高级财务会计习题答案(完整版)

1、.PAGE ：.；PAGE 55第一章1.1此项租赁属于运营租赁。由于此项租赁未满足融资租赁的任何一项规范。2甲公司有关会计分录：2021年1月1日借：长等待摊费用 80 贷：银行存款 802021年12月31日借：管理费用 1002002100 贷：长等待摊费用 40银行存款 602021年12月31日借：管理费用 100贷：长等待摊费用 40银行存款 603乙公司有关会计分录：2021年1月1日，借：银行存款 80贷：应收账款 802021年、2021年12月31日，借：银行存款 60 应收账款 40贷：租赁收入 100200/21002.1此项租赁属于运营租赁。由于此项租赁未满足融资租赁

2、的任何一项规范。2甲公司有关会计分录：2021年1月1日借：长等待摊费用 80 贷：银行存款 802021年12月31日借：管理费用 60 (120260) 贷：长等待摊费用 40 银行存款 202021年12月31日借：管理费用 60 贷：长等待摊费用 40 银行存款 203乙公司有关会计分录： 2021年1月1日借：银行存款 80 贷：应收账款 80 2021年12月31日借：银行存款 20 应收账款 40 贷：租赁收入 60 120260 2021年12月31日借：银行存款 20 应收账款 40 贷：租赁收入 60 3. (1)改良工程领用原资料借：在建工程421.2贷：原资料 360

3、应交税费应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助消费车间为改良工程提供劳务借：在建工程 38.40贷：消费本钱辅助消费本钱 38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8 (4)改良工程到达预定可运用形状交付运用借：长等待摊费用 1280.4 贷：在建工程 1280.4 (5)2021年度摊销长等待摊费用 会计 因消费线估计尚能够运用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。 借：制造费用 256.081280.45贷：长等待摊费用 256.08 4.1.2007 年12 月1 日2.2021 年1 月1 日3.2007 年12

4、 月1 日4.承租人甲公司 会计处置：阐明本参考答案为了让学员更容易了解采用最为详细的阐明方式作参考答案，考试时可适当进展简化处置节省时间第一步，判别租赁类型甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开场日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判别规范；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元计算过程见后大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元700 000 元90%，符合第4 条判别规范。所以这项租赁该当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开场日最低租赁付款额的现值，确

5、定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额150 0006+100900 100元计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值150 000PA，7% ，6优惠购买选择权行使价100 元的复利现值100PF，7%，6查表得知：PA，7%，64.767PF，7%，60.666现值合计150 0004.7671000.666715 05066.6715 116.6元700 000元根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原那么，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额一租赁开场日租赁资产的公允价

6、值900 100700 000200 100元第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用1 000元计入固定资产本钱。第五步，会计分录2021年1 月1 日借：固定资产融资租入固定资产701 000未确认融资费用 200 100贷：长期应付款应付融资租赁款900 100银行存款 1 0005.承租方未确认融资费用分摊的处置。第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据以下公式：租赁开场日最低租赁付款额的现值租赁开场日租赁资产公允价值可以得出：150 000PA，r，600PF，r，6700 000可在多次测试的根底上，用插值法

7、计算融资费用分摊率。当r7%时150 0004.767 1000.666715 050 66.6715 116.6700 000当r8%时150 0004.623 1000.630693 450 63693 513700 000因此，7%现值利率715 116.67%700 000 r693 5138%715 116.6700 000715 116.6693 5137%一r7%一8%r21 603.67%15 116.6l%21 603.67.70%即，融资费用分摊率为7.70%。第二步，在租赁期内采用实践利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2021年6 月30

8、日，支付第一期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用53 900贷：未确认融资费用53 9002021年12 月31 日，支付第二期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用46 500.3贷：未确认融资费用46 500.32021年6 月30 日，支付第三期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用38 530.82贷：未确认融资费用38 530.82未确认融资费用分摊计算表2007年12月31日 单位：元日期 租金 确认的融资费用 应付本金的减少额 应付本

