2、金融企业会计基本核算方法

1、金融企业会计第2章 金融企业会计基本核算方法1 2-2记账方法23 2-3会计凭证2-1 会计科目教学内容：4 2-4账务组织2-1 会计科目一、会计科目 金融企业会计科目是对金融企业会计对象的具体内容所作的科学分类，是对金融企业的资产、负债、所有者权益以及金融企业的财务收支所进行的分类。 会计科目是金融企业会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。2-1 会计科目二、会计科目的分类 我国2006年10月颁布的企业会计准则-应用指南,按照38个具体准则确认和计量要求，规定了156个会计科目及主要会计处理，其中有一部分会计科目是专门针对金融企业而设置，为金融企业专用。 原则：统一性和灵活性相结合

2、 建设银行目前的会计科目设置现状：总行统一设置一级会计科目。各省市自治区分行根据实际情况，在不违背总行统一原则下增设二级科目，但在上报总行时，须并入统一规定的一级科目内。到目前为止，共设有一级科目246个。其中：表内科目219个，表外科目27个。2-1 会计科目（一）按经济内容分类 将金融企业会计科目分五大类， 即： 1、资产类会计科目 2、负债类会计科目 3、资产负债共同类会计科目 4、所有者权益类会计科目 5、损益类会计科目2-1 会计科目 1、资产类会计科目 资产类会计科目反映金融企业的债权和财产以及其他权利。例如，贵金属、存放人民银行款项、各项贷款、证券及投资、固定资产、无形资产和递延

3、资产等，反映银行的资金分布和运用情况。 同样，按照流动性不同，资产类会计科目可以分为为流动类和非流动类两类。2-1 会计科目 2、负债类会计科目 负债类科目反映银行的各种债务性资金的取得和形成渠道，包括吸收存款，向中央银行借款，同业存放、应付款项等。 2-1 会计科目 3、资产负债共同类会计科目 资产负债共同类会计科目是对金融企业在日常核算中资产负债性质不确定，其性质需视科目的期末余额而定的经济业务，期末，此类科目为借方余额时，表现为资产；为贷方余额时，表现为负债，在编制会计报表时，应根据余额的方向，分别在资产类项目和负债类项目中进行反映。2-1 会计科目例如，用于核算银行间业务往来的资金清算

4、款项的“清算资金往来”科目。 该科目按照资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。2-1 会计科目4、所有者权益类会计科目 所有者权益类是投资者对金融企业净资产的所有权，反映金融企业各种所有者权益性质的资金的取得和形成渠道。例如，实收资本、资本公积，盈余公积，一般风险准备（金融企业按照净利润提取），利润分配和库存股等。2-1 会计科目5、损益类会计科目 损益类会计科目是对金融企业收入和费用、利得和损失进行核算的会计科目。例如，利息收入，利息支出、手续费及佣金收入、手续费及佣金支出等科

5、目。2-1 会计科目（二）按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类。1、表内科目 该类科目用于核算金融企业资金的实际增减变动并反映在资负债表和利润表上，如上述五类会计科目表中所列的各科目。2、表外科目 该类科目用于核算业务已发生而尚未涉及到金融企业资金的实际增减变化,而仅用于反映各项登记备查事项以及或有资产、或有负债、财产登记、重要凭证、有价单证等辅助事项的会计科目。该类科目不反映在会计报表以内。 表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。2-1 会计科目 表外科目举例 银行的重要空白凭证（是指无面额的经填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括：支票、汇票、本

6、票、联行报单、行库往来专用凭证、资金汇划补充凭证、委托收款补充凭证、支付系统专用凭证等。 ）”重要空白凭证“ 有价单证（指印有固定面额的特定凭证，包括金融债券、代理发行的各类债券、国库券收款单等， ”有价单证”、 代为客户保管的物品”代保管有价值品” 抵押有价物品“待处理抵押品” 减值贷款应收未收利息”应收未收利息” 2-1 会计科目减值贷款利息的核算 商业银行对于发生减值的贷款，在资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 收入：应收未收利息xx户 (或

7、) 付出：应收未收利息xx户2-2 记账方法一、记帐方法 记账方法是按一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和记入帐簿的一种专门方法。 按照技术特点分为，单式记帐法和复式记帐法两种。2-2 记账方法 单式记账法是指对发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。通常只重视现金的收支以及债权债务的往来款项。随着商品经济的发展，单式记账法已经无法适应复杂的经济业务，而为复式记账法所替代。 目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。 单式记账法举例：例如：银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下

