企业会计准则解释第1号之七号

1、.PAGE ：.；PAGE 18国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局，新疆消费建立兵团财务局，有关中央管理企业： 为进一步贯彻实施企业会计准那么，根据企业会计准那么执行情况和有关问题，我部制定了，现已印发，请遵照执行。 财政部附件：企业会计准那么解释第1号 二七年十一月十六日 企业会计准那么解释第1号 一、企业在编制年报时，初次执行日有关资产、负债及一切者权益工程的金额能否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准那么对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，初次执行日如何调整？ 答：企业在编制首份年报时，该当对初次执行日有关资产、负债及一切者权益工程的账面余

2、额进展复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表方式披露年初一切者权益的调理过程以及作出修正的工程、影响金额及其缘由。 原同时按照国内及国际财务报告准那么对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，初次执行日根据获得的相关信息，可以对因会计政策变卦所涉及的买卖或事项的处置结果进展追溯调整的，以追溯调整后的结果作为初次执行日的余额。 二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关买卖或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或买卖不常见，企业会计准那么未作规范的，如何进展处置？ 答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的买卖或事项，境内不存在且受法律法规等限制或买卖不常见，企业会计准那么未作出规范的

3、，可以将境外子公司曾经进展的会计处置结果，在符合的原那么下，按照国际财务报告准那么进展调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关工程。 三、运营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用该当如何处置？出租人对运营租赁提供鼓励措施的，如提供免租期或承当承租人的某些费用等，承租人和出租人该当如何处置？企业建造承包商为订立建造合同发生的相关费用如何处置？ 答：一运营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等，该当计入当期损益；金额较大的该当资本化，在整个运营租赁期间内按照与确认租金收入一样的根底分期计

4、入当期损益。 承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按处置，并按进展计量。 二出租人对运营租赁提供鼓励措施的，出租人与承租人该当分别以下情况进展处置： 1. 出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进展分摊，免租期内该当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进展分配，免租期内出租人该当确认租金收入。 2. 出租人承当了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进展分配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租

5、赁期内进展分摊。 三企业建造承包商为订立合同发生的差旅费、招标费等，可以单独区分和可靠计量且合同很能够订立的，该当予以归集，待获得合同时计入合同本钱；未满足上述条件的，该当计入当期损益。 四、企业发行的金融工具该当在满足何种条件时确以为权益工具？ 答：企业将发行的金融工具确以为权益性工具，该当同时满足以下条件： 一该金融工具该当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 二该金融工具须用或可用发行方本身权益工具进展结算的，如为非衍生工具，该金融工具该当不包括交付非固定数量的发行方本身权益工具进展结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具

6、只能经过交付固定数量的发行方本身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进展结算。其中，所指的发行方本身权益工具不包括本身经过收取或交付企业本身权益工具进展结算的合同。 五、嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具该当如何处置？ 答：根据的规定，嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，同时满足有关条件的，该嵌入衍生工具该当从混合工具中分拆，作为单独的衍生工具处置。该规定同样适用于嵌入在保险合同中的衍生工具，除非该嵌入衍生工具本身属于保险合同。 按照保险合同商定，假设投保人在持有保险合同期间，拥有以固定金额或是以固定金额和相应利率确定的金额退还保

7、险合同选择权的，即使其行权价钱与主保险合同负债的账面价值不同，保险人也不应将该选择权从保险合同中分拆，仍按保险合同进展处置。但是，假设退保价值伴随某金融变量或者某一与合同一方不特定相关的非金融变量的变动而变化，嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权，应适用；假设持有人实施卖出选择权或现金退保选择权的才干取决于上述变量变动的，嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权，也适用。 嵌入租赁合同中的衍生工具，该当按照进展处置。 六、企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何进展确认和计量？ 答：第二十二条规定，企业对于持有待售的固定资产,该当调整该项固定资产的估计净残值，使该固定资产的估计

8、净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超越符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后估计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。 同时满足以下条件的非流动资产该当划分为持有待售：一是企业曾经就处置该非流动资产作出决议；二是企业曾经与受让方签署了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。 符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，对比上述原那么处置，但不包括递延所得税资产、规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权益。 持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出卖或其他方式一并处置的一组资产。

