企业所得税汇算清缴时企业所得税成本费用调整的内容与方法

1、.PAGE ：.；PAGE 6企业所得税汇算清缴时企业所得税本钱费用调整的内容与方法原作者:邢国平原文发表:2021-03-01来源：中国税务报按照国税函20211081号，以下简称和全国一致会计制度以下简称会计制度要求，计算企业所得税应纳税所得额和计算税前利润都运用会计上核算的收入和本钱费用含支出和资产调整，下同目的，但两者的范围和运用额度比例不同：计算应纳税所得额除运用会计核算的数据外，还需求按照企业所得税法律法规以下简称税法规定进展调整。从以往年度纳税人报送的年度所得税纳税申报表看，总有相当一部分纳税人只是在主表和附表的相关栏目填上了会计账簿核算的相应数据，没有按照税法规定在附表三及其它

2、相关附表中内进展列示、调整，结果最终被主管税务机关在申报后做出特别纳税调整，不但补缴了税款，还加收了滞纳金、罚息和罚款。为此，笔者借2021年所得税汇算清缴之际，将本钱费用调整的内容与方法引见如下，供在汇算清缴中参考： 1、视同销售本钱。 按照税法规定，企业将货物、劳务或者其他财富无偿赠与他人以买一赠一等方式组合销售本企业商品时赠出的商品除外、或虽未无偿赠送但未收取货币以物易物或换入换出劳务资金；或者将货物、财富、劳务用于捐赠、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配；或发生其他按税法规定应计征企业所得税但按照会计制度规定不需求作收入处置的业务，在办理年度所得税纳税申报时需求视同销售

3、确认收入征收企业所得税。因此，按照本钱费用与收入配比原那么，其相应的本钱也应该记入当期本钱在所得税前扣除以下也称税前扣除或准予扣除，其中：“非货币性买卖视同销售本钱在附表二1第13行填报：“货物、财富、劳务视同销售本钱填入该表的第14行：“其他视同销售本钱填入该表的第15行，然后，将第12行的合计数填入附表三第21行“视同销售本钱第4列“调减金额栏事业单位、社会团体、民办非企业单位不经过附表二直接填报。 2、工资薪金支出。 按照税法规定，企业在每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工合理工资薪金支出，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出包括

4、现金支付和非现金支付准予在所得税前扣除。但国税函20213号对“合理工资薪金的条件与范围做出了详细规定，因此，纳税人在办理年度所得税纳税申报时，该当将不符合规定条件和范围的工资薪金填入附表三第22行“工资薪金支出第3列“调增金额栏；将符合规定条件和范围且在汇算清缴期内支付补充支付的工资薪金填入该行的第4列“调减金额栏。 3、职工福利费支出。 按照税法规定，企业职工福利费支出税前扣除要受三个条件的限制：一是扣除金额的计算以税法规定的合理工资薪金支出总额为根底；二是符合国税函20213号文件规定的支出范围；三是扣除的比例不得超越法定合理工资薪金支出总额的14%。企业该当将实践支出超越法定扣除限额的

5、差额填入附表三第23行“职工福利费支出第3列“调增金额栏；将符合规定范围在汇算清缴期内支付且不超越扣除限额的数额填入该行的第4列“调减金额栏。 4、职工教育经费支出。 按照税法规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超越工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超越部分准予在以后纳税年度结转扣除。即职工教育经费的扣除除受法定合理工资薪金总额和法定扣除比例限制外，还受上一纳税年度法定结转额的影响，但实践发生的职工教育经费支出加上上年度法定结转额的合计数不得超越按税法规定计算的当年扣除限额，超越扣除限额的，在将超越部分结转下一年度继续扣除的同时，将本年实践发生超越部分填入

6、附表三第24行“职工教育经费支出第3列“调增金额栏，将用上年结转额扣除部分填入该行的第4列“调减金额栏。 5、工会经费支出。 按照税法规定，企业拨缴的工会经费不超越工资薪金总额2%部分准予扣除，其扣除限额除受工资薪金总额和2%扣除比例的限制外，还受公用扣除凭证的限制，即：按照国家税务总局公告2021年第24号和国家税务总局公告2021年第30号规定，从2021年7月1日起，企业该当凭财政部一致印制并套印财政部票据监制章的在所得税前扣除，并且从2021年1月1日起在委托税务机关代收工会经费的地域企业包括机关和事业单位可凭合法、有效的工会经费代收凭据在税前扣除，原从2021年7月1日起废止，因此，

