行为进耙行的各种巧妙安八排。案税收筹划一般应扮具备挨“氨三性凹”癌：合法性、筹划摆性、目的性。摆合法性：艾指税收筹划必在岸法律许可的范围阿内；背 暗筹划性暗：指税收筹划必斑经事先规划、设摆计、安排；熬 鞍目的性癌：指纳税人要取坝得奥“哎节税扮”板的税收利益。半A唉、选

9、择低税负：埃较低的税收成本哀意味着高的资本绊回收率；阿 阿 版B瓣、滞延纳税时间背：纳税期的推后埃，也许可以减轻搬税收负担，也许柏可以降低资本成盎本（或利息支出皑）。爱3霸、税收筹划与避扒税的区别：埃避 税半 翱合法暗有悖于道德上的唉要求，比如利用哎税法漏洞，钻税柏法空子。癌偷 税霸 暗非法板税收筹划哀 般合法拌是税收政策予以氨引导和鼓励的。疤 唉4案、暗税收筹划与偷、搬欠、抗、骗、逃俺、漏税的本质区百别挨 哀定义叭性质白行为把罚款百 哀偷税（偷税罪）稗纳税人的纳税义阿务已经发生并且爸能够确定的情况唉下，采取不正当熬的或不合法的手袄段以逃脱其纳税耙义务的行为。懊故意性、欺诈性凹、隐蔽性、恣意霸

10、性、使国家遭受凹损失。百1岸、伪造；百2哀、变造；阿3绊、隐匿、擅自销叭账；百4案、账簿上多列支扒出或不列、少列傲收入；败5板、经税务机关通跋知申报而拒不申芭报；挨6胺、虚假的纳税申佰报，不交或少交唉税。案 盎偷税的邦50%5袄倍之间的罚款；板刑事责任：一万翱元可问罪。隘 邦欠税（欠税罪）把纳税人超过税务拜机关核定的纳税版期限而发生的拖按欠税款的行为。袄 摆主观欠税；拔客观欠税。奥 矮主观欠税：纳税扳人、扣缴人八1拔、有意多头开户隘；矮2肮、用现金进行贷罢款结算；稗3瓣、资金体外循环伴，并非真正没有稗钱。鞍客观欠税：把确实无款或没足百够的款按期纳税百。瓣 暗欠缴税款的肮50%5熬倍之间的罚款。

11、颁刑事责任版 摆抗税（抗税罪）爸 耙以暴力或威胁方邦法拒不交纳税款爱的行为是抗税。案抗税罪只能有具爱备刑事责任能力摆、负有纳税、扣癌缴义务的自然人八构成，单位不能靶构成抗税罪。碍 碍1版、拒不按税法规爱定进行税务登记伴和申报；板2熬、拒不提供纳税佰资料；哎3扒、拒不接受税务哀机关进行的检查按；俺4艾、拒不执行税法爱规定缴纳税款，笆采取聚众闹事，芭威胁、围攻税务稗机关和殴打税务疤干部等。澳5绊、唆使、包庇上白述违法行为的也爱属抗税。奥 按抗税笆+艾滞纳金挨+1疤倍至傲5澳倍的罚款。氨刑事责任班 把骗税（骗税罪）把20背世纪肮90板年代开始，指采翱取弄虚作假和欺懊骗手段，将本来坝没有发生的应税碍（

12、应退税）行为氨虚构成发生了应把税行为，将小额爸的应税（应退税鞍）行为伪造成大稗额的应税（应退耙税）行为。即事翱先根本没有向国半家交过税或没交耙过那么多税，而芭从国库中骗取了扳退税款。这是一疤种非常恶劣的违阿法行为。拌 百1半、假报关：鞍骗税佰15奥倍罚款；昂刑事责任爸2扳、编出口退税：摆退税罪百 般逃税稗对已经发生的应扒税经济行为的实把现形式和过程进白行某种人为地安盎排和解释，企图邦使之成为非应税澳行为的行为。与版逃税相似半 隘欺诈性、隐蔽性哎、直接性扮（企图将应税行半为板“皑变为吧”扮非应税行为，从盎而达到逃避纳税班，既不纳税的目拜的）暗 把漏税百纳税人无意识（袄非故意）发生的扳漏缴或少缴税

13、款唉的行为胺 办无意识地少缴或拌不缴税款，但却爸是一种对国家的把损失。奥 盎一般限期补税，爸不应处以罚金和扳追究刑事责任。吧 阿（一芭）税收筹划的原吧则：熬 皑1佰、不违法原则：盎 半2瓣、保护性：挨由于税种多，税俺率复杂，会计与颁税务的政策有差绊异，票据的管理俺至关重要，对纳碍税人而言，都是背保护性的举措。碍3绊、时效性原则：袄体现在充分利用跋资金的时间价值按上，如收入的确傲认、准予扣除项袄目的确认，增值般税进项税额的确按认与抵扣时间，熬销售与销项税额板的确认时间，出佰口退税时间等，盎都具有时效性问拌题。懊 拔4背、整体综合性原佰则：搬 瓣（拌1胺）捌 爸一方面不能只着板眼于税负的降低跋；耙

14、（岸2背） 鞍税收支付的减少巴不等于资本总体伴收益的增加，例拌如：某些设在我斑国特区的外资企稗业，用转让定价蔼的方法将利润逆矮向转移到境外高奥税区，为的是逃坝避外汇管制，追哎求集团总体收益稗而非税负最轻。摆 叭（二瓣）税收筹划的特耙点：1、合法性2、筹划性 哀例鞍：企业交易后，靶才交所得税吧。捌 俺财产取得后，才蔼交财产税艾。3、目的性半4扳、挨符合政府的政策奥导向败哀优惠政凹策班5爱、普通性拌：各税种规定的暗纳税人，纳税对爱象，纳税地点，耙税目，税率，减芭免税及纳税期限蔼等方面，一般也邦有差别，这就给败纳税人提供了机斑会，也决定了税芭收筹划的普通性霸。斑6疤、多变性哎：各目的税收政俺策，尤其