9、七、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部买卖损益该当如何处置？初次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进展调整？企业在初次执行日前持有对子公司的长期股权投资，获得子公司分派现金股利或利润如何处置？ 答：一企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照的规定，该当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，该当思索以下要素： 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部买卖损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，该当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部买卖损

10、失，按照等规定属于资产减值损失的，该当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部买卖损益，也该当按照上述原那么进展抵销，在此根底上确认投资损益。 投资企业对于初次执行日之前曾经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。 投资企业在被投资单位宣揭露放现金股利或利润时，按照规定计算应分得的部分确认应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。 二企业在初次执行日以前曾经持有的对子公司长期股权投资，应在初次执行日进展追溯调整，视同该子公司自最初即采用本钱法核算。执行新

11、会计准那么后，该当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。 八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进展处置？ 答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在艰苦影响以上的股权，该当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用本钱法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响的股权，该当划分为可供出卖金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在初次执行日该当追溯调整，计入资本公积。 九、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差别能否该当确认递延所得税？母公司对于纳入合并范围子公司的未确

12、认投资损失，执行新会计准那么后在合并财务报表中如何列报？ 答：一企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税根底之间产生暂时性差别的，在合并资产负债表中该当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入一切者权益的买卖或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 二执行新会计准那么后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中该当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失工程列报。 十、企业改制过程中的资产、负债，该当如何进展确认和计量？ 答：企业引入新股东改制为股份，

13、相关资产、负债该当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为根底继续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份的长期股权投资时，初始投资本钱为投出资产的公允价值及相关费用之和。财政部关于印发企业会计准那么解释第2号的通知财会202111号公布时间：2021-8-7发文单位：财政部国务院有关部委、有关直属机构，新疆消费建立兵团财务局，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局：为了全面贯彻实施企业 HYPERLINK chinaacc/ t _blank 会计准那么，落实会计准那么趋同与等效，根据企业会计准那么执行情况和有关问题，我部制定了，现予印发，

14、请遵照执行。附件：企业会计准那么解释第2号二八年八月七日附件：企业会计准那么解释第2号一、同时发行A股和H股的上市公司，该当如何运用会计政策及会计估计？答：内地企业会计准那么和香港财务报告准那么实现等效后，同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差别外，对于同一买卖事项，该当在A股和H股财务报告中采用一样的会计政策、运用一样的会计估计进展确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处置。二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权该当如何处置？企业或其子公司进展公司制改制的，相关资产、负债的账面价值该当如何调整？答：一母公司购买子公司少数股权所

15、构成的长期股权 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投资，该当按照第四条的规定确定其投资本钱。母公司在编制合并财务 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 报表时，因购买少数股权新获得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开场继续计算的净资产份额之间的差额，该当调整一切者权益资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权买卖，之前曾经发生的购买子公司少数股权买卖未按照上述原那么处置的，不予追溯调整。二企业进展公司制改制的，应以经评

16、价确认的资产、负债价值作为认定本钱，该本钱与其账面价值的差额，该当调整一切者权益；企业的子公司进展公司制改制的，母公司通常该当按照的相关规定确定对子公司长期股权投资的本钱，该本钱与长期股权投资账面价值的差额，该当调整一切者权益。三、企业对于合营企业能否应纳入合并财务报表的合并范围？答：按照的规定，投资企业对于与其他投资方一同实施共同控制的被投资单位，该当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，假设根据有关章程、协议等，阐明投资企业可以对被投资单位实施控制的，该当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。四、企业发行认股权和 HYPERLINK chinaacc/web/lc_zq_1 t _b

17、lank 债券分别买卖的可转换公司债券，其认股权该当如何进展会计处置？答：企业发行认股权和债券分别买卖的可转换公司债券以下简称分别买卖可转换公司债券，其认股权符合和有关权益工具定义的，该当按照分别买卖可转换公司债券发行价钱，减去不附认股姑且其他条件一样的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具资本公积。企业对于本规定发布之前曾经发行的分别买卖可转换公司债券，该当进展追溯调整。五、企业采用建立运营移交方式BOT参与公共根底设备建立业务该当如何处置？答：企业采用建立运营移交方式BOT参与公共根底设备建立业务，该当按照以下规定进展处置：一本规定涉及的BOT业务该当同时满足以下条件：1.合同授予方为

