财务会计职业道德与违法案例完整教案

1、（三）廉洁自律1.廉洁自律的含义“不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钞票财，确实是廉洁。“自律”，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己操纵自己的言行和思想的过程。 会计活动直接涉及和阻碍国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。假如会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必定会损害或阻碍第三者的利益；假如会计人员在职业活动中不能严格自律，自我约束、抵制不正当的思想和行为，也难以做到客观公正、清正廉洁。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。会计人

2、员整天与钞票物打交道，没有“理万金分文不沾”的道德品质和高尚情操是不行的。会计人员和会计组织只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求不人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止不人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行业自律。会计人员的自我约束，也即会计人员自律，是一个个体概念。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我操纵的过程。目前，中国会计职业的行业自律机制尚不健全，对违反会计职业道德的会计人员和会计师事务所惩处力度不够。

3、因此，必须建立健全会计职业团体自律性监管机制，确保会计职业的健康进展。2.廉洁自律的差不多要求(1)树立正确的人生观和价值观廉洁自律，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，这是奠定廉洁自律的基础。人生观是指人生价值观，是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。价值观是指人们关于价值的全然观点和看法。它是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、制造、认识、实现等有关价值的一系列问题的差不多观点和看法。会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等

4、错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。(2)公私分明，不贪不占公私分明，是指严格划分公私界线，公是公，私是私。不贪不占，是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污。廉洁自律的天敌确实是“贪”、“欲”。会计人员因其职业特点最易犯的确实是“贪”、“欲”。一些会计人员利用职务之便贪图金钞票和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。贪欲强的会计人员只要有机会就“贪”，不管采纳什么方式，也不顾什么后果。有的被动受贿，有的主动索贿、贪污、挪用，有的监守自盗，有的集体贪污，还有的以权谋私。犯“贪”、“欲”的全然缘故是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德

5、的自律。现实生活中，如此的教训专门多，原任北京市西城医药公司白塔寺药品经营公司会计邹某，仅半年时刻就采纳伪造账目支出、记账凭证、冒领支票等手段，作案22次，先后将公款159万余元占为己有。邹某犯贪污罪被依法判处死刑，剥夺政治权利终身。 (3)遵纪守法，尽职尽责遵纪守法，正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人员廉洁自律的又一个差不多要求。会计作为一种职业，就会有相应的职业权利和职业义务。会计法给予了会计人员职责和义务。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；而且要敢于、善于运用法律法规给予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务

6、，保证廉洁自律。 （四）客观公正1.客观公正的含义客观是指按事物的本来面目去反映，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。关于会计职业和会计工作而言，客观要紧包括以下含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正确实是公平正直，没有偏失，但不是中庸。关于会计职业和会计工作而言，公刚要紧包括以下含义：一是国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。也确实是讲，会计准则、制度不是为某一特定的主体而制定的，而是为众多主体和社会公众所制定的，它不应偏袒任何一个特定的主体，任何一个主体都能平等地运

7、用会计准则、制度，而可不能因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位治理层和会计人员不仅应当具备老实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的推断和评价，出具客观、适当的审计意见。2.客观公正的差不多要求(1)端正态度坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的态度不可能尊重事实。有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，工作也会出现失误，感到力不从心

8、。注册会计师进行审计的对象是被审单位的经济活动和会计资料，而这些审计对象差不多上通过单位会计人员加工过的二手资料和信息，因而要求注册会计师在执业过程中必须一切从实际动身，注重调查研究，对这些资料和会计信息进行鉴定。只有深入了解实际，才能求得主观与客观一致，做到审计结论有理有据。(2)依法办事依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观公正的前提。当会计人员有了端正的态度和知识技能基础之后，他们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出客观的会计职业推断。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据会计法、企业会计准则、企业会计制度等法律、法规和制度

9、进行业务处理。注册会计师开展独立审计时，应依据会计法、注册会计师法以及独立审计准则等法律法规的规定实施审计活动。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。(3)实事求是，不偏不倚客观公正贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业推断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不报销，也不

10、能随意报销，而要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能报销，即最终结果是客观公正地进行会计处理。不报销或随意报销，差不多上不客观公正的。再如，注册会计师出具的审计意见，既不违背实事，也不夸大实事，才能确实是客观公正。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正差不多上十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业推断，可能会出现偏差，极有可能导致披露的会计信息失真。因此

11、，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的阻碍，做到最大限度的客观公正。注册会计师对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。注册会计师在进行职业推断时，将会涉及到多方的利益，对这种复杂的利益关系处理绝不能采取折中的态度和方法。企业是集多方利益于一体的经营实体，企业治理层希望利润越多越好，投资者希望投资效果最佳但更需要掌握真实的信息以防范投资风险，潜在的投资者和债权人希望真实地了解企业的财务状况和经营成果。因此，注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益

