适应增值税转型的税收管理探析分析研究 税务管理专业

1、适应增值税转型的税收管理探析摘要：增值税转型改革作为当前国家实施积极财政策的重要组成部分，在鼓励投资、扩大内需方面起到极作用的同时，也给税务机关加强税收管理带来了挑战。本文结合增值税转型内容，立足税务机关管理实际情况，深入析了这些挑战，并提出了相关建议。关键词：增值税；转型；税收管理国务院决定自2009年1月l日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，并把工业、商业小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%。这将明显降低企业投资成本，支持企业发展。当前，增值税转型已进入全面推行阶段，这对于促进经济发展、应对国际金融危机有着积极的推动作用，但同时也对税收

2、管理带来了挑战。正确分析这些挑战并提出积极应对的方案，在当前形势下对充分发挥税收管理作用、做好税收工作具有重要的现实意义。一、增值税转型的基本内容（一）允许抵扣固定资产进项税额为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产（指机器设备，下同）进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。（二）堵住因转型可能带来的税收漏洞修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得抵扣。（三）降低小规模纳税人的征收率修订前小规模纳税人的征收率为4%和6%。为了平衡小规模纳税人与一般纳税

3、人之间的税负水平，同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此，修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，征收率统一降至3%。（四）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（五）延长纳税申报期限为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日，并明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴

4、期限的规定。二、增值税转型对税收管理带来的影响（一）引发新的税负不公由于消费型增值税允许将固定资产所含的增值税进项税额纳入抵扣范围，这将对那些投资大、资本有机构成高的技术密集型企业的发展起到推动作用。如冶金、石化、汽车制造等行业由于他们能够在扩大规模、追加设备投资方面获得较大的进项税额抵扣，降低计入产品成本的折旧,从而提高公司的盈利能力和核心竞争力。但房屋、建筑物等固定资产仍不允许抵扣，这同西方国家已经非常规范的消费型增值税相比还存在差距。另外，对于交通运输业、建筑业等行业中资本有机构成较高的企业来说，其购买的固定资产所支付的增值税进项税额不允许抵扣，全额计入固定资产原值并计提折旧，不但会使增

5、值税的抵扣链条脱节，不利于税收征管，而且会造成这类行业的整体税负相对上升，进而引发新的税负不公。（二）现行税收管理制度变得不适应增值税作为我国现行税制中的第一大税种，其管理责任重，管理制度、软件多，规定详尽，操作性较强。但是随着增值税从生产型向消费型转变，现行的一些管理制度、软件不再与消费型增值税相适应。如何在今后较短的时间内修订、完善这些制度，开发软件并出台新的办法，以适应增值税转型后的征收管理需要，是对税收征管工作实实在在的挑战。（三）对纳税人认定标准提出了新挑战据有关部门测算，增值税一般纳税人中，工业企业平均税负在3%5%之间，商业企业绝大部分税负在1%以内，这就使得增值税小规模纳税人与

6、一般纳税人税负差距较大,并影响了两种经济主体的业务往来，不利于统一市场的形成，不利于公平竞争。修订后的增值税暂行条例明确规定：“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。”并且条例中不再区分工业和商业，统一将小规模纳税人征收率调整为3%，这也对税务机关在认定一般纳税人时仍沿用以往需区分工业和商业而采取不同认定标准的做法提出了挑战。 （四）对专用发票管理提出了新要求在生产型增值税政策下，一方面，由于纳税人购买固定资产不能申请抵扣增值税进项税额其取得的增值税专用发票一般不向主管税务机关申报认证，但实施消费型

7、增值税后，这部分发票需要认证、抵扣，税务机关工作量随之会有较大的增加，管理强度随之加大，前台人员能否准确地把握政策和操作要领、适应形势变化尚待观察。另一方面在专用发票的开具使用管理方面，原先已购买固定资产但未开具专用发票，或已开具又换票再向主管税务机关申报抵扣的情况如何应对，将不符合抵扣规定的商品变换名称以达到抵扣目的，融资租赁企业采用杠杆租赁等方式购进固定资产可否抵扣都对新形势下增值税专用发票的管理提出了挑战。（五）税收收入规划测算方法需改进根据有关部门公布的数据增值税改革财政预计将减收超过1 200亿元，这将会体现在税务机关2009年度收入规划测算中。在当前国际金融危机肆虐和国内经济急剧下