8、： 收入：重要空白凭证支票 50本 50例如：开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本 1 重要空白凭证应纳入表外科目进行核算。以每份一元的假定价格记账，按种类等分别设户，登记起讫号码、份数，并定期与有关实物，登记簿（“重要空白凭证使用销号登记簿” ）进行核对。 2-2 记账方法 复式记账法是指对每一项经济业务，要求同时在两个（或两个以上）相互联系的账户中以相等的金额进行记录的记账方法。 复式记账法是一种科学的记账方法。其主要特点是，相互联系地反映资本运动来踪去迹。 复式记帐法包括增减记帐法、收付记帐法和借贷记帐法。其中借贷记帐法是国际通用的记帐方法。 我国在企

9、业会计准则-基本准则第11条规定：“企业应当采用借贷记账法记账”。 在金融企业会计中，对涉及表内科目增减变动的会计事项，采用借贷记账法进行记录。 2-3 会计凭证一、会计凭证的种类 金融的会计凭证是用来记载金融企业经济业务和财务收支的发生，明确经济责任的书面证明。它又称传票，是登记账簿、核对账务和事后查考的依据。 按填制程序和用途区分：原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证 凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。 2-3 会计凭证（二）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。 对金

10、融企业而言，特别是商业银行而言，有时候原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。在商业银行中，可将对外办理业务时所受理的原始凭证直接代替记账凭证，作为登记账簿的依据。 2-3 会计凭证1、记账凭证从外表形式上分，有复式记账凭证和单式记账凭证。（1）单式记账凭证 单式记账凭证，又称单科目记账凭证。它要求讲金融企业某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制在记账凭证上，每张记账凭证上只填列一个会计科目，填列的对方科目仅供参考，不作为登记账簿的依据。 在单式记账凭证中，只记录借方科目的称为借方记账凭证；只记录贷方科目的称为贷方记账凭证。2-3

11、会计凭证 由于商业银行业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间的传递、分工和按会计科目汇总发生额，因此，商业银行在会计核算中一般采用单式记账凭证。2-3 会计凭证（2）复式记账凭证 复式记账凭证，又称多科目记账凭证，它要求将金融企业某项经济业务所涉及的所有会计科目，集中填制在一张记账凭证上。 目前，除了商业银行外，其他金融企业在会计核算中，一般采用复式记账凭证。2-3 会计凭证2、按记账凭证的使用范围区分为基本凭证和特定凭证 在商业银行会计实务中，由于记账凭证需要在不同部门，柜组之间进行传递，因此商业银行的记账凭证又称为“传票”。 （1）基本凭证 基本凭证，又称通用凭证，是根据原始凭证和

12、业务事实自行编制的凭以记帐的凭证，是具有统一格式的凭证。(由银行填制)2-3 会计凭证 商业银行通用的基本凭证，按照格式和用途可分为8种，分别为： 现金收入传票、 现金付出传票、 转帐借方传票、 转帐贷方传票、 特种转帐借方传票、 特种转帐贷方传票、 表外科目收入传票、 表外科目付出传票。2-3 会计凭证 其中一类是涉及现金收支业务和转帐业务，金融企业自行印制、自行填制的凭证，有现金收入传票、现金付出传票、转帐借方传票、转帐贷方传票； 例如：某项存款业务，出纳人员收妥现金后，将存款凭条传递给会计部门，会计部门以存款凭条代替现金收入传票，登入单位存款帐。 另一类是是供银行内部使用，但可对外传递的

13、会计凭证，有特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票；它用于未设专用凭证的但又涉及外单位的一切转帐业务，（银行主动代为收款进帐或扣款时使用）如单位存款利息进帐或贷款利息的扣收）。还有一类是用于表外业务的凭证，有表外科目收入传票、表外科目付出传票。2-3 会计凭证2）特定凭证 特定凭证，又称专用凭证，是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。如现金支票、转帐支票、现金缴款单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，如联行报单、定期储蓄存单等，银行在收到或取得这些特定凭证，经审核无误后，以其中一联或几联代替记账凭证，并

14、据以办理业务和登记账簿。 特定凭证一般一式数联套写。会计凭证的基本要素凭证填制现金传票的编制 客户到银行存取现金，都必须填制有关的现金缴款单或现金支票（存取款凭条），商业银行内部发生的现金收付业务也必须分别填制现金收入或现金付出传票。这些凭证只记载现金的对方科目，对于现金本科目的传票则可以省略。 即：对于现金收付业务，只需要编制一张现金收入（付出）传票。 因为现金收入（付出）传票本身就代表的是现金的记账方向，因而可以不再单独编制现金科目传票。 现金传票填制举例（2）转账传票的编制 发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，对每笔业务所涉及的所有借方科目分别编制转账借方传票；所涉及的所

