内资企业所得税的纳税审查

1、.：.；内资企业所得税的纳税审查应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除工程总额准予扣除工程总额=本钱+费用+税金+损失第一节 收入确实认与计量方面的纳税审查一、企业应税收入总额的审查企业所得税能否计算正确，第一步就是企业应税收入能否计算正确。准确确定和审查企业的应税收入，是企业所得税审查的前提。 应税收入审查的要点：通常纳税人在应税收入上的偷税手法有：以计量、价钱、用途、截留等途径设法使收入不入账，转入“小金库；收入错入账，直接转入企业资本金或用于职工福利；收入挂账，滞后实现收入或待时机成熟再挪作他用等等。因此，进展应税收入审查时，经过审查有关总账、明细账，并审查原始

2、凭证，弄清经济业务的本质，作出正确处置。详细审查： 1应税收入工程能否全部按规定入账，有无收入不实现、挂在往来账户上的； 2企业专项工程、福利部门领用商品能否作销售处置或按市场价内部结算，有无按本钱价或低于本钱价结转的景象； 3销售折扣、折让与退回能否真实、正确，有无低价将商品转让给关联企业，转移利润的； 4价外费用能否并入收入，有无将其挂在往来账户上，直接抵减费用或挪作他用的； 5来料加工溢料能否作收入处置了：6会计核算能否正确，有无影响当期利润。7、自产自用产品应纳税费的账务处置按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于运用该自

3、产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。二、收入确实认与计量方面疑问问题 (一)补贴收入二逾期未返还包装物押金的处置 (三)销售退回从2003年1月1日起，企业发生的销售退回，只需购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 (四)商业折扣(五)现金折扣(六)销售折让第二节 资料费用的检查 一、收入资料的检查 (一)收入资料管理范围的检查收入资料管理范围，是指不属于消费用资料管理范围的物资不应列入资料管理，不得以购代耗。在实践任务中有些企业将已到达固定资产规范的劳动资料化整为零，作为资料或低值易耗品入账，有的企业以购代耗，将外购的资料不办理入库、出库手续，直接计入消费本钱。这

4、样处置既影响企业本钱核算及财务成果的构成，也违背了财务会计制度有关规定。所以，在对收入资料检查之前，首先必需准确界定资料管理的范围，特别对资料管理比较混乱的企业更要重点检查。检查时，应以“低值易耗品、“待摊费用、“制造费用等明细账为中心，结合购货发票的经济业务，从物资的品名、性能、规格、计量单位、单价、用途等方面加以分析，判别能否有将固定资产误作资料核算。并经过实物清查加以证明。此外，还应检查购入资料有无办理入库、出库手续，查明有无以购代耗的情况。 (二)外购资料的检查 外购资料是工业企业资料的主要来源，是收入资料检查的重点。 1、外购资料本钱的检查 主要留意以下几个方面的问题：(1)购进资料

5、的原始凭证能否真实合法，有无虚拟资料采购业务。(2)有无将工程物资的购置费计入资料采购本钱。(3)有无将资料采购费用和入库前的挑选整理费用直接计入管理费用。(4)有无将采购过程中发生的超规范业务款待费用计入资料采购本钱。(5)有无不结转已验收入库的资料节约差别。(6)有无虚增资料本钱。 2外购资料数量的检查 (1)有无将超定额损耗作为合理损耗，擅自核减采购数量，提高外购资料单位本钱。(2)有无凭证与账册计量单位不同，或记账时前后数字颠倒，小变大，大变小呵斥多计或少记资料数量。 3在途资料的检查 (三)委托加工资料的检查 1委托加工资料本钱组成的检查 (1)有无将非消费部门耗用的资料计入委托加工

6、资料本钱。 (2)采用方案价钱核算资料本钱的企业，发出委托加工资料时，能否按规定结转了资料本钱差别，有无多转借差或少转贷差，从而呵斥资料实践本钱添加。 (3)有无将加工费及运杂费直接挤入销售本钱、期间费用。 2委托加工发出资料和收回资料本钱差别的检查 3委托加工资料收回数量的检查 应收回委托加工资料数量的测算公式如下； 应收回委托加工资料数量=发出加工资料数量加工剩余资料数量合同规定的单位耗费定额 (四)自制资料的检查 1自制资料本钱的检查 对自制资料本钱的检查，应留意以下几方面的问题： (1)耗用原资料本钱能否正确，有无将非消费工程耗用资料计入了自制资料本钱。 (2)自制资料应分摊的共同费用

