10第十章 财务会计报告(doc24)

1、.：.；第十章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述 企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务情况和某一会计期间运营成果、现金流量的文件。 按反映内容的不同，可分为资产负债表、利润表、现金流量表等； 按编报时间的不同，可分为年度、半年 度、季度和月度报表； 按编制单位的不同，可分为个别报表、汇总报表和合并报表； 企业对外报送的财务会计报告，由会计报表、会计报表附注和财务情况阐明书组成。一对外报送的会计报表 企业对外报送的会计报表有：资产负债表、利润表和现金流量表，以及附属于上述报表的各种附表。二会计报表附注 会计报表附注是提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务信息，它是对报

2、表有关工程所提供信息的重要阐明。 三财务情况阐明书 财务情况阐明书是对企业一定会计期间内消费运营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性阐明。三财务情况阐明书 财务情况阐明书是对企业一定会计期间内消费运营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性阐明。对外财务会计报告体系 会计报表附注 会计报表 财务情况阐明书 根本报表 附表 会计报表的作用 编制会计报表的目的，主要是为报表运用者进展决策提供相关的会计信息。真实、完好、准确、及时地编制会计报表，对满足企业的投资者、债务人、企业运营管理者以及政府机构等各运用者的需求，保证决策的正确性，提高运营管理程度，以致合理配置社会资源，都具有非常重要的作用。

3、 编制财务会计报告的普通要求编报及时内容完好数据正确 数据真实、客观实践 数据符合相关性、可比性和一向性原那么 计算准确第二节 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务情况的会计报表。 一、资产负债表的内容和构造 一资产负债表的内容 资产负债表主要反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承当的债务责任和企业一切者对企业净资产的一切权等三方面内容。二资产负债表的构造 我国企业的资产负债表根据“资产=负债+一切者权益这一会计等式采用“账户式构造。二、资产负债表的编制 资产负债表中“年初数栏各工程，应根据上年末资产负债表“期末数栏内所列数字填列。假设上年度资产负债表工程的称号、内容与

4、本年度不相一致，那么应按照本年度的规定进展调整，按调整后的数字填入报告期“年初数栏内其他各种报表也应对比此方法处置。资产负债表中“期末数栏各工程，应根据有关总账、明细账账户的期末余额填列。填列方法有以下几种：1根据总账账户余额直接填列；2根据总账账户余额计算填列；3根据明细账账户余额计算填列；4根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列；5根据相关账户余额间的抵减关系填列。第三节 利润及利润分配表一、利润表利润表又称损益表，是反映企业一定期间运营成果的会计报表。它经过列示一定期间的收入与费用，以计算出企业一定期间的净利润或亏损。利润表的内容： 利润表主要反映企业在一定期间内实现的主营业务利润、营

5、业利润、利润总额和净利润或亏损等四方面内容。利润表的编制 利润表中“本月数栏各工程，应根据损益类账户的本月发生额分析填列。在编制年度利润表时，应将“本月数栏改为“上年数栏，各工程应根据上年度利润表填列上年累计实践发生数。利润表的“本年累计数栏反映各工程自年初起至报告期末止的累计实践发生数。 二、利润分配表的内容和构造 利润分配表是反映企业一定期间对净利润的分配或亏损弥补情况的会计报表。它是利润表的附表。利润分配表采用“多步式构造。四、利润分配表的编制 利润分配表中“本年实践栏各工程，应根据“本年利润账户和“利润分配账户及其明细账户的记录分析填列。利润分配表中“上年实践栏各工程，那么应根据上年利

6、润分配表填列。 第四节 现金流量表 现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面，提示企业一定期间运营、投资、筹资活动所产生的现金流量。一、现金流量表中现金的范围 现金流量表是以现金和现金等价物为根底编制的，现金流量表中的“现金包括：一现金 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。它包括：库存现金、银行存款不能提早支取的定期存款除外和其他货币资金。二现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资。由于现金等价物具有很强的变现才干，因此视同为现金。二、现金流量表的内容和构造 一现金流量表的内

7、容1、运营活动产生的现金流量 运营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的一切买卖和事项。运营活动的现金流入主要是销售商品、提供劳务等收到的现金；运营活动的现金流出主要包括购买商品、接受劳务和支付职工工资、交纳税款等所支出的现金。二、现金流量表的内容和构造运营活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 销售商品、提供劳务收到的现金 收到税费返还 其他与运营活动有关的现金收入 购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费其他与运营活动有关的现金支出 二、现金流量表的内容和构造运营活动产生的现金流量二、现金流量表的内容和构造2、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长

