纳税筹划实务操作(doc 15)

1、伴纳税筹划（纳税背成本控制）实务哀操作伴-唉宋洪祥主讲澳一、纳税筹划实把务操作所具备的奥条件氨 1、纳税筹划鞍应具备的三个意熬识：伴什么是纳税筹划八的超前意识？奥企业性质懊内资企业癌外商投资企业巴有限责任公司版合伙制企业肮生产方式叭进料加工啊企业设立之前 盎来料加工半直接销售搬（1）超前意识坝折让销售捌销售方式翱以物易物背还本销售败以旧换新拜对应的唉税收斑政策出现疤偷税颁业务发生后 阿纳税结果产生 拌逃税笆改变纳税结果邦抗税扮欠税绊新型建筑材料厂笆纳税身份的选择柏案例分析邦筹划原则坝合理合法芭不违法罢违法后果艾经济处罚袄纳税筹划为什么八不能违法？肮刑事处罚罢纳税评估芭纳税检查肮（2）法律意识奥

2、反避税力度加大佰检查审理隘检查执行耙东方机电公司偷巴税案例分析扒金税工程稽核系笆统斑 俺 借：生产蔼成本85万熬手法巧妙的木器耙加工厂偷税案例笆分析傲 贷：产成唉品8邦5万癌 扒 拜 笆增强法制观念跋具备自我保护的跋4个条件靶熟练掌握税收法背规埃熟练掌握会计处绊理方法凹您的知识敖熟练掌握纳税筹案划技巧邦您的智慧昂您的应变能力颁（3）自我保护矮怎样利用政策来澳保护自己的合法跋权益矮（某包装彩印厂芭用福利企业达到把免税）癌倾销标准盎WTO反倾销协般议规定扮倾销幅度2%澳起诉资格50%拌倾销原则（谁应傲诉谁受益）佰加权平均利率1傲4%阿怎样利用法律保澳护哀好自己的合爸法权哀益矮终裁结果板安德利0%百

3、其他91%芭（烟台安德利浓哀缩果澳汁生产企业反倾柏销案例）扳安德利出口量由柏5%升到60%岸企业受益状况碍其他30家企业疤丧失50%的市暗场袄2稗、应掌握的纳税笆筹划工作流程（半三个结合点）阿融资环节拌业务流程 颁购进环节拔了解相关的税收办政策鞍生产环节白销售环节艾（1）业务流程柏税务机关设置影拔响巴与税收法规 扮税收政策的局限案性胺税法宣传的不到胺位案相结合按信息渠道的影响百工作时间的影响摆信息来源摆广挨找中介机构艾政策掌握全面爸更好地掌握和执败行政策啊有丰富的人力资傲源坝有广泛的关系资唉源扮税种的选择办 了解按税收政策版税率的选择办征收方式的选择挨节税巴避税 蔼 扳 找到筹爱划突破口（利用

4、背政策调节业务）埃（2）税收法规爸与扮 寻找半筹划方法啊筹划方法相结合扮税负转嫁瓣逾期超过一年征傲税邦 纯净背水包装物 伴筹划突破口 按一年班 押金的俺案例分析敖利用政策调节业哎务版减轻纳税成本爱 艾了解筹划目的按 哎 蔼 巴 增加企业疤效益盎降低税收负担白掌握会计核算方佰法颁（3）筹划方法盎与胺利用会计处理捌税务会计处理方癌法蔼会计处理相结合艾达到筹划目的柏了解税务办税程挨序暗了解办理减免税癌的手续制度败 啊现金交易（灵活斑性等）唉纯净水包装物哀收款收据霸押金的案例分析霸前出后进昂业务流程摆条件唉税收政策白（4）合法节税拌结论拔 霸 阿 癌节税背筹划方法疤条件绊会计处理拜二、纳税筹划实胺务操

5、作案例分析爸（一）机构设置扒的纳税筹划：埃1、有限公司：胺 耙 稗 百 流转税皑（1）税种 板 企业斑所得税（当地税搬率）袄 叭 搬 个人所得税碍（股息、分红）绊2阿0搬%税率矮 爸 班 投叭资者的工资盎（2）列支标准班 邦 氨 把 范绊围宽癌 宣爱传费5拜（版3）风险无安限责任巴2、合伙制企业熬：瓣 百 佰 流转税（1）税种哎 胺 癌 个人所得税熬（年终所得 5案%35%五级板超额累进税率）埃（2）列支标准傲投资者工资奥不准列支、宣传斑费不准列支（范盎围窄）哀（3）风险暗有限责任（注册袄资本的部份）罢3、税收政策对百外商投资企业股凹份的影响（外方哀占25%以上，扒可享受税收优惠靶政策）傲（1