15、有贷方科目编制转账贷方传票。 在对传票编号时，同一笔业务所涉及的传票应编相同的顺序号，顺序号后以分数号来区分其先后顺序。转账传票的填制举例吸收存款手续费收入转账传票填制举例2001年10月26日，大华棉织厂开出支票#1203金额100万元，归还银行贷款，其转账传票的编制如下图所示：会计凭证的签章凭证签章举例2-3 会计凭证2、会计凭证的审核 金融企业在经济业务发生时完成后，应取得或填制作为书面凭据的会计凭证，并对凭证进行审核，以监督经济业务的合理性、合法性、真实性和完整性。2-3 会计凭证3、会计凭证的特点： 1.大量使用外来原始凭证代替记账凭证 2.采用单式凭证 3.凭证传递环节多是指收、付

16、款人之间受理支票等票据时，在提交开户银行以后要等银行通过内部帐务处理（或票据清算）将款项从付款单位帐户付出，并收入收款单位帐户后，才能支用。会计凭证传递凭证传递举例2-4 账务组织2-4 账务组织一、明细核算系统 明细核算系统是是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算的核算系统，是总账核算的具体化和补充。 明细核算由以下四种账表组成： 1、分户账、 2、登记簿、 3、现金收入(付出)日记簿 4、余额表 明细核算系统的记账程序 根据会计凭证登记分户账、登记簿或现金收、付日记簿，并根据分户账编制余额表。 2-4 账务组织分户式账页销账式账页2-4 账务组织目前，手工记账

17、有四种账页格式甲种分户账（三栏式）损益类账户 甲种分户账设有借方发生额、贷方发生额、余额三栏、适用于不计息或用余额表计息的帐户。乙种分户账（四栏式计息帐）存款账户 乙种分户账设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏，适用于在账页上计息的帐户。 2-4 账务组织丙种分户账（四栏式）往来账户 丙种分户账设有借方发生额、贷方发生额、借方余额和贷方余额四栏，适用于借贷双方同时反映余额的帐户。丁种分户账（四栏销帐式）应收应付科目 丁种分户账设有借方发生额、贷方发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的帐户。2-4 账务组织登记分户账时应注意：第一，账页上首按规定填记的事项，均应逐一

18、详细填明，不得省略。更换新账页时，应将上页的最后余额过入新账页的第一行余额栏内，并在摘要栏内填写“承前页”字样。若使用乙种账，还应将累计计息积数同时过入次页。 第二，记账前，必须切实核对户名、账号、印鉴、余额、凭证号码等业务内容，防止串户、冒领、透支等事故发生。 第三，经济业务发生后，应根据凭证逐笔记载分户账，在分户账摘要栏内简明扼要填写业务事实，有关凭证号码等事项，并结出余额。分户式账页登记举例销账式账页登记举例2-4 账务组织2、登记簿登记簿是明细核算的辅助性账簿，用作账外核算，是为适应某些业务需要，起备忘、控制和管理作用而设置。如重要空白凭证登记簿、印鉴卡使用登记簿等。 登记簿与其他账簿

19、之间不存在严密的依存与勾稽关系，其格式也不固定，金融企业可根据具体业务的需要自行设计。2-4 账务组织3、现金收入、付出日记簿 现金收入日记簿、现金付出日记簿是记载和控制现金收入、付出数字的逐笔、序时账簿，是现金收、付的明细记录。 它由出纳根据现金收入、付出传票逐笔记载，于每日营业终了加计现金收支合计数，并与现金总账的借贷双方发生额相核对，对现金进行控制。 2-4 账务组织4、余额表 余额表是按照总账及其所统驭的分户账设置，每日营业终了根据分户账的最后余额逐户转抄编制，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具 。 它分为计息余额表和一般余额表两种 2-4 账务组织计息余额表 计息余额表适用于

20、在余额表上计息的各科目，其填制的依据是计息科目各分户账，每日营业终了，根据分户账各户当日最后余额填列。若当日未发生收付业务，应根据上一日的最后余额填列，每日填记后，还应按科目加计余额合计数，并与总账同一科目余额核对相符。计息余额表编制举例2-4 账务组织一般余额表 一般余额表适用于不计息的各科目以及不需要在余额表上计息的科目（如在乙种分户账上计息），根据分户账当日最后余额填列。 余额表是金融企业进行总分核对的工具。每日营业终了，余额表上同一科目各帐户余额的合计数应当与该科目总账的余额相核对。2-4 账务组织二、综合核算系统综合核算系统按会计科目设置，以总账为核心，包括科目日结单、总账和日计表三

