进出口税费 第五章

1、.新东方在线 koolearn 网络课堂电子教材系列 PAGE ：.；PAGE 46报关员强化第五章讲义主讲：何晓兵 欢迎运用新东方在线电子教材第五章进出口税费第一节进出口关税概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。依法征收税费是海关的义务之一。依法交纳税费是有关纳税义务人的根本义务。掌握进出口税费的交纳知识是报关员应该具备的报关技艺之一。进出口税费征纳的法律根据主要是、以及其他有关法律、行政法规。一、关税的概念关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税那么，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人

2、征收的一种流转税。关税是一种国家税收，其征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收；课税对象是进出关境的货物和物品。关税是国家税收的重要组成部分，是国家维护国内经济、实施财政政策、调整产业构造、开展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方维护其境内经济的一种手段。二、关税分类一进口关税和出口关税1进口关税进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。在国际贸易中，它不断被各国公认是一种重要的经济维护手段。2出口关税出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原资料

3、的无序出口。为鼓励出口，世界各国普通不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。目前，我国海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等部分出口商品按进出口税那么的出口税率征收出口关税。二从价税、从量税、复合税、滑准税这是以计征方法为规范的分类。1从价税从价税是以货物、物品的价钱作为计税规范，以应纳税额占货物价钱的百分比为税率，价钱和税额成正比例关系的关税。从价税是包括中国在内的大多数国家运用的主要计税规范。我国对进口货物征收进口关税主要采用从价税计税规范。从价计征的进口关税的计算公式为：应纳税额=进口货物的完税价钱进口从价税税率2从量税从量税是以货物和物品的计量单位，如分量、数量、容量等作为计税规范，以每一计量单

4、位的应纳税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量税。从量计征的进口关税的计算公式为：应纳税额=进口货物数量单位税额3复合税复合税是在中，一个税目中的商品同时运用从价、从量两种规范计税，计税时按两者之和作为应纳税额征收的关税。我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。进口复合关税的计算公式为：应纳税额=进口货物的完税价钱进口从价税税率+进口货物数量单位税额4滑准税滑准税是在进出口税那么中预先按产品的价钱高低分档制定假设干不同的税率，然后根据进口商品价钱的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价钱上涨时采用较低税率，当

5、商品价钱下跌时那么采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价钱坚持稳定。2021年版税那么规定，当进口棉花的完税价钱高于或等于11.397元/千克时，实行从量税计征关税，税率为0.57元/千克；当进口棉花完税价钱低于11.397元/公斤时，关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi2.526%Pi1在上述公式中：Ri为关税税率，Ri40%；Pi 为关税完税价钱元千克计算结果四舍五入保管3位小数。我们以进口棉花价钱RMB11元/千克为例。Ri=8.686/11元/千克2.526%11元/千克1=0.01927271.9%四舍五入保管3位小数纳税后棉花本钱价钱为1111.9%RMB11.21元/

6、公斤假设进口棉花价钱为每公斤9元/千克，那么Ri=8.686/8元/千克2.526%8元/千克1=0.245777824.6%四舍五入保管3位小数纳税后棉花本钱价钱为9124.6%RMB11.21元/公斤很明显，当进口棉花的价钱高时，关税税率低；反之当进口棉花价钱低时，关税税率高。这样的税制设计是为了稳定国内棉花的市场价钱。三进口正税和进口附加税1进口正税进口正税即按进出口税那么中的进口税率征收的关税。2进口附加税进口附加税指国家由于特定需求对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。进口附加税普通具有暂时性，包括反倾销税、反补贴税、保证措施关税、报仇性关税等特别关税在内。世界贸易组织不

7、准其成员方在普通情况下随意征收进口附加税，只需符合世界贸易组织反倾销、反补贴条例等有关规定的，才可以征收。反倾销税是为抵抗外国商品倾销进口，维护国内相关产业而征收的一种进口附加税，即在倾销商品进口时除征收进口关税外，另外加征反倾销税。根据我国的规定，凡进口产品以低于其正常价值出口到我国且对我国相关企业呵斥本质性损害的为倾销。反倾销税由海关担任征收，其税额不超出倾销差额。我国目前征收的进口附加税主要是反倾销税。反倾销税的计算公式为：反倾销税税额=完税价钱适用的反倾销税税率此外，为应对他国对我国出口产品实施的歧视性关税或待遇，我国还相应对其产品征收报仇性关税。规定：任何国家或者地域违反与中华人民共

8、和国签署或者共同参与的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取制止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地域的进口货物可以征收报仇性关税，适用报仇性关税税率。征收报仇性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收方法，由国务院关税税那么委员会决议并公布。三、关税纳税义务人关税纳税义务人亦称关税纳税人或关税纳税主体，是指依法负有直接向国家交纳关税义务的法人或自然人。我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的一切人。除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人该当承当相应的纳税责任。报关企