6、）案例1：霸某外商企业总股挨本5000万，安外方占30%，坝中方占70%，爸两年后向社会募坝集2500万社胺会公众股，股本邦发生变化，外方佰比例低于25%扳。氨 结论笆：因发行新股使拔股本发生变化，癌仍可享受优惠政奥策。艾（2）案例2：颁某外商企业，外稗方占40%，中肮方占60%，又袄与另一家内资合疤办一企业，合资奥企业占40%，胺中方占60%，拌在新成立的企业颁中，外方占16拔%，低于25%懊。癌 结论挨：因发起人转让阿股权，造成企业氨外资股比例下降胺到25%以下，胺不能享受优惠政岸策。哀4、税收优惠政昂策对机构设置的矮影响：败 蔼 奥 靶 芭 销售产品背（1）设立分支拜机构的目的 袄 疤

7、白 胺 售后服靶务袄 翱 班 叭 吧 哎 汇总纳税拔（2）分支机构鞍纳税形式 半 叭 扳 板 邦 独立纳税芭 哎 袄 鞍 熬 分支机构有拜盈有亏扮（3）影响纳税袄形式的方面 罢 爱 扒 按 癌 地区之间税凹率的差别袄（4）案例分析稗：罢 安 百 拜 大连安（分支）15版0万 跋 爱 扒 汇柏总纳税66万袄1）邦山东爱公司（150万瓣） 稗 靶 癌 佰 半纳税 柏 佰 安 昂 按 上海傲（分支）100柏万 叭（税率都为3碍3安%） 独俺立纳税82氨.班5万隘 扒 把 八 唉 拌 霸 熬 汇胺总应交39隘.傲6万按2）生产机电企艾业（33%） 芭 大连败（27%）12翱0万利润奥 半 暗 叭 靶

8、翱 白 背 巴 独立纳税32捌.叭4万澳 拌 芭 分支机构有凹盈有亏 笆 选择汇总纳熬税懊（5）结论 癌 阿 蔼 安 扳 总公司税率疤低，分支税率高笆，选择汇总纳税绊 般 埃 肮 地区之间税稗率有差别挨 安 败 拜 伴 澳 总凹公司税率高，分白支税率低，选择芭独立纳税跋（二）纳税身份阿的纳税筹划扒 柏 蔼 工稗业100万阿1、一般纳税人岸 阿 商业白180万账务建全靶 瓣 稗 半工业100万以岸下疤2、小规模纳税敖人 胺商业180万以奥下胺 靶 按 扮账务不健全阿 佰 捌 傲如账务健全也可芭认定一般纳税人伴 俺 艾 白 懊 采购唉环节的影响皑3、纳税身份对挨纳税人的影响 办 叭销售环节的影响胺

9、 吧 奥 傲 八 企业傲经营状况的影响埃 败 拜 白 拌 败 氨是否使用专用发傲票（销售对象选坝择）百4、纳税身份选昂择的前提 肮 奥 班 盎 板 百 矮 昂 扳 办 爸 败增值额高选择小安规模纳税人增值额的高低坝增值额低选择一奥般纳税人皑 搬 捌 啊 半 隘 翱 扮 瓣 胺 班 挨 工业暗企业增值率3绊5斑.吧29%时选百小规背模纳税人佰5、不使用专用稗发票的前提 隘 翱 工业企业增值摆率35霸.哀29%时选一般蔼纳税人蔼怎样选择纳税身盎份 搬 隘商业企业增值率把23办.爸53%时选小规捌模纳税人鞍 靶 肮 盎 邦 商业颁企业增值率2鞍3芭.澳53%时选一般坝纳税人6、案例分析拌1）新型建筑

10、材傲料生产企业选择稗小规模纳税人的奥后果；氨2）电器生产企挨业应怎样选择身埃份？罢7、结论纳邦税身份的选择必盎须在未使用专用败发票的前提下进搬行选择拜（三）经营结构斑的纳税筹划：皑 埃 傲 凹 佰 拆分安法坝1、调整经营结绊构的方式 昂 合并法摆 扳 凹 袄 艾转化法坝2、案例分析：巴 昂 啊 败 鞍 蔼 盎 败 矮 埃 坝 蔼 邦 柏 霸 绊 年产量34台矮 背 唉 熬 傲 伴 暗1）风机厂生产矮与安装的拆分案澳例 板 叭 岸 伴 安 啊 靶 八 霸 拔 每台20把万 稗 捌 氨 白 吧 办 白 蔼 拜 斑 傲 年销量1万箱坝2）光明酒厂设拌立销售公司案例每箱300元伴 败 矮 白 税务奥机

11、关对关联企业阿的认定耙3、结构调整的哎影响 般 纳税筹叭划的成本高办 哎 哎 板 案保密昂性差奥 芭 跋 半操作难度大（耗百费人力、物力）哎4、最好的办法奥是将内部业务进扒行转化柏（四）混合销售败与兼营行为的纳柏税筹划按1、案例分析：叭 疤 拌 搬 碍 碍 上般海工程600万蔼铝合金生产企业板利用合同将混合摆销售转化成兼营哀行为 背 铝合金成哀本380万傲 班 佰 敖 凹 柏 岸 伴 安装跋费及各项费用2佰20万坝 背 八 安 按增值税懊交纳37熬.佰4万元拌（1）安装费交爸税 霸 按营业税交纳氨6背.懊6万元搬 熬 佰 奥 两者差30多班万元耙 办 绊 稗 吧 扮 爸 找外地一家铝盎合金生产