8、期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金，获得投资收益收到的现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金；投资活动的现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支出的现金，以及权益性或债务性投资支出的现金等。二、现金流量表的内容和构造投资活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 收回投资所收到的现金 获得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产等收到的现金其他与投资活动有关的现金收入购建固定资产、无形资产等支付的现金投资所支付的现金其他与投资活动有关的现金支出 二、现金流量表的内容和构造3、筹资活

9、动产生的现金流量筹资活动是指点致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资收到的现金，以及发行债券或借款等收到的现金；筹资活动的现金流出主要包括归还债务支出的现金，分配股利、利润和偿付利息支出的现金等。二、现金流量表的内容和构造筹资活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 其他与筹资活动有关的现金收入 归还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其他与筹资活动有关的现金支出 二、现金流量表的内容和构造现金流量表还在补充资料中披露某些重要的、不涉及现金收支的投资和筹资活动。这些不构成当期现金收支的投

10、资和筹资活动，会对企业以后期间的现金流量产生艰苦的影响，因此，它也是报表运用者非常关注的重要信息。二现金流量表的构造现金流量表由主表和补充资料两部分组成。三、现金流量表的编制 一有关工程的内容及填列1、运营活动现金流量工程的内容及填列列报运营活动所产生的现金流量有两种方法：一是直接法；二是间接法。直接法是经过现金收入和支出的主要类别反映企业运营活动的现金流量的方法。间接法是以净利润为起点，经过调整某些相关工程后，计算得出运营活动产生的现金流量的方法。直接法下，各工程内容如下： 三、现金流量表的编制1“销售商品、提供劳务收到的现金工程。本工程反映企业销售商品、提供劳务收到的现金，包括本期和前期销

11、售商品、提供劳务于本期收到的现金和本期预收的账款等。本期因发生销售退回而支付的现金应在本工程中扣除。企业销售资料和代购代销业务收到的现金也在本工程中反映。销售商品提供劳务所收到的现金本期销售商品提供劳务的收入+本期销项税额+收回前期应收本期赊销应收账款票据期初期末+预收后期本期预收转销预收账款期末期初初100赊销702收回200应收账款末802初100预收300转销234末166预收账款主营业务收入1200应交税金销项2041按发生额计算现销金额1200+204-702-237468收回前期 200预收后期 300收到的现金合计 9682按余额计算收到的现金1200+204+300-802+

12、166-100 968假设应收账款取报表数据是净值:销售商品提供劳务所收到的现金本期销售商品提供劳务的收入+本期销项税额应收账款票据期初期末+预收账款期末期初当期计提的坏账例如： “应收账款账户期初借方余额100，本期赊销400，本期收回300，前期发生坏账本期又收回70，本期发生坏账50。 “坏账预备账户期初贷方余额5，期末贷方余额30，本期计提5。本期销售收入600假设不思索增值税本期销售商品收到的现金600+95-120-5570或者600-400+300+70570或者600+100-150+70-505702“收到的税费返还工程。本工程反映企业按规定收到的所得税、增值税、消费税、营业

13、税、教育费附加等各种税费的返还款。3“收到的其他与运营活动有关的现金工程。本工程反映企业除上述各项现金流入外，与运营活动有关的其他现金收入。 三、现金流量表的编制4“购买商品、接受劳务支付的现金工程。本工程反映企业购买商品、接受劳务支付的现金，包括本期和前期购买商品、接受劳务于本期支付的现金和本期预付的账款等。本期因发生购货退回收到的现金应在本工程中扣除。购买商品接受劳务支付的现金1从存货账户分析初+购-发末 购发+末-初2思索结算类性质购发+末初+支付前期未付-本期赊购应付初-末+预付后期-本期预付转销预付末-初应付账款初60赊购585本期付400末245预付账款初100预付300本期转销2

14、43末166存货 初100购入1200销售700末600700主营业务本钱应交税金进项2041按发生额计算现购金额 1200+204-585-234585支付前期未付 400预付后期 300支付的现金 1285 2按余额计算支付的现金700+204+600-100+60- 245+166-100 1285 5“支付给职工以及为职工支付的现金工程 本工程反映企业以现金支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他款项。企业支付给离退休人员的各种款项应在“支付的其他与运营活动有关的现金工程中反映。支付给在建工程人员的工资等属于投资活动的现金流量，应在“购建固定资产、无形资产和其他长