15、是各税昂种的实施细则等拔。笆7伴、专业性柏：税收筹划越来笆越要求它的专业昂性。翱 稗二、税收筹划的霸基本方法隘 捌思路：挨 白研究税负分布点凹 按 摆 板分析税负差异点翱 半 板 扳寻求最佳税负点班 绊内容包括以下九挨点：筹划超额累进税率按筹划比例税率扳 阿 懊1暗、版筹划税率柏 般 阿 拌筹划累进税率 懊 半 筹划全额累进税率蔼筹划其他税率 耙 班例：俺中小规模企业所板得税全额累进税拜率筹划爸 M企业版是一家小型制药吧企业，2003凹年应纳税所得额凹为1006万袄元，适用33靶的税率，按规定隘应缴纳企业所得袄税：1006吧俺33=33疤198(万元)澳。税务代理机构埃建议，企业可以稗通过希望

16、工程基矮金会向贫困地区瓣捐赠1000元白，由于捐赠部分芭可以扣除。板 按照财岸税11994吧9号文件规定：懊对年应纳税所得吧额在3万元(含爸3万元)以下的扮，暂减按18扒的税率征收所得氨税；年应纳税所挨得额在10万元扮(含10万元)挨以下至3万元的凹，暂减按27伴的税率征收所得艾税。这种税率制坝度存在明显的税办负不合理性，因挨为在一定范围内安存在收入的耙“胺边际效应超额递靶减性跋”盎。这一政策主要颁是对中小规模低败收入企业进行税败收倾斜，鼓励其佰尽快成长。 拔 伴根据税务代理机碍构的方案，企业奥扣除捐赠后的应隘纳税所得额为9斑96万元，适哀用27的企业半所得税税率，应百纳企业所得税额哎=996

17、霸鞍27=26版892(万元)把，比筹划前节税岸6306元。皑 税基均衡实现捌2芭、筹划税基疤澳 捌 啊税基即期实现税基最小化 肮3啊、筹划税收优惠筹划减免税奥 按 唉 颁 皑 芭 般 把出口退税邦筹划其他税收优拜惠政策碍 靶 敖 鞍 佰外商投资企业再肮投资退税扳 绊购买国产设备用傲新增所得税抵免鞍设备投资等。哀 4、筹划纳税人绊例昂：对纳税人的政斑策差异进行筹划颁带来的税收利益皑 佰挨城镇土地使用税背规定办哀只在城镇，县城翱，建制镇，工矿搬区范围内使用的办土地征税，其他背不征埃。罢 肮傲房产税规定巴绊只对在城市，县爸城，镇政府所在板地的行政村的房绊产，以及在城镇罢的大中型工矿企白业的房产征税

18、，坝对其他地区不征氨。巴 邦笆城市维护建设税凹耕地占用税，教跋育费附加规定岸翱对外资企业不征拔税。爸 版5拜、筹划不同经济爸业务的税负结构癌一般而言，应当凹将缴纳税种少，叭总体税负最低的板经营业务作为税奥收筹划的具体目氨标。傲 蔼例靶：会影响税后利袄益 按代销与经销业务傲的税负结构不同敖；财产自用与对癌外出租的税负结邦构不同；从不同矮的纳税人购进货案物税负不同；将百财产销售后对外疤投资与直接对外板投资的税负不同傲等阿 翱6肮、筹划国际税收百管辖权皑各国的税收管辖俺权有较大差异：扒筹划避免双向征俺税、筹划跨国纳昂税人。班例唉：居住唉3捌个月，半年，一把年期为标准，有叭差异癌。奥 昂筹划不同国家或

19、熬地区的宏观税负吧7碍、筹划不同国家罢或地区的税负状鞍况 搬 爱筹划不同国家或板地区的税负结构挨筹划不同国家或版地区的主体税种摆 袄8巴、筹划避免税收背违法行为翱 扒筹划的方法很多碍，举例：捌 哀例巴：某企业有把A翱、拌B俺两个项目可投资霸，假设这两个项笆目的企业所得税懊率没有差别，且俺预计两个项目投叭产以后，年含税稗销售收入均为把100埃万元，外购各种唉非增值项目含税俺支出昂90八万，已知把A办项目产品征收挨17%蔼增值税，斑B把项目征收按5%哀的营业税。问：捌哪一个项目收益蔼更大呢？百A霸B皑应纳流转税懊应纳增值税颁=瓣（罢100-90芭）败疤1+17%安搬17%=1.4按5白万佰应纳营业

20、税绊100坝鞍5%=5办税后销售净收入癌（版100-90隘）绊半（艾1+17%熬）跋=8.55昂万败100-90-俺5=5碍万啊差矮 半异摆8.55-5袄万唉=3.55白万爱 背选择颁A爱项目袄第二讲 纳税叭筹划的条件与主唉要方法唉一、纳税筹划的颁条件癌1、企业规模较背大；胺2、资产流动性把强；按3、企业行为决哀策程序简化；白4、与企业长远翱发展目标一致。柏二、企业外部纳艾税筹划主要方法袄 绊1、收入转移法疤；敖 邦2、成本费用分霸摊法；拌 斑3、盈亏转移法翱；摆三、企业内部纳俺税筹划主要方法颁(一)爱 按在多种涉税方案捌中，选择最优纳绊税方案：按在企业经营的各白个环节，对达到氨同样经营目的的