18、政府及其有关部门或政府授权进展招标的企业。2.合同投资方为按照有关程序获得该特许运营权合同的企业以下简称合同投资方。合同投资方按照规定设立工程公司以下简称工程公司进展工程建立和运营。工程公司除获得建造有关根底设备的权益以外，在根底设备建造完成以后的一定期间内担任提供后续运营效力。3.特许运营权合同中对所建造根底设备的质量规范、工期、开场运营后提供效力的对象、收费规范及后续调整作出商定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关根底设备移交给合同授予方的义务，并对根底设备在移交时的性能、形状等作出明确规定。二与BOT业务相关收入确实认。1.建造期间，工程公司对于所提供的建造效力该当按照确认相关的收入和

19、费用。根底设备建成后，工程公司该当按照确认与后续运营效力相关的收入。建造合同收入该当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：1合同规定根底设备建成后的一定期间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在工程公司提供运营效力的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定担任将有关差价补偿给工程公司的，该当在确认收入的同时确认金融资产，并按照的规定处置。2合同规定工程公司在有关根底设备建成后，从事运营的一定期间内有权益向获取效力的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权益不构成一项无条件收取现金的权益，工程

20、公司该当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，该当按照的规定处置。2.工程公司未提供实践建造效力，将根底设备建造发包给其他方的，不应确认建造效力收入，该当按照建造过程中支付的工程价款等思索合同规定，分别确以为金融资产或无形资产。三按照合同规定，企业为使有关根底设备坚持一定的效力才干或在移交给合同授予方之前坚持一定的运用形状，估计将发生的支出，该当按照的规定处置。四按照特许运营权合同规定，工程公司应提供不止一项效力如既提供根底设备建造效力又提供建成后运营效力的，各项效力可以单独区分时，其收取或应收的对价该当按照各项效力的相对公允价值比例分配给所提供的各项效力。五BOT业务所建造根

21、底设备不应作为工程公司的固定资产。六在BOT业务中，授予方能够向工程公司提供除根底设备以外其他的资产，假设该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处置。工程公司自授予方获得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的效力前应确以为一项负债。本规定发布前，企业曾经进展的BOT工程，该当进展追溯调整；进展追溯调整不真实可行的，应以与BOT业务相关的资产、负债在所列报最早期间期初的账面价值为根底重新分类，作为无形资产或是金融资产，同时进展减值测试；在列报的最早期间期初进展减值测试不真实可行的，应在当期期初进展减值测试。六、售后租回买卖认定为运营租赁的，该当如何进展会计处置？答：

22、企业的售后租回买卖认定为运营租赁的，该当分别以下情况处置：一有确凿证听阐明售后租回买卖是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额该当计入当期损益。二售后租回买卖假设不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但假设该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延递延收益，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进展分摊；假设售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。附件：企业会计准那么解释第3号征求意见稿一、初次执行企业会计准那么的企业，该当如何确定初次执行日长期股权投资的认定本钱？答：自2021年1月1日起及以后初次执行企业会

23、计准那么的企业，原持有的长期股权投资，除同一控制下企业合并构成的长期股权投资外，均应按照该项投资原账面价值作为初次执行日的认定本钱。同一控制下企业合并构成的长期股权投资，该当执行第五条一的规定。二、采用本钱法核算的长期股权投资，被投资单位宣揭露放的现金股利或利润，该当如何进展会计处置？答：采用本钱法核算的长期股权投资，该当按照被投资单位宣揭露放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分能否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，该当思索长期股权投资能够存在的减值迹象，同时关注该长期股权投资的账面价值能否大于享有被投资单位合并财务报表

24、中净资产包括相关商誉账面价值的份额，以及当期宣揭露放的现金股利或利润能否超越被投资单位综合收益等情况。三、在股份支付确实认和计量中，该当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权鼓励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变卦。可行权条件满足前，职工或其他方不得获取权益工具或现金等。可行权条件是指可以确定企业能否得到职工或其他方提供的效力、且该效力使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权益的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括效力期限条件和业绩条件。效力期限条件是指职工完成规定效力期限才可行权的条件。业绩条件是指职工完成规定效力期限且企业曾

25、经到达特定业绩目的才可行权的条件，详细包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的公允价值时，该当思索股份支付协议规定的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只需职工或其他方满足了一切可行权条件中的非市场条件如效力期限等，企业该当确认已得到的效力。企业在等待期内取消了股份支付协议或授予权益工具的，该当对取消的股份支付协议作为加速行权处置，将应在剩余等待期内确认的金额立刻计入当期损益，同时确认资本公积。企业或职工可以满足非可行权条件但在等待期内未满足的，该当将其作为股份支付协议取消处置。本解释发布前未按照上述规定处置的，该当进展追溯调整。四、企业自行建造或经过分包商建