12、各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价并作出恰当的审计意见。只有如此，财务报告的使用者才能确定企业财务报告的可信度，并做出适当的投资决策或信贷决策。(4)保持独立性会计是经济治理工作的基础，这就要求会计核算要客观公正。会计人员是会计准则、制度的执行者。会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。真实客观是会计信息的本质要求。失去真实、客观的会计信息，必将导致信息使用者的决策失误，动摇信息使用者对会计信息的信心，直接危及市场经济的正常运行，引起社会经济秩序的混乱。客观公正是会计职业者的一种工作态度。它要求

13、会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业推断，做到客观、公平、理智、老实。保持独立性，关于注册会计师行业尤为重要。注册会计师在实施审计工作中需要大量的职业推断，注册会计师进行的职业推断关系到社会公众，特不是实际的和潜在投资人和债权人、财务分析师以及其他财务报告的使用者，这些社会成员有理由期望注册会计师在进行职业推断时代表他们的利益。注册会计师尽管承担了关于整个社会公众的责任，但他们却是同意托付单位的托付执行业务，而且向托付单位收取一定的费用，这就决定了注册会计师必须与托付单位和外部组织之间保持一种超然的独立性，才能做到客观公正。

14、独立原则是客观、公正原则的基础，能够讲是社会审计的灵魂。注册会计师不能保持其应有的独立性，就无法实现客观、公正原则。一方面，假如注册会计师执业没有保持形式上的独立(如注册会计师在被审计单位有财务利益)，即使注册会计师在执业过程中保持了实质上的独立，社会公众也可不能信任注册会计师做出的审计结论。另一方面，假如注册会计师只是保持了形式上的独立，而实质上不独立，他所做出的结论也会有偏见。如安达信会计公司在对安稳公司审计时未能保持独立性至少是形式上缺乏独立性，致使安达信对安稳公司出具的审计报告和内部评估报告严峻失实。因此注册会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。依照中国注册会计师职

15、业道德规范指导意见，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：第一，注册会计师应当回避可能阻碍独立性的审计事项，实现形式上的独立。注册会计师在履行其职责时，保持独立性当然十分重要，但财务报表的使用者对这种独立性的信任也专门重要。假如审计人员在执业过程中实质上是独立的，但报表的使用者认为他们是客户的辩护人，则审计职业的大部分价值将随之丧失。第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立。注册会计师更重要的是保持实质上的独立，有时候注册会计师能够在达到形式上独立的基础上，进行实质上不独立

16、的审计。因此这种损人不利己的情况专门少发生，但假如个不注册会计师不讲职业道德，对工作不负责任，也可能阻碍实质上的独立。因为非专业人员关于会计知识和会计法律法规了解得不够，不可能推断出注册会计师是否认真履行了职责，所发生的审计失误是不是由注册会计师间接有意造成的。实质上独立确实是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。注册会计师不应该违背职业道德，既要幸免由于形式上的不独立而引起的实质上的不独立，也要幸免因为职业道德的丧失而引起独立性实质上的丧失。（五）坚持准则1. 坚持准则的含义坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。那个地点所讲的

17、“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计法律是指会计法、注册会计师法；国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定公布或财政部公布的关于会计核算标准、会计基础工作以及会计人员治理的有关规定、制度和方法。如企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、会计从业资格治理方法等。与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如票据法、现金治理暂行条例、支付结算方法、个人所得税法、增值税暂行条例、企业所得税暂行条例等。会计人员应当熟悉和掌握准则的具体内容，并在会计核算中认真执行，对经济业务事项进行确认、计

18、量、记录和报告的全过程应符合国家统一的会计制度，为国家、企业、债权人、投资人和其他相关当事人提供真实、完整的会计信息。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。现实生活中经常会出现单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况。面对不同的情况会计人员应如何处理，国际会计师联合会公布的职业会计师道德守则提出了如下建议：（1）如遇到严峻的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有

19、政策加以解决；假如这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的方法。（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的治理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的治理当局商讨该问题。（4）假如在通过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么关于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。国际会计师联合会公布的职业会计师道德守则中提出的道德冲突时解决的途径值得借鉴。我国会

20、计人员假如遇到道德冲突时，首先要对发生的事件做出“是”、“非”推断，如涉及到严峻的道德冲突时，应对法律负责，维护国家和社会公众利益。2.坚持准则的差不多要求(1)熟悉准则熟悉准则是指会计人员应了解和掌握会计法和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。市场经济是法治经济，市场经济条件下的政府、企业、单位是在法律法规的约束下进行经济活动的。会计工作不单纯是进行记账、算账和报账，在记账、算账和报账过程中会时时、事事、处处涉及到政策界限、利益关系的处理，需要遵守准则、执行准则、坚持准则。只有熟悉准则，才能按准则办事，才能遵纪守法，才能保证会计信息的真实性、完整性。(2)