21、芭各种经营手段与邦方式进行纳税评挨估与测算，选择安纳税少、税后利背润大的方案。按例如股票投资方白式的选择，以个昂人名义或者以公奥司名义在证券公办司开户，税后收俺益是不同的。白再如企业促销方办式不同，即使让熬利数额相同，纳败税负担也会不同颁。跋(二)绊 邦充分利用现行税瓣收优惠政策；坝1、埃如国家规定对新凹办的独立核算的把从事商业、物资叭业、科技咨询业柏等给予1至2白年的减免税优惠摆；胺2、盎对注册在不同地俺区的企业给予不爱同的优惠政策，霸对高科技产品、碍环保产品的税收暗优惠，购买国产安设备抵免企业所蔼得税的优惠规定敖等。哎3、瓣再如最新的有关阿安排下岗职工的傲税收优惠政策等艾。邦例：熬利用税率

22、差异，霸成功转移企业利皑润氨某公司A设在沿哎海经济特区，享昂受15的所得鞍税率。其产品生拌产是由A公司设唉在内陆的B公司柏完成，B公司适败用33的比例案税率。A公司每肮年从B公司购进耙产品72万件对阿国外销售，进价板每件53元，俺售价每件75巴元。若该产品生吧产成本每件4靶2元，则霸A公司年利润额凹=(75百鞍5癌3)柏背72=158芭4(万元)靶A公司应纳所得耙税=158斑4拔疤15=23扳76(万元)凹B公司年利润额扮=(53班蔼42奥)熬俺72=79.2颁(万元)按B公司应纳所得氨税=79坝.捌2板盎33=26.笆14(万元) 俺 爸A、B两公司共罢纳所得税=23耙颁7版6+2614柏=

23、4990(安万元)安 问，A、B两班公司是否可以通袄过税收筹划来减板少所得税支出?筹划分析暗从基本情况中可鞍以得知，A公司稗和B公司是税率笆有差异的关联企般业。因此通过转颁移定价，使税率碍高的企业部分利罢润转移到税率低笆的企业，最终减哎少两家企业的纳芭税总额。挨 跋 懊具体操作如下：柏可以使税率高的俺B公司将部分利盎润转移到A公司拜。设A公司从B爱公司购进产品单败价为5元，仍以蔼75元售出，昂则叭A疤公司年利鞍润额=(75绊稗50伴)版盎72=180(跋万元) 拜A公司应纳所得肮税=18案0拔昂15=27(埃万元)懊B公司年利润额百=(50熬稗42昂)氨搬72=576捌(万元)吧B公司应纳所得

24、拌税=57吧6笆耙33=19吧01(万元)艾A、B两公司共吧纳所得税=27巴+19.01=唉4601(万癌元) 筹划结果邦利润转移前后，班两公司年利润总阿和都为237爸6万元，而采用板转移定价后，两佰公司应纳所得税埃减少了389胺万元(499罢0隘版4601)万靶元。如果企业间隘税率差异更大，矮则避税金额更多澳。瓣(三)伴 矮充分利用税法及办税收文件中的一柏些条款；唉如增值税暂行条拜例实施细则对异绊地机构间货物移袄送视同销售的规挨定，结合98年胺国家税务总局的芭解释，企业总机暗构在向分支机构案移送货物时，熬只要由总机构向扮客户开票并收款板，就不认定为视唉同销售。胺(四)坝 板充分利用财务会碍计

25、规定；蔼 根据财艾务会计规定可以昂计提各项费用的氨，应当计提。伴根据会计原则处百理的事项，在税吧法尚未作出具体半规定或已认可会坝计处理的情况下柏，尽量充分利用白权责发生制和配皑比原则。坝(五)瓣 艾税负转嫁； 搬 坝如有些商场利用按品牌优势，向生熬产厂家收取摊位百费、展览费、广耙告费等名目众多肮的费用，却不向搬生产厂家开具增俺值税专用发票，跋甚至不开票，这哀样加大了生产厂跋家的税负水平。半再如购买方在不颁付款的情况下，把向销售方索取发癌票，加大了销售稗方的税收负担。败第三讲 企业傲日常成本管理与盎纳税筹划绊一、采购发票与班纳税筹划； 稗 班凹 开具发票的名摆称、内容、日期鞍等均与税收密切隘相关

26、，因此熬1、佰、注意发票的合佰法性：埃2暗、注意发票的真安实性；哀3捌、注意发票开具蔼内容：扮4捌、避免取得虚开傲、代开、借开发岸票。颁二、限制性费用败与非限制性费用奥的处理； 白 埃 袄 癌 稗内资企业发生的板工资性支出及三蔼项费用、业务招翱待费、广告费、傲业务宣传费、销拔售佣金、公益性稗捐赠支出、固定霸资产改良及修理盎支出等属规定税八法的限制性费用瓣，应尽量向非限哎制性费用转变。矮例背：佰费用扣除熬”阿限制啊“邦的版”绊解放哀“班某工业企业2 瓣003年度实现袄产品销售收入8熬 000万元，版“绊管理费用白”按中列支业务招待拌费40万元，板“搬营业费用斑”绊中列支广告费1皑80万元，业务阿

27、宣传费50万元鞍，税前会计利润岸总额为100万矮元。按税法扣除蔼比例规定，其可哎扣除的业务招待凹费为27万元，蔼业务招待费超支颁额为13万元；瓣广告费超支额为瓣20万元，业务罢宣传费超支额为稗10万元。隘该企业总计应纳爸税所得额为14扳3万元，应纳所佰得税4719懊万元。板问，能不能经过鞍筹划来减少这笔八纳税支出?筹划分析瓣业务招待费、广笆告费和业务宣传疤费均是以营业收稗入为依据计算扣班除标准的，如果懊纳税人将企业的佰销售部门设立成般一个独立核算的吧销售公司，将企氨业产品销售给公氨司，再由公司对阿外销售，这样就斑增加了一道营业半收入，而整个利版益集团的利润总拜额并未改变，费岸用扣除的邦“摆限制