21、部分，综合反映各类资金的增减变动与结存的总括情况，用以统驭明细核算。请思考： 现金科目日计单的编制方法？2-4 账务组织日计表 日计表是根据各科目总帐按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务的重要工具。 日计表应每日根据总账各科目的借方、贷方发生额和余额填列。日计表内全部科目的借方、贷方发生额合计数和借方、贷方余额的合计数，必须各自平衡。2-4 账务组织三、账务处理账务处理是指从办理业务受理或编制凭证开始，经过账务记载与账务核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部核算过程。它包括账务处理程序与账务核对两方面内容。（一）帐务处理程序帐务处理程序图：账务组织分为明细核算系统和综合核算系统。明细

22、核算系统由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。综合核算系统由科目日结单、总账、日记表组成。2-4 账务组织金融企业明细核算的程序会计凭证（传票）分户账 余额表登记簿 登记 登记 填列2-4 账务组织金融企业总账核算系统会传计票科目日结单总账日计表编制登记编制账务处理程序（教材p52）业务发生转账传票现金传票现金收入日记簿 付出 现金库存簿实存现金登记簿余额表科目日结单总帐日计表分户账2-4 账务组织2-4 账务组织 金融企业会计基本核算方法的特点2-4 账务组织 答：基本核算方法又包括设置会计科目，确定记帐方法，填审会计凭证，登记帐薄，帐务组织和编制会计报表。 其中：设置会计科目的特殊

23、性表现在科目数量多、有表内和表外会计科目之分；确定记帐方法的特殊性表现在资产负债表内业务运用的是借贷复式记帐方法，资产负债表外业务运用的是单式记帐方法；会计凭证的特殊性表现在单式会计凭证多，外来特定凭证多，可以以合格的原始凭证入帐且要求及时传递与记帐；登记帐薄的特殊性表现在分户帐有甲、 乙、 丙 、丁四种且要求逐笔登记，逐笔结余；总帐要求每日登记，每日结余；帐务组织是明细核算系统和综合核算系统同时进行双线核算，非常强调帐务核对。课后习题一、单项选择题1计息余额表的填制依据是各计息科目分户账，每日营业终了根据分户账最后余额填列。当日未发生收付的账户，( )。 A.根据期初余额填列 B.根据上一日

24、的最后余额填列 C.当日无余额 D.根据上一日借贷方发生额轧差填2综合核算系统的账务处理程序是（ ）。 A传票余额表总 B传票总账日计表 C传票科目日结单总账日计表 D传票科目日结单总账余额表3适用于借、贷双方反映余额的账户是（ ）。A丙种账B乙种账 C甲种账D丁种账答案：1、b 2、c 3、a4在综合核算系统中，起汇总作用的是（ ）。A总账 B科目日结单 C日计表D会计报表5对现金付出业务，通常应编制（ ）。 A现金收入传票 B现金付出传票 C转账借方传票 D转账贷方传票6在银行会计工作中，当采用单式记账法进行核算时，是针对（ ）。A对内结算事项 B备查记录事项 C对外结算事项 D期末调整事

25、项4、b 5、b 6、b7明细核算系统的主体是（ ）。A传票B余额表 C分户账 D登记簿8单位向开户银行存入现金时，填写一式两联现金缴款单，连同现金交出纳柜部门，出纳员审核凭证点收现金无误后，登记（ ）。 A、现金登记簿 B现金总账 C现金付出日记簿 D现金收入日记簿9在会计凭证传递过程中，做到“先收款，后记账”的业务是指（ ）。A现金付出业务B转账收入业务C现金收入业务 D转账付出业务7、c 8、d 9、c10、银行办理收付款单位账户之间的资金转移时，必须执行一项基本规定，即（ ）。 A、先付款单位账后收款单位账 B、先收款单位账后付款单位账 C收款单位账与付款单位账同时进行 D、先记谁的账根据具体情况决定11.现金科目日结单的贷方发生额根据( )填列。 A.现金科目借方传票加计合计 B.现金科目贷方传票加计合计 C.各科目日结单现金栏借方数合计 D.各科目日结单现金栏贷方数合计 10、a 11、c 二、判断题1现金收入业务必