21、遵循准则遵循准则即执行准则。准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，同时也要求他人遵守准则，将单位具体的经济业务事项和经济行为与会计法律和国家统一的会计制度相对比，先做出是否合法合规的推断，对不合法的经济业务不予受理。在实际工作中，由于科技的进展和社会环境的变化，经济业务也在进展变化，会计业务日趋复杂，因而准则规范的内容也会不断变化和完善。这就要求会计人员不仅要经常学习、掌握准则的最新变化，了解本部门、本单位的实际情况，准确地理解和执行准则，还要在面对实际经济生活中出现的新情况、新问题以及准则未涉及的经济业务或事项时，通过运用

22、所掌握的会计专业理论和技能，做出客观的职业推断，予以妥善地处理。(3)坚持准则市场经济是利益经济。在企业的经营活动中，国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。为了保证会计信息的真实性和完整性，明确单位会计责任主体，会计法规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性和完整性负责。也确实是讲，单位的会计责任主体是单位负责人。会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家、社会公众负责，也是对单位负责人负责。但在实际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团或个人的私利，指使会计人员账外设账，私设小金库，乱发奖金、私分财物；有的为了体现单位“政绩”，指使会计人员通过伪造会计凭证、会计账簿，编制

23、虚假财务会计报告等，损害国家和社会公众的利益。此外，会计人员作为社会成员的一分子，有领导、同事、朋友、亲眷，也有七情六欲，在会计工作中也会时常有各种因素的干扰，发生道德上的冲突。假如会计人员为了自己的个人利益不受阻碍，放弃原则，做“老好人”，对单位领导公款消费、私分财物，甚至直接授意伪造会计凭证、会计账簿等违规违纪行为，不提醒、不抵制，领导如何讲就如何做，惟领导意图是命，对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责，随意“迁就”和“照顾”，凭证审核不严，开支标准尺度放宽，能马虎的就马虎，能视而不见者就视而不见，甚至主动参与串通作弊，就会使会计工作严峻偏离准则，会计信息的真实性、完整性就无法保证，作为会

24、计人员，也应当承担相应责任。因此，要确保会计信息真实、可靠，会计人员必须坚持准则。（六）提高技能1.提高技能的含义会计是一门不断进展变化、专业性专门强的学科，它与经济进展有紧密的联系。近年来，随着市场经济的进展和经济全球化进程的加快，特不是我国加入世界贸易组织后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。加之一些新经济事物不断涌现，如衍生金融工具的出现、人力资源价值的计量与核算、通货膨胀、经济全球化带来的外币兑换等等，都给会计科学的进展注入了新的动力，也给会计服务提出了更高的要求。提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。

25、职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，它包括会计理论水平，会计实务能力，职业推断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动2.提高技能的差不多要求(1)具有不断提高会计专业技能的意识和愿望会计人员要适应时代进展的步伐，就要有危机感、紧迫感，要有不断提高专业技能的愿望和要求。只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求知、求学，勤学苦练，精益求精。会计人员要具备高超的职业技能，掌握过硬

26、的本领，就必须谦虚好学，刻苦钻研，熟悉法规。在实际工作中，我国宽敞会计人员能够刻苦学习，努力钻研业务，不断提高业务技能。但有些会计人员在思想上不思进取，工作上应付，学习上满足现状，缺乏与时俱进的意识和提高专业技能的愿望；也有一些会计人员认为这些年来，政策、制度变化快，学那么多知识有什么用，过两年又过时了，还不如工作上需要什么就学什么，能够应付日常工作就行，没有强烈的求知欲望和提高技能的意识，对一些准则、法律法规知识，用时才“临时抱佛脚”，找书本、查资料；还有一些会计人员学习劲头不足，提高自身素养的愿望不强烈。(2)具有勤学苦练的精神和科学的学习方法专业技能的提高和学习不可能是一劳永逸之事，必须

27、不间断地学习、研究、充实和提高，“活到老学到老”，用科学的会计理论、高超的会计操作技术武装自己，以适应会计进展的需要。要做一名业务精、技术硬的会计人员，需要付出终生的努力。只有向书本学、向社会学、向实际工作学，同时具有锲而不舍的勤学精神，才能不断地提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业推断能力，才能推动会计工作和会计职业的进展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。只有在学中思，在思中学，不断学习、考虑，才能不断提高业务素养水平。如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧，关键在于理论联系实际，同时，要掌握科学的学习方法，必须积极参加社会实践活动，在实践中锤炼提高职业技能。通过实践，反复操练