15、期资产所支付的现金工程中反映。三、现金流量表的编制6“支付的各项税费工程。本工程反映企业当期实践交纳给税务部门的税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、车船运用税、土地增值税等。有关投资活动发生的税款支出，如耕地占用税等应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金工程中反映。7“支付的其他与运营活动有关的现金工程。本工程反映企业除上述各项现金流出外，其他与运营活动有关的现金支出。 三、现金流量表的编制2、投资活动现金流量工程的内容及填列1“收回投资所收到的现金工程。本工程反映企业经过出卖、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资和长期投资所收到的现金。不包括长期债

16、务投资收回的利息。收回长期债务投资的利息应在“获得投资收益所收到的现金工程中反映。2“获得投资收益所收到的现金工程。本工程反映企业因各种投资而获得现金股利、利润和利息所收到的现金。三、现金流量表的编制3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额工程。本工程反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金扣除因处置发生的现金支出后的净额。由于自然灾祸等缘由所呵斥的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿款，也在本工程中反映。4“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金工程。本工程反映企业购买、建造固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，但不包括计入固定资产价值的借

17、款利息支出。支付借款利息属于筹资活动的现金流量，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金工程中反映。 三、现金流量表的编制5“投资所支付的现金工程。本工程反映企业进展除现金等价物以外的各种权益性投资和债务性投资所支付的现金。但是，企业购买股票和债券时，实践支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金工程中反映；收到上述现金股利和债券利息，那么应在“收到的其他与投资活动有关的现金工程中反映。 企业除上述投资活动所产生的各项现金流量外，其他与投资活动有关的现金收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金工程和“支付的其他与

18、投资活动有关的现金工程中反映。三、现金流量表的编制3、筹资活动现金流量工程的内容及填列1“吸收投资所收到的现金工程。本工程反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而实践收到的款项，即发行收入扣除佣金等发行费用后的净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的各项有关费用，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金工程中反映，不在本工程中扣除。2“借款所收到的现金工程。本工程反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。三、现金流量表的编制3“归还债务所支付的现金工程。本工程反映企业归还债务本金所支付的现金，包括归还金融企业的借款本金和归还企业的债券本金等。4“分配股利

19、、利润或偿付利息所支付的现金工程。本工程反映企业支付给投资者的现金股利或利润，以及归还借款利息和债券利息支付的现金。企业除上述筹资活动所产生的各项现金流量外，其他与筹资活动有关的现金收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金工程和“支付的其他与筹资活动有关的现金工程中反映。企业发生外币兑换及外币现金余额因汇率变动而产生的对现金的影响等在“汇率变动对现金的影响工程中反映。 三、现金流量表的编制4、补充资料工程的填列第一部分：将净利润调理为运营活动的现金流量这部分即采用间接法计算运营活动所产生的现金流量净额。将净利润调理为运营活动的现金流量，需求调整的工程可归为以下三类：1不涉及现金的运营活

20、动收益与费用。凡在计算净利润时已作加计处置，但并未发生现金流入的运营活动收益，应从净利润中扣除；凡在计算净利润时已作扣减处置，但并未发生现金流出的运营活动费用或损失，应加回到净利润中去。2不属于运营活动的损益。凡在计算净利润时已作加计处置，但不属于运营活动的收益，应从净利润中扣除；凡在计算净利润时已作扣减处置，但不属于运营活动的费用或损失，应加回到净利润中去。三、现金流量表的编制3运营性非现金流开工程。存货的期末账面余额大于期初账面余额的添加额，应从净利润中减去；反之，那么加到净利润中去。非运营性要素对存货的影响，在计算时应予剔除运营性应收款项的期末账面余额大于期初账面余额的添加额，应从净利润

21、中减去；反之，那么加到净利润中去。非运营性要素对应收款项的影响，在计算时应予剔除运营性应付款项的期末账面余额大于期初账面余额的添加额，应加到净利润中去；反之，那么从净利润中减去。非运营性要素对应付款项的影响，在计算时应予剔除净利润经调理后计算得出的运营活动现金流量净额，应与主表该工程数额相符。 三、现金流量表的编制第二部分：不涉及现金收支的投资和筹资活动这部分应根据有关账户的记录分析填列。第三部分：现金及现金等价物净添加情况这部分应根据资产负债表有关工程的增减变动情况分析计算填列，并应与主表该数额相符。 第五节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表