9、业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定而呵斥海关少征、漏纳税款的，报关企业仅对少征或者漏征的税款、因追征关税而征收的滞纳金与纳税义务人承当纳税的连带责任，即为连带纳税义务人。报关企业接受纳税义务人的委托，以报关企业的名义办理报关纳税手续的，应承当与纳税义务人一样的法律责任，即收发货人为关税连带纳税义务人。欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，该当向海关报告，依法缴清税款。纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务；纳税义务人分立时未缴清税款的，分立后的法人或者其他组织对未履行的纳税义务承当连带责任。纳

10、税义务人在减免税货物、保税货物监管期间，有合并、分立或者其他资产重组情形的，该当向海关报告。按照规定需求缴税的，该当依法缴清税款；按照规定可以继续享用减免税、保税待遇的，该当到海关办理变卦纳税义务人的手续。纳税义务人欠税或者在减免税货物、保税货物监管期间，有撤销、解散、破产或者其他依法终止运营情形的，该当在清算前向海关报告。海关该当依法对纳税义务人的应缴税款予以清缴。第二节进出口货物完税价钱确实定一、我国海关审价的法律根据进出口货物完税价钱是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价钱，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代纳税税额的根底。审定进出口货物完税价钱是贯彻关税政策的重要环节，也是海

11、关依法行政的重要表达。我国已参与世界贸易组织，并已全面实施世界贸易组织估价协定，这使我国对进口货物海关审价的法律法规与国际通行规那么相衔接。目前，我国海关审价的法律根据可分为三个层次。第一个层次是法律层次，即。规定：“进出口货物的完税价钱，由海关以该货物的成交价钱为根底审查确定。成交价钱不能确定时，完税价钱由海关估定。第二个层次是行政法规层次，即。第三个层次是部门规章，如海关总署公布施行的以下简称、以下简称等。二、进口货物完税价钱的审定进口货物完税价钱的审定包括普通进口货物完税价钱的审定和特殊进口货物完税价钱的审定两方面的内容。一普通进口货物完税价钱的审定海关确定进口货物完税价钱共有进口货物成

12、交价钱法、一样货物成交价钱法、类似货物成交价钱法、倒扣价钱法、计算价钱法、合理方法等六种估价方法。上述估价方法该当依次采用，但假设进口货物纳税义务人提出要求，并提供相关资料，可以选择倒扣价钱方法和计算价钱方法的适用次序。1被估进口货物成交价钱法被估进口货物成交价钱方法是及规定的第一种估价方法，被估进口货物的完税价钱应尽能够采用该货物的成交价钱。这里应留意被估进口货物成交价钱方法中成交价钱与完税价钱两个概念的差别。1完税价钱规定，进口货物的完税价钱，由海关以该货物的成交价钱为根底审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用主要是指与运输有关的费用

13、，如装卸费、搬运费等属于广义的运费范围内的费用。成交价钱需满足一定的条件才干被海关所接受。公式定价的进口货物，即在中华人民共和国境内销售货物所签署的合同中，买卖双方未以详细明确的数值商定货物价钱，而是以商定的定价公式来确定货物结算价钱的定价方式的进口货物，好像时符合以下条件，海关以买卖双方商定的定价公式所确定的结算价钱，即买方购买该货物支付的价款总额未根底审定完税价钱：货物运抵中华人民共和国境内前买卖双方已书面商定定价方式；结算价钱取决于买卖双方均无法控制的客观条件和要素；自货物申报进口之日起个月内可以根据定价公式确定结算价钱；结算价钱符合中成交价钱的有关规定。2成交价钱进口货物的成交价钱，是

14、指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。此处的“实付或应付是指必需由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联络的第三方，且包括曾经支付和将要支付两者的总额。此外，成交价钱不完全等同于贸易中实践发生的发票价钱，需求按有关规定进展调整。3关于“调整要素调整要素包括计入工程和扣除工程。 计入工程以下工程假设由买方支付，必需计入完税价钱，这些工程包括：A除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金通常可分为购货佣金和销售佣金。购货佣金指买方向其采购代理人支付的佣金，按照规定购货佣

15、金不应该计入到进口货物的完税价钱中。销售佣金指卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金假设由买方直接付给卖方的代理人，按照规定应该计入到完税价钱中。经纪费指委托人向本人的经纪人支付的劳务费用，根据规定应计入到完税价钱中。B与进口货物作为一个整体的容器费与有关货物归入同一个税号的容器可以了解为与有关货物作为一个整体，比如说酒瓶与酒构成一个不可分割的整体，两者归入同一税号，假设没有包括在酒的完税价钱中，那么应该计入。C包装费，这里应留意包装费既包括资料费，也包括劳务费D协助的价值在国际贸易中，买方以免费或以低于本钱价的方式向卖方提供了一些货物或者效力，这些货物或效力的价值被称为协助的价值。协助价值