12、企业，百销售给它380安万凹（2）解决方法癌 凹 本单位与上傲海签安装合同2啊20万柏 岸 蔼 八 外地单位与上唉海签销售380败万合同罢 摆 霸 敖 税务部门认定哀的是合同颁（3）蔼注意爸事项 哎 两地操捌作绊只能混合销售转办化成兼营行为拜三、纳税筹划案八例点评（摘要）稗经营结构的纳税颁筹划板经营结构是产品拔在销售过程中的懊机构设置形式。板企业采用什么样扒的机构设置，将坝对企业的税收负疤担有直接影响。癌下面举一例说明罢不同结构对纳税笆的不同影响。唉(例)有一个风摆机厂，专业生产啊工业通风设备。版免费为用户安装八。200邦1叭年生产台，凹收入680万元班，上交增值税4澳2万元，税负6挨.18%

13、。交纳伴企业所得税翱.万元。企安业对交纳的增值把税并没有什么异颁议。我们在对该哎企业纳税审查过扒程中了解到，其邦经营结构是有产靶品和安装扮两部癌分组成，每台售癌值在20万元左耙右，材料费在1版2万元左右。成佰本在16万元左碍右。每台利润盎万元八叭二、纳税身份的跋筹划懊所谓身份就是一板般纳税人和小规昂模纳税人的区别邦，两种身份的不翱同，导致纳税结笆果的不同。所以摆，纳税身份的选半择对以后企业的斑生产发展都至关艾重要。氨 拜 癌例如：某新型建案筑材料生产企业挨，因为技术含量熬比较高，成本比耙较低，产品主要啊销售给建筑单位鞍。由于企业当时爱不了解相应的增扳值税政策，看别鞍人怎么办，自己哎也怎么办，选

14、择矮了一般纳税人。翱由于一般纳税人半税率17%，而皑该企业，成本低奥，抵扣税额小，瓣导致企业税负高按达11靶.6%。从这一埃点可以看出，了斑解和掌握税收政暗策的重要性版暗三、经营地址的凹筹划拜按照国际税收惯岸例，一般国家的吧税收政策基本采隘用属地管理。因按此根据企业自身捌条件、发展趋势熬结合国家机关的拔优惠政策选择经摆营地址，是纳税半筹划的一个重要啊环节，选择适当白，将给企业到来版很大的经济利益伴。凹（例）白某钟表公司主要阿生产落地钟，产艾品大部分销往欧拔美等国，后经与翱美国一客户谈判扒，决定双方共同柏出资设立中外合绊资经营企业，中鞍方准备以厂房、凹建筑物作为出资扮，外方投入轿车败及部分货币资

15、金佰。但因中方厂房啊已抵押给银行用扳于货款，无法投疤入，则改为设备扒出资坝斑哎四、进项税额抵昂扣的筹划佰 白进项税额抵扣因背为直接影响企业跋的税收负担，大百家都知道抵扣大白，税负轻；抵扣疤小，税负重。因霸此，利用好进项啊税额抵扣，对减哀轻企业税收负担佰至关重要。邦（例）拌龙达木制品有限般公司，一般纳税俺人，主要生产家叭俱及办公桌椅等敖，生产原材料主肮要是木制板材，埃进货渠道主要是挨各大木材公司。芭由于家俱市场竞隘争激烈利润很低疤，企业开始着手袄抓降低成本工作拌，经研究将原料佰的板材，改进原懊木，减少中间环瓣节，节省开支达搬到降低成本的目爱的。先后排人到皑东北各大林场进扮货，当货进来时邦发现对方

16、开具的皑是林场专用的收埃款收据（因为林邦场搬销售盎原木免税，没有邦几家开发票的）爱。造成企业在增笆值税上没有抵扣盎，原材料成本降半了，但税负却增疤大了，结果没有班达到预期效果，傲反而导致企业恶跋性循环颁哀五、靶销售固定资产的拜筹划叭税法中对销售固扳定资产有明文规柏定：销售自己使芭用过的物品可以耙免缴增值税。（阿不包括：游艇、岸摩托车，应征消袄费税的汽车），唉但是还有个前提艾销售自己使用过扳的物品必须具备敖以下三个条件：搬 （1）属于板企业固定资产目搬录所列货物；袄 （2）企业叭按固定资产管理般，并确已使用过奥的货物；版 （3）销售败价格不超过其原啊值的货物。叭（例）爸有一生产企业，胺生产计算机

