解读拍卖行业相关的涉税问题

1、.PAGE ：.；PAGE 8解读拍卖行业相关的涉税问题随着我国民间收藏市场的不断升温，个人经过拍卖市场转让各种财富(包括字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董等物品)的方式越来越普遍。在拍卖市场逐渐炽热的同时，国家税务总局对于拍卖市场中涉及的税收问题也越加关注。对于藏品拍卖涉及的流转税问题，国家税务总局在1990年就曾进展过明确。2007年，国家税务总局又出台了国税发200738号文，对于个人获得拍卖收入涉及的个人所得税问题进展进一步规范，同时指定了拍卖单位为个人所得税的扣缴义务人。在国家对拍卖市场税收管理加强的背景下，很多拍卖公司开场注重本身涉及的相关税务问题，经常有一些拍卖公司咨

2、询税务机关拍卖公司如何纳税。由于拍卖公司的运作方式，其不仅涉及到地税的营业税问题，也涉及到国税的增值税问题。同时，对于受托拍卖物品的性质不同，涉及的税收政策也不一样。为了使大家更好的掌握拍卖公司涉及的相关税收政策，我们特将相关文件进展梳理，详细解读一下拍卖公司涉及的税收问题。一、拍卖公司的运作方式根据，拍卖是指是指以公开竞价的方式，将特定物品或者财富权益转让给最高应价者的买卖方式。拍卖企业根据法律规定属于拍卖当时人，他接受委托人的委托，从事受托财富的拍卖业务。从运作方式上看，财富一切人同拍卖公司签署委托拍卖合同，拍卖公司是委托人的代理人，接受委托后以拍卖公司的名义组织拍卖。在合同签署后，拍卖公

3、司根据需求对拍品进展鉴定与估价，并确定拍卖低价。随后，拍卖公司拟定拍卖日期，发布拍卖公告，审定竞买人资历，收取保证金后，实施拍卖。拍卖成交后，根据委托拍卖合同中商定的拍卖标的交付或者转移的时间、方式进展拍卖标的的交付。假设拍卖标的需求依法办理证照变卦、产权过户手续的，委托人、买受人该当持拍卖人出具的成交证明和有关资料，向有关行政管理机关办理手续。因此，从以及商务部的来看，在整个拍卖过程中，拍卖公司作为拍卖当事人，他实践和委托人构成是是一种委托关系，受托拍卖商品。因此，从款项的支付看，普通是买受人将款项全额支付给拍卖公司，拍卖公司将款项支付给委托人后，再按合同商定或法律向委托人或买受人收取佣金。

4、二、拍卖过程中涉及的流转税问题对于拍卖过程中涉及的流转税问题，我们先从佣金入手：佣金：根据国税发199040号文件的规定：对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。因此，无论拍卖公司是向委托方收取佣金，还是在委托人、买受人与拍卖人对佣金比例未作商定，拍卖成交的，拍卖人根据的规定可以向委托人、买受人各收取不超越拍卖成交价百分之五的佣金的规定，拍卖公司获得的佣金收入应该按营业税“效力业税目，5%的税率申报交纳营业税，并向委托人或买受人开具效力业-代理业发票。由于在拍卖过程中，买受方是将价款先支付给拍卖公司的，然后由拍卖公司转付给委托人，这里，涉及到各种类型财富权属转移的问题，就涉及到增值税和营业税。

5、这里，我们首先要对拍卖财富的类型进展分类：1、受托拍卖的财富属于委托人本人创作的文字作品、音乐、戏剧、曲艺、舞蹈作品、美术、摄影作品、电影、电视、录像作品等第三条规定的文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品进展拍卖转让的，根据国税发1993149号文的规定，属于营业税“转让无形资产税目下的“转让著作权工程，应按5%的规定交纳营业税;同时，根据国税发200144号文的规定：“拥有无形资产一切权的单位或个人(以下简称一切权人“)授权或答应他人(以下简称受托方“)向第三者转让一切权人“的无形资产时，如受托方“以一切权人“的名义向第三者转让无形资产，转让过程中产生的权益和义务由一切权人“承当，

6、对一切权人“应按照受托方“向第三者收取的全部转让费依转让无形资产“税目征收营业税，对受托方“获得的佣金或手续费等价款按照效力业“税目中的代理“工程征收营业税;如受托方“以本人的名义向第三者转让无形资产，转让过程中产生的权益和义务均由受托方“承当，对一切权人“向受托方“收取的全部转让费和受托方“向第三者收取的全部转让费，均按照转让无形资产“税目征收营业税。对照这个文件，我们分析一下，在拍卖过程中，委托人就是国税发200144号文所讲的一切人或受访方，而拍卖公司就属于文件中的受托方，买受人就是文件中所称的第三者。因此，拍卖中假设拍卖公司是以委托人名义向买受人转让无形资产，而且强调转让过程中产生的权

7、益和义务由“一切权人承当的，对委托人应按照拍卖公司向买受人收取的全部转让费依“转让无形资产税目征收营业税，对拍卖公司获得的佣金或手续费等价款按照“效力业税目中的“代理工程征收营业税;假设拍卖公司是以本人的名义向买受人转让无形资产，转让过程中产生的权益和义务均由拍卖公司本人承当，对委托人向拍卖公司收取的全部转让费和拍卖公司向买受人收取的全部转让费，均按照“转让无形资产税目征收营业税。因此，问题的关键就是，在拍卖过程中，拍卖公司终究是以委托人名义向买受人转让无形资产，且相关权益义务由委托人承当，还是拍卖公式以本人名义向买受让转让无形资产，且相关权益义务全部由拍卖公司承当。对于这个问题，我们可以从中

