长期股权投资、持有至到期投资例题

1、.：.；一、长期股权 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投资的初始计量 (一)同一控制下企业合并构成的长期股权投资按照长期股权投资准那么，这类对子公司投资应在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务的账面价值或发行权益性 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zhengquan/ t _blank 证券的面值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并时发生的 HYPERLINK chinaacc/zhu

2、cekuaijishi/ t _blank 审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。 (二)非同一控制下企业合并构成的长期股权投资按照长期股权投资准那么，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资本钱。对未来事项作出商定且购买日估计未来事项很能够发生、对合并本钱的影响金额可以可靠计量的，也应将其计入初始投资本钱。 (三)以企业合并以外其他方式获得的长期股权投资以企业合并以外其他方式获得的长期股权投资，其入账价值确实定，与非同一控制下企业合并构成的长期股权投资一样。 二、长期股权投资的后续计量

3、 (一)本钱法在本钱法下，长期股权投资获得股权时按初始投资本钱计价，以后追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱，除此之外，长期股权投资的账面价值坚持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超越上述数额的部分，应作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。由于我国企业当年实现的盈余普通在下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，普通不作为当期投资收益，而作为投资本钱收回处置。假设投资企业投资当年

4、分得的利润或现金股利，有部分是投资后被投资单位的盈余分配，那么仍应作为投资企业投资当年的投资收益。 例1甲公司2006年1月1日以8000000元的价钱购入乙公司10的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。乙公司为一家上市的中小企业，其股权不存在活泼的市场价钱，且公允价值无法可靠确定。甲企业在获得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下：(1)2006年1月1日投资时： 借：长期股权投资乙公司8020000 贷： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款8020000 (2)2006年从乙公司获得股利时： 借：银行存款800

5、000 贷：长期股权投资乙公司800000 (3)2007年从乙公司获得股利时： 应冲减投资本钱金额=(8000000+15000000)10-1000000010-800000=500000(元) 当年实践分得的现金股利=1500000010=1500000(元) 应确认投资收益=1500000-500000=1000000(元) 借：银行存款1500000 贷：长期股权投资乙公司 500000 投资收益1000000 (二)权益法在权益法下，企业进展投资时，当长期股权投资的初始投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的本钱，同时计入营业外收入。在期末

6、，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整。然后，根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位进展利润分配时，应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。在被投资单位发生除净损益以外一切者权益的其他变动时，该当相应调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。 例2A公司2006年1月1日以银行存款购入B公司股票100000股，每股面值10元，市价12元。A公司的投资占B公司有表决权资本的40，其投资本钱与应享有B公

7、司可识别净资产公允价值份额相等。2006年B公司全年实现净利润600000元，2007年2月宣告分派现金股利300000元，2007年B公司全年净亏损5000000元，2021年全年实现净利润2000000元。 A公司会计处置如下： (1)投资时： 借：长期股权投资B公司(投资本钱) 1200000 贷：银行存款1200000 (2)2006年12月31日： 借：长期股权投资B公司(损益调整) 240000 贷：投资收益240000 (3)2006年末“长期股权投资股票投资B公司账户的账面余额=1200000+240000=1240000(元) (4)2007年宣告分派股利时： 借：应收股利B

8、公司120000 贷：长期股权投资B公司(损益调整) 120000 宣告分派股利后“长期股权投资-B公司(投资本钱)账户的账面余额：1200000+240000-120000=1320000(元) (5)2007年12月31日： 借：投资收益1320000 贷：长期股权投资B公司(损益调整) 1320000 (6)2007年12月31日“长期股权投资B公司(投资本钱)账户的账面余额为零，未确认亏损=500000040-1320000=580000() (7)2021年公司全年实现净利润2000000元，A公司可恢复“长期股权投资B公司账户账面价值=200000040-680000=120000

9、(元) 借：长期股权投资B公司(损益调整)120000 贷：投资收益120000 三、长期股权投资核算方法的转换 (一)权益法转为本钱法长期投资由权益法转为本钱法主要有以下两种情况：(1)投资企业因减少投资等缘由对被投资单位不再具有共同控制或艰苦影响的，该当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超越被投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的，冲减长期股权投资的本钱，不作为投资收益；超越投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的部分，确以为当期损益。(2)因追加投资缘由导致原持有的对联营企业或合营企业的投

10、资转变为对子公司投资从而构成企业合并的，该当改为本钱法核算，并进展追溯调整。假设为非同一控制下的企业合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照本钱法进展追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益；假设为同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照本钱法进展追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资本钱与被投资企业一切者权益的账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 (二)本钱法转权益法本钱法转为权益法主要有以下两种情况：(1)原持有的对被投资单位不具