22、日至财务会计报告同意报出日之间发生的需求调整或需求阐明的有利和不利事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间一报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理厂长会议或类似机构同意财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理厂长会议或类似机构同意财务报告对外公布的日期为截止日期； 二董事会，或经理厂长会议或类似机构同意财务报告可以对外公布日，与实践对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会，或经理厂长会议或类似机构再次同意财务报告对外公布的日期为截止日期。 二、资产负债表日后事项的内容调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一

23、步的证据，以阐明根据资产负债表日存在情况编制的财务报告已不再可靠，应根据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及一切者权益进展调整。调整事项的特点是：1.在资产负债表日或以前曾经存在，资产负债表日后得以证明的事项；2对按资产负债表日存在情况编制的会计报表产生艰苦影响的事项。二非调整事项，是指在资产负债表日该事项的情况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。 1资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；2对了解和分析财务报告有艰苦影响的事项。三、调整事项处置原那么及方法一涉及损益的事项，经过“以前年度损益调整科日核算； 二涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润

24、科旧核算； 工不涉及损益以及利润分配表的事项，调整相关科目。四经过上述账务处置后，还应同时调整会计报表相关工程的数字，包括：1.资产负债表日编制的会及报表相关工程的数字包括比较会计报表中应调整的相关顶目的上年数；2.当期编制的会计报表相关工程的年初数；3.经过上述调整后，假设涉及会计报表附注内容的，还该当调整会计报表附注相关顼目的数字。四、调整事项的详细会计处置方法 以下是作为调整事项的详细实例。以下一切例子均是针对股份而言的，并假定财务报告同意报出日均为次年4月30日，所得税税率为33。公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益积，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其

25、他分配。 例甲公司2003年4月销售给乙企业一批产品，价款为580万 含应向购货方收取的增值税额，乙企业于5月份收到所购物资并验收入 库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务情况不佳，到2003年12月31日仍未付款甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，根据乙企业财务情况估计该应收账款应提坏账预备为应收金额的10，并计提了58万 的坏账预备，12月31日资产负债表上“应收账款工程的余额为760万 ；该项应收账款已按522万 列入 资产负债表“应收账款项日内。甲公司于2004年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进展破产清算，无力归还所欠部分货款，估计甲公司可收回

26、应收账款的40。甲公司所得税核算采用债务法，2004年2约15日完成2003年所得税汇算清缴。甲公司估计有足够的应税所得用于抵减转回的可抵减时间性差别。 例2.乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价钱250万元不含应向购买方收取的增值税额，销售本钱200万元，货款于当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需求退货。乙公司希望经过协商处理问题，并与丙企业协商处理方法。乙公司在编制2003年度资产负债表时，将该应收账款2925万元包括向购买方收取的增值税额列示于资产负债表的“应收账款工程内，公司按应收账款年末余额

27、的5计提坏账预备。 2004年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品曾经全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税公用发票的发票联和税款抵扣联假设该商品增值税率为17，乙公司为增值税普通纳税人。不思索其他税费要素。乙公司曾经税务部门同意在应收款项余额5的范围内计提的坏账预备可以在税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账预备外，无其他纳税调整事顼。乙公司所得税采用应付税款法法核算，2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。五、非调整事项的处置原那么及方法 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表

28、日存在情况，不需求对资产负债表日编制的会计报表进展调整。但由于事项艰苦，如不加以阐明，将会影响财务报告运用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。会计政策、会计估计变卦和会计过失更正一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计核算时所遵照的详细原那么以及企业所采用的详细会计处置方法。详细原那么，是指企业按照和一致会计制度规定的原那么所制定的、适宜于本企业的会计制度中所采用的会计原那么；详细会计处置方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处置方法中所选择的、适宜于本企业的会计处置方法。 需披露的会计政策1合并政策2外币折算3收入确实认4所得税的核算5存货的计价6长期投资的核算方

29、法7坏账损失的核算8借款费用的核算二、会计政策变卦的含义及条件 会计政策变革是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合以下条件之一，应改动原采用的会计政策：1法律或会计准那么等行政法规、规章的要求2会计政策的变卦可以提供有关企业财务情况、运营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息以下情况不属于会计政策变卦：1本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 2对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策三、会计政策变卦的会计处置方法追溯调整法 追溯调整法，指对某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时就开场采用新的会计政策，并以此