26、造房地产，该当遵照哪项会计准那么确认与房地产建造协议相关的收入？答：企业建造承包商自行建造或经过分包商建造房地产，该当根据房地产建造协议条款和实践情况进展判别。房地产购买方在建造工程开场前，可以规定房地产设计的主要构造要素或可以在建造过程中决议主要构造变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业该当遵照确认收入。房地产购买方在建造工程开场前，影响房地产设计的才干有限如仅对根本设计方案做微小变动的，房地产建造协议不符合建造合同定义，企业该当遵照确认收入。五、企业该当如何改良报告分部信息？答：企业自2021年1月1日起，该当以内部组织构造、管理要求、内部报告制度为根据确定运营分部，以运营分部为根底

27、确定报告分部，并按以下规定披露分部信息。原有关确定地域分部和业务分部以及按照主要报告方式、次要报告方式披露分部信息的规定不再执行。一运营分部，是指企业内同时满足以下条件的组成部分：1该组成部分可以在日常活动中产生收入、发生费用；2企业管理层可以定期评价该组成部分的运营成果，以决议向其配置资源、评价其业绩；3企业可以获得有关该组成部分的财务情况、运营成果和现金流量等会计信息。企业存在类似经济特征的两个或多个运营分部，同时满足第五条相关规定的，可以合并为一个运营分部。二企业以运营分部为根底确定报告分部时，该当满足第八条相关规定。未满足规定条件，但企业以为披露该运营分部信息对财务报告运用者有用的，也

28、可将其确定为报告分部。报告分部的数量通常不应超越10个。报告分部的数量超越10个需求合并的，该当以运营分部的合并条件为根底，对相关的报告分部予以合并。三企业报告分部确定后，该当披露以下信息：1确定报告分部思索的要素、报告分部的产品和劳务的类型；2每一报告分部的利润亏损总额以及相关信息；3每一报告分部的资产总额、负债总额以及相关信息。四企业未作为报告分部的，该当披露以下信息：1每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外买卖收入。2企业本国的对外买卖收入总额、非流动资产不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同总额，以及企业从其他国家获得的对外买卖收入总额、非流动资产总额。3企业对主要客

29、户的依赖程度。六、高危行业企业提取的平安消费费，该当如何进展会计处置？答：高危行业企业按照国家规定提取的平安消费费，该当计入相关资产的本钱或当期损益，同时计入盈余公积专项贮藏。企业运用提取的平安消费费时，属于费用性支出的，直接冲减盈余公积专项贮藏。企业运用提取的平安消费费构成资产的，该当经过“在建工程归集所发生的支出，待平安工程完工到达预定可运用形状时确以为固定资产；同时，按照构成资产的本钱冲减盈余公积专项贮藏，并确认一样金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。估计平安消费费的期末余额，该当在资产负债表“盈余公积专项贮藏列示。七、企业收到政府给予的搬迁补偿款该当如何进展会计处置？答：

30、企业因城镇整体规划、库区建立等公共利益进展搬迁，收到政府从预算资金直接拨付的搬迁补偿款，该当按照相关规定计入一切者权益，作为资本公积处置。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，该当分别情况进展处置：属于搬迁过程中出卖、报废或毁损资产补偿的，该当按照等相关规定，计入相关资产处置损益；属于对搬迁过程中新建资产或停工损失等补偿的，该当按照规定进展处置。八、企业按照人民法院裁定同意的重整方案进展重整的，该当如何确认重整收益？答：企业或企业的债务人根据，向人民法院恳求重整的，企业该当在人民法院裁定同意重整方案时，按照重整方案对相关债务金额重新计量，该重整后应付债务金额与债务原账面价值的差额，该当计入人民法院裁

31、定同意重整方案当期的损益。九、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或艰苦影响的，该当如何进展会计处置？答：企业持有上市公司限售股权不包括股权分置改革中持有的限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或艰苦影响的，该当按照的规定，将该限售股权划分为可供出卖金融资产,也可将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业在确定上市公司限售股权公允价值时，该当按照有关公允价值确定的相关规定执行，不得改动会计准那么规定的公允价值确定原那么和方法。十、从2021年1月1日起，利润表该当作哪些调整？答：企业该当在利润表“六、每股收益项下增列“七、其他综合收益工程和“八、综合收