9、金余额 =期初7.70% =- 期初=期初- 2007年12月31日 700 000 2021年6月30 150 000 53 900 96 100 603 900 2021年12月31日 150 000 46 500.30 103 499.70 500 400.30 2021年6月30日 150 000 38 530.82 111 469.18 388 931.12 2021年12月31日 150 000 29 947.70 120 052.30 268 878.82 2021年6月30日 150 000 20 703.67 129 296.33 582.49 2021年12月31日 150

10、 000 10 517.51* 482.49* 100 2021年12月31日 100 100 0 合计 900100 200 100 7 000 000 *作尾数调整:10 517.51=150 000- 482.49; 482= 582-1002021 年12 月31 日，支付第四期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用29 947.70贷：未确认融资费用29 947.702021 年6 月30 日，支付第五期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 20 703.67贷：未确认融资费用 20 7

11、03.672021年12 月31 日，支付第六期租金借：长期应付款应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用10 517.51贷：未确认融资费用10 517.51 第二章、债务重组11债务重组日：重组债务的公允价值为250 000元。借：应收账款债务重组 250 000坏账预备 40 000营业外支出债务重组损失 37 000贷：应收账款乙公司 327 00022021年12月31日收到利息：借：银行存款 12 500贷：财务费用 250 0005 12 50032021年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262 500贷：应收账款债务重组 250 00

12、0财务费用 12 500乙公司的账务处置：1债务重组日应计入债务重组利得的金额327 000250 00077 000元借：应付账款甲公司 327 000贷：应付账款债务重组 250 000营业外收入债务重组利得 77 00022021年12月31日支付利息借：财务费用 12 500贷：银行存款12 500 250 000532021年12月31日归还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组 250 000财务费用12 500贷：银行存款 262 500212021年3月10日借：库存现金 30 000固定资产 70 000坏账预备 8 000营业外支出 9 000贷：应收账款 117 0002

13、2021年7月10日借：库存现金 158 000长期股权投资 100 000固定资产 190 000坏账预备 50 000贷：应收账款 468 000资产减值损失 30 00032021年8月10日重组债务的入账价值351 00051 00040%120 000元借：应收账款债务重组 120 000长期股权投资 100 000固定资产 60 000营业外支出债务重组损失 71 000贷：应收账款 351 00042021年9月5日借：应收账款债务重组 200 000坏账预备 20 000贷：应收账款 206 000资产减值损失 14 00031A企业的账务处置应收账款的公允价值1 500540

14、7501.0880120万元借：固定资产 540长期股权投资 810应收账款债务重组 120坏账预备 40贷：应收账款 1 500资产减值损失 10借：银行存款 123.6 12013贷：应收账款债务重组 120财务费用 3.62B企业的账务处置处置固定资产净收益=540-450=90万元股本溢价=7501.08-750=60万元债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15万元借：固定资产清理 450累计折旧 300贷：固定资产 750借：应付账款 1 500贷：固定资产清理 450股本 750资本公积股本溢价 60应付账款债务重组 120估计负债 15营业外收入处置非流动资产

15、利得 90营业外收入债务重组利得 15借：应付账款债务重组 120财务费用 3.6估计负债 15贷：银行存款 123.6 12013营业外收入债务重组利得 15第三章、非货币性资产交换一、计算题11收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的本钱：换入资产本钱总额2002001730054480万元长期股权投资公允价值的比例336/33614470固定资产公允价值的比例144/33614430那么换入长期股权投资的本钱48070336万元换入固定资产的本钱48030144万元2大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资 3 360 000

16、固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税销项税额 340 000买卖性金融资产本钱 2 100 000公允价值变动 500 000投资收益 400 000借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益 500 000借：主营业务本钱 1 500 000贷：库存商品 1 500 0003计算A公司换入各项资产的本钱：换入资产本钱总额3361445420017500万元库存商品公允价值的比例200/20030040买卖性金融资产公允价值的比例300/20030060那么换入库存商品的本钱50040200万元换入买卖性金融资产的本钱

17、50060300万元借：固定资产清理 1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费应交增值税进项税额 340 000买卖性金融资产本钱 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益 360 000银行存款 540 000借：固定资产清理 40 000贷：营业外收入处置非流动资产利得40 00021A公司账务处置如下：换入资产的入账价值总额21014014017%11017%355.1万元换入资产的各项入账价值固定资产汽车355.1240/240110243.50万元库存商