30、对相关工程进展调整。即，该当计算会计政策变卦的累积影响数，并相应调整变卦年度的期初留存收益以及会计表的相关工程。 假设提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变卦，该当调整比较期间各期的净损益和有关工程，就像该政策在比较会计报表期间不断采用一样；对于比较会计报表期间以前的会计政策变卦的累积影响数，该当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也作相应调整。 追溯调整法的运用通常由以下步骤构成：第一步，计算确定会计政策变卦的累积影响数；第二步，进展相关的账务处置；第三步，调整会计报表相关工程；第四步，附注阐明。 会计政策变卦的累积影响数，是指按变卦后的会计政策对以

31、前各期追溯计算的变卦年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。这个定义还可以表述为：会计政策变卦的累积影响数，是以下两个金额之间的差额：1在变卦会计政策的当年，按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额；2变卦会计政策当年年初原有的留存收益金额。 上述留存收益金额，包括法定盈余公积、法定公益金、恣意盈余公积以及未分配利润各工程，不思索由于损益的变化而该当补分配的利润或股利。 会计政策变卦的累积影响数，可以经过以下几个步骤计算获得：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；第二步，计算两种会计政策下的差别；第三步，计算差别的所得税影响金额；第四步，确定以

32、前各期的税后差别；第五步，计算确定会计政策变卦的累积影响数。举例 甲公司于1995年1月1日对乙公司投资900 000元，占乙公司有表决权股份的30；按当时会计制度，采用本钱法核算该投资。1998年1月l日起改按新发布的会计制度进展核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20及20以上，应采用权益法核算。甲公司与乙公司适用的所得税率均为33。甲公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。假定不思索股权投资差额。 乙公司1995、1996、1997年的净利润以及甲公司1996、1997年从乙公司分得的现金股利如下表：年度乙公司税后利润甲公司确认的投资收益按本钱法1995200

33、00001996100 00020 0001997150 00015 000合计450 00035 000第一步，计算累积影响数年度按本钱法计算的投资收益按权益法计算的投资收益所得税差别所得税影响累计影响数1995060 00060 000060 000199620 00030 00010 000 010 00099715 00045 00030 000030 000合计35 000 000100 0000100 000第二步，进展相关的账务处置调整会计政策变卦累积影响数;借：长期股权投资损益调整 100 000 贷：利润分配未分配利润 100 000调整利润分配：借：利润分配未分配利润 15

34、 000 贷：盈余公积 15 000资产负债表工程调整:长期股权投资+100000盈余公积 +15000未分配利润 +85000利润表工程调整：投资收益 +30000年初未分配利润 +59500提取法定盈余公积 +3000提取法定公益金 +1500未分配利润 +85000二未来适用法 未来适用法，指对某项买卖或事项变卦会计政策时，新的会计政策适用于变卦当期及未来期间发生的买卖或事项。即，不计算会计政策变卦的累积影响数，也不用调整变卦当年年初的留存收益，只在变卦当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变卦对当期净利润的影响数。举例 M公司原对发出存货采用先进先出法，由于物价继续

35、上涨，企业从1998年1月1日起改用后进先出法。1998年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司购入存货实践本钱为18 000 000元，1998年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为2 200 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为33。1998年12月31日按先进先出法计算的存货价值为4 500 000元。 采用后进先出法的销售本钱为：2500000+18000000-220000018300000采用先进先出法的销售本钱为：2500000+1800000-450000016000000对当期净利润的影响：183

36、00000-160000001-331541000四、会计政策变卦的会计处置方法的选择一企业根据法律或会计准那么等行政法规、规章要求，变卦会计政策 1.法律或行政法规、规章要求改动会计政策的同时，也规定了会计政策变卦的会计处置方法，这时，该当按照规定的方法进展处置。 2国家没有规定相关的会计处置方法，那么采用追溯调整法进展会计处置。二由于经济环境和客观情况发生改动，为使会计信息更为可靠、更为相关，而改动会计政策，那么该当采用追溯调整法进展会计处置。三假设会计政策变卦累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变卦会计政策，还是由于运营环境、客观情况改动而变卦会计政策，都可采用未来适用法进