32、益工程。“其他综合收益工程，反映企业根据会计准那么规定直接计入一切者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益工程，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。企业该当在附注中详细披露其他综合收益各工程及其所得税影响，以及前期计入其他综合收益、本期转入利润的金额等信息。 其他综合收益的披露格式如下： 项 目 本期发生额上期发生额1可供出卖金融资产 加：当期利得损失金额 减：前期计入其他综合收益当期转入利润的金额2按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额3现金流量套期工具 加：当期利得损失金额 减：前期计入其他综合收益当期转入利润金额 当期转为被套期工程初始确认金额的调整额

33、4境外运营外币折算差额5与计入其他综合收益工程相关的所得税影响6其他 合 计企业合并利润表也应按照上述规定进展调整。在“综合收益工程下单独列示“归属于母公司一切者的综合收益工程和“归属于少数股东的综合收益工程。十一、本解释自2021年1月1日起执行。财政部关于印发企业会计准那么解释第4号的通知财会202115号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局，新疆消费建立兵团财务局，有关中央管理企业：为了深化贯彻实施企业会计准那么，处理执行中出现的问题，同时，实现会计准那么继续趋同和等效，我部制定了，现予印发，请遵照执行。附件：企业会计准那么解释第4号 中华人民共和国财政

34、部 二一年七月十四日附件企业会计准那么解释第4号一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律效力、评价咨询等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，该当如何进展会计处置？ 答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律效力、评价咨询等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的买卖费用，该当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日获得被购买方可识别资产和负债，该当如何进展分类或指定？答：非同一控制下的企业

35、合并中，购买方在购买日获得被购买方可识别资产和负债，该当根据企业会计准那么的规定，结合购买日存在的合同条款、运营政策、并购政策等相关要素进展分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方该当根据企业会计准那么的规定，结合修订的条款和其他要素对合同进展分类。三、企业经过多次买卖分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，该当如何进展会计处置？答：企业经过多次买卖分步实现非同一控制下企业合并的，该当区分个别财务报表和合并财务报表进展相关会计处置：一在个别

36、财务报表中，该当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，该当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益例如，可供出卖金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同转入当期投资收益。二在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，该当按照该股权在购买日的公允价值进展重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益该当转为购买日所属当期投资收益。购买方该当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的

37、公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。四、企业因处置部分股权投资或其他缘由丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权该当如何进展会计处置？答：企业因处置部分股权投资或其他缘由丧失了对原有子公司控制权的，该当区分个别财务报表和合并财务报表进展相关会计处置：一在个别财务报表中，对于处置的股权，该当按照的规定进展会计处置；同时，对于剩余股权，该当按其账面价值确以为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权可以对原有子公司实施共同控制或艰苦影响的，按有关本钱法转为权益法的相关规定进展会计处置。二在合并财务报表中，对于剩余股权，该当按照其在丧失控制权日的公允价值进展重新计

38、量。处置股权获得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开场继续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，该当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业该当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。五、在企业合并中，购买方对于因企业合并而产生的递延所得税资产，该当如何进展会计处置？答：在企业合并中，购买方获得被购买方的可抵扣暂时性差别，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如获得新的或进一步的信息阐明购买日的相关情

39、况曾经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差别带来的经济利益可以实现的，该当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉缺乏冲减的，差额部分确以为当期损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，该当计入当期损益。六、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超越了少数股东在该子公司期初一切者权益中所享有的份额的，其他额该当如何进展会计处置？答：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超越了少数股东在该子公司期初一切者权益中所享有的份额的，其他额仍该当冲减少数股东权益。七、企业集团内涉及不同企业的股份支付买卖该当如何进展会计处置?答：企业集团由母公司和其全部子公司构成内

40、发生的股份支付买卖，该当按照以下规定进展会计处置：一结算企业以其本身权益工具结算的，该当将该股份支付买卖作为权益结算的股份支付处置；除此之外，该当作为现金结算的股份支付处置。结算企业是接受效力企业的投资者的，该当按照授予日权益工具的公允价值或应承当负债的公允价值确以为对接受效力企业的长期股权投资，同时确认资本公积其他资本公积或负债。二接受效力企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，该当将该股份支付买卖作为权益结算的股份支付处置；接受效力企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，该当将该股份支付买卖作为现金结算的股份支付处置。八、融资性担保公司该当执行何种会