18、品乙商品355.1110/240110111.60万元会计分录借：固定资产清理 200累计折旧 40固定资产减值预备 20贷：固定资产车床 260借：固定资产汽车 243.50库存商品乙商品 111.60应交税费应交增值税进项税额11017%18.7贷：固定资产清理 200营业外收入非货币性资产交换利得 21020010主营业务收入 140应交税费应交增值税销项税额 14017%23.8借：主营业务本钱150贷：库存商品150借：存货跌价预备 30贷：主营业务本钱 302B公司账务处置如下：换入资产的入账价值总额24011011017%14017%344.9万元换入资产的各项入账价值固定资产车

19、床344.9210/210140206.94万元库存商品甲商品344.9140/210140.96万元会计分录借：固定资产清理 250累计折旧 100贷：固定资产汽车 350借：固定资产车床 206.94库存商品甲商品 .96应交税费应交增值税进项税额14017%23.8营业外支出非货币性资产交换损失 25024010贷：固定资产清理 250主营业务收入 110应交税费应交增值税销项税额 11017%18.7借：主营业务本钱 170贷：库存商品乙商品 170借：存货跌价预备 70贷：主营业务本钱 70312005年2月1日，M公司接受投资借：固定资产设备200贷：实收资本 80020160资本

20、公积资本溢价4022005年3月1日，购入原资料借：原资料102.86应交税费应交增值税进项税额17.141727贷：银行存款120 117332005年12月，计提存货跌价预备A产品的可变现净值A产品的估计售价225A产品的估价销售费用及税金10215万元。由于丙资料的价钱下降，阐明A产品的可变现净值215万元低于其本钱250万元，丙资料该当按其可变现净值与本钱孰低计量：丙资料的可变现净值A产品的估计售价225将丙资料加工成A产品尚需投入的本钱100A产品的估价销售费用及税金10115万元。丙资料的可变现净值115万元，低于其本钱150万元，应计提存货跌价预备35万元：借：资产减值损失35贷

21、：存货跌价预备3542005年12月31日，计提固定资产减值预备2005年每月折旧额固定资产原价200估计净残值2004/估计运用年限5123.2万元2005年应计提折旧额3.21032万元，计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值预备：借：资产减值损失28贷：固定资产减值预备28计提减值预备后固定资产的账面价值为140万元。52006年7月1日，出卖原资料借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费应交增值税销项税额8.5借：其他业务本钱35存货跌价预备35贷：原资料7066.4/1006.425，属于非货币性资产交换。2006年9月

22、5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2006年1月起，每月计提的折旧固定资产账面价值140估计净残值0.8/估计运用年限4122.9万元2006年19月计提的折旧额2.9926.1万元，换出设备前的账面价值为113.9万元。M公司换入钢材的入账价值113.96.4107.5万元。借：固定资产清理113.9累计折旧58.1固定资产减值预备28贷：固定资产200借：工程物资钢材107.5银行存款 6.4贷：固定资产清理113.941判别能否属于非货币性资产交换。判别：36600625，因此属于非货币性资产交换。2计算换入资产的入账本钱换入资产的入账本钱3602403636017166.

23、8792万元3编制2006年3月1日,一舟公司收到补价的会计分录借：银行存款 36贷：预收账款 364编制2006年4月1日非货币性资产交换获得固定资产的会计分录借：固定资产 792预收账款 36累计摊销 200贷：主营业务收入 360应交税费应交增值税销项税额 3601761.2无形资产 400营业外收入非货币性资产交换利得 40银行存款 166.85计算各年折旧额2006年折旧额79225812211.2万元2007年折旧额79225 412792792 2525812232.32万元2021年折旧额792792252531247.52万元2021年3月31日账面净值792211.2232

24、.3247.52300.96万元62021年3月31日处置固定资产借：固定资产清理 300.96累计折旧 491.04贷：固定资产 792借：银行存款 180贷：固定资产清理 180借：营业外支出 120.96贷：固定资产清理 120.9651支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准那么核算。换入资产入账价值总额76040800万元设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例200/20060025无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例600/20060075那么换入设备的入账价值80025200万元换入无形资产的入账价值800