16、计入到进口货物完税价钱中应满足以下条件：由买方以免费或低于本钱价的方式直接或间接提供；未包括在进口货物的实付或应付价钱之中；与进口货物的消费和向中华人民共和国境内销售有关；可按适当比例分摊。以下四项协助费用应计入： 进口货物所包含的资料、部件、零件和类似货物的价值；在消费进口货物过程中运用的工具、模具和类似货物的价值；在消费进口货物过程中耗费的资料的价值；在境外完成的为消费该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等任务的价值。E特许权运用费特许权运用费是指进口货物的买方为获得知识产权权益人及权益人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的答应或者转让而支付的费用。以成

17、交价钱为根底审查确定进口货物的完税价钱时，未包括在该货物实付、应付价钱中的特许权运用费需计入完税价钱，但是符合以下情形之一的除外：特许权运用费与该货物无关；特许权运用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。F前往给卖方的转售收益假设买方在货物进口之后，把进口货物的转售、处置或运用的收益一部分返还给卖方，这部分收益的价钱应该计入到完税价钱中。上述一切工程的费用或价值计入到完税价钱中，必需同时满足三个条件：由买方负担；未包括在进口货物的实付或应付价钱中；有客观量化的数据资料。假设纳税义务人不能提供客观量化的数据资料，海关与纳税义务人进展价钱磋商后，完税价钱由海关依次采用其他估价方法估定

18、。 扣减工程进口货物的价款中单独列明的以下税收、费用，不计入该货物的完税价钱：A厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建立、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；B货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；C进口关税、进口环节代纳税及其他国内税；D为在境内复制进口货物而支付的费用；E境内外技术培训及境外调查费用。此外，同时符合以下条件的利息费用不计入完税价钱：A利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；B有书面的融资协议的；C利息费用单独列明的；D纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类买卖通常具有的利率程度，且没有融资安排的一样或者类似进口货物的价钱与

19、进口货物的实付、应付价钱非常接近的。码头装卸费英文称号Terminal Handing Charge，简称THC是指货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用，属于货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输相关费用，因此不应计入货物的完税价钱。4成交价钱本身须满足的条件成交价钱必需满足一定的条件才干被海关所接受，否那么不能适用成交价钱方法，根据规定，成交价钱必需具备以下四个条件： 买方对进口货物的处置和运用不受限制。假设买方对进口货物的处置权或者运用权遭到限制，那么进口货物就不适用成交价钱方法。有以下情形之一的，视为对买方处置或者运用进口货物进展了限制：A进口货物只能用于展现或者免费赠送的；B进口

20、货物只能销售给指定第三方的；C进口货物加工为废品后只能销售给卖方或者指定第三方的；D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者运用遭到限制的。但是以下三种限制并不影响成交价钱的成立：A国内法律、行政法规或规章规定的限制；B对货物转售地域的限制；C对货物价钱无本质影响的限制。 货物的出口销售或价钱不应遭到某些条件或要素的影响，由于这些条件或要素，导致该货物的价钱无法确定。有以下情形之一的，视为进口货物的价钱遭到了使该货物成交价钱无法确定的条件或者要素的影响：A进口货物的价钱是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；B进口货物的价钱是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；C其他经海关

21、审查，认定货物的价钱遭到使该货物成交价钱无法确定的条件或者要素影响的。 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或运用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益可以被合理确定。 买卖双方之间的特殊关系不影响价钱。根据规定，有以下情形之一的，该当认定买卖双方有特殊关系：A买卖双方为同一家族成员；B买卖双方互为商业上的高级职员或董事；C一方直接或间接地受另一方控制；D买卖双方都直接或间接地受第三方控制；E买卖双方共同直接或间接地控制第三方；F一方直接或间接地拥有、控制或持有对方5%以上含5%公开发行的有表决权的股票或股份；G.一方是另一方的雇员、高级职员或董事；H买卖双方是同一合伙的成员。此外，买卖双

22、方在运营上相互有联络，一方是另一方的独家代理、经销或受让人，假设与以上规定相符，也该当视为有特殊关系。买卖双方有特殊关系这个现实本身并不能构成海关回绝成交价钱的理由，买卖双方之间存在特殊关系，但是纳税义务人能证明其成交价钱与同时或者大约同时发生的以下任何一款价钱相近的，视为特殊关系未对进口货物的成交价钱产生影响：A向境内无特殊关系的买方出卖的一样或者类似进口货物的成交价钱；B按照倒扣价钱估价方法所确定的一样或者类似进口货物的完税价钱；C按照计算价钱估价方法所确定的一样或者类似进口货物的完税价钱。海关在运用上述价钱进展比较时，需思索商业程度和进口数量的不同，以及买卖双方有无特殊关系呵斥的费用差别