28、，勤学苦练，不仅能够了解新情况，增加新知识，而且能够培养一个人的综合素养和业务能力。（七）参与治理1.参与治理的含义治理是人类各种活动中最重要的活动之一。自从人们开始组成群体以实现个人无法达到的目标以来，治理工作就成为协调个体努力必不可少的因素。人类社会越依靠集体的努力来完成任务，治理工作也就越发重要。参与治理，简单地讲确实是间接参加治理活动，为治理者当参谋，为治理活动服务。会计或会计工作并不直接进行企业生产经营活动的治理或决策，会计工作或会计人员在治理活动中扮演着参谋人员的角色，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事治理活动或者讲参与治理活动，为治理活动服务。2.参与治理的差不多要求会计人员

29、要树立参与治理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营治理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营治理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。具体讲，应积极主动做好以下几方面的工作：(1)努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与治理打下坚实的基础会计人员应当努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。会计人员只有业务娴熟，并具有精湛的技能，才能更好地参与治理，为改善经营治理，提高经济效益服务；只有努力钻研业务，不断提高业务技能，深刻领会财经法规和相关制度，才能有效地参与治理。钻研业务、提高技能，首先要求会计人员要有扎实的差不多功

30、，做好会计核算的各项基础性工作，确保会计信息真实、完整。同时要充分利用掌握的大量会计信息去分析单位的治理，从财务会计的角度渗透到单位的各项治理中，找出经营治理中的问题和薄弱环节，提出改进意见和措施，把治理结合在日常工作之中。从而便会计的事后反映变为事前的预测分析，真正起到当家理财的作用，成为决策层的参谋助手。(2)熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与治理的决策更具针对性和有效性会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和治理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测。依照预测情况，运用专门的财务会计方法，从生产、销售、成本

31、、利润等方面有针对性地拟定可行性方案，参与优化决策。对打算、预算的执行，要充分利用会计工作的优势，积极协助、参与监控，为改善单位内部治理、提高经济效益服务。（八）强化服务1.强化服务的含义强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度和强烈的服务意识和优良的服务质量。会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、质量高，做到讲文明、讲礼貌、讲信誉、讲老实，坚持准则，严格执法，服务周到，就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力；反之，就会阻碍会计职业的声誉，甚至直接阻碍到全行业的生存和进展。在实际工作中，我国宽敞会计人职员作兢兢业业、勤勤恳恳，加班加点、任劳任怨

32、、扎实工作、无私奉献，以高度负责的态度树立了较强的服务意识，在经济建设中做出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计成为受社会尊重的一种职业。强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员和注册会计师的服务内容各有侧重，其服务效果的表现也不同。单位会计人员服务的内容确实是客观、真实地记录、反映单位的经济业务活动，为治理者提供真实正确的经济信息，当好参谋；为股东真实地记录财产的变动状况，确保股东资产完整与增值，当好股东的总管。因此，强化单位会计人员的服务确实是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营治理活动。注册会计师是以

33、“独立、客观、公正”身份同意托付人的托付，提供会计鉴证等服务。因此，注册会计师(或会计师事务所)与托付人发生的经济交往关系确实是一种服务与被服务的关系。注册会计师不仅要与托付人打交道，还要与在实际工作中同意服务的单位和人员打交道，因而，其强化服务的内容确实是以客观、公正的态度正确评价托付单位的经济财务状况，为社会公众及信息使用者服务好。2.强化服务的差不多要求强化会计职业服务的差不多要求确实是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。(1)强化服务意识会计人员要树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，依旧为社会公众服务，都要摆正自己的工作位置。不要认为自己管钞票管账，就高人一等；不

34、要认为会计职业在社会上吃香，就不敬业、就马马虎虎；不要认为自己在工作中能够参与治理决策，就自命不凡。要树立强烈的服务意识，管钞票管账是自己的工作职责，参与治理是自己的义务，会计职业受社会尊重是因为会计职业在社会上的信誉高、服务质量好。会计人员要在内心深处树立服务意识，为治理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。服务是自己的职责，是自己的义务。只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济的进展做出应有的贡献。会计工作是一个协作的工作，制单、记账、审核、报表、出纳、库存各个环节都紧密相联。任何一个环节出错或延迟，都会阻碍整个会计信息的真实、客观和及时的传输

35、。各个岗位上会计人员之间、会计人员与其他人员之间要团结协作，互相支持。因此，会计人员不仅要自觉地培养团结协作、互相支持的道德观念，并以此来规范自己的言行，而且还要严以律己，宽以待人；同时，要正确处理各部门之间以及上下级之间的关系。（2）提高服务质量质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断开拓创新，利用会计数据、会计信息，满足不同对象的需要。不同的会计岗位，掌握的会计信息不同，服务的对象也不尽相同，这就需要宽敞会计人员充分运用会计理论、会计方法、会计数据，为单位决策层、政府部门、投资人、债权人