25、75600万元2东方公司编制的有关会计分录：借：固定资产设备 200无形资产600长期股权投资减值预备120投资收益 120贷：长期股权投资 1000银行存款 4061收到补价9 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为2.5，小于25，应按照非货币性资产交换准那么核算。红旗公司换入原资料的本钱360 0009 00051 000300 000元借：原资料300 000应交税费应交增值税进项税额51 000银行存款9 000贷：可供出卖金融资产本钱240 000公允价值变动80 000投资收益40 000借：资本公积其他资本公积80 000贷：投资收益80 0002红旗公司换入设备的

26、本钱520 00020 000600 00017600 0001020 0003 000685 000元借：固定资产685 000存货跌价预备20 000贷：库存商品520 000应交税费应交增值税销项税额102 000应交税费应交消费税60 000银行存款23 0003收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准那么核算。红旗公司换入专利的本钱400 00020 000380 000元借：固定资产清理340 000固定资产减值预备 40 000累计折旧220 000贷：固定资产600 000借：银行存款20 000无形资产380 00

27、0贷：固定资产清理 340 000营业外收入处置非流动资产利得60 00071A公司账务处置如下：换出资产的公允价值总额220150370万元换入资产的公允价值总额28090370万元换入资产的总本钱370+150179017380.2万元固定资产汽车的本钱380.2280/370287.72万元库存商品N商品的本钱380.290/37092.48万元会计分录借：固定资产清理250累计折旧30固定资产减值预备20贷：固定资产车床300借：固定资产汽车287.72库存商品N商品 92.48应交税费应交增值税进项税额15.3 9017贷：固定资产清理220主营业务收入150应交税费应交增值税销项税

28、额25.5 15017借：营业外支出30贷：固定资产清理30借：主营业务本钱160存货跌价预备20贷：库存商品M商品1802B公司账务处置如下：换入资产的公允价值总额220150370万元换出资产的公允价值总额28090370万元换入资产的总本钱370901715017359.8万元固定资产车床的本钱359.8220/370213.94万元库存商品M商品的本钱359.8150/370145.86万元会计分录借：固定资产清理300累计折旧150贷：固定资产汽车450借：固定资产车床213.94库存商品M商品145.86应交税费应交增值税进项税额 25.515017贷：固定资产清理280主营业务收

29、入90应交税费应交增值税销项税额15.39017借：营业外支出20贷：固定资产清理20借：主营业务本钱100存货跌价预备80贷：库存商品N商品180二、综合题。1.1答案C解析甲公司换入资产的入账价值24401003402000万元2答案B解析会计分录借：库存商品2000应交税费应交增值税进项税额340银行存款100长期股权投资减值预备300贷：长期股权投资2300投资收益4403答案C解析甲公司换入资产的入账价值23401002440万元会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税销项税额340银行存款100借：主营业务本钱1500存货跌价预备50贷：库存商品1

30、550第四章 借款费用1答案 12007年专门借款利息资本化金额=4 00081 0000.56290万元2021年专门借款利息资本化金额4 0008180/360160万元2普通借款的资本化率年4 0006+20 0008/4 000+20 0007.672007年占用了普通借款的资产支出加权平均数4 000180/3602 000万元2007年普通借款利息资本化金额2 0007.67153.40万元2021年占用了普通借款资金的资产支出加权平均数4 000+3 000180/3603 500万元2021年普通借款利息资本化金额3 5007.67268.45万元32007年利息资本化金额29

31、0153.40443.4万元2021年利息资本化金额160+268.45428.45万元42007年：借：在建工程443.4应收利息 30贷：应付利息473.42021年：借：在建工程428.45贷：应付利息428.45普通借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需求留意的一点。2答案 支出累计支出短期投资年收益各次支出占用的普通借款1月1日3 6003 6002 4006%1122月1日6304 2301 7706%1123月1日3 6005104 1104 2304 1108 34023403月31日5108 3405108 85051011月专门借款：应付利息6000