41、计规范？答：融资性担保公司该当执行企业会计准那么，并按照有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实践情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行财会200517号。融资性担保公司发生的担保业务，该当按照、财会202115号等有关保险合同的相关规定进展会计处置。九、企业发生的融资融券业务，该当执行何种会计规范？答：融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的运营活动。企业发生的融资融券业务，分为融资业务和融券业务两类。关于融资业务，证券公司及其客户均该当按照有关规定进展会计处置。证券公司融出的资金，该当确认应收债务，并确认相应利息收入；客户融

42、入的资金，该当确认应付债务，并确认相应利息费用。关于融券业务，证券公司融出的证券，按照有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，该当按照有关规定进展会计处置，并确认相应利息费用。证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，该当作为证券经纪业务进展会计处置。证券公司及其客户发生的融资融券业务，该当按照有关规定披露相关会计信息。十、企业根据财会202111号的规定，对认股权和债券分别买卖的可转换公司债券中的认股权，单独确认了一项权益工具资本公积其他资本公积。认股权持有人没有行权的，原计入资本公积其他资本公积的部分，该当如何进展会计处置？答：企业发行的认股权和债券分别买卖的可

43、转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，该当在到期时将原计入资本公积其他资本公积的部分转入资本公积股本溢价。十一、本解释一至四条的规定，自2021年1月1日起施行；五至十条的规定，该当进展追溯调整，追溯调整不真实可行的除外。征求意见 明年起实施 新自2007年1月1日起施行后，财政部陆续出台了4个解释文件，就中未明确的事项作出解释，以处理睬计准那么执行中的问题，实现会计准那么的继续趋同与等效。近日，财政部会计司又下发以下简称，并将在综合各方意见后正式发布。就13个会计问题作了解释。财政部表示，解释中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2021年1月1日起施行。企业应如何对应交税费进展列报

44、？明确，企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，该当按照的规定，根据其他额性质在资产负债表进展列示。其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产工程或“其他非流动资产工程列示。规定，“应交税费账户在资产负债表中按照贷方余额填列，假设企业期末出现增值税待抵扣金额，那么“应交税费能够会以负数列示，但“应交税费作为负债类科目，按照性质应该为贷方余额。因此，出于科目性质的思索，对于固定资产的增值税待抵扣金额，列示于资产负债表中的“其他非流动资产，对于存货的增值税待抵扣金额，列示于资产负债表中的“其他流动资产。企业将所属子公司注销变为分公司，该当如何对相关商誉进展会

45、计处置？解释称，企业经过非同一控制下企业合并获得子公司的控制权，该当按照的规定，确认所获得子公司被购买方可识别净资产和相关商誉。企业将该子公司注销变为分公司，该当终止确认该相关商誉，同时冲减未分配利润。实务处置中，把全资子公司变为分公司，普通采用吸收合并的方式处置。假设是非全资子公司，应领先收买少数股权变为全资子公司后，再进展吸收合并。母公司对全资子公司的吸收合并，就是相当于把全资子公司注销后，其一切资产、负债、业务和人员都转入母公司。而合并报表层面的商誉不是与法人主体相关而是与资产组或者资产组组合相联络的。假设该子公司恰好为一个单独的资产组，或者包含多个资产组或资产组组合，那么可以把分配到该

46、资产组的商誉在吸收合并完成时进入母公司账面，即吸收合并的账务处置以合并报表上所显示的该子公司各项资产、负债价值为根底。但是需求关注吸收合并之后母公司对该原子公司的管理、运作方式能否会发生改动，从而导致资产组的划分发生改动。假设发生改动，那么需求思索对商誉进展重新划分，或者在商誉减值测试中予以重点关注。因此，笔者以为，采用“一刀切的方式将商誉终止确认，并冲减利润，这种非业绩增减变动引起的会计账面利润的变化，或多或少会影响报表运用者的判别。企业接受非控股股东或非控股股东的子公司直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进展会计处置？明确，企业接受非控股股东或非控股股东的子公司直接或间接代为偿债、