7、对于企业实践拨缴的工会经费来说，凭证不符不能扣除，凭证相符超越扣除比例也不能扣除，企业应将不允许扣除部分填入附表三第25行“工会经费支出第3列“调增金额栏，将符合规定在汇算清缴期内支付且未超越扣除限额部分填入该行的第4列“调减金额栏。6、业务款待费支出。 按照税法规定，企业发生的与消费运营活动有关的业务款待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超越当年销售营业收入的5。可见，其扣除限额同时受四个条件限制：一是与消费运营活动有关的业务款待费支出，与消费运营活动无关的不论能否超越扣除限额均不允许扣除；二是销售营业收入金额的大小；三是扣除额不得超越合法扣除范围的60%；四是扣除限额在不得超越合法扣

8、除范围60%的同时也不能超越销售营业收入的5，即两者孰小者为扣除限额。企业该当将超出扣除范围和超越扣除限额部分填入附表三第26行“业务款待费支出第3列“调增金额栏。 7、广告费与业务宣传费支出。 按照税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出包括广告性资助支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外2021年以前烟草企业不允许扣除，化装品制造、医药制造和除酒类制造以外的其他饮料制造为30%不超越当年销售营业收入15%部分准予扣除；超越部分准予结转以后纳税年度扣除。因此，广告费与业务宣传费的调整方法与职工教育经费一样，只是扣除比例和计算扣除限额的根底不同，即将本年实践发生超越扣除限额部分

9、填入附表三第27行“广告费和业务宣传费支出第3列“调增金额栏，将用结转额扣除部分填入该行的第4列“调减金额栏。不过，所需求的各项目的均要经过附表八计算后才干填报。 8、捐赠支出。 按照税法规定，除特别规定外，企业发生的公益性捐赠支出不超越年度利润总额12%部分准予扣除，不过，不论是经过公益性社会团体还是县级以上人民政府及其组成部门或其直属机构实施的捐赠都必需符合税法规定的扣除范围和条件，对不符合规定的捐赠支出和超出扣除限额的捐赠支出填入附表三第28行“捐赠支出第3列“调增金额栏进展调整。 9、利息支出。 按照税法规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出不包括银行罚息，下同、金融企业的各项存款利

10、息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出以及非金融企业向非金融企业借款的利息实践支出不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分允许在所得税前扣除。非银行企业内营业机构之间支付的利息以及企业向无关联自然人的借款利息支出、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出不符合国税函2021777号规定条件时不允许扣除，企业该当将不允许扣除的利息支出填入附表三第29行“利息支出第3列“调增金额栏，将在汇算清缴内补充支付的允许税前扣除部分填入该行的第4列“调减金额栏。 10、住房公积金。 按照税法规定，企业按照省级人民政府规定规范为职工交纳的住房公积金准予在所得税前扣除，但超

11、越部分该当填入附表三第30行“住房公积金第3列“调增金额栏进展调整。 11、罚、没损失。 按照税法规定，企业支付的罚金包括特别纳税调整加收的利息、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金不允许在所得税前扣除，但纳税人按照经济合同规定支付的违约金包括银行罚息、罚款和诉讼费除外，企业该当在年度所得税汇算时将不允许扣除的罚金、罚款和被没收财物的损失填入附表三第31行“罚金、罚款和被没收财物的损失第3列“调增金额栏，将支付的税收滞纳金填入第32行“税收滞纳金第3列“调增金额栏。 12、资助支出。 按照税法规定，企业发生的资助支出不允许在所得税前扣除，在汇算清缴时填入附表三第33行“资助支出第3列“调增金额

12、栏进展调整。13、根本和补充社会保证性缴款。 按照税法规定，企业发生的以下保险费用允许在计算所得税时扣除： 1按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和规范为职工交纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费。 2在国务院财政、税务主管部门规定的范围和规范内为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。 3按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。 除上述规定的保险费用外，企业超规范、超范围交纳的保险费用一概不得在所得税前扣除，因此，企业该当将超规范、超范围交纳的各类根本保

13、险费用填入附表三第34行“各类根本社会保证性缴款第3列“调增金额栏；将超规范支付的补充养老保险、补充医疗保险费用填入附表三第35行“补充养老保险、补充医疗保险第3列“调增金额栏。将年度内交纳缺乏在汇算清缴期内补缴且允许扣除部分填入各该行第4列“调减金额栏 14、未实现融资收益确认的财务费用。 按照本钱费用与收入配比原那么，企业发生与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用不允许在当期的所得税前扣除，企业该当将这部分不允许扣除的财务费用在汇算清缴时填入附表三第36行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用第3列“调增金额栏，将以前年度确认在本期扣除的相关财务费用填入该行第4列“调减金额栏。 15