8、滑的大背景下，收入规划测算显得尤为重要。而增值税转型对税收收入的影响属于政策效应方面的分析，当前经济形势与前期测算时相比发生了较大变化，这要求对以往的测算公式进行修订，增加新的变量。因此，固定资产采购规模及所含增值税税额等因素将作为新的变量出现在测算公式中，减收的金额将通过测算体现在每个地区。我国幅员辽阔，各地经济发展水平、产业结构存在较大差异，资本密集型、技术密集型、劳动密集型等各种类型企业实现的增值税税额都将会发生较大的变化。如何考虑这些因素对税收收入的影响是税务机关收入规划核算部门面临的挑战。三、适应增值税转型的税收管理对策（一）优化流转税制建议国家结合增值税转型，进一步扩大增值税征收范

9、围，除特殊行业（如金融保险业）外最大限度地把商品及劳务服务纳入增值税征收范围，理顺增值税计税链条。同时，建议在将不动产销售和建筑安装业改为征收增值税的基础上，将固定资产统一纳入增值税征扣税范围。从国际上实施增值税的国家来看，大多数将固定资产纳入了增值税征扣税范围，因此，将固定资产统一纳入增值税征扣税范围不但是与当前扩大内需、鼓励投资的宏观政策相一致，也是实施规范增值税制的必然要求。增值税征收范围的扩大，既可以优化现行流转税制，延伸增值税征收链条，规范增值税抵扣机制，保证会计核算与税收规定的一致，又可在一定程度上避免新的税负不公，还可减少非增值税专用发票抵扣凭证管理中存在的漏洞。增值税征收范围的

10、扩大也可为出口退税制度改革奠定基础，可以按照“征多少退多少，不征不退和彻底退税”的原则，一方面规范出口退税管理制度，减轻税务机关管理压力，另一方面促进外贸出口，支持经济发展。（二）尽快修订各项税收管理制度税务机关应从实际征管需求出发，按照消费型增值税的特点，梳理现行各项增值税税收管理和检查制度以及征管软件中与消费型增值税政策相悖的地方，分批、分步进行修订、完善，以满足新形势下税收征管工作的需要。（三）降低增值税一般纳税人准入门槛增值税防伪税控开票系统的全面推行和金税工程网络的全面开通，标志着增值税一般纳税人的管理已经从手工操作过渡到了运用计算机网络进行现代化管理和监控的时代,能够较好地扼制犯罪

11、分子利用增值税专用发票进行偷骗税案件的发生。因此，笔者认为，税务机关可以不再区分工业和商业，适当降低一般纳税人认定门槛,扩大一般纳税人认定面，降低或取消一般纳税人认定条件中的销售收入限额，规定凡能正确核算进、销项税额，使用防伪税控系统开具增值税专用发票的，就可认定为增值税一般纳税人，全部纳入金税工程网络监控。同时要对小规模纳税人加速推进使用税控装置，加强征收力度，尽可能掌握其销售收入，使税款足额入库。（四）强化专用发票管理，适时推出增值税电子发票按照消费型增值税政策规定，税务机关应通过科技手段与精细化管理的结合，加强增值税专用发票的领购、开具管理，要特别关注退换票管理；加强企业采购固定资产专用

12、发票抵扣管理，对因消费、交际应酬等目的购进的不符合抵扣规定的固定资产予以剔除，遏止不法分子利用专用发票进行犯罪，防止和减少国家税收的流失；充分考虑融资租赁业购进固定资产价值高等特点，结合优化增值税制的要求，研究制订相应的专用发票管理措施。借鉴欧盟等国家和地区关于电子发票管理的经验，依托日渐成熟、完善的“金税工程”，在增值税管理方面适时推出电子发票，提升专用发票电子化管理水平从而降低增值税管理风险，减少税务机关的征税成本和纳税人的税收遵从成本。（五）细化收入规划核算工作增值税转型的实施对税务机关加强收入规划核算提出了更高的要求。新形势下，税务部门需要建立健全税收收入质量考核制度，完善税源监控制度，努力实现收入规划核算工作的规范化；需要狠抓数据管理，强化数据应用，健全指标体系，充分考虑增值税转型因素的影响，规范数据口径，结合当前经济形势，加强数