7、能否正确，有无将应由自制资料承当的费用不予分摊，而挤占同期产品消费本钱的问题。 2自制资料数量的检查 应收回自制资料的测算公式如下： 应收回自制资料数量=加工改制领用原资料数量单位耗费定额 (五)其他方式获得资料的检查 二、发出资料的检查 (一)发出资料计价的检查 (二)发出资料计量的检查 1单位产品耗料数量分析法 本期单位产品耗料数量计算公式如下： 本期单位产品耗料数量=本期耗用资料数量本期完工产品数量期初在产品数量期末在产品数量 公式中的在产品数量为原资料一次投料的完工产品约当量(下同)。 2应耗资料分析法计算公式如下：本期应耗资料数量=本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量单位产品

8、耗料定额 按照公式计算的本期应耗资料数量与本期实践耗料数量对比，扣除废品耗料数量，二者应根本一致。假设出入过大，阐明耗料不实，应进一步查明缘由。 3应出产品分析法其计算公式如下： 应出产品数量=本期耗用资料数量单位产品资料耗费定额 实出产品数量=本期投入产品数量期末在产品数量期初在产品数量 (三)发出资料用途的检查 检查时应从以下几方面入手。 1领发料凭证能否注明了用途。 2虽然注明了用途，有无领用与本企业产品消费无直接关系的资料，有无领用与领用部门无关的资料。3留意多用途资料的耗用。4让售资料的检查，应留意有无按销售价结转其销售本钱，或不经过销售账户，将收取的管理费、差价收入挂在应付款账户上

9、。 三、低值易耗品的检查 一审查有无将属于固定资产的劳动资料错按低值易耗品处置。 二审查有无以购代耗，以领代耗。 三审查低值易耗品残料处置能否正确。四在采用方案价钱核算时，审查低值易耗品的资料本钱差别计算与结转能否正确。 四、包装物的检查1出租出借包装物摊销额的计算或核算有无错误。2有无将出租出借包装物在出库时一次摊入本钱费用。3有无反复摊销包装物价值。 4包装物采用方案价钱核算的情况下，有无不按规定结转报废或不能收回的包装物本钱差别。5有无不按规定及时清理逾期未退包装物押金。6有无将出租包装物租金收入不作其他业务收入，而在往来账户长期挂账，或作应付福利费和盈余公积处置。五、期末库存资料的检查

10、 (一)审查期末库存资料数量 1实地重点抽盘 2账面红字数量分析 呵斥结存数量出现红字的缘由有以下几种： (1)采购资料料到单未到，货款尚未支付，资料已验收入库但财会上资料明细账未作资料入库，车间曾经领用，呵斥资料明细账户只需贷方发生额，而没有借方发生额，呵斥结存栏出现红字数量。这种情况不属多转消费本钱。检查时可将资料入库单、仓库保管账与资料明细账进展核对。凡入库单、仓库保管账上有收入数量登记，而资料明细账上未作收料记录的，就会出现这种情况。 (2)借入资料未作收入，但已由消费领用，呵斥某种资料明细账户结存数量为红字。这种情况，也不属于多转资料本钱。对这种情况的检查方法与料到单未到的检查方法根

11、本一样。 (3)购进或领用资料，登记账簿时发生串户，呵斥某种资料明细账户结存红字数量，而另一种资料明细账户盘亏。这种情况亦不属多转资料本钱。在实践任务中，资料种类、规格相近的账户之间串户时有发生，可检查原始凭证予以证明。 (4)平常发料计量偏紧，或由于估耗，以定额计耗等缘由，使实践发料数量少于账面发出数量，呵斥资料明细账户结存红字数量，这种情况属于多计消费耗料本钱。 (5)在某种资料明细账户中收、发料记账过失，也能够呵斥红字数量的景象。详细分两种情况：一是收入资料“以大记小呵斥的；二是发出资料“以小记大呵斥的。 (二)期末库存资料金额的检查 1单价分析 期末结存资料单价能否合理，应视不同的发出