23、。进口货物成交价钱法是海关估价中运用最多的一种估价方法，但是假设货物的进口非因销售引起或销售不能符合成交价钱须满足的条件，就不能采用成交价钱法，而应该依次采用以下方法审查确定货物的完税价钱。2一样及类似货物成交价钱法一样及类似进口货物成交价钱法，即以与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的一样货物及类似货物的成交价钱为根底，审查确定进口货物的完税价钱的方法。1一样货物和类似货物“一样货物，指与进口货物在同一国家或者地域消费的，在物理性质、质量和信誉等一切方面都一样的货物，但是外表的微小差别允许存在。“类似货物，指与进口货物在同一国家或者地域消费的，虽然不是在一切方面都一样，但是却具有

24、类似的特征，类似的组成资料，一样的功能，并且在商业中可以互换的货物。2一样或类似货物的时间要素时间要素是指一样或类似货物必需与进口货物同时或大约同时进口，其中的“同时或大约同时指在进口货物接受申报之日的前后各45天以内。3关于一样及类似货物成交价钱方法的运用上述两种估价方法在运用时，首先应运用和进口货物处于一样商业程度、大致一样数量的一样或类似货物的成交价钱，只需在上述条件不满足时，才可采用以不同商业程度和不同数量销售的一样或类似进口货物的价钱，但不能将上述价钱直接作为进口货物的价钱，还须对由此而产生的价钱方面的差别作出调整。此外，对进口货物与一样或类似货物之间由于运输间隔 和运输方式不同而在

25、本钱和其他费用方面产生的差别应进展调整。上述调整都必需建立在客观量化的数据资料的根底上。同时还应留意，在采用一样或类似货物成交价钱法确定进口货物完税价钱时，首先应运用同一消费商消费的一样或类似货物的成交价钱，只需在没有同一消费商消费的一样或类似货物的成交价钱的情况下，才可以运用同一消费国或地域不同消费商消费的一样或类似货物的成交价钱。假设有多个一样或类似货物的成交价钱，该当以最低的成交价钱为根底估定进口货物的完税价钱。3倒扣价钱法倒扣价钱方法即以被估进口货物、一样或类似进口货物在境内第一环节的销售价钱为根底，扣除境内发生的有关费用来估定完税价钱。上述“第一环节是指有关货物进口后进展的第一次转售

26、，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。1用以倒扣的上述销售价钱应同时符合以下条件： 是在被估货物进口时或大约同时，将该货物、一样或类似进口货物在境内销售的价钱； 是按照该货物进口时的形状销售的价钱； 是在境内第一环节销售的价钱； 是向境内无特殊关系方销售的价钱； 按照该价钱销售的货物合计销售总量最大。2倒扣价钱方法的中心要素 按进口时的形状销售必需首先以进口货物、一样或类似进口货物按进口时的形状销售的价钱为根底。假设没有按进口时的形状销售的价钱，应纳税义务人要求，可以运用经过加工后在境内销售的价钱作为倒扣的根底。 时间要素必需是在被估货物进口时或大约同时转售给国内无特殊关系方的价钱，其中“进

27、口时或大约同时为在进口货物接受申报之日的前后各45天以内。假设进口货物、一样或者类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后45天内在境内销售，可以将在境内销售的时间延伸至接受货物申报之日前后90天内。 合计的货物销售总量最大必需运用被估的进口货物、一样或类似进口货物以最大总量单位售予境内无特殊关系方的价钱为根底估定完税价钱。3倒扣价钱方法的倒扣工程确定销售价钱以后，在运用倒扣价钱法时，还必需扣除一些费用，这些倒扣工程根据规定有以下四项： 该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金以及利润和普通费用； 货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费； 进口关税、进口环节代纳税

28、及其他国内税； 加工增值额。假设以货物经过加工后在境内转售的价钱作为倒扣价钱的根底，那么必需扣除上述加工增值部分。4计算价钱方法计算价钱方法既不是以成交价钱，也不是以在境内的转售价钱作为根底，它是以发生在消费国或地域的消费本钱作为根底的价钱。1计算价钱的构成工程按有关规定采用计算价钱法时进口货物的完税价钱由以下各工程的总和构成：消费该货物所运用的料件本钱和加工费用；“料件本钱是指消费被估货物的原料本钱，包括原资料的采购价值，以及原资料投入实践消费之前发生的各类费用。“加工费用是指将原料加工为制废品过程中发生的消费费用，包括人工本钱、装配费用及有关间接本钱。 向境内销售同等级或者同种类货物通常的

29、利润和普通费用包括直接费用和间接费用； 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。2运用计算价钱方法的本卷须知计算价钱方法按顺序为第五种估价方法，但假设进口货物纳税义务人提出要求，可以与倒扣法颠倒顺序运用。此外，海关在征得境外消费商赞同并提早通知有关国家或者地域政府后，可以在境外核实该企业提供的有关资料。5合理方法合理方法，是指当海关不能根据被估货物成交价钱估价方法、一样货物成交价钱估价方法、类似货物成交价钱估价方法、倒扣价钱估价方法和计算价钱估价方法确定完税价钱时，根据公平、一致、客观的估价原那么，以客观量化的数据资料为根底审查确定进口货物完税价钱的估价方法。在运用