36、以及社会公众提供真实、可靠、相关的会计信息，积极主动地当好领导的财经参谋，提供优质科学的经营决策方案。三、会计职业道德案例分析【案例1】爱岗敬业英国巴林银行破产案例分析（一）案例资料（二）案例评析（三）讨论考虑题1.王金犯了什么错误？她的疏忽给自己和银行造成了哪些损失？2.乔治什么缘故会犯错？他在本案例中应负有哪些责任？ 3.您从本案例中能够吸取什么教训？（二）案例评析巴林银行，作为全球最古老的银行之一，曾经是英国贵族最为信赖的金融机构，什么缘故会被一个交易员搞得破产？专家们纷纷探讨巴林银行破产的缘故。这些缘故包括：交易与清算角色的混淆(尼克一人身兼交易与清算二职)；银行内部操纵治理的松散与疏

37、忽；对资产负债表的忽视新加坡在1995年10月17日公布的有关巴林银行破产的报告结论中有一段话如此讲：“巴林集团假如在1995年2月之前能够及时采取行动，那么他们还有可能幸免崩溃。截至1995年1月底，即使已发生重大损失，这些损失怎么讲也只是最终损失的1/4。假如讲巴林的治理阶层直到破产之前仍然对88888账户一无所知，我们只能讲他们一直在躲避事实。”尼克李森在自传里讲：“有一群人本来能够揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不明白他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在，也不清晰他们是否对我负有什么责任。但假如是在任何其他一家银行，我是可不能有机会开始这项犯罪的。”尼克犯下的欺诈罪无疑是导致巴

38、林银行破产的直接缘故。只是回到我们的故事，让我们不妨假设：假如能回到从前，王金在那个炎热的下午并没有不记得自己的梦想，她，在工作的时候始终认真认真、尽忠职守；假如她没有把“买入”的手势看错，她就可不能失去期货交易员的工作，尼克也可不能启动88888那个账号。假如能回到从前，伦敦总行在通知尼克用回99905那个错误账号的同时就指令并监督他删除新设立的账号，88888那个账号将没有机会存在。假如能回到从前，乔治一个出色的交易员，假如能够不因个人的琐事而阻碍对事业、理想的追求，假如乔治能够始终如一爱岗敬业地做交易所“最棒”的交易员，尼克也许可不能因为要弥补乔治的错误而泥足深陷、欲罢不能地走上了欺诈的

39、不归之路。假如有这些“假如”，巴林银行的历史就会改写了。惋惜，时刻可不能倒流，历史也无法重来。巴林银行的基业大厦就在许多不经意与经意之下坍塌了【案例2】爱岗敬业一个会计工作者爱岗敬业的案例分析（一）案例资料(WORD)（二）案例评析（三）讨论考虑题1.钞票丽在不同时期的工作有那些做法值得借鉴？2.您对钞票丽探病丢包一事会产生什么方法？ 3.如何样将爱岗敬业的职业道德落实到具体工作之中？（二）案例评析财会工作是一项烦琐、持续、不断更新的工作，一个企业财会负责人的尽心尽责和财会治理水平的良好发挥会阻碍到整个部门乃至企业各方面的治理。钞票总以她高度的工作热情不断提升集团的财务治理水平，同时与周围的年

40、轻人互动，在企业形成和谐的专业工作氛围，表现了一个治理者的良好风范。而她，主动将一件因疏忽而非有意地使他人了解企业机密并获利的不为人知的情况公开，并要求得到处分的行为，更表现了一个高素养会计人员的职业操守。【案例3】老实守信蓝田股份造假案例分析（一）案例资料一、股市神话二、优秀业绩引出的疑问三、2002 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威四、同意监管部门调查、神话破灭一、股市神话蓝田股份公司总资产规模从上市前的2.66亿元进展到2000年末的28.38亿元，增长了近10倍；上市后净资产收益率始终维持在极高的水平，案发前三年更是高达28.9%、29.3%、19.8%，每股收益分不为0.82元、

41、1.15元和0.97元，位于上市公司的最前列。2001年中期报告如往年一般地为投资者奉上了不俗的业绩：每股收益0.378元，净资产收益率7.661%。虽与上年同期相比稍有下降，然而横向比较，仍不失为优秀。蓝田股份自1996年上市以来，以五年间股本扩张了360%的骄人业绩，制造了中国股市的神话。二、优秀业绩引出的疑问相对蓝田股份的业绩来讲，其股价却一直是与业绩专门不般配的。是市场忽略了它的优异？依旧市场不认同它的优异呢？伴随蓝田股份的优秀业绩有诸多疑问： 1.应收账款比例低得令人难以置信。公司2000年及2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售收入的0.5%。这在现代信用经济条件下是无法想象的