37、展会计处置。 六、会计估计概述 会计估计是指，企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。 会计估计具有以下特点：第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定要素的影响。 第二，进展会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为根底。第三，为了保证会计信息的质量，必需合理地进展会计估计。 需求进展会计估计的工程通常有：坏账；存货蒙受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的运用年限与净残值；无形资产的受害期限；或有损失，等等。七、会计估计变卦 会计估计是就现有信息或资料对未来所作的判别，随着时间的推移，有能够需求对会计估计进展变卦。会计估计变卦，并不意味着以前期间的会计估计是错

38、误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的阅历，使得会计估计可以更好地反映企业的财务情况和运营成果。 通常，企业能够由于以下缘由而发生会计估计变卦：第一，赖以进展估计的根底发生了变化。第二，获得了性的信息、积累了更多的阅历 。九、会计估计变卦的会计处置 对于会计估计变卦，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变卦当期及以后期间，采用新的会计估计，不改动以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 举例 甲公司1994年12月31日购入的一台管理用设备，原始价值84 000元，原估计运用年限为8年，估计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。由于技术要素以及更新办公设备的缘由

39、，已不能继续按原定运用年限计提折旧，于1999年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，估计净残值为2 000元，所得税税率为33。 甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧40 000元，固定资产净值44 000元。1999年1月1日起，改按新的运用年限计提折旧，每年折旧费用为：(44000-2000)(6-4)21 000元借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 会计实务中，有时难以区分会计政策变卦和会计估计变卦。假设无法分清会计政策变卦和会计估计变卦，那么应按会计估计变卦进展会计处置。 举例：1995年1月1日，M公司由于业务需求，从外部购人一项软件专利阪，购入本钱100 00

40、0元，估计经济运用寿命为10年。1999年1月1日，由于新软件的问世，M公司根据实践情况估计原专利权已失去经济效益。决议将未摊销余额60 000元全部在当月转销。 对于上述会计变卦，无法区分会计政策变卦和会计估计变卦，就摊销方法改为一次转销来看属于会计政策变卦，就摊销年限缩短为一年来看，属于会计估计变卦，因此作为会计估计变卦进展处置。1999年1月1日，该公司编制会计分录如下：借：管理费用 60 000 贷：无形资产 60 000十一、会计过失概述 会计过失是指，在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。通常情况下，企业能够由于以下缘由而发生会计过失：第一，会计政策运用上的过失；第二

41、，会计估计上的过失；第三，其他过失 十二、会计过失更正的会计处置当期发生的会计过失 对于当期发生的会计过失，该当调整当期相关工程。 二以前期间发生的非艰苦会计过失 对于以前期间发生的非艰苦会计过失，如影响损益，应直接计入发现当期净收益，其他相关工程也应一并调整；如不影响损益，应调整发现当期相关工程。三以前期间发生的艰苦会计过失 以前期间发生的艰苦会计过失，假设影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关工程的期初数。 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的艰苦会计过失，应调整各该期间的净损益和其他相关

42、工程，视同该过失在产生的当期曾经更正；对于比较会计报表期间以前的艰苦会计过失，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。举例 1998年12月31日，乙公司发现1997年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外，1997年适用所得税税率为33。该公司按净利润的10、5分别提取法定盈余公积金和法定公益金。乙公司应进展如下会计处置：1会计过失的分析 上年少计提折旧费用15 0000元；多计所得税费用49 500元15000033；多计净利涧100 500元；多计应交税金49 500元；多提法定盈余公积金和法定公益金分

43、别为10 050元和5 025元。假定税法规定允许调整应交所得税。2账务处置补提折旧借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000调整应交所得税借：应交税金应交所得税 49 500 贷：以前年度损益调整 49 500 将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 100500 贷：以前年度损益调整 100500调整利润分配有关数字借：盈余公积 15075 贷：利润分配未分配利涧 15075资产负债表部分1998年12月31日资产年初数负债合一切者权益年初数调整前调增减)调整后调整前调增减)调整后固定资产原价20000002000000应交税金4950049

44、5000减：累计折旧400000150000550000盈余公积600001507544925固定资产净值16000001450000其中：公益金20000502514975未分配利润1000008542514575利润表部分项 目上年数调整前调增减调整后减：管理费用 150000150000300000 财务费用9000090000三、营业利涧1110000150000960000.四、利涧总额12000001500001050000减：所得税39600049500346500五、净利润804000100500703500加：年初未分配利涧660000660000六、可供分配的利润14640001005003500减：提取法定盈余公积12000010050109950提取法定公益金80000502574975七、可供股东分配的利涧1264000854251178575减：应付普通股股利11640001164000八、未