32、9%1245万元短期投资收益24006%11212万元应予资本化的金额451233万元普通借款：应付利息费用化金额37206%1230008%1238.6万元会计分录借：在建工程33银行存款应收利息12财务费用38.6贷：应付利息4538.683.622月专门借款：应付利息60009%1245万元短期投资收益17706%128.85万元应予资本化的金额458.8536.15万元普通借款：应付利息费用化金额37206%1230008%1238.6万元会计分录借：在建工程36.15银行存款应收利息8.85财务费用38.6贷：应付利息83.633月专门借款：应付利息60009%1245万元资本化金额

33、60009%1245万元普通借款：累计支出超越专门借款部分的资产支出的加权平均数：234030305100302340万元普通借款应予资本化的资本化率37206%30008%372030006.89%普通借款应予资本化的金额23406.89%1213.44万元应付利息37206%1230008%1238.6万元费用化金额38.613.4425.16万元合计：资本化金额4513.4458.44万元费用化金额25.16万元借：在建工程58.44财务费用25.16贷：应付利息83.63答案 1计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔普通借款，资本化率即为该借款的利率，

34、即1.5%6% 3/12。由于第二季度占用了两笔普通借款，适用的资本化率为两项普通借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率普通借款当期实践发生的利息之和+当期应摊销的折价/普通借款本金加权平均数2006%3/12+3005%3/12+2856%3/123005%3/12/2003/3+2853/31001.5%。2计算2006年第一季度和第二季度普通借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超越专门借款的普通借款累计支出加权平均数1003/3+502/3+501/3150万元第一季度应予资本化的利息金额1501.5%2.25万元第一季度普通借款实践发生的利息金额200

35、6%3/123万元。账务处置为：借：在建工程借款费用 2.25财务费用 0.75贷：应付利息 3第二季度超越专门借款的普通借款的累计支出加权平均数100+50+50+2003/3+602/3440万元那么第二季度应予资本化的利息金额4401.5%6.6万元第二季度普通借款的实践利息费用2006%3/12+3005%3/12+2856%3/123005%3/127.275万元。账务处置为：借：在建工程借款费用 6.6财务费用 0.675贷：应付利息 3应付债券应计利息 3.75 3005%3/12应付债券利息调整 0.52532007年9月30日计提利息第三季度利息费用1006%/1238.21

36、.58.212.3万元人民币第三季度利息收入0.28.21.64万元人民币第三季度利息资本化金额12.31.6410.66万元人民币借：在建工程 10.66银行存款美圆户$0.28.21.64贷：应付利息美圆户$1.58.212.3计算汇兑差额第三季度本金的汇兑差额1008.2820万元人民币第三季度利息的汇兑差额1.58.28.20万元人民币第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额20+020万元人民币借：在建工程 20贷：长期借款本金美圆户 20注：资本化期间为2007年7月1日12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化2007年12月31日计提利息第四季度利息费用1006%/1238.

37、5 1.58.512.75万元人民币，全部资本化。借：在建工程 12.75贷：应付利息美圆户$1.58.512.75计算汇兑差额第四季度本金的汇兑差额1008.58.230万元人民币第四季度利息的汇兑差额1.58.58.2+1.58.58.50.45万元人民币第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额30+0.4530.45万元人民币借：在建工程 30.45贷：长期借款本金美圆户 30应付利息美圆户 0.45第五章 三、计算题1. 恒通股份(此题下称“恒通公司)为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17%。恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)

38、恒通公司有关外币账户2021年5月31日的余额如下：工程外币账户余额万美圆汇率人民币账户余额万元人民币银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款2007.01400长期借款10007.07000(2)恒通公司2021年6月份发生的有关外币买卖或事项如下： 6月3日，将100万美圆兑换为人民币，兑换获得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美圆=7.0元人民币，当日银行买入价为1美圆=6.9元人民币。6月5日以每台1000万元美圆的价钱从美国某供货商手中购入国际最新型号H 商品12 台，尚未支付款项。当日市场汇率为1美圆=6.8元人民币。4月31日已售出H商品2 台，国内市场