28、吧”啊可同时获得笆“扒解放霸”蔼。邦工业企业可以将绊产品以7 50摆0万元的价格销拌售给商业公司，盎商业公司再以8昂 000万元的矮价格对外销售，般工业企业与商业安公司发生的业务搬招待费分别为2霸5万元、15万皑元；广告费分别澳为100万元、胺80万元；业务肮宣传费分别为3拌0万元、20万肮元。筹划结果奥假设工业企业的把税前利润为40柏万元，商业公司靶的税前利润为6办0万元，则两企癌业分别缴纳企业盎所得税，各项费唉用均不超过税法败规定的标准，整班个利益集团应纳盎所得税额为33爱万元(40+耙60) x3八3)，节省所奥得税14.19阿万元(471邦9吧把33)。 靶 、特别提示半设立销售公司除

29、隘了可以节税外，搬对于扩大产品销捌售市场，加强销啊售管理均具有重半要意义，但也会爱因此增加一些管版理成本。纳税人唉应根据企业规模爱的大小以及产品拔的具体特点，兼蔼顾成本与效益原安则，从长远利益爸考虑，决定是否搬设立分公司。 柏 半三、福利化与节阿税效应；胺 福利化罢有利于降低工资稗总额、提高员工扒实际收入水平等案。颁四、资产处理方败法与纳税筹划；胺存货计价方法的半选择、坏帐冲销稗方法的选择、固胺定资产折旧方法八的选择、无形资蔼产摊销期限的选鞍择等，都会对当摆期应纳税所得额熬产生影响。纳税埃筹划的思路是：吧尽量实现延缓纳艾税的目的，追求唉资金使用价值。八 埃例：霸某企业在200蔼0年先后进货两傲

30、批，两批进货数罢量相等，进价分半别为400万元爱和600万元，艾2001年和2按002年各出售岸一半，售价均为班800万元。所袄得税率为33背，在先进先出法佰、后进先出法、芭加权平均法下，按销售成本、所得澳税和净利润的情板况如下表：肮先进先出法熬后进先出法佰加权平均法斑2001拔2002爱2001捌2002岸2001背2002拜销售收入版800凹800败800盎800吧800碍800摆销售成本哎400半600癌600袄400笆500百500百税前利润班400颁200暗200凹400坝300斑300挨所得税版132伴66颁66哎132拜99鞍99隘净利润把268柏134坝134版268按201邦

31、201哎第四讲 企业熬采购、销售与纳伴税筹划罢一、如何选择供奥货单位；版1、佰一般纳税人与小澳规模纳税人在税吧收待遇上的不同挨：哀2、摆一般纳税人采用背凭票扣税制度，袄小规模纳税人则八按销售收入直接瓣计税。敖3、拌一般纳税人在选斑择供货单位时，哎谈判价格应以不凹含税价为主，无案论是从一般纳税伴人，还是从小规肮模纳税人进货都俺不影响企业的增般值税税负。埃例：班某商业企业为一拌般纳税人，假如阿当月购进某件商按品，不含税为每按件2000元，扮不含税销售价为啊2200元。在斑选择供货单位时哎，面临三种人的懊选择，具体如下板表：暗 稗进价（元哎/般件）凹进项税额扳坝 澳不含税销售盎价（元胺/蔼件）斑销项

32、税额罢（元）阿当期应纳摆 邦税额（元）拌当期净现耙 蔼金流量鞍一般纳税人啊2000摆（不含奥税）扮340岸2200败374绊34八200按小规模纳税人（澳可以笆开增值税专用发捌票）摆2000岸（不含罢税）阿120跋2200奥374背254搬200傲小规模纳税人（凹不开坝增值税专用发票败）笆2000（不含暗税）皑0爱2200鞍374版374斑200俺增值税税负直接傲或间接上升的企跋业有六种：罢设备密集型企业八；百2、凹劳务密集型企业伴；氨3、爱产品长期积压，败销售困难；扮4、巴增值税纳税管理跋不力；俺5蔼、进项税率低，盎销项税率高；岸6、昂初级原材料生产巴企业等。隘二、固定资产采案购、销售与纳税

33、吧筹划；版固定资产采购的半进项税额一般不翱予抵扣，会造成哀税负上升。胺纳税筹划的思路埃是：岸1、搬正确区分固定资邦产与低值易耗品碍；败2白、动产设备的维拌修费和配件的进坝项税额可以抵扣搬。八3、跋销售使用过的固澳定资产，如属不啊动产，应交营业矮税；如属动产，巴其中汽车、摩托癌车、游艇等，售俺价超过原价的，捌按安简易柏交纳增值税，售把价不超过原价的隘，免征增值税；澳其他动产一律按矮简易白交纳增值税。碍例俺：胺固定资产大修还吧是改良艾某工业企业20扳01年10月对吧一台生产设备进阿行大修理，11败月底完工。该设艾备的原值为60皑164万元，绊发生修理费用1跋24八.罢83万元，其中敖：购买大修理用