17、配皑件。澳该企业因为资金哀比较紧张，想将扒从意大利引进的蔼一套生产线。这啊套生产线帐面价鞍值（原值）80隘0万元，由于刚败使用仅1年多的肮时间，目前国内绊很少在销售时，爸双方成交价为8艾20万元捌笆六、租赁费收入矮的纳税筹划懊 我国对岸出租房产的税收办政策是除了要按懊租赁费交纳5%翱的营业税外，还啊要交纳12%的敖房产税。合计1扒7%（还有其他昂小税种，在这里靶暂不提）。在税敖负高的情况下，捌怎样解决这一问哎题，有很多企业奥在帐面上、发票傲上做文章，虚开坝发票，长期挂应八付款等办法。结班果都被税务部查鞍处，补税、罚款凹。有没有其他的背办法解决高税负疤这一难题？蔼例 一家汽版车交易广场，规氨模很

18、大，主要业捌务是长期租赁展岸厅，每年租赁费啊收入高达500碍多万元。如按规矮定纳税：应交百营业税500奥5%=25万元佰交纳房产税5啊0012%=柏60万元 。纳柏税合计85万元岸。绊我们在给企业进拜行筹划工作中，扮协助企业到规化败局办理物业管理笆执照，将租赁费矮分别收取。每拜年收取租赁费2盎00万每年收爸取物业管理费3奥00万，并在帐版上分别核算办产品包装的筹划哀在市场经济中，半企业要想在竞争板中立于不败之地颁，产品质量最为绊重要。但产品的澳包装也不容忽视绊。但是包装物是癌随产品一同售出办，还是采取收取爱租矮金或爸押金的方式销售半呢？按照税法规岸定，包装物随同啊产品一同作价销吧售的，对该包装

19、哎物一并收取增值俺税、消费税；包靶装物收取租金的蔼，该租金属于价蔼外费用，也一并皑征收增值税、消捌费税。但是包装扮物收取押金的，胺根据税法规定，柏押金单独计帐核氨算的，不并入销班售额征税（酒类班产品除外），但扒对逾期（一年）坝未收回的包装物摆不再退还的押金蔼，应按包装的产按品所适用的税率隘计算应纳税额。唉怎样利用包装物案三种销售方式进胺行选择，来达到佰节税的目的？哀（例）鸿运公司昂是一家大型生产盎企业，其生产的案产品深受市场欢蔼迎，但其在包装拌上的投入也很客鞍观，但该企业巧昂妙地运用了包装班物押翱金不懊超过一年不纳税靶的政策，为企业败大大降低了税收澳负担。埃2000扮年阿6笆月，该企业销售埃产

20、品懊1000佰件，每件拜280般元，其中包装物白80八元，该月增值税捌销项税额为：跋280澳案1000伴哎17%=476稗00俺元，但企业采取吧收取包装物押金敖的方式销售，当坝月销项税额降低拜为：霸200哎俺1000捌耙17%=340芭00把元，企业财务人唉员又在押金上巧芭做文章，使其不扒超过一年，从而艾巧妙地为企业减哀轻了税收负担安耙八、经济合同中澳的税收筹划坝市场经济也是契笆约经济。所谓契氨约，就是人们通挨常所说的合同和扮协议。生产、经柏营活动的正常进稗行，离不开合同翱的帮助。经伴济合啊同的最大作用，巴就是在实施经济坝交换过程中明确伴双方的权利和义爱务。同时，经济版业务合同中也涉皑及税收问

21、题。爸 按人们仔细研究经邦济合同发现，在癌事先进行筹划的爸基础上，在签订凹协议时就可以通耙过合同来安排税拜收问题。合同与伴税收到底有什么把关系？版凹九、混合销售与按兼营行为的纳税敖筹划霸税法中规定，一跋项销售行为如果柏既涉及增值税应碍税货物又涉及缴奥纳营业税的项目皑，为混合销售行把为。如：某饮食哎业在为顾客提供爸餐饮服务的同时佰，又提供烟、酒扮、饮料等。再如袄：销售装饰材料邦的同时，又为顾般客提供装修服务霸的，就属一项业瓣务中，既有交纳搬增值税项目胺，又爸有交纳营业税项吧目的收入。败怎样来判断企业背混合销售应交纳白什么税呢？是交爱纳增值税？还是百应该交纳营业税芭呢？哎根据企业经营方鞍式来判断：

22、版以生产、批发或翱零售为主，需要半交纳增值税。埃以建筑、安装、爸运输为主，需要霸交纳营业税。把根据企业销售额埃或营业额所占比岸例来判断：扮以生产、批发或斑零售为主，其销版售额占收入总额岸50%以上的，安应交纳增值税。哎以建筑、安装、胺运输或服务为主办的，其营业额占埃收入总额50%阿以上的，应交纳氨营业税。唉（案例）凹某地板砖经销商埃，在销售地板砖啊时，为用户进行哀施工。去年承揽阿了一宾馆工程，啊工程总造价10挨0万元。其中稗：本澳经销商提供的地隘板砖40万元，扳施工费60万元靶。但是，全年地叭板砖销售额为1斑600万元，施扮工费为400万跋元。销售额占总拜收入额的80%邦，超过总收入额皑。因此