47、债务豁免或捐赠，按照企业会计准那么规定符合确认条件的，通常该当确以为当期收益。但是，有确凿证听阐明属于非控股股东对企业的资本性投入，该当作为权益性买卖处置，相关利得计入一切者权益资本公积。企业发生破产重整，其非控股股东因经人民法院同意的破产重整方案让渡所持有的部分该企业股份向企业的债务人进展偿债，企业应将有关利得计入当期损益。上述规定，笔者以为主要基于以下几点思索：一是对于因债务人豁免债务而导致债务人少归还的负债，新准那么相对于原准那么的一个变化，就是对债务人因债务人退让而豁免或少归还的债务计入“营业外收入确以为当期损益，而不再计入“资本公积确以为一切者权益。二是为遏制上市公司利用关联买卖转移

48、利润、粉饰财务情况和运营业绩等，根据本质重于方式的原那么，财政部财会函202160号规定，企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准那么规定符合确认条件的，通常该当确以为当期收益。假设接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济本质上判别属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性买卖，相关利得计入一切者权益资本公积。应该留意的是，上市公司与控股股东等关联方发生的买卖，并非要全部作为权益性买卖处置，判别的原那么主要是看上市公司与控股股东等关联方发生的买卖能否基于正常商业目的而进展的市场化买卖。企业对年金基金投资采用摊余本钱进展后续计量的，该当在年金基金财务报表附注中披露其公允价值。关于企业

49、年金基金会计处置，只提到了公允价值的计量属性，鉴于有些年金基金投资具有“明确意图等与“持有至到期投资等类似的特征，又添加了“摊余本钱计量的属性，添加了实践任务中的可操作性。企业采用建立转让方式BT参与公共根底设备建立业务，该当如何处置？明确，企业采用建立转让方式BT参与公共根底设备建立业务，该当按照以下规定进展处置：一本规定涉及的BT业务该当同时满足以下条件：1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进展招标的企业。2.合同投资方为按照有关程序获得合同的企业以下简称合同投资方。合同投资方按照规定设立工程公司以下简称工程公司进展工程建立和运营。3.合同中对所建造公共根底设备的质量规范、工期、移交

50、的对象、合同总价款及其分期归还等作出商定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关公共根底设备移交给合同授予方或其指定的单位，并对根底设备在移交时的性能、形状等作出明确规定。二与BT业务相关收入确实认1建造期间，工程公司对于所提供的建造效力该当按照确认相关的收入和费用。根底设备建成后，工程公司该当按照确认与后续运营效力相关的收入。合同规定根底设备建成后的一定期间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，该当在确认收入的同时确认金融资产，并按照的规定处置。建造过程如发生借款利息，该当按照的规定处置。2工程公司未提供实践建造效力，将根底设备建造发包给其他方的，不应确认

51、建造效力收入，该当按照建造过程中支付的工程价款等思索合同规定确以为金融资产。三BT业务所建造根底设备不应作为工程公司的固定资产。四在BT业务中，授予方能够向工程公司提供除根底设备以外其他的资产，假设该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处置。工程公司自授予方获得资产时，应以其公允价值确认，未移交根底设备前应确以为一项负债。BOT或BT工程运作方式是目前普遍采取的一种融资方式，主要为高速公路建立、跨海(江)桥梁建立、水电站建立等能带动国民经济开展的根底设备建立。以及第五项解释，对BOT等融资方式都进展了详细的讲解，2021年第1期，总第5期问题3，对BT业务建造期间如何进展会计处

52、置，也做了简单的解释。综合了以上已发布准那么、准那么解释以及解答等规定，对BT这种特殊的融资方式进展了详尽解释，具有很强的指点作用。释义为了规范无形资产确实认、计量和相关信息的披露，根据，财政部于二00六年二月发布了财会20063号 ，以下简称新准那么。同时，新准那么与二00一年发布的财会20017号，以下简称旧准那么相比发生了较大的变化。为了加深对新准那么的了解和运用，现做简单解释如下：新准那么共有6章24条，分为总那么、确认、初始计量、后续计量、处置和报废、披露。而旧准那么包括引言、定义、确认、计量、后续支出、摊销、减值、处置和报废、披露和衔接方法、附那么。1总那么：新准那么总那么部分明确