39、仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价钱已降至每台950万美圆,假设不思索增值税。6月10日，从国外购入一批原资料，货款总额为400万美圆。该原资料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美圆=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原资料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美圆，货款尚未收到。当日市场汇率为1美圆=6.9元人民币。假设不思索相关税费。6月20日，收到应收账款300万美圆，款项已存入银行。当日市场汇率为1美圆=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。6月25日，以每股10美圆的价钱(不思索相关税费)购

40、入美国大华公司发行的股票10000股作为买卖性金融资产，当日市场汇率为1美圆=6.8元人民币。6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2021年4月1日从中国银行借入，用于购买建造某消费线的公用设备，借入款项已于当日支付给该公用设备的外国供应商。该消费线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该公用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2021年6月30日，该消费线尚处于建造过程中,估计2021年6月完工。6月30日，美国大华公司发行的股票市价为11美圆。6月30日，市场汇率为1美圆=6.7元

41、人民币。要求：(1)编制恒通公司6月份与外币买卖或事项相关的会计分录。(2)填列恒通公司2021年6月30日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+表示，汇兑损失以“-表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。外币账户6月30日汇兑差额单位：万元人民币银行存款美圆户应收账款美圆户应付账款美圆户长期借款美圆户(3)计算买卖性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (4)经测试从美国购入的国际最新型号H 商品发生减值,作出6月30日计提减值预备的分录。三、计算题1答案 (1)编制恒通公司6月份外币买卖或事项相关的会计分录6月3日借：银行存款人民

42、币户690财务费用汇兑差额 10贷：银行存款美圆户 ($1007)7006月5日借:库存商品 81600贷: 应付账款美圆户 ($1000126.8)816006月10日借：原资料3260(2760+500)应交税费应交增值税(进项税额)537.2贷：应付账款美圆户 ($4006.9)2760银行存款人民币户 1037.26月14日借：应收账款美圆户 ($6006.9)4140贷：主营业务收入 41406月20日借：银行存款美圆户 ($3006.8)2040贷：应收账款美圆户 ($3006.8)20406月25日借：买卖性金融资产本钱68贷：银行存款美圆户($1016.8)686月30日计提外

43、币借款利息=10004%3/12=10万美圆借：在建工程67贷：长期借款-应计利息(美圆户) ($106.7)67(2)填表并编制会计分录外币账户6月30日汇兑差额单位：万元人民币银行存款美圆户239应收账款美圆户210应付账款美圆户1340长期借款美圆户300银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)6.7-(5600-700+2040-68)=-239万元(损失)应收账款账户汇兑差额：(400+600-300)6.7-(2800+4140-2040)=-210万元(损失)应付账款账户汇兑差额=(200+400+12000)6.7-(1400+2760+81600)=-1340万

44、元(收益)长期借款账户汇兑差额=10106.7-7000-106.7=-300万元(收益)借：应付账款美圆户 1340贷：银行存款美圆户 239应收账款美圆户 210财务费用汇兑差额 891借：长期借款美圆户 300贷：在建工程 300(3)2021年6月30日买卖性金融资产的公允价值：11l6.7=73.7万元借：买卖性金融资产公允价值变动5.7(73.7-68)贷：公允价值变动损益 5.7(4) H 商品应计提存货跌价预备=1000106.8-950106.7=4350万元借:资产减值损失 4350贷:存货跌价预备 43502. 长江(下称长江公司)为增值税普通纳税人，增值税率为17%，以

45、人民币为记账本位币，对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算。假设当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按季计算汇兑损益，按季进展利息处置。2021年1月1日有关外币账户期初余额如下：工程外币美圆折算汇率折合人民币金额银行存款100 0008.20820 000应收账款500 0008.204 100 000应付账款200 0008.201 640 0002021年上半年各月月初和月末美圆与人民币有关市场汇率如下： 月份1月2月3 月4月5月6 月月初8.208.158.158.10 8.058.05月末8.158.158.108.108.058.00长江公司2021年上半年发生以下经济业务：

46、(1)1月15日收到某外商投入的外币资本100万美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.15元人民币，投资合同商定的汇率为1美圆=8.30元人民币，款项已由银行收存。(2)1月18日，进口一台不需求安装的机器设备用于消费，设备价款40万美圆尚未支付，当日市场汇率为1美圆=8.15元人民币。以人民币支付进口关税240 000元，支付增值税595 000元。(3)1月20日，对外销售一批产品，价款20万美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.15元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。(4)2月1日，从建立银行借入200万美圆专门用于扩建消费线，借款期限为三年，年利率6%，利息分期付息。(假设没有支付利息