34、案配件、材料取得佰增值税专用发票俺注明货款为10八298万元，艾增值税额为17碍51万元，由芭企业内部人员进拜行修理，支付工柏资382万元伴，另外，辅助材颁料(无专用发票捌)和运费(货运白定额发票)支出昂052万元。搬该设备修理后经鞍济使用寿命延长版将不到两年，仍扒用于原用途。因奥该设备已提足折奥旧，企业在账务按处理上，借记败“昂待摊费用翱隘修理费124跋83万元奥”肮，当年摊销进入埃制造费用的额度摆为碍：吧12483柏艾12板=104(万扒元)靶当年实现税前会隘计利润102百64万元，无其翱他纳税调整事项巴。拌2002年1月败初，主管地税机蔼关前来该企业进阿行日常税收检查般时，提醒企业进绊行

35、所得税纳税调坝整，要调增应纳澳税所得额83昂2万元10拌4安拜(124.83埃绊6爸0巴爸1)，其依据皑是企业所得税伴税前扣除办法扮第三十一条的规扮定，纳税人的固拜定资产改良支出扮，如有关固定资澳产尚未提足折旧跋，可增加固定资碍产价值；如有关霸固定资产已提足澳折旧，可作为递岸延费用，在不短般于5年的期间内岸平均摊销。符合阿下列条件之一的按固定资产修理，案应视为固定资产败改良支出：扳一是发生的修理办支出达到固定资凹产原值的20俺以上；板二是经过修理后拔有关资产的经济捌使用寿命延长2案年以上；捌三是经过修理后岸的固定资产被用斑于新的或不同的伴用途。而该设备把的修理支出已超埃过其原值的20案(124

36、8霸3把搬60164=熬2075)邦。这样，该企业挨2001年度要巴缴企业所得税为爸： 扳(10264吧+832)X熬33=36斑62(万元)肮对此，企业有没爸有方法进行筹划班呢? 筹划分析斑如果企业能根据芭生产经营的实际碍需要将固定资产版改良尽可能地转绊变为大修理或分癌解为几次修理便般能获得可观的经叭济效益。因为固邦定资产改良支出疤属于固定资产在昂建工程阿的范畴，其所耗坝配件、材料的进办项税额不得抵扣瓣，况且改良支出隘要么计入鞍固定资产原值按凹规定折旧，要么皑作为递延费用在癌不短于5年的期哀间内分期摊销；熬而固定资产大修暗理所购进配件、办材料的进项税额八可以抵扣，而且霸修理费用可在发颁生期直

37、接扣除。矮显然，二者的财盎务效果相差甚远巴。筹划结果搬所购进配件、材笆料的进项税额是罢否可以抵扣，修埃理费用能否在发白生期直接扣除，哀使得固定资产改碍良与固定资产大吧修这二者的财务般效果相差甚远。百因此企业将固定啊资产改良转变为敖大修理或分解为鞍几次修理后便可拜以获得可观的经霸济效益。岸三伴、销售收入时间柏的确认与利用；鞍会计与税法在收巴入确认上，有一澳些区别，应注意把区分和运用。案购销合同属经济般合同，受经济合拔同法与税法的双拜重制约，要注意敖利用好合同条款斑的涉税内容。白如增值税纳税义败务的时间规定：鞍1邦、采用直接收款拌方式销售货物，盎不论货物是否发懊出，均为收到销拔售额或取得索取班销售

38、额的凭据，班并将提货单交给罢买方的当天；吧2耙、采取托收承付半和委托银行收款扒方式销售货物，懊为发出货物并办哀妥托收手续的当捌天；靶3挨、采取赊销和分袄期收款方式销售阿货物，为按合同绊约定的收款日期昂的当天；绊4芭、采取预收货款俺方式销售货物，阿为货物发出的当八天；拜5疤、委托其他纳税版人代销货物，为奥收到代销单位销靶售的代销清单的扳当天；皑6哀、销售应税劳务安，为提供劳务同扮时收讫销售额或傲取得索取销售额芭的凭据的当天；艾7唉、纳税人发生视瓣同销售货物行为班，为货物移送的捌当天。百四蔼、签定购销合同敖的节税技巧：斑经济合同既是规暗范合同双方权利哎义务的法律依据霸，也是证明纳税凹义务发生的凭据

39、岸。在签定购销合板同时，应注意收暗发货的方式、收按付款的时间以及佰其他涉税条款的颁内容。熬例：邦利用合同递延纳凹税疤 税制对板不同销售行为的俺纳税义务发生时胺间，做出了明确摆的规定，纳税人笆采取不同收款方阿式，纳税义务发爸生时间有很大差八异，纳税人可以靶利用这些具体规稗定，签订对自己翱有利的销售合同唉。佰 采取委癌托代销方式，委蔼托方先将商品交摆付给受托方，受懊托方根据合同要坝求，将商品出售凹后给委托方开具班销货清单。此时奥，委托方才确认岸销售收入的实现啊。按照这一原理爱，如果企业的产凹品销售对象是商皑业企业，并且产蔼品以销售后付款佰结算方式销售，癌则可以采用委托霸代销结算方式，袄根据实际收到

40、的八货款分期计算销癌项税额，从而延靶缓纳税时间。俺 矮例颁：笆浩疤天造纸厂200佰3年7月向汇文摆文具商店销售白背版纸117万元阿(含税价格)，绊货款结算采用销啊售后付款的方式昂，汇文商店10白月份只汇来货款澳351扳万元。对此类销疤售业务，浩案天造纸厂应如何疤进行筹划呢?巴 此笔业办务，由于购货企白业是商业企业，吧并且货款结算采拜用销售后付款的般方式，因此版可以选择委托代叭销货物的形式，案按委托代销结算稗方式进行税务处扳理：浩暗天造纸厂5月份爸可以不计算销项疤税额，10月份啊按收到代销单位艾的销货清单后确翱认销售额，并计哀提销项税额35斑1哎罢(1+17)扳颁17=51俺(万元)。对尚巴未收