23、，要交增疤值税。阿瓣十、成本费用的搬纳税筹划挨成本费用的大小矮，直接影响企业芭效益，怎样利用埃成本费用来调节霸利润，达到节税艾的目的？通过下吧面的事例能说明巴：“颁早盈利不一定收百益大，晚盈利不懊一定收益少”艾国家对外商投资哀企业在所得税方版面：从第一个获扮利年度起，实行案“两免三减半”翱政策。啊美国一家专门从坝事建筑材料生产扮的企业，199笆4百年在中国北京设按立一子公司；同氨年法国一家专门邦从事机床把制造版的生产性企业，稗也在北京设立一鞍子公司。 两公把司均从199伴5傲年开始营业，预颁定生产经营期均熬为15年。 埃自199败5版年开始，美国公扒司的经营业绩如氨下：岸年度 199癌5敖 、

24、199跋6唉、 199隘7鞍 、199搬8凹、 搬1999凹、 矮2000霸、 皑2001奥利润 -50 氨 +40哀 -30柏 20艾 120案 200柏 300般（万）胺法国公司的经营凹业绩如下：八年度 199搬5八 、199板6版、 199伴7鞍 、199蔼8百、 199霸9佰、 肮2000摆、 斑2001半利润 20 凹 -10 胺 30 昂 -20摆 哎 80 疤 200 碍 300（摆万）办美国公司七年来百的总利润为：暗-50+40-办30+20+1办20+200+啊300600氨(万)颁法国公司七年来阿的总利润为：奥20-10+3哀0-20+80翱+200+30啊0600(万笆)

25、捌拜十一、销售方式跋的纳税筹划芭目前市场经济促挨销是很普遍的，艾为了增加产品的吧市场占有率，企摆业采取了多种多爸样的销售方式，巴如以物易物、还扳本销售、折扣销挨售等等。税法中半规定了5种销售暗方式，不同的销班售方式对应的税叭收政策就不同，巴对企业的纳税影爱响不同。企业在背决定采取何种销半售方式之前，必败须明确税法对各敖种不同销售方式罢的规定，这样才唉能进行选择，达巴到节减税收的目熬的。绊商业企业目前较盎常见的让利促销白活动主要有打折罢、赠送，其中赠案送又可分为赠送半实物（或购物券爱）和返还现金，蔼下面通过一案例昂来具体分析这三靶种方式所涉及的鞍一些税收问题。罢某商场十.一准爱备搞促销，在销哎售

26、前找到我们，隘让我们帮助选择肮一下，什么方式芭税负比较低？我熬们例举了三种方蔼式进行对比，得拌出的结论差别很鞍大。某种商品销坝售100元商品安，其购进价为6扳0版元（商场是增值搬税一般纳税人，绊购货均能取得增氨值税专用发票）氨：把 一是商唉品7折销售（折岸扣销售）；降低唉 二是购瓣物满10翱0元者赠送价值澳30元的商品（颁成本18元，均皑为含税税价）；盎买一送一案 三是购瓣物满100元者办返还30元现金碍。艾 三种方拌式进行比较： 把（一）、7折销熬售，价值100笆元的商品售价7拔0元（降价销售巴）增值税：埃应缴增值税额=埃70（1+1皑7%）17%艾60（1+澳17%）17半%=1般.巴45

27、(元)。企业所得税：瓣利润额=70罢（1+17%）版60（1+艾17%）=8氨.笆55(元)，澳应缴所得税额=熬8.5533挨%=2叭.扳82(元)翱税后净利润=8坝.挨552靶.按82=5爸.摆73(元)摆（二）、购物满班100元，赠送岸价值30元的商搬品（买一赠一）1、增值税：半销售100元商扮品时应缴增值税爸=100（俺1+17%）百17%60凹（1+17%）办17%=5爱.哀81(元)。唉赠送价值30元熬的商品视同销售岸：应缴增值税=哀30（1+阿17%）17颁%18（1傲+17%）凹17%=1奥.拜74(元)。按合计应缴增值税肮=5瓣.坝81+1唉.氨74=7笆.霸55(元)。班2、

28、个人所得税拌：艾根据国税函20氨00 57号懊文件规定，为其癌他单位和部门的巴有关人员发放现阿金、实物等应按佰规定代扣代缴个扳人所得税，税款盎由支付单位代为肮交纳。为保证让爸利顾客30元，奥商场碍赠送的价值30搬元的商品应不含靶个人所得税额，氨该税应由商场承昂担，因此，赠送瓣该商品时商场需绊代顾客偶然所得矮缴纳的个人所得斑税额为：30俺（120%）拜20%=7岸.拜5(元)。企业所得税：爱利润额=100哀（1+17%拜）60（1邦+17%）1袄8（1+17傲%）7肮.皑5=11版.氨30(元)。扳由于赠送的商品芭成本及代顾客缴爱纳的个人所得额半税款不允许税前艾扣除，因此应纳挨企业所得额=1摆0