47、)扩建消费线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2021年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价220万美圆，估计将于2021年10月1日到达预定可运用形状，工程款分别在2月1日支付120万美圆，4月1日支付60万美圆，6月1日支付30万美圆，剩余10万美圆在工程验收合格后支付。长江公司按照商定，在上述规定的日期分别支付了相应款项。(假设不思索闲置资金的借款利息收入)(5)3月31日，计提利息。(6)5月28日，以美圆存款归还应付账款20万美圆。(7)6月10日，将10万美圆存款兑换为人民币存款，兑换当日美圆买入价为：1美圆=8.00元人民币。(8)6月30日，计算第二季度利息

48、。要求：(1)编制长江公司上述经济业务的会计分录;(2)分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。2答案 (1)编制长江公司上述经济业务的会计分录1月15日：借：银行存款-美圆户($1 000 0008.15) 8 150 000贷：实收资本($1 000 0008.15) 8 150 0001月18日：借：固定资产设备 4 115 000贷：应付账款美圆户 ($400 0008.20) 3 280 000银行存款人民币户(240 000+595 000) 835 0001月20日：借：应收账款美圆户($200 0008.20) 1 640 000贷：主营业务收入 1 640 0002

49、月1日获得借款：借：银行存款美圆户($2 000 0008.15)16 300 000贷：长期借款美圆户 ($2 000 0008.15)16 300 0002月1日支付工程款：借：在建工程 9 780 000贷：银行存款美圆户($1 200 0008.15)9 780 0004月1日支付工程款：借：在建工程 4 860 000贷：银行存款美圆户($600 0008.10)4 860 0006月1日支付工程款：借：在建工程 2 415 000贷：银行存款美圆户($300 0008.05)2 415 0003月31日：a.计提利息1-3月利息费用=2 000 0006%2/128.15= 163

50、 000(元)借：财务费用 163 000贷：应付利息(美圆户)($ 20 000*8.15)163 000(由于工程于2021年1月1日开工, 2021年10月1日到达预定可运用形状,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处置)b.计算汇兑损益1)银行存款美圆账户的汇兑损益=(10+100+200-120)8.10-(108.2+1008.15+2008.15-1208.15)= -10万元2)应收账款美圆账户的汇兑损益=(50+20)8.10-(508.20+208.20)= -7万元3)应付账款美圆账户的汇兑损益=(20+40)8.10-(208.20+408.20)=-6万元4)长

51、期借款美圆账户的汇兑损益=2008.10-2008.15=-10万元5)应付利息美圆账户的汇兑损益=28.10-28.15=-0.1万元。借：应付账款 60 000财务费用 110 000贷：银行存款 100 000应收账款 70 000借：长期借款 100 000应付利息 1 000贷：财务费用 101 000(上面的两笔分录也可以合并成一笔分录来处置)5月28日：借：应付账款美圆户($200 0008.05) 1 610 000贷：银行存款美圆户($200 0008.05) 1 610 0006月10日：借：银行存款人民币户 800 000财务费用 5 000贷：银行存款美圆户($100

52、0008.05)805 0006月30日：a.计提利息3-6月利息费用=2 000 0006%3/128.05= 241 500(元)借：财务费用 241 500贷：应付利息美圆户($ 30 0008.05)241 500b.计算汇兑损益1)银行存款美圆账户的汇兑损益=(10+100+200-120-60-30-20-10)8.00-(10+100+200-120)8.10-608.10-308.05-208.05-108.05= -10万元2)应收账款美圆账户的汇兑损益=(50+20)8.00-(50+20)8.10= -7万元3)应付账款美圆账户的汇兑损益=(20+40-20)8.00-(