42、。不管其水产品依旧饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钞票，一手交货”的自然经济状态下完成的，必定需要代理商进行代理。这使得稍具专业知识的人都会怀疑其巨额销售收入的真实性。2.产品毛利率与同行相比高得异常。2000年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%，饮料的毛利率达46%左右(身处同行的深深宝的毛利率约20%，驰名品牌承德露露毛利率不足30%)。从公司销售的产品结构来看，以农产品为基础的相关产品，都应是低附加值商品，一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于产品市场被绝对垄断，产品价格由公司完全操纵或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此高的毛利率。从实际

43、情况看，以公司现有的行业属性、市场环境、产品技术含量等多方面进行评估，达到如此高的盈利水平的可能性有多大？3.融资行为与现金流量表现不符。2001年中报显示，蓝田股份加大了对银行资金的依靠程度，流淌资金借款增加了1.93亿元，增加幅度达200%。这与其良好的现金流表现不太相符。按照公司优秀的现金流表现，自有资金是充足的，况且其账上尚有11.4亿元的未分配利润，又何以会如此依靠于银行贷款？2000年该公司实现经营性现金净流量7.86亿元，而投资活动产生的现金净流量则为-7.15亿元(绝大部分是固定资产投入)，这两个数字极为相近，这是巧合吗？4.巨额广告费用支出哪里去了？公司2000年的野藕汁、野

44、莲汁等饮料的销售收入达到了5亿多元，而其中仅3590万元是通过集团公司遍布于全国的销售网点销售的，仅占股份公司销售量的1.9%，2001年中报显示的情况也差不多如此。而野藕汁、野莲汁在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出。是否存在着虚增股份公司利润的嫌疑？5.职工每月收入仅100多元？从现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工工资支出为2256万元，以13000名职工计算，人均每月收入仅144.5元，2001年上半年人均收入为185元。如此低廉的收入水平，关于职员30%以上为大专水平的蓝田股份职工，关于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，合于情理吗？三

45、、2002 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威 中央财经大学研究员刘姝威，陈岱孙和厉以宁的学生，1986年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。2001年，她应约写一本名为上市公司虚假会计报表识不技术的书。她选取的十几家上市公司案例中并没有蓝田。初稿完成之后，有人建议她详细分析一两家上市公司，便于读者能够整体、全面地了解和掌握这些分析技术。正好2001年10月8日，蓝田股份董事会公布公告称，由于同意证监会调查，提请投资者注意投资风险。刘便从10月9日开始对蓝田的财务报告进行分析。她运用国际通用的分析方法，分析了从蓝田股份的招股讲明书到2001年中期报告的全部财务报告以及其他公开资料。而分

46、析出来的结果使她特不震惊！之后她立即写了一篇600多字的研究推理短文应立即停止对蓝田股份发放贷款发给金融内参。 10月26日，金融内参刊登了刘姝威的600字短文，引起有关领导的注意。不久相关银行相继停止对蓝田股份发放新贷款。文章发表后24天，中国蓝田集团总公司总裁和副总裁携带金融内参第16期的复印件来到刘姝威的工作单位，并对刘大吼：你差不多把蓝田搞死了！四、同意监管部门调查2001年10月9日，蓝田股份公开了被证监会调查的消息，现在中国证监会的代表差不多是第三次到蓝田了。蓝田公布了自己遭中国证监会调查的消息之后，市场当即对此做出反应：连续两天，蓝田股份以跌停报收。2002年1月23日，原“蓝田

47、股份”高层因涉嫌提供虚假财务信息被拘。1月21日、22日以及23日上午，生态农业被强制停牌，当天下午全线跌停。“蓝田神话”变成悬念重重的谜团。继银广夏之后，中国股市又一个漂亮的肥皂泡噗的一声破灭了。（二）案例评析一、蓝田做假手段 和通过异地子公司明目张胆地虚增利润不同，蓝田股份要紧是通过会计处理上的一些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，大幅增高利润。特不是其通过固定资产来调节利润具有更大的欺骗性，因为作为一个企业的正常经营，其固定资产是不断增加的，因而只有详细分析固定资产和流淌资产的配比才能发觉其中存在的问题，而这并非一般投资者所能做到。蓝田股份1998、1999、2000年经营性活动净

48、现金流一直都专门好，但事实证明这些差不多上假的，其造假手法确实是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出，蓝田股份19982000年三年间累计经营性现金净流入177 734万元，但同期投资性净流出187 981万元，蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，再加上几套账的运作，使其账面现金流十分好看，显示了专门强的现金盈余能力。蓝田股份造假讲明，直接虚增应收款项的造假手法差不多过时了，现在造假虚增的资产更多往非流淌资产转移，如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等，象蓝田股份就直接虚增固定资产和在建工程，但这种手法也专门危险，蓝田股份利用“洪湖水浪打浪