53、了准那么的制定原那么和适用范围，并规定作为投资性房地产的土地运用权、企业合并中构成的商誉及石油天然气矿区权益不适用本准那么。而旧准那么在引言部分中仅指出本准那么不涉及企业合并中产生的商誉。2确认：新准那么在旧准那么中无形资产确实认条件的根底上添加了很多内容。“新准那么中提出：“资产满足以下条件之一的，符合无形资产定义中的可识别性规范：一可以从企业中分别或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一同，用于出卖、转移、授予答应、租赁或者交换。企业内部研讨开发工程的支出，该当区分研讨阶段支出与开发阶段支出。企业内部研讨开发工程研讨阶段的支出，该当于发生时计入当期损益。企业内部研讨开发工程开发阶

54、段的支出，同时满足以下条件的，才干确以为无形资产：一完成该无形资产以使其可以运用或出卖在技术上具有可行性；二具有完成该无形资产并运用或出卖的意图；三无形资产产生经济利益的方式，包括可以证明运用该无形资产消费的产品存在市场或无形资产本身存在市场，无形资产将在内部运用的，该当证明其有用性；四有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才干运用或出卖该无形资产；五归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量。企业获得的已作为无形资产确认的正在进展中的研讨开发工程，在获得后发生的支出该当按照本准那么第七条至第九条的规定处置。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确以为无形

55、资产。而旧旧准那么中只是规定企业自创商誉不能加以确认。3初始计量。新准那么中不但规定无形资产该当按照本钱进展初始计量，而且还指出：外购无形资产的本钱，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其本钱包括自满足本准那么第四条和第九条规定后至到达预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间曾经费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并获得的无形资产的本钱，该当分别按照、和确定。旧准那么中接受捐赠的无形资产，其入账价值应分

56、别以下情况确定： 1捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；2捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活泼市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价钱估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活泼市场的，按该接受捐赠的无形资产的估计未来现金流量现值确定。旧准那么中规定：投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。自行开发并依法恳求获得的无形资产，其入账价值应按依法获得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法恳求获得前发生

57、的研讨与开发费用，应于发生时确以为当期费用。4后续计量。新准那么中添加了无形资产后续计量这一部分内容：企业该当于获得无形资产时分析判别其运用寿命。无形资产的运用寿命为有限的，该当估计该运用寿命的年限或者构成运用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，该当视为运用寿命不确定的无形资产。运用寿命有限的无形资产，其应摊销金额该当在运用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，该当自无形资产可供运用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，该当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，该当采用直线法摊销。无形资产的摊销金

58、额普通该当计入当期损益，其他会计准那么另有规定的除外。无形资产的应摊销金额为其本钱扣除估计残值后的金额。已计提减值预备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值预备累计金额。运用寿命有限的无形资产，其残值该当视为零，但以下情况除外：一有第三方承诺在无形资产运用寿命终了时购买该无形资产。二可以根据活泼市场得到估计残值信息，并且该市场在无形资产运用寿命终了时很能够存在。运用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的减值，该当按照处置。企业至少该当于每年年度终了，对运用寿命有限的无形资产的运用寿命及摊销方法进展复核。无形资产的运用寿命及摊销方法与以前估计不同的，该当改动摊销期限和摊销方法。企业该当在每个

59、会计期间对运用寿命不确定的无形资产的运用寿命进展复核。假设有证听阐明无形资产的运用寿命是有限的，该当估计其运用寿命，并按本准那么规定处置。5 处置和报废新旧准那么中处置和报废的内容不同：新准那么：企业出卖无形资产，该当将获得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，该当将该无形资产的账面价值予以转销。旧准那么除了上述的以外还包括：企业出租无形资产时，所获得租金应按的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。对于土地运用权，除按本准那么第22条的规定进展披露外，还应披露该土地运用权的获得方式和获得本钱。6披露新旧准那么中披露的内容不同：新准那么中企业该当按照

60、无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的以下信息：一无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值预备累计金额。二运用寿命有限的无形资产，其运用寿命的估计情况；运用寿命不确定的无形资产，其运用寿命不确定的判别根据。三无形资产的摊销方法。四用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。五计入当期损益和确以为无形资产的研讨开发支出金额。 旧准那么中企业该当披露以下与无形资产有关的信息： 1各类无形资产的摊销年限； 2各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其缘由； 3当期确认的无形资产减值预备。 对于土地运用权，除按本准那么第22条的规定进展披露外，还应披露该土地运用权的获得方式和获得本钱