11、有控制、共同控制或艰苦影响、因追加投资导致持股比例上升，可以对被投资单位施加艰苦影响或是实施共同控制的，该当由本钱法转换为权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱。(2)因处置投资导致对被投资单位的影响才干由控制转为具有艰苦影响或者与其他投资方一同实施共同控制的，该当由本钱法转换为权益法核算，应按处置或收回投资的比例结转为终止确认的长期股权投资本钱。 四、长期股权投资的减值和处置 (一)长期股权投资的减值以本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值该当按照处置；其他长期股权投资的减值按照处置。 (

12、二)长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实践获得价款的差额，该当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动而计入一切者权益的，处置该项投资时该当将原计入一切者权益的部分按相应比例转入当期损益。【例3】200年1月1日，XYZ公司支付价款l000元含买卖费用从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，估计发行方不会提早赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为

13、持有至到期投资，且不思索所得税、减值损失等要素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实践利率：设该债券的实践利率为r，那么可列出如下等式：591+r-1+591+r-2+591+r-3+591+r-4+59+12501+r-5=1000元采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表31：表31金额单位：元 年份期初摊余本钱a实践利息b按10%计算现金流入c期末摊余本钱d=a+b-c200年1000100591041201年1041104591086202年1086109591203年1114*591191204年1191118*13090*数字四舍五入取整；*数字思索了计算过程中

14、出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处置如下：1200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利息调整2502200-203年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等：借：应收利息票面利息 59持有至到期投资利息调整差额41 45 贷：投资收益 实践利息 100 104借：银行存款59贷：应收利息593204年12月31日，确认实践利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益118持有至到期-计息调整=250-41-45-50-55=59将账面余额全部冲销投资收益=59+59=118借：银行

15、存款59贷：应收利息 59借：银行存款等1 250贷：持有至到期投资本金 1 250假定在202年1月1日，XYZ公司估计本金的一半即625元将会在该年末收回，而其他的一半本金将于204年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司该当调整202年初的摊余本钱，计入当期损益。调整时采用最初确定的实践利率。据此，调整上述表中相关数据后如表32所示：表32金额单位：元 年份期初摊余本钱a实践利息b按10%计算现金流入c期末摊余本钱d=a+b-c202年1*114*684568203年5685730*595204年595606550*1=6841+10%-1+301+10%-2+6551+10%-3四舍五入。

16、*114=110%四舍五入。*30=6254.72%四舍五入。根据上述调整，XYZ公司的账务处置如下：1202年1月1日，调整期初摊余本钱：借：持有至到期投资利息调整52贷：投资收益 522202-204年12月31日，确认实践利息、收回本金等：借：应收利息59、30、30持有至到期投资利息调整差额贷：投资收益114、57、60借：银行存款贷：应收利息 32202、204收回本金借：银行存款 625贷：持有至到期投资本钱625假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实践利率r，可以计算如下：59+59+59+59+59+12

17、501+r-5=1000元，由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如表33所示：表33金额单位：元 年份期初摊余本钱a实践利息b按9.05%计算现金流入c期末摊余本钱d=a+b-c200年100090.501090.5201年1090.598.6901189.19202年1189.19107.6201296.81203年1296.81117.3601414.17204年1414.17130.83*15450*思索了计算过程中出现的尾差2.85元。投资收益实践利息；持有至到期投资应计利息票面利息59；利息调整差额【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元

18、，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付买卖费用8万元，甲公司有才干而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提早赎回的权益，2007年初甲公司估计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时归还。2021年末该债券的可收回价值为455万元，2021年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处置： 12005年初购入债券时； 2计算2005年末、2006年末实践利息收入并编制相关会计分录； 3根据乙公司的赎回方案调整20

19、07年初摊余本钱并作出相应的会计分录； 4计算2007年12月31日的实践利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录； 5计算2021年末的实践利息收入并编制有关会计分录； 6编制2021年末减值计提的会计分录； 7编制2021年出卖时的会计分录。【答案与解析】12005年初购入债券时借：持有至到期投资本钱 1000 贷：银行存款 919 持有至到期投资利息调整 812计算2005年末、2006年末实践利息收入并编制相关会计分录年份 年初摊余本钱 利息收益=4.86% 现金流量年末摊余本钱=+- 2005 919.0044.6630.00933.662006 933.6645.3830.00949.04 2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息303根据乙公司的赎回方案调整2007年初摊余本钱并作出相应的会计分录2007年初实践摊余本钱949.04万元；2007年初摊余本