8、找到答案。根据第二十三条规定：拍卖人不得在本人组织的拍卖活动中拍卖本人的物品或者财富权益。因此，拍卖公司在拍卖财富时，买受人一定是知道他是受人委托转让无形资产的，而不是以本人名义转让无形资产，由于拍卖人不得在本人组织的活动中拍卖本人的物品或财富权益。同时，根据第五十八条规定：委托人违反本法第六条的规定，委托拍卖其没有一切权或者依法不得处分的物品或者财富权益的，该当依法承当责任。拍卖人明知委托人对拍卖的物品或者财富权益没有一切权或者依法不得处分的，该当承当连带责任，以及第七十二条规定：未阐明拍卖标的的瑕疵，给买受人呵斥损害的，买受人有权向拍卖人要求赔偿;属于委托人责任的，拍卖人有权向委托人追偿，

9、相关权益义务最终都是由委托人承当的，拍卖公司只承当由于未尽审查义务的责任。所以，对于受托拍卖的财富属于委托人本人创作属于第三条规定享有著作权的标的物的，应对委托人按转让无形资产纳税，对拍卖公司只就实践获得的佣金收入按效力业-代理业纳税。在开票上，委托人直接将转让无形资产发票开具给买受人，拍卖公司按实践收取的佣金开具效力业-代理业发票。当然，根据(94)财税字第002号文的规定：对个人转让著作权，不征收营业税。因此，对于委托人是个人的，可以到税务机关直接开具转让无形资产发票，而享用免交营业税的待遇。2、受托拍卖的是属于证照变卦或产权过户的房产和土地的，根据的规定是由委托人、买受人该当持拍卖人出具

10、的成交证明和有关资料，向有关行政管理机关办理手续。因此，应对委托人按其获得的价款土地按转让无形资产征收营业税，房产按销售不动产征收营业税，而拍卖公司只就实践获得的佣金收入按代理业交纳营业税。在开票上，委托方应直接开具转让无形资产发票或销售不动产发票给买受方，并凭发票到相关部门办理产权过户手续。而拍卖公司按实践收取的佣金收入开具效力业-代理业发票。3、受托拍卖的属于其他性质的动产的，如委托方不拥有著作权的字画，瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董等物品的，根据国税发199040号文的规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用。该当按照4%的征收率征收增值税。拍卖货物

11、属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关同意，可以免征增值税。因此，对于拍卖公司拍卖其他性质的动产的，税法上是将其视同为受托代销商品，按受托代销商品进展增值税处置的。根据现行增值税法规定：受让人(拍卖公司)为委托人代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方(买受人)获得的全部价款，均该当征收增值税。所以，国税发199040号文规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买受方收取的全部价款和价外费用。该当按照4%的征收率征收增值税。在开票上，拍卖公司应按获得的全部价款包括向买受人获得的佣金收入全部开具普通发票，按4%交纳增值税，只需对委托方收入的佣金收入按效力业代理业开具发票，交纳营业税。

12、在这种情况下，拍卖公司是在按向买受方获得的全部价款和价外费用开具普通发票确认企业所得税应税收入后，如何获得本钱发票进展企业所得税扣除是我们要关怀的。由于，这涉及到了委托方获得价款后的流转税征收问题。我们提过，既然对于动产拍卖是按委托代销商品处置，那么委托方也要按拍卖公司转付给他的拍卖标的的价款向拍卖公司开具普通发票交纳增值税，这里，委托方销售动产应按销售旧货处置，根据财税200229号文的规定：纳税人销售旧货(包括旧货运营单位销售旧货和纳税人销售本人运用的固定资产)，无论其是增值税普通纳税人或小规模纳税人，也无论其能否为同意认定的旧货调剂试点单位，一概按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项

13、税额。因此，委托方应开具普通发票给拍卖公司，并按开票金额的4%的征收率减半交纳增值税。三、拍卖过程中涉及的所得税问题对于拍卖过程中涉及的个人所得税问题，国家税务总局在国税发200738号文中明确：1、根据(国税发1994089号)，作者将本人的文字作品手稿原件或复印件拍卖获得的所得，应以其转让收入额减除800元(转让收入额4000元以下)或者20%(转让收入额4000元以上)后的余额为应纳税所得额，按照“特许权运用费所得工程适用20%税率交纳个人所得税。2、个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财富，应以其转让收入额减除财富原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财富转让所得工程适用20%

14、税率交纳个人所得税。3、对个人财富拍卖所得征收个人所得税时，以该项财富最终拍卖成交价钱为其转让收入额。同时，对财富转让过程中涉及的财富原值确实定，以及扣除凭证的要求、税金及合理费用的扣除等均做出了非常明确的规定。文件同时规定，纳税人如不能提供合法、完好、准确的财富原值凭证，不能正确计算财富原值的，按转让收入额的3%征收率计算交纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算交纳个人所得税。为加强对个人财富拍卖所得的税收征管任务，对个人财富拍卖所得应纳的个人所得税税款，文件指定由拍卖单位担任代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。对于企业经过拍卖方式获得的物品，假设是用于企业日常