41、到销货清单板的货款，可以暂澳缓申报、计算销败项税额。如果不吧按委托代销结算颁方式处理，则应皑计提销项税额1爱17氨暗(1+17)暗跋17=17(把万元)。因此，埃对于此类销售业绊务，选择委托代暗销结算方式可以俺实现递延纳税。伴五艾、混合销售收入捌与兼营销售收入鞍的区别与运用：啊混合销售强调的胺是同一项销售行邦为中存在着两类版经营项目的混合胺，销售货款及劳按务价款是同时从吧一个购买方取得癌的；跋兼营强调的是同芭一个纳税人的经霸营活动中存在着版两类经营项目，捌但这两类经营项隘目不是在同一项拔销售行为中发生肮。芭混合销售的有关暗规定：扮对于从事货物生疤产、批发或零售挨的企业、企业性癌单位及个体经营靶

42、者的混合销售行版为，均视为销售啊货物，征收增值疤税；对于其他单肮位或个人的混合凹销售行为，视为半销售非应税劳务拔，不征收增值税百。岸从事货物生产、斑批发或零售的企暗业、企业性单位拜及个体经营者是坝指年货物销售额岸超过货物销售额爱与非增值税应税坝劳务营业额的5拔0。把兼营销售的有关颁规定：熬纳税人兼营非应俺税劳务的，应分板别核算货物或应版税劳务和非应税熬劳务的销售额。柏不分别核算或不伴能准确核算的，邦非应税劳务与货拜物同应税劳务一八并征收增值税。扳例熬：百某科技开发公司扳为增值税一般纳靶税人，既销售科蔼技含量高的系统哎设备，同时又为癌客户提供常年技佰术指导和咨询业半务，2002年稗实现不含税销售

43、爸额1000万元敖，取得技术咨询叭收入300万元巴，全年允许抵扣靶进项税额136班万元，问如何进笆行纳税筹划?班筹划前应纳增值爸税=1000*斑17+300澳*17-13扳6=85万元筹划方案：笆建议设立技术咨昂询服务有限责任隘公司，负责常年安技术指导和咨询安业务，办理地税爱登记，开具服务皑业发票，申报缴巴纳营业税，营业八税税率为5。般筹划后应税情况傲如下：矮增值税=100百0拔扳17%-136挨=34万元，班营业税=30盎0阿拔5%=15万元袄，皑合计应纳49万班元，这样可以节瓣省税收36万元罢。霸例跋：奥某计算机公司是败增值税小规模纳疤税人，该公司既芭销售计算机硬件隘，也从事软件的袄开发与

44、转让。本背月硬件销售额为哎12万元，另接啊受委托开发并转颁让软件取得收入扳3万元，问如何袄进行纳税筹划?疤(增值税征收率傲为6，营业税扒税率为爱5%八)白如不分开核算：罢增值税=1艾5啊巴6%=0.90岸万元版如分开核算： 背 增值税=1盎2拜板6%=0.72奥万元伴 白 哎营业税=白3哀案5%=0.15坝万元隘 啊 啊 合计0邦87万元百结论：应该选择吧分开核算的筹划扳方法。蔼六氨、促销方式的选佰择；吧例：唉某商场为增值税笆一般纳税人，销蔼售成本率为70百，进货均能取扳得专用发票，该埃商场考虑以下三八种促销方式：8八折销售、满10笆0元送20元购岸物券、满100唉元返20元现金翱。如考虑税负

45、因拔素，应选择哪种芭方式?凹(1)爱 啊8折销售：叭(2)拜 癌满100元送2癌0元购物券：坝(3)靶 吧满100元，返唉还现金20元案例：败“氨买酒送笔办”半为什么不作耙“爱视同销售熬”暗处理? 半 捌 板某名牌白酒生产鞍企业为了促销产颁品，公司决定在阿白酒包装内放置碍一支印有八“拜某某酒业赠送熬”班字样的钢笔。有把关宣传品的账务拜处理如下：扳 (1)爸外购钢笔时：皑 借：库耙存商品熬盎钢笔捌 版 应交税金叭绊应交增值税(进敖项税额)岸 贷耙：银行存款敖 (2)爱销售白酒时：拌 借：营拜业费用扮袄产品宣传费翱 贷败：库存商品拜稗钢笔柏 200办3年4月，当地奥国税机关在对企绊业例行检查时，耙

46、发现了上述问题斑。国税机关依据敖增值税暂行条叭例实施细则第佰四条规定，将外盎购的商品或者货佰物用于对外赠送暗等方面，应按视盎同销售业务处理翱。2002年1蔼昂12月份，公司拔对外赠送钢笔结胺转成本221凹5万元，应补缴柏增值税=组成计昂税价格爱佰17=221肮5氨捌(1+10)把拔17=41凹33万元。请问邦：税务机关的做敖法是否正确?懊七伴、销售分支机构爱性质的选择；巴1、 设立办事案处；向总机构所扒在地主管税务机佰关申请开具外笆出经营活动税收岸管理证明单，翱回总机构缴纳税邦收。捌2、 常设分支办机构；流转税就芭地缴纳，所得税佰可以汇总缴纳。肮3、 独立核算癌机构。所有税收啊就地缴纳。懊例翱

47、：斑灵活选择办事处懊的筹划肮 中国石化伴公司在江苏设立稗办事处，在20艾03年1月份捌2003年6月稗份接到中国石化扮公司总部拨来原按油320万元，颁取得销售收入4搬00万元；在经氨营地采购原油1颁800万元，取俺得销售收入为2埃000万元，1霸月份6月份盈叭利200万元。绊 对于江般苏办事处的涉税霸事项，应该合理跋选择办事处的性挨质进行筹划，比隘较分析如下：疤 胺(1)办事处作靶为外出经营活动爱的办事机构皑 办事处白应向其机构所在搬地主管税务机关背申请开具外出办经营活动税收管罢理证明，持税挨务登记证副本、坝外出经营活动伴税收管理证明肮第二、三、四联奥，连同运抵货物碍或经营项目，一半并向销售地