30、合理方法时估价时，制止运用以下六种价钱：1境内消费的货物在境内销售价钱；2在两种价钱中选择高的价钱；3根据货物在出口地市场的销售价钱；4根据出口到第三国或地域货物的销售价钱；5以计算价钱法规定之外的价值或者费用计算的一样或者类似货物的价钱；6根据最低限价或武断、虚拟的价钱。二特殊进口货物完税价钱的审定1加工贸易进口料件或者其制废品普通估价方法由于种种缘由，部分加工贸易进口料件或者其制废品不能按有关合同、协议商定复出口，经海关同意转为内销，需依法对其实施估价后征收进口税款。对加工贸易进口货物估价的中心问题有两个：一是按制废品纳税还是按料件纳税，二是纳税的环节是在进口环节还是在内销环节。详细有以下

31、四种情况：1进口时需纳税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价钱为根底审查确定完税价钱。进口时需纳税的进料加工进口料件，主要是指不予保税部分的进料加工进口料件。普通来讲，进料加工进口料件在进口环节都有成交价钱，因此以该料件申报进口时的价钱确定。2进料加工进口料件或者其制废品包括残次品内销时，以料件原进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。制废品因故转为内销时，以制废品所含料件原进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。料件原进口成交价钱不能确定的，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件一样或者类似的货物的进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。3来料加工进口料件或者其制废品包括残次品内销时

32、，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件一样或者类似的货物的进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。来料加工在料件原进口时没有成交价钱，所以，以其进口料件申报内销的同时或大约同时进口的与料件一样或者类似的货物的进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。4加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价钱作为完税价钱。加工贸易内销货物的完税价钱按照上述规定依然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。2出口加工区内加工企业内销制废品估价方法出口加工区内的加工企业内销的制废品包括残次品，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的一样或者类似货物的进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。

33、出口加工区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价钱作为完税价钱。出口加工区内的加工企业内销制废品包括残次品、边角料或者副产品的完税价钱按照上述规定不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。3保税区内加工企业内销进口料件或者其制废品估价方法保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制废品包括残次品，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的一样或者类似货物的进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。保税区内的加工企业内销的进料加工制废品中，假设含有从境内采购的料件，海关以制废品所含从境外购入的料件原进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。料件原进口成交价钱不能确定的，海关以接

34、受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件一样或者类似货物的进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。保税区内的加工企业内销的来料加工制废品中，假设含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制废品所含从境外购入的料件一样或者类似货物的进口成交价钱为根底审查确定完税价钱。保税区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价钱作为完税价钱。保税区内的加工企业内销制废品包括残次品、边角料或者副产品的完税价钱按照上述规定依然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。4从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需求纳税的货物的估价方法从

35、保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需求纳税的货物，海关参照本节普通进口货物完税价钱审定的有关规定，以从上述区域、场所进入境内的销售价钱为根底审查确定完税价钱，加工贸易进口料件及其制废品除外。假设前款所述的销售价钱中未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，按照客观量化的数据资料予以计入。5出境修缮复运进境货物的估价方法运往境外修缮的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，海关以境外修缮费和料件费审查确定完税价钱。出境修缮货物复运进境超越海关规定期限的，由海关按照本节普通进口货物完税价钱审定的规定审查确定完

36、税价钱。6出境加工复运进境货物的估价方法运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，海关以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费审查确定完税价钱。出境加工货物复运进境超越海关规定期限的，由海关按照本节普通进口货物完税价钱审定的规定审查确定完税价钱。7暂时进境货物的估价方法第四十二条第一款将暂时进口货物分为两类：第一类是进口时不纳税，包括：1在展览会、买卖会、会议及类似活动中展现或者运用的货物；2文化、体育交流活动中运用的扮演、竞赛用品；3进展新闻报道或者摄制电影、电视节目运用的仪器、设备及用品；4开展科研、教学、医疗活动运用的仪器、设备及用品；

37、5在本款第一项至第四项所列活动中运用的交通工具及特种车辆；6货样；7供安装、调试、检测设备时运用的仪器、工具；8盛装货物的容器；9其他用于非商业目的的货物。经海关同意的暂时进境货物，在同意的暂时进口的6个月期限或经同意延伸的期限内，纳税义务人向海关交纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不交纳关税。在规定的期限内未复运出境的，或者暂准出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关按照本节普通进口货物完税价钱审定的规定审查确定完税价钱。由经海关同意留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价钱作为完税价钱。第二类暂准进出境货物即上述范围以外的其他暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价钱

38、的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价钱、按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或者复运进境的，纳税义务人该当在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续，交纳剩余税款。计纳税款的期限为60个月。缺乏一个月但超越15天的，按一个月计征；不超越15天的，免予计征。计纳税款的期限自货物放行之日起计算。按月征收税款的计算公式为：每月关税税额关税总额 160每月进口环节代纳税税额进口环节代纳税总额 1608租赁进口货物的估价方法1以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的租