14、、与获得收入无关的支出。 按照本钱费用与收入配比原那么，企业发生与获得收入无关的支出不能在所得税前扣除，经过附表三第37行“与获得收入无关的支出第3列“调增金额栏进展调整。 16、不纳税收入所构成的费用。 按照税法规定，企业不纳税收入用于支出所构成的费用或者财富不允许直接扣除或者计算折旧、摊销扣除，因此，不纳税收入用于支出后假设记入了可在税前扣除的本钱、费用工程，那么应在汇算清缴时经过附表三第38行“不纳税收入用于支出所构成的费用第3列“调增金额栏进展调整。但是，假设不纳税收入用于支出时所构成的本钱、费用不是企业所得税税前扣除的工程、或者虽是企业所得税税前扣除的工程但属于按照税法规定到期纳税后

15、所构成的本钱、费用除特别规定外不需求进展调整。 18、加计扣除。按照税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用未构成无形资产计入当期损益的，按研讨开发费用的50%加计扣除；安顿残疾人员就业按所支付工资额的100%加计扣除；同时国家明确鼓励安顿其他一些特定人员就业其支付的工资也实行加计扣除政策，等等。凡按照税法规定享用加计扣除优惠政策的工程，纳税人该当在年度所得税汇算清缴时将加计扣除金额先分别填入附表五第10行、第11行、第12行和第13行，然后将第9行的合计数填入附表三第39行“加计扣除第4列“调减金额栏。但是，协作、委托开发工程以及集团公司集中研讨开发工程按照国税发20211

16、16号规定进展加计扣除。 19、财富损失。 按照税法规定，企业在消费运营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财富损失，呆账损失，坏账损失，自然灾祸等不可抗力要素呵斥的损失以及其他损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，该当按照财税202157号和规定的范围和扣除方法在所得税税前扣除，其不允许扣除部分填入附表三第42行“财富损失第3列“调增金额栏，当年发生、在汇算清缴期内确定并允许扣除的损失金额填入该行的第4列“调减金额栏。此外，已作坏账损失处置后又收回的应收款项另做其他收入处置。 20、资产的折旧与摊销。 我国税法对固定资产、消费性生物资产以及无形资产的计价、折旧摊销年限、税

17、前扣除的范围都有明确规定，企业该当对照相应的规定逐一确定法定税前扣除金额，对不允许扣除的部分分别填入附表九的第2至6行、第8至9行和第15行的第7列“纳税调整额栏，然后再将第1行、第7行、第15行第7列的合计数分别填入附表三的第43行“固定资产折旧、第44行“消费性生物资产折旧、第46行“无形资产摊销的第3列“调增金额栏。将在汇算清缴期内补提的部分分别填入相应行次的第4列“调减金额栏。其中：符合政策的无形资产，其摊销额还应包括按研讨开发费50%加计扣除部分的摊销额。 21、长等待摊费用。 按照税法规定，固定资产的大修缮支出和已足额提取折旧固定资产发生的改建支出在该固定资产尚可运用年限内平均摊销

18、；租入固定资产发生的改建支出在合同商定的剩余租赁期限内分期摊销；除此之外，其他该当作为长等待摊费用的支出自发生的次月起3年36个月内分期摊销。企业该当将各项实践摊销额与税法规定销额的对比情况分别填入附表九的第11至14行的第7列“纳税调整额栏，然后再将第10行的合计数填入附表三第45行“长等待摊费用的摊销的第3列“调增金额栏，将在汇算清缴期内补摊部分填入第4列“调减金额栏。 22、油气勘探、开发投资。 按照税法规定，油气企业在开场商业性消费前发生的矿区权益支出和勘探支出不包括估计可构成资产的钻井勘探支出，可在发生的当期扣除，或者自对应的油气田开场商业性消费月份的次月起，分3年按直线法计提的折耗准予扣除，未选择在发生的当期扣除的，在未发现商业性油气构造而终止作业时，其尚未计提折耗的剩余部分，可在终止作业的当年作为损失扣除；在开场商业性消费前发生的开发支出和钻井勘探支出确定该井可作商业性消费，且该钻井勘探支出构成的资产符合第五十七条规定条件，可全部累计作为开发资产的本钱，自对应的油气田开场商业性消费月份的次月起，按直线法最低折旧年限为8年，可不留残值计提的折旧准予扣除，终止本油气田消费的，其开发资产尚未计提折旧的剩余部分可在