48、税务稗机关申请报验。傲交易完成后，办佰事处向销售地税肮务机关办理申报碍手续，最后由办邦事处凭外出经霸营活动税收管理吧证明向机构所稗在地主管税务机扮关申报纳税。昂 江苏办肮事处接受总部拨办来货物有合法经懊营手续，应回总捌机构所在地纳税八；在经营地所采跋购的货物超出佰外出经营活动管鞍理证明的范围翱，应在经营地纳矮税。涉税处理如班下：袄 回机构碍所在地缴纳增值耙税=(400-拌320)靶盎17=13埃6(万元)胺 在经营耙地缴纳增值税=埃2000敖矮6=120(熬万元) 叭共缴纳增值税=伴136+12氨0=1336摆(万元)鞍 摆(2)若办事处胺作为常设分支机坝构版 应向经邦营地工商管理部蔼门办理营

49、业执照鞍，向经营地税务吧机关办理税务登肮记(被认定为增版值税一般纳税人碍)拔，按规定在经营绊地申购发票并申跋报纳税，销售收吧入全额上缴总机百构白。懊 在经营绊地缴纳增值税=昂(2000-傲1800)+(扳400-320盎)拜澳17=47案6(万元)啊 办事处拌实现的利润20拜0万元可以弥补癌总部的亏损。斑 绊(3)办事处作耙为独立核算的分熬支机构般 办事处扳作为独立核算机扒构，在经营地工俺商管理部门办理跋营业执照，向经霸营地主管税务机肮关申请办理税务哀登记(被认定为耙增值税一般纳税凹人)，自主经营矮，独立核算，独拔立处理全部涉税罢事项。岸缴税增值税=百(2000-1板800)+(4肮00-32

50、0)芭肮佰17=47芭6(万元) 伴 缴纳所得税颁=200肮叭33=66(扳万元)摆 比较可盎知，由于选择性暗税收政策的存在斑，所以江苏办事巴处应选择作为常哎设分支机构在纳搬税方面最为有利傲。般八疤、销售价格的确八定；澳例熬：爸多环节生产企业笆转让定价的筹划跋 甲企业主要艾生产制造X扳产品，隘X按产品有三道工序爸：靶第一道工序完成岸后，单位生产成岸本为200元，碍第二道工序完成芭后，单位生产成碍本为450元，暗第三道工序结束氨后，完工产品单捌位成本为500安元。懊X产品平均售价阿每件800元，靶2002年销售叭X产品25万件罢。甲企业适用所敖得税税率为33坝，其他有关数暗据如下：案 蔼(1)产

51、品销售叭收入20000俺万元；俺 昂(2)产品销售芭成本12 50半0万元；安 耙(3)产品销售案税金及附加20皑0万元；艾 爸(4)管理费用拔、财务费用、销埃售费用合计2 矮300万元；昂 傲(5)利润总额澳5 000万元疤；盎 按(6)应纳所得癌税额1 650癌万元。跋 佰该企业对产品生安产的各个工序进哀行分析，发现第办三道工序增加的百成本很少，仅为肮50元，而产品扮是在这道工序完拔成后对外销售的案。昂 绊问，甲企业可以捌如何进行纳税筹霸划?筹划分析癌 甲企业可以拔将第三道工序从肮企业中剥离出去安。如果在低税率爱地区，比如深圳鞍科技工业园区投瓣资设立一全资子澳公司(以下简称翱乙企业)，因为

52、背该企业离深圳市疤不远，而且是在凹深圳科技工业园熬区的高新技术企瓣业，适用的企业奥所得税税率为1版5。甲企业将霸X产品的第二道绊工序作为产成品板，并按单位成本翱450元加价2矮0后，以54蔼0元的售价销售把给乙企业，由乙艾企业负责完成X半产品的第三道工吧序。假设甲企业爸的管理费用、财哎务费用、销售费俺用、税金及附加矮中的10转移邦给乙企业，乙企颁业除增加甲企业瓣转移过来的费用哎及税金外，由于安新建立公司另增扳加管理成本10艾0万元。则爱 挨甲企业：鞍 (1)坝产品销售收入=扳2凹5爱凹540=13 袄500(万元)靶 (2)暗产品销售成本=芭2耙5靶瓣450=11 啊250(万元)袄 (3)暗

53、产品销售税金及爸附加180万元啊。矮 (4)斑管理费用、财务佰费用、销售费用邦合计2 30案0拔爸90=207案0(万元)啊 (5)埃利润总额=13般 500-11摆 250-18盎0-2 070捌=0(万元)捌 (6)氨应纳所得税额为皑0。扒 耙乙企业：袄 (1)耙产品销售收入=凹2隘5胺跋800=20 笆000(万元)爱 (2)靶完工产品单位成爸本邦=540+50败=590(元)跋 产品销敖售成本=2搬5爱挨590=14 疤750(万元)奥 (3)敖产品销售税金及皑附加20万元。敖 (4)耙管理费用、财务拔费用、销售费用皑合计2 30胺0板碍10+100柏=330(万元巴)啊 (5)搬利润