39、金作为完税价钱，利息予以计入。2留购的租赁货物以海关审定的留购价钱作为完税价钱。3纳税义务人恳求一次性交纳税款的，可以选择恳求按照普通进口货物的估价方法确定完税价钱，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价钱。9减免税货物的估价方法特定减免税货物在监管年限内不能擅自出卖、转让、移作他用，假设有特殊情况，经过海关同意可以出卖、转让、移作他用，须向海关办理纳税手续。减税或免税进口的货物需予纳税时，海关以审定的该货物原进口时的价钱，扣除折旧部分价值作为完税价钱，其计算公式如下：完税价钱 = 海关审定的该货物原进口时的价钱1 eq f (纳税时实践已进口的月数 ,监管年限12)上述计算公式中“纳税时实

40、践已进口的月数，缺乏1个月但超越15日的，按照1个月计算；不超越15日的，不予计算。10无成交价钱货物的估价方法以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价钱的进口货物，总体而言都不适用成交价钱法，海关与纳税义务人进展价钱磋商后，按照第六条列明的一样货物成交价钱估价方法、类似货物成交价钱估价方法、倒扣价钱估价方法、计算价钱估价方法及合理方法审查确定完税价钱。11软件介质的估价方法进口载有专供数据处置设备用软件的介质，具有以下情形之一的，以介质本身的价值或者本钱为根底审查确定完税价钱：1介质本身的价值或者本钱与所载软件的价值分列；2介质本身的价值或者本钱与所载软件的价值虽未分列，但是纳税义务人可以

41、提供介质本身的价值或者本钱的证明文件，或者能提供所载软件价值的证明文件。含有美术、摄影、声音、录像、影视、游戏、电子出版物的介质不适用上述规定。三进口货物完税价钱中的运输及其相关费用、保险费的计算1运费的计算规范进口货物的运费，按照实践支付的费用计算。假设进口货物的运费无法确定的，海关按照该货物的实践运输本钱或者该货物进口同期运输行业公布的运费率额计算运费。运输工具作为进口货物，利用本身动力进境的，海关在审查确定完税价钱时，不再另行计入运费。2保险费的计算规范进口货物的保险费，按照实践支付的费用计算。假设进口货物的保险费无法确定或者未实践发生，海关按照“货价加运费两者总额的3计算保险费，其计算

42、公式如下：保险费 =货价+运费 33邮运货物运费计算规范邮运进口的货物，以邮费作为运输及其相关费用、保险费。邮运进口货物主要是指快件，而超越一定价值的快件应按货物管理，所以同样存在运保费的问题，而邮运进口货物，其邮费即为运保费。4边境口岸运费计算规范以境外边境口岸价钱条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关该当按照境外边境口岸价钱的1%计算运输及其相关费用、保险费。这里所称的“边境口岸是指与我国接壤的国家或地域的边境口岸。三、出口货物完税价钱的审定 一出口货物的完税价钱出口货物的完税价钱由海关以该货物的成交价钱为根底审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险

43、费。二出口货物的成交价钱出口货物的成交价钱，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接纳取和间接纳取的价款总额。三不计入出口货物完税价钱的税收、费用1出口关税；2在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；3在货物价款中单独列明由卖方承当的佣金。四出口货物其他估价方法出口货物的成交价钱不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进展价钱磋商后，依次以以下价钱审查确定该货物的完税价钱：1同时或者大约同时向同一国家或者地域出口的一样货物的成交价钱；2同时或者大约同时向同一国家或者地域出口的类似货物的成交价钱；3根据境内消费一样或者类似货物的本钱

44、、利润和普通费用包括直接费用和间接费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价钱；4按照合理方法估定的价钱。假设出口货物的销售价钱中包含了出口关税，应以该价钱扣除出口关税后作为完税价钱；假设以其他价钱成交的，应换算成FOB价后再按上述公式计算。出口货物完税价钱的计算公式如下：出口货物完税价钱 =FOB中国境内口岸- 出口关税 = eq f ( FOB中国境内口岸 ,1+出口关税税率)应征出口关税税额=出口货物完税价钱出口关税税率四、海关估价中的价钱质疑程序和价钱磋商程序一价钱质疑程序在确定完税价钱过程中，海关对申报价钱的真实性或准确性有疑问，或有理由以为买卖双方的特殊关系能够影响到成交

45、价钱时，向纳税义务人或者其代理人制发“中华人民共和国海关价钱质疑通知书，将质疑的理由书面告知纳税义务人或者其代理人。纳税义务人或者其代理人应自收到价钱质疑通知书之日起5个任务日内，以书面方式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价钱真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价钱。纳税义务人或者其代理人确有正当理由无法在规定时间内提供前款资料的，可以在规定期限届满前以书面方式向海关恳求延期。除特殊情况外，延期不得超越10个任务日。由于价钱质疑程序的履行是为了核实成交价钱的真实性、准确性和完好性，如进出口货物没有成交价钱，海关无须履行价钱质疑程序，可直接进入价钱磋商程序。二价钱磋商程序价钱磋商是指海