53、20+40)8.10-208.05=-5万元4)长期借款美圆账户的汇兑损益=200(8.00-8.10)=-20万元5)应付利息美圆账户的汇兑损益=2(8.00-8.10)+3(8.00-8.05)=-0.35万元。借：应付账款 50 000财务费用 120 000贷：银行存款 100 000应收账款 70 000借：长期借款 200 000应付利息 3 500贷：财务费用 203 500(2)分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。2021年第1季度发生的汇兑收益=10+0.1+6-10-7=-0.9万元2021年第1季度发生的计入损益的汇兑损失=10+7-6=11万元。2021年

54、第2季度发生的汇兑收益=5+20+0.35-10-7-0.5=7.85万元2021年第2季度发生的计入损益的汇兑损失=10+7-5+0.5=12.5万元第六章、所得税会计1答案 1该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税根底该当是90万元原值120万元减去计税累计折旧30万元。该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税根底是30万元。该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；计税根底是22万元。由于按照税法规定，公司不该当调整按照公允价值计价。该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元；计税根底是100

55、万元。由于其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。2该项机床账面价值110万元与计税根底90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差别。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。该项应收账款的账面价值与计税根底相等，均为30万元，故不存在暂时性差别。该批证券的账面价值20万元与其计税根底22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差别。属于可抵扣暂时性差别，应确认递延所得税资产=233%=0.66万元。该项负债的账面价值与计税根底相等，不构成暂时性差别。32007年应交所得税=800-20+233%=258.06万元2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元

56、借:所得税费用 264递延所得税资产 0.66贷:应交税费应交所得税 258.06递延所得税负债 6.62答案 1计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额5 0001 043.275%事项11 5005/15-1 500/5事项310事项4100事项680事项75 337.84万元应交所得税5 337.84331 761.49万元2计算甲公司2007年应确认的递延所得税“递延所得税资产余额3333200501008025132.5万元“递延所得税资产发生额132.53399.5万元“递延所得税负债余额16.5332512.5万元“递延所得税负债发生额12.516.54万元应确

57、认的递延所得税费用99.55025491万元所得税费用1 761.49911 670.49万元3编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。借：所得税费用 1 670.49递延所得税资产 99.5递延所得税负债 4贷：应交税费应交所得税 1 761.49资本公积 12.55025 3答案 12021年末无形资产的账面价值2 000万元，计税根底2 0001503 000万元暂时性差别1 000万元，不需求确认递延所得税。应纳税所得额5 000500500504 500万元应交所得税4 500251 125万元所得税费用1 125万元22021年末无形资产的账面价值2 0002 000/1

58、01 800万元，计税根底3 0003 000/102 700万元暂时性差别900，不需求确认递延所得税。应纳税所得额5 0003 000/102 000/104 900万元应交所得税4 900251 225万元所得税费用1 225万元32021年末减值测试前无形资产的账面价值2 0002 000/1021 600万元应计提的减值预备金额1 6001 400200万元计提减值预备后无形资产的账面价值1 400万元计税根底3 0003 000/1022 400万元暂时性差别为1 000万元，其中800万元不需求确认递延所得税。应确认的递延所得税资产2002550万元应纳税所得额5 0003 00

59、0/102 000/102005 100万元应交所得税5 100251 275万元所得税费用当期所得税递延所得税1 275501 225万元。42021年末无形资产的账面价值1 4001 400/81 225万元计税根底3 0003 000/1032 100万元暂时性差别为875，其中700不需求确认递延所得税递延所得税资产余额1752543.75万元递延所得税资产本期转回额5043.756.25万元应纳税所得额5 0003 000/101 400/84 875万元应交所得税4 875251 218.75万元所得税费用当期所得税递延所得税1 218.756.251 225万元第7章、日后事项1

60、答案 1事项、处置正确。事项、处置不正确。2事项属于会计估计变卦，应采用未来适用法进展会计处置。事项按照规定，公司应于实践发放现金股利时作为发放股利当年的事项进展处置。事项按照规定，公司应于实践发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进展处置。该公司不该当将分派的2007年度的股票股利调整2021年度财务报表相关工程的年初数，而该当作为2021年度的事项处置。事项该公司记录的200万元赔偿款应在“估计负债科目反映，而不在“其他应付款科目反映。事项，按照规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金工程的，不能调整资产负债表中的货币资金工程和现金流量表中与货币资金有关的工程。事项属于日后期间发现报