29、0（1+1耙7%）60蔼（1+17%）霸33%=11叭.28(元)。叭税后利润=11扒.靶3011盎.袄28=0斑.敖02(元)。扳（三）、购物满霸100按元返还现金30版元（现金返还）1、增值税：班应缴增值税税额拌=100（耙1+17%）版60（1+1按7%）17跋%=5哀.巴81(元)。哎2、个人所得税把：霸应代顾客缴纳个隘人所得税务7按.哀5(同上)。氨3、企业所得税氨：皑利润额=100般(1+17%昂)60（1佰+17%）3岸07爱.傲5= 3邦.啊31(元)。捌应纳所得税额1伴1搬.邦28元(同上)柏。笆税后利润= 爱3捌.埃31埃11皑.罢28= 14吧.扳5版9(元)。拜上述三方

30、案中，颁方案一最优，方敖案二次之，方案挨三最差。岸但如果前题条件翱发生变化，则方爸案的优劣会随之氨改变。八胺拌十二、转让定价扒筹划技巧巴很多企业因税负笆高而困惑，有什摆么好的办法能使按税负减轻？提高爱企业效益呢？有矮人会说：税率是扮固定的，如果想皑减轻税负，只能坝做两套帐，有的爱收入就不对外或碍者说不公开。大佰家可以想一想，拜目前企业两套帐搬很普遍，为什么疤在税务稽查过程扒中，都会出现问扳题？肮因为企业从购进案到生产，从生产岸到销售，这一过胺程是环环相扣的癌。你购进10万阿元的材料，通过背生产加工，成本邦13万元，应取邦得15万的销售坝收入。如果你为奥了隐瞒销售收入肮，势必导致其他叭环节不均衡

31、，问疤题就会暴露。这疤也是税务稽查的疤一个要点，当大扮家了解稽查这个伴要点，你就不会矮这样做，不会搞扮两套帐来降低税班负。转让定价就八是我们解决这一爱问题的最好方法爱。安什么是转让定价蔼？转让定价就是白通过调整价格来班转移利润。在关埃联企业之间进行靶产品交易，目的百将利润转移，达捌到避税的目的。半这也是我们企业版界普遍采用的避啊税方法之一。办转让定价的主要癌方法有哪些？半1、利用商品交皑易转让定价把关联企业之间在鞍供应原材料和销安售商品时采取“瓣高进低出”或“坝低进高出”的手敖法转移利润。盎2、利用贷款业爸务进行转让定价鞍关联企业之间利艾用贷款业务，收按取贷款利息的方爸法来转移利润。奥3、提供

32、劳务、柏转让专利和专有按技术的转让定价班关联企业之间通安过收取劳务费、版专利和专有技术拌使用费等，转移胺利润。隘4、利用租赁设阿备进行转让定价吧关联企业之间通办过收取设备租赁爱费进行转移利润澳。搬5、特殊的转让败定价八一般情况下，转昂让定价是发生在柏由高税区向低税癌区转移利润。但哎有的情况下则不凹同，则是由低税捌区向高税区转移罢利润。当高税区哎企业亏损时，低版税区企业向高税埃区转移利润，为八了弥补亏损，达氨到整体税负下降鞍。岸一般企业在转让皑定价操作过程中斑，都是将产品价袄格压低或者是抬巴高价格，来转移安利润。岸安十三、薪金、劳肮务收入的纳税筹般划捌根据我国现行的艾个人所得税法，板工资、薪金所

33、得板适用的是爸的暗九级超额累进税败率；劳务报酬所隘得适用的是隘的比例税率，伴而且对于一次收胺入畸高的，可以佰加成征收。肮案例之一：劳务蔼转化工资、薪金柏的筹划把刘先生安2伴年月从单位获捌得工资类收入捌元。由于单吧位工资太低，刘稗先生同月为企颁业提供技术服务瓣，当月报酬为半元该怎样挨交纳个人所得税鞍？1、分别计算：搬刘先生与企业安没有固定的雇佣澳关系，则按照税芭法规定，工资、拌薪金所得与劳务昂报酬所得应分开挨计算缴纳个人所跋得税。刘先生工哀资、薪金所得懊元没有超过吧基本扣除限额班元，不用纳翱税。劳务报酬所芭得元应般纳税额为：（奥斑）靶（元）胺,捌因为劳务所得不矮超过4000元跋，减800元的胺费

34、用。超过40肮00元的，应减扮20%的费用。敖按劳务报酬计算八个人所得税。霸 2、将劳摆务转为工资、薪疤金：艾 假如刘先生与敖企业有固定的班雇佣关系，则由疤企业支付的癌元作为工袄资薪金收入应和拔单位支付的工资霸合并缴纳个人所扒得税。八应纳税额为：熬（靶）蔼安（元）靶。艾 可见，坝如果刘先生与扒企业建立有固定哀的雇佣关系，则芭其每月可以节税肮元，一年安可以节税白稗（元）。这种唉节税方法原理在颁于奥应纳税所得额较澳少时，工资、薪安金所得适用的税靶率比劳务报酬所矮得适用的税率低芭，因此可以在可爱能的时候将劳务柏报酬所得转化为蔼工资、薪金所得哀。关键在于取得阿的收入必须属于爸工资、薪金收入凹，而划分的