46、关在运用除成交价钱以外的估价方法时，在保守商业的根底上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价钱的数据资料的行为。海关按照规定通知纳税义务人进展价钱磋商时，纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价钱磋商通知书之日起5个任务日内与海关进展价钱磋商。纳税义务人未在规定的时限内与海关进展磋商的，视为其放弃价钱磋商的权益，海关可以直接按照规定的方法审查确定进出口货物的完税价钱。海关与纳税义务人进展价钱磋商时，该当制造“中华人民共和国海关价钱磋商记录表。进展上述价钱磋商的目的是为了向进出口货物的纳税义务人了解有关情况，充分交流双方掌握的价钱信息。比如，有时海关掌握着纳税义务人所不知道的一样或类似货物的

47、成交价钱，有时那么恰好相反，只需经过双方的充分交流，才便于得到海关估价的适当根据。因此，进出口货物的纳税义务人应注重价钱磋商环节，积极配合海关履行价钱磋商程序，照实填报进出口货物有关情况并提供相关的信息资料。对符合以下情形之一的，经纳税义务人书面恳求，海关可以不进展价钱质疑以及价钱磋商，依法审查确定进出口货物的完税价钱：1同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物曾经实施估价的；2进出口货物的完税价钱在人民币10万元以下或者关税及进口环节代纳税总额在人民币2万元以下的；3进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的。五、纳税义务人在海关审定完税价钱时的权益和义务一纳税义

48、务人的权益1要求具保放行货物的权益，即在海关审查确定进出口货物的完税价钱期间，纳税义务人可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物。2估价方法的选择权，即假设纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出恳求，颠倒倒扣价钱估价方法和计算价钱估价方法的适用次序。3对海关如何确定进出口货物完税价钱的知情权，即纳税义务人可以提出书面恳求，要求海关就如何确定其进出口货物的完税价钱作出书面阐明。4对海关估价决议的申诉权，即依法向上一级海关恳求行政复议，对复议决议不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼的权益。二纳税义务人的义务1照实提供单证及其他相关资料的义务，即纳税义务人向海关申报时，该当按照的有关规定，向海照

49、顾实提供发票、合同、提单、装箱清单等单证。根据海关要求，纳税义务人还该当照实提供与货物买卖有关的支付凭证以及证明申报价钱真实、准确的其他商业单证、书面资料和电子数据。2照实申报及提供相关资料的义务，即货物买卖中发生规定中所列的价风格整工程的，纳税义务人该当照实向海关申报。价风格整工程假设需求分摊计算的，纳税义务人该当根据客观量化的规范进展分摊，并同时向海关提供分摊的根据。3举证证明特殊关系未对进口货物的成交价钱产生影响的义务，即买卖双方之间虽然存在特殊关系，但是纳税义务人以为特殊关系未对进口货物的成交价钱产生影响时，应提供相关资料，以证明其成交价钱符合的规定。第三节进口货物原产地确实定与税率适

50、用一、税率栏目的适用进口税那么分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率栏目。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。根据我国参与世界贸易组织承诺的关税减让义务，2021年我国的进口关税总程度降至9.8%。出口税那么按进口税那么列目方式确定出口税那么税目，对部分出口商品实行暂定出口税率。1进口税率对于同时适用多种税率的进口货物，在选择适用的税率时，根本的原那么是“从低适用，特殊情况除外。1原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签署含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地域的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货

51、物，适用最惠国税率。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，该当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，该当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。对于无法确定原产国地域的进口货物，按普通税率纳税。2原产于与中华人民共和国签署含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地域的进口货物，适用协定税率。3原产于与中华人民共和国签署含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地域的进口货物，适用特惠税率。4上述之外的国家或者地域的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。5按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的

52、适用按其所适用的其他相关规定执行。按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保证措施的，其税率的适用按照、和的有关规定执行。6任何国家或者地域违反与中华人民共和国签署或者共同参与的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取制止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地域的进口货物可以征收报仇性关税，适用报仇性关税税率。征收报仇性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收方法，由国务院关税税那么委员会决议并公布。7凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地域并享用协定税率的商品，同时该商品又属于我国实施反倾销或反补贴措施范围内的，应按照优惠贸易协定税

53、率计征进口关税；凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地域并享用协定税率的商品，同时该商品又属于我国采取保证措施范围内的，应在该商品全部或部分中止、撤销、修正关税减让义务后所确定的适用税率根底上计征进口关税。8执行国家有关进出口关税减征政策时，首先该当在最惠国税率根底上计算有关税目的减纳税率，然后根据进口货物的原产地及各种税率方式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进展比较，税率从低执行，但不得在暂定最惠国税率根底上再进展减免。9从2002年起我国对部分非全税目信息技术产品的进口按ITA税率纳税。同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率汇总表进