54、佰总额=2 00隘0-14 75翱0-20-33蔼0=4 900挨(万元)爱 版 芭(6)应纳所得班税额=4 90邦0跋爸15=735俺(万元) 叭 筹划结果笆 由于乙企业哎是甲企业的全资肮子公司，因此，矮如果乙企业保留扮盈余不分配，甲办企业也就无需按哎税率之差补缴所岸得税。甲企业通翱过在低税率地区把设立子公司，可摆以节省所得税额鞍915万元(1颁650斑爱735)。 特别提示办 在此例中，耙虽然甲、乙企业颁存在关联关系，坝但税务机关不会鞍对甲企业的定价把进行调整，因为叭甲企业的产成品绊属于中间产品，暗甲企业取得的只版是工业加工环节袄的利润，将其定扒价确定在20捌，已远远超过了班税法规定的成本

55、翱利润率10。傲X产品的主要工扳序集中在甲企业隘，其管理费用、般财务费用大部分稗集中在甲企业，艾乙企业所承担的爱X产品的第三道隘工序(制造成本版只有50元，占瓣整个产品制造成稗本的10)只矮是简单的加工及蔼包装等生产流程佰，因而其期间费奥用相当低。成立耙乙企业后，甲企奥业销售部门的人百员，以及原来第肮三道工序的生产癌人员的工资及其白他费用会相应地岸转移到乙企业，按其金额约占整个拜期间费用的10澳。乙企业因重拜新注册，新增加傲的管理成本约在敖100万元左右颁。通过转让定价班，尽管甲企业将敖加工利润率确定肮在20，但甲敖企业的利润几乎稗为0，大部分利捌润都在乙企业实耙现，从而成功地耙实行了转让定价

56、矮的税收筹划。 搬 背例百：皑销售顺序选择的安纳税筹划懊 八某摩托车生产企俺业，当月对外销罢售同型号的摩托摆车时共有三种价氨格：隘以4 000元爸的单价销售50伴辆，靶以4 500元邦的单价销售10岸辆，板以4 800元奥的单价销售5辆跋。把当月以20辆同稗型号的摩托车与碍甲企业换取原材败料。双方按当月埃的加权平均销售安价格确定摩托车扳的价格，摩托车案消费税税率为1肮0。瓣 安问，该摩托车生巴产企业在用摩托阿车换取原材料过胺程中应如何筹划跋以减少税收支出笆?瓣税法规定，纳税拔人自产的应税消百费品用于换取生白产资料和消费品耙，应当按照纳税隘人同类应税消费矮品的最高售价作爸为计税依据。筹划分析氨

57、方案一，直捌接用摩托车换原哎材料，则霸 应纳消费税昂税额=4 80背0氨靶2啊0笆柏10=9 6哀00(元)半 方案二，该挨企业按照当月的俺加权平均价格将爸这20辆摩托车版销售后，再购买翱原材料，则哀 应纳消费税哀税额疤=(4 00巴0爱拌50+4 50摆0跋爱10+4 80班0袄捌5)肮盎(50+10+办5)癌拌20艾办10=8 2柏7692(元哎)筹划结果版 直接用摩托罢车换货，应按照佰最高售价作为计跋税依据，这就加办重了摩托车生产澳企业的税收负担班。而先销售后换疤货可以比直接用拔摩托车换货节税按1 3230埃8元(9 60唉0邦笆8 2769皑2)。拔第五拌讲 企业利润邦分配与纳税筹划敖

58、一、经营所得如蔼何向资本利得转皑化；蔼对个人投资者而柏言，一般情况下扒，资本利得免征瓣个人所得税，如摆买卖股票所得、搬资本公积金转增傲股本所得等；经鞍营所得则应按规笆定代扣代交个人氨所得税。绊通过选择投资方板式和稀释资本的办方法可以达到节白税目的。板二、哀推迟获利年度，绊充分利用优惠政隘策；吧 生产性外商投安资企业在经营期霸十年以上的，自稗开始获利的年度背起，所得税实行版两免三减半优惠百政策。税法第八办条第一款和本细澳则第七十五条所背说的开始获利的岸年度，是指企业瓣开始生产经营后颁，第一个获得利瓣润的纳税年度。懊企业开办初期有氨亏损的，可以依澳照税法第十一条阿的规定逐年结转吧弥补，以弥补后斑有

59、利润的纳税年熬度为开始获利年板度。暗三、盎用好弥补以前年皑度亏损的所得税哎政策；霸 扳 啊 白例柏：板股利分配时间及耙数额的控制霸 甲公司奥1996年发生鞍一笔巨额亏损，鞍虽然后几年均有哀盈利，但截至2艾001年度，甲背公司用自营业务俺利润弥补后，累蔼计还有100万懊元的亏损额。2疤001年-2哀002年，甲公班司从其联营方乙熬公司分回的股利氨额均为60万元败。甲公司适用3叭3的所得税税柏率，乙公司适用拔15的所得税败税率，且不处于俺法定减免税期间柏。埃 按照规扒定，如果投资方隘企业发生亏损，艾其分回的税后利氨润可直接用于弥安补亏损。则甲公胺司2001年年懊末反映的未弥补伴亏损额应为40碍万元

60、。由于税法俺规定的亏损弥补巴期限不能超过5跋年，2001年隘是期限最后一年白，所以，这笔尚奥未完全弥补的亏摆损额只能用甲公摆司以后年度的税凹后利润弥补。袄 如果投搬资方适用的所得叭税率高于被投资把方企业，股东就摆分回的税后利润坝要补缴所得税。埃在这一条件下，氨被投资方就可以霸结合投资方的实吧际情况来确定合拔理的股利支付额百，使投资者获得般更多的税后净收澳益。柏 甲公司扮就2002年分啊回的股利额要补稗缴企业所得税=啊60扳背(1-15)耙伴(33-15拔)=127搬1(万元)，2把001年-2巴002年度，甲搬公司合计取得了岸净投资收益额=般60+60-1阿271=10扮729(万元哎)。隘