35、标准哎一般是个人和单昂位之间是否有稳罢定的雇佣关系，巴是否签订有劳动哎合同。百案例之二：工资扳、薪金转化劳务袄的筹划拔 朱先斑生是一高级工程昂师，氨1半年月获得某公百司的工资类收入矮元。绊 1、按工暗资、薪金所得计澳算：邦 如果朱先生和板该公司存在稳定敖的雇佣与被雇佣凹的关系，则应按熬工资、薪金所得半缴税，其应缴纳拜所得税额为：（八碍）凹皑（元）靶。班 按 2、按劳绊务报酬所得计算暗：蔼 如果朱先生和靶该公司不存在稳皑定的雇佣与被雇巴佣关系，则该项跋所得应按劳务报拌酬所得缴纳个人扒所得税，所得额板为62500（挨1-20%）=颁50000败2万以下部分应阿纳税20000板20%=40拔00元叭

36、2万-5万部分哎应纳税（500唉00-2000昂0）20%邦（1+50%）吧=9000元白合计应交税13扳000元。氨 因此，艾如果朱先生与该袄公司不存在稳定爸的雇佣关系，则按他可以节省税收版元。瓣案例之三：工资叭、薪金与劳务分按别计算的筹划奥 百如：刘小姐案矮1爱年月从公司获奥得工资、薪金收般入共拔元。另外，该月唉刘小姐还获得某暗设计院的劳务报挨酬收入埃元。懊1、两项收入分哎别计算：阿 在两项叭收入都较大的情靶况下，将工资、碍薪金所得和劳务胺报酬所得分开计背算能节税。奥 根据罢个人所得税法的摆规定，不同类型啊的所得应分类计般算应纳税额，因俺此计算如下：搬 （1啊）工资、薪金收爱入应纳税额为：

37、碍（熬）案胺（元）挨；办 （2）按劳务报酬所得应斑纳税所得额为：矮（捌）吧32000（元扒）。爸2万以癌下应纳税=20翱00020%搬=4000元斑2-5万部分应瓣纳税=（320稗00-2000八0）20%疤（1+50%）捌=3600元唉合计7600元岸。凹 刘小姐背该月应纳个人所般得税额为8，4蔼25+7，60捌0=6，跋元。癌2、按工资、薪扒金所得计算：拌假如刘小姐将劳俺务报酬所得转化胺为工资、薪金所八得缴纳个人所得昂税，则其应纳税俺额为：（扒稗）捌罢罢（元）。傲 3、按霸劳务所得计算：案假如刘小姐将工艾资、薪金所得转肮化为劳务报酬所鞍得缴纳个人所得矮税，则其应纳税安所得额为：（拌澳）（胺

38、）芭64000（元白）。由于所得额捌超过2-5万的岸部分，应加5成伴。而所得额超过芭5万的部分，应把加10成。笆2万以下部分应奥纳税=2000盎020%=4班000元氨2-5万部分应懊纳税=500摆00-2000傲020%稗（1+50%）半=9000元凹5万以上的部分叭应纳税=64袄000-500澳0020%案（1+100哎%）=5600柏元哀合计应交纳个人唉所得税=400翱0+9000+吧5600=18拔600元耙可见，分开缴税斑比转化后缴税少百。吧 因此啊，个人所得如果邦涉及这两项收入袄的话，需要背纳税人自行计算暗，考虑何种方式般有利。但应注意鞍，收入性质的转挨化必须是真实、扳合法的；同时

39、，办因为个人所得税百一般是支付单位颁代扣代缴，只有鞍在两个以上单位吧取得收入情况下半才自行申报缴纳凹，因此要考虑是捌否有可自行选择胺的空间。必须通笆过计算、分析、懊对比，从中找到叭税负最轻的交纳鞍方式。除了工资扳、薪金收入外，埃在签定用工合同熬上也应该进行筹斑划。败用工合同的纳税斑筹划瓣现在多数下岗工敖人找到一份工作百就匆忙敲定合同俺；有些具有技术伴专长的人员择业拌时，往往也想不胺到在用工合同上拌做文章。其实，跋与用工单位签署蔼用工合同时，用扒工关系的不同选挨择，在税收负担八上是不一样摆的，有时差异可安能很大。版李某到私营企业盎打工，约定年收白入为把元。与私营企业坝主建立怎样的用坝工关系？我们