49、”的农牧渔林业固定资产价值不行确定做文章，一般企业造假走“固定资产”不易逃过会计师的盘点，但在建工程相对就比较容易，能够以“预付工程款”名义直接虚增“在建工程”发生额。二、剖析透过刘姝威对蓝田股份会计报表研究的三个推理，我们能够了解此案例的本质：(一)蓝田股份的偿债能力越来越恶化1.偿债能力：公认的合理的最低流淌比率(流淌资产/流淌负债)为2，速动比率(流淌资产-存货)/流淌负债为1。2000年蓝田股份的流淌比率是0.77。这讲明蓝田股份短期可转换成现金的流淌资产不足以偿还到期流淌负债，偿还短期债务能力弱。2000年蓝田股份的速动比率是0.35。这讲明，扣除存货后，蓝田股份的流淌资产只能偿还3

50、5%的到期流淌负债。2000年蓝田股份的净营运资金是-1.3亿元。这讲明蓝田股份将不能按时偿还1.3亿元的到期流淌负债。从1997年至2000年蓝田股份的固定资产周转率(销售收入/平均固定资产总额)和流淌比率逐年下降，到2000年二者均小于1。这讲明蓝田股份的偿还短期债务能力越来越弱。2000年蓝田股份的主营产品是农副水产品和饮料，其“货币资金”和“现全及现金等价物净增加额”，以及流淌比率、速动比率、净营运资金和现金流淌负债比率均位于同业最低水平，这讲明，在渔业和食品、饮料业上市公司中蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力是最低的。2.农副水产品销售收入。2000年蓝田股份的农副水产品收入

51、和饮料收入二者合计占主营业务收入的98% 。2001年8月29日蓝田股份公布公告称：由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，因此“钞票货两清”成为惯例，应收款占主营业务收入比重较低。2000年蓝田股份的水产品收入位于上市公司的同业最高水平，而应收款回收期位于上市公司的同业最低水平。这讲明，在同业上市公司中，蓝田股份给予买主的赊销期是最短的、销售条件是最严格的。同业的华龙集团、中水渔业、在洪湖方圆200公里以内的武昌鱼公司和洞庭水殖给予客户的赊销期更长，比蓝田股份的销售方式更优惠、对客户更有吸引力，但大多销售收入却只有不足蓝田股份的

52、10%，收入出现了巨大的差距。除非是蓝田股份大幅度降低产品价格，巨大的价格差异才能对客户产生专门的吸引力。然而，蓝田股份与武昌鱼和洞庭水殖位于同一地区，自然地理和人文条件相同，生产成本可不能存在巨大的差异，若蓝田股份大幅度降低产品价格，它将面临亏损。依照以上分析的研究推理：蓝田股份不可能一年销售12.7亿元水产品。3.现金流量。2000年蓝田股份的“销售商品、提供劳务收到的现金”超过了“主营业务收入”，但其短期偿债能力却位于同业最低水平。这种矛盾来源于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”是“经营活动产生的现金流量净额”的92% 。2000年蓝田股份的在建工程增加投资7.1亿元，

53、其中“生态基地”、“鱼塘升级改造”和“大湖开发项目”三个项目占75%，在建工程增加投资的资金来源是自有资金。这意味着2000年蓝田股份经营活动产生的净现金流量大部分转化成在建工程本期增加投资。依照2001年8月29日蓝田股份公布的公告，2000年蓝田股份的农副水产品收入12.7亿元应该是现金收入。假如蓝田股份水产品基地瞿家湾每年有12.7亿元销售水产品收到的现金，各家银行会争先恐后地在瞿家湾设立分支机构，会为争取这“12.7亿元销售水产品收到的现金”业务而展开激烈的竞争。银行会专门为方便个体户到瞿家湾购买水产品而设计银行业务和工具，促进个体户与蓝田股份的水产品交易。银行会采取各种措施，绝可不能

54、让“12.7亿元销售水产品收到的现金”游离于银行系统之外。与发达国家的银行相比，我国商业银行确实存在差距，然而，我国的商业银行还没有迟钝到“瞿家湾每年有12.7亿元销售水产品收到的现金”而无动于衷。依照以上分析的研究推理：2000年蓝田股份的农副水产品收入12. 7亿元的数据是虚假的。4.资产结构。蓝田股份的流淌资产逐年下降，应收款逐年下降，到2000年流淌资产要紧由存货和货币资金构成，到2000年在产品占存货82%；蓝田股份的资产逐年上升要紧由于固定资产逐年上升，到2000年资产要紧由固定资产构成。2000年蓝田股份的流淌资产占资产百分比位于上市公司的同业最低水平；而存货占流淌资产百分比位于