54、口货物可选用的税率税率适用的规定同时适用最惠国税率、进口暂定税率该当适用暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率该当从低适用税率同时适用国家优惠政策、进口暂定税率按国家优惠政策进口暂定税率商品时，以优惠政策计算确定的税率与暂定税率两者取低计征关税，但不得在暂定税率根底上再进展减免适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率适用关税配额税率、其他税率关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，适用其他税率同时适用ITA税率、其他税率适用ITA税率反倾销税、反补贴税、保证措施关税、报仇性关税适用反倾销税率、反补贴税率、保证措施税率、报仇性关税税率2出口税

55、率对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。二、进口货物原产地确实定原产地就是指货物消费的国家地域，就是货物的“国籍。确定货物原产地的法律规定，就是货物的原产地规那么原产地规那么最常见的是分为两大类：一类为优惠原产地规那么，另一类为非优惠原产地规那么。二非优惠原产地规那么非优惠原产地规那么适用于断定能否给予最惠国待遇，以及确定能否该当征收反倾销和反补贴税、保证措施、数量限制或关税配额、原产地标志或贸易统计、政俯采购时都要运用非优惠原产地规那么。目前仍正在一致协调中，完成后，WTO成员将实施一致的协调非优惠原产地规那么，以取代各国自主制定的非优惠原产地规那么。目前是我国根据

56、的规定制定的。虽然目前是各国自行制定，但其根本构造是一样的。普通包括原产地规范、原产地证明文件两个根本内容。1原产地规范在认定货物的原产地时，会出现以下两种情况：一种是货物完全是在一个国家地域获得或消费制造，另一种是货物由两个及以上国家地域消费或制造。无论是优惠原产地规那么还是非优惠原产地规那么，都要确定这两种货物的原产地认定规范。对于完全在一国地域获得的产品，如农产品或矿产品，各国的原产地认定规范根本一致，即以产品的种植、开采或消费国为原产国，这一规范通常称为“完全获得规范Wholly Obtained Criteria。对于经过几个国家地域加工、制造的产品，各国多以最后完本钱质性加工的国家

57、为原产国，这一规范通常称为“本质性改动规范Substantial Transformation Standard。“本质性改动规范包括税那么归类改动规范、从价百分比规范或称增值百分比规范、区域价值成分规范等、加工工序规范、混合规范等。“税那么归类改动规范是指在某一国家地域对非该国地域原产资料进展加工、制造后，所得货物在申的某位数级税目归类发生了变化。“从价百分比规范是指在某一国家地域对非该国地域原产资料进展加工、制造后的增值部分超越了所得货物价值的一定比例。“加工工序规范是指在某一国家地域进展的赋予制造、加工后所得货物根本特征的主要工序。1完全获得规范完全在一个国家地域获得或消费制造的货物，以

58、该国地域为原产地。以下产品视为在一国(地域)“完全获得： 在该国地域出生并豢养的活的动物； 在该国地域野外捕捉、捕捞、搜集的动物； 从该国地域的活的动物获得的未经加工的物品； 在该国地域收获的植物和植物产品； 在该国地域采掘的矿物； 在该国地域获得的除上述-项范围之外的其他天然生成的物品； 在该国地域消费过程中产生的只能弃置或者回收用作资料的废碎料； 在该国地域搜集的不能修复或者修缮的物品，或者从该物品中回收的零件或者资料； 由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品； 在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工上述第项所列物品获得的产品； eq oac(,11) 从该国领海以外

59、享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品； eq oac(,12) 在该国地域完全从上述- eq oac(,11)项所列物品中消费的产品。在确定货物能否在一个国家地域完全获得时，为运输、储存期间保管货物而作的加工或者处置，为货物便于装卸而作的加工或者处置，为货物销售而作的包装等加工或者处置等，不予思索。2本质性改动确实定规范两个及以上国家地域参与消费或制造的货物，以最后完本钱质性改动的国家地域为原产地。以税那么归类改动为根本规范，税那么归类改动不能反映本质性改动的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充规范。这里所称的税那么归类改动，是指在某一国家地域对非该国地域原产资料进展制造、加工后，所

60、得货物在中的四位数税号一级的税那么归类发生改动。这里所称的制造或者加工工序，是指在某一国家地域进展的赋予制造、加工后所得货物根本特征的主要工序。这里所称的从价百分比，是指在某一国家地域对非该国地域原产资料进展制造、加工后的增值部分，超越所得货物价值的30%。用公式表示如下： eq f ( 工厂交货价非该国地域原产资料价值 ,工厂交货价)100%30这里应留意：上述“工厂交货价是指支付给制造厂所消费的废品的价钱；“非该国地域原产资料价值是指直接用于制造或装配最终产品而进口原料、零部件的价值含原产地不明的原料、零配件，以其进口“本钱、保险费加运费价钱CIF计算。以上述“制造、加工工序和“从价百分比