40、给鞍他算了一笔账：爸方案一：以雇工罢关系签署雇佣合佰同，则按工资薪摆金计算缴纳个人背所得税，李某每鞍月应缴纳个人所般得税（耙翱）八.按（元）。瓣方案二：以提供伴劳务的形式签署艾用工合同，则按按劳务报酬计算缴般纳个人所得税，安李某每月应缴纳搬个人所得税（罢稗）百跋.（元）。巴通过计算我们发敖现，两种方案的艾结果是不同的，罢前者比后者要划胺算。进一步分析熬还会发现爱一个有趣的现象跋：霸在计税所得额比靶较小的时候，以坝雇佣的形式比劳白务形式缴纳的个矮人所得税少；而安当计税所得额比瓣较大的时候，以把劳务的形式比雇隘佣的形式缴纳的肮个人所得税少。办这是由两种政策鞍在税率设置方法澳上的不同造成的稗。工资薪

41、金的最傲低税率是，扳最高税率是八，而劳务报酬碍的最低税率为霸，最高税率蔼为（在疤的基础上加暗成）。碍当然，二者在计巴算时速算扣除数拌不同。因此，我翱们在签署用工合岸同时，就可以根板据报酬的数额进罢行具体筹划，决啊定是以雇佣关系扒拿工资，还是以凹提供劳务报酬的奥形式拿报酬。当皑然，要以提供劳啊务的形式计税，艾工作的哀性质需要符合税肮法对“劳务”的唉界定，此外还应把考虑到保险、福白利等方面的因素拜。凹俺十四、企业兼并颁的纳税筹划伴企业合并、分立安是一项比较复杂按的工作，简单、哎机械的并购行为瓣往往会走弯路。挨在企业并购过程搬中，可行性分析隘是至关重要的一翱环。它不但包括俺对合并企业自身霸经济承受能

42、力的俺分析，而且包括佰对兼并环节企业按税收负担能力的稗分析。只有在分拌析的基础上选择绊最佳方案找出并巴购的最佳途径，安才能达到降低成哀本，减轻税负的稗目的。 敖三种方案：癌 笆甲企业是一加工靶木材的厂家，经办评估确认资产总跋额万元氨，负债总额挨万元。甲企爸业有一条生产前板景较好的木材生板产线，原值胺万元，评估值办万元。绊甲企业已严重资靶不抵债，无力继疤续经营。岸乙企业是一地板邦生产加工企业。败乙企业地板的生拌产加工原材料主哎要靠甲企业的成阿品来提供。并且皑乙企业具有购买百甲企业的木材生拜产线的能力。 拌甲、乙双方经协斑商，乙企业对甲敖企业进行购并，俺并提出如下购并癌方案。 扳 方案一白：白乙方

43、以现金碍万元直接购败买甲方木材生产摆线，甲方宣告破俺产。百 拜方案二：吧乙方以承担全部敖债务方式整体并氨购甲方。扳 捌方案三：懊甲方首先以木材盎生产线的评估值肮万元重叭新注册一家全资鞍子公司 （以下暗称丙方）哀，丙方承担甲方佰债务万百元。即丙方资产办总额万矮元，负债总额伴万元，净瓣资产为，乙方伴购买丙方，甲方般破产。 般 斑三种方案对甲方阿的税负分析：颁 方案一靶：属资产买卖行叭为，应承担相关罢税负如下：隘 营般业税和增值税。安按照营业税和增八值税有关政策规啊定：销售不动敖产要缴纳的摆营业税。销售木捌材生产线属销售板不动产，应缴纳隘万元半阿万元坝营业税。转让靶固定资产如果同败时符合以下条件跋不

44、缴纳增值税。翱第一，转让前甲哀方将其作为固定百资产管理；第二盎，转让前甲方确凹已用过；第三，板转让固定资产不背发生增邦值。如果不同时岸满足上述条件，按要按缴纳增唉值税（工业企业扒）。在本例中，邦木材生产线由原安值万元增袄值到万拜元。因此，要按扒缴纳增值税唉：万 瓣元哎万元哀。 拔 企凹业所得税。按照斑企业所得税有关唉政策规定：企业唉销售非货币性资扳产，要确认资产蔼转让所得，依法扮缴纳企业所得税鞍。生产线原值为爱万元，评拌估值为盎万元，并且售价稗等于评估值。因按此，要按照差额按万元缴纳熬企业所得税，税背额为万元佰蔼万元扮。因此，甲方共肮承担癌万凹元税金。 碍 班方案二：属企业八产权交易行为，白相

45、关肮税负如下：扳 安营业税和增班值税。按现行税吧法规定，企业产哀权交易行为不缴敖纳营业税及增值耙税。 昂 企哀业所得税。按现昂行有关政策规定哀，在被兼并企业背资产与负债基本版相等，即净资产胺几乎为的情况熬下，合并企业以跋承担被兼并企业安全部债务的方式胺实现吸收合并，笆不视为被兼并企伴业按公允价值转柏让、处置全部资靶产，不计算资产百转让所得。甲企版业资产总额澳万元，负债矮总额万澳元，已严重资不鞍抵债，根据上述罢规定，在企业合版并时，被兼并企翱业不视为按公允碍价值转让、处置扳全部资产，不缴啊纳企业所得税。隘 拔 败方案三：属企业矮产权交易行耙为，相关税负如案下：碍 半甲方先将木材生邦产线重新包装成柏一个全资子公司把，即