55、上市公司的同业最高水平。在产品占存货百分比位于上市公司的同业最高水平；在产品绝对值位于同业最高水平。固定资产占资产百分比位于上市公司的同业最高水平。依照以上分析的研究推理：蓝田股份的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚假的。(二)蓝田股份依靠银行贷款维持运转依照以上分析，没有发觉蓝田股份足以维持其正常经营和按时偿还银行贷款本息的现金流量来源。因此得出研究推理：蓝田股份依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补东墙的方法，支付银行利息。从金融内参 2001年10月26日发表应立即停止对蓝田股份发放贷款到2001年11月20日公司高层找刘，

56、间隔25天。原董事长讲：“所有银行停发贷款，资金链断了，业务无法进行了，快死了。”一家健康的企业可不能出现如此强烈的反应，在银行停发贷款的短时刻内，业务差不多无法进行了。任何一家银行不可能单凭一篇短文和不进行调查研究而立即停发一家企业的贷款。在应立即停止对蓝田股份发放贷款中，刘提示银行检查“蓝田股份和中国蓝田总公司及其各地子公司的银行户现金流淌情况”。假如银行对蓝田进行调查研究后，依照银行的调查研究结果，停发蓝田贷款，那么，银行停发蓝田贷款一定有其理由。(三)蓝田股份内部及关联方的做法违背了老实守信原则1.蓝田股份的会计人员没有采取揭穿假账的方式来维护准则。2.华伦会计师事务所审计了蓝田股份2

57、000年年报，未提出蓝田股份涉嫌提供虚假财务信息。3.银行在对借款企业发放贷款前、后，必须分析借款企业的财务报告。假如财务分析结果显示企业的风险度超过银行的风险承受能力，则银行应该停止向企业发放贷款。蓝田股份的偿债能力恶化；扣除各项成本和费用后，没有净收入来源；不能制造足够的现金流量以维持正常经营活动和保证按时偿还银行贷款的本金和利息。4.蓝田公司年上交税款约2000万元，相当于洪湖全市在册干部一年的工资、待遇之和，另有2000多万元投入市里和瞿家湾镇的各项公用事业和基础设施建设，“蓝田”一活，带动周边。因此从地点各级政府到当地农民都不希望“蓝田”倒下去。查处蓝田股份，必定会阻碍地点政府的利益

58、，因而证监会对蓝田股份的查处面临诸多困难。5.蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人讲梦。在常识可及的水产养殖领域，蓝田股份编织的百衲衣应该是专门容易就被戳穿的，然而在长达几年的时刻里，亩产值3万元的小圈套和每年数亿元利润的大泡泡却安稳无恙，银行的贷款源源流入蓝田股份，股民的血汗钞票也涓涓汇入洪湖。如此拙劣的手段就能瞒天过海，不禁让人心生疑窦：到底是整个股市太不理性了，依旧大伙儿明知神话是圈套，也要钻到里面去揩点油水？在股民、庄家、上市公司、监管机构那个链条里，到底谁出了问题？三、蓝田事件的启发1.会计界应从中得到以下启发：银行存款审计的重要性、固定资产及在建工程审计的重要性、应收款项及存货仍是审计的重

59、点、审计决不是机械执行程序，而应依照客户业务特点及可能存在的舞弊手法采取灵活机动的审计策略。2.银行业：防患于未然。一位银行的负责人告诉记者：“事实上，舆论对蓝田存在问题的质疑也让我们特不警觉，我们也有我们的调查渠道，中国人民银行有关监管部门也对蓝田进行了专项调研，刘姝威的文章只是让我们下了决心而已。”他证实讲，2002年春节往常，各家银行就差不多掐断了蓝田的资金链。至于悬空的贷款该如何办，他讲：“企业都被封杀了，还能如何办？” （三）讨论考虑题1.蓝田股份为何要做假？2.作为蓝田股份债权人的各商业银行在本案例中充当的角色？3.刘姝威的做法对会计学术界及会计实务界的启迪？ 锦州港造假对会计职业

60、界启发依照锦州港第一次整改报告，锦州港19961999年四年间造假手法特不简单，确实是直接虚增应收账款或货币资金；但如此造假手法特不危险，截至1999年末，该公司账面货币资金只有45 693万元，其中有21 367万元是虚构的，笔者不清晰锦州港是否与银行勾结，否则虚增巨额银行存款在审计过程中依旧比较容易发觉的。锦州港可能也意识到这种造假手法不保险，从2000年开始，有意填补银行存款巨额窟窿，假账要紧从固定资产和在建工程走，到2001年，可能担心虚构巨额银行存款被查，通过虚增在建工程名义将银行存款窟窿补上，如此，到了2001年末，货币资金被填实了，而在建工程及固定资产虚增了34 164万元。依照