12、资料计价方法而定。在实践任务中，企业大多采用全月一次加权平均法确定发料本钱。在采用这种计价方法的情况下，结存资料单价与发出资料单价应该一致。假设不一致，就是多转或少转发出资料本钱，结存资料出现少留或多留本钱的情况。多转或少转发出资料本钱的计算公式： 库存资料应存金额=库存资料数量该项资料加权平均单价 多转或少转耗料本钱=库存资料应存金额该项资料账面金额 当计算结果为零时，阐明结转发出资料本钱正确；当计算结果为正数时，阐明多转了发出资料本钱；当计算结果为负数时，阐明少转了发出资料本钱。 2红字金额分析 在核实库存资料数量的前提下，凡账面资料结存数量是蓝字，结存金额出现红字或没有金额，假设不是记账

13、呵斥的过失，那么属于多结转耗用资料本钱。 (1)资料明细账户账面结存数量为蓝字，金额为红字时，可按以下公式求得多转耗料本钱金额：多转耗料本钱=账存数量或实存数量结存资料单价账存红字金额例 某厂某月末，A种资料明细账账面结存4吨，经清点实存6吨，结存单价为400元吨，结存红字金额为1000元。经检查计算，该种资料结存单价应为500元吨。多转耗料本钱=65001000=4000(元) (2)资料明细账户账面结存蓝字数量，结存金额为零时，可按以下公式求得多转耗料本钱金额： 多转耗料本钱=账存资料数量结存资料单价 (3)资料明细账户账面结存红字数量和红字金额的，在排除货到单未到、借入资料未入账以及资料

14、串户等不属多转本钱的几种情况，资料账面结存的红字金额即屑多转耗料本钱。假设仓库还有库存实物，那么应按清点的实存数量计算多转资料本钱。其多转耗料数量与金额的计算公式： 多转耗料数量实践清点数量账面结存红字数量多转耗料本钱=实践清点数量正确的资料单价账面结存红字金额 例 某厂某月末B种资料账面结存红字数量400千克，红字金额1000元。经过实地清点，该种资料实践库存数量为200千克。经检查，该种资料月末结存单价为4元千克。 多转耗料数量400200600(千克)多转耗料本钱200410001800(元) 除了上述三种情况外，假设资料账户账面结存栏内只需金额，没有数量，普通情况下为平常少转资料本钱呵

15、斥的，也应查证落实，据情处置。 (三)资料清点的检查 1对采用“实地盘存制企业的检查 计算公式如下： 本期减少数=账面期初余额本期添加数期末实践结存数 2对采用“永续盘存制企业的检查 计算公式如下： 账面期末余额=账面期初余额本期添加额本期减少额 第三节 工资及附加费用检查 一、工资薪金支出的检查工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的一切现金或非现金方式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地域补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。纳税人发生的以下支出，不作为工资薪金支出：(1)雇员向纳税人

16、投资而分配的股息性所得；(2)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保证性缴款；(3)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)；(4)各项劳动维护支出；(5)雇员调开任务的旅费和安家费；(6)雇员离退休、退职待遇的各项支出；(7)独生子女补贴；(8)纳税人负担的住房公积金；(9)国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的工程。在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、暂时工。但以下情况除外： (1)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； (2)已领取养老保险金、失业救援金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

17、(3)已出卖的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理效力人员。对税前扣除工资的管理规定，有以下几种情况： (1)计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资规范扣除。所谓计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资。其计税工资的详细规范，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府根据不同地域的实践情况确定，报财政部备案。目前，计税工资的人均月扣除最高限额为800元。个别地域(省级)确需高于该限额的，应在不高于20的幅度内报财政部和国家税务总局审定。财政部将根据国家统计局公布的物价指数对计税工资限额作适当调整，各地可据此相应调整计税工资规范。为防止一些实行计税工资制度的企业，在

18、税前列支职工工资时，将与企业消费运营无关的人员也纳入企业计税工资人员基数，并思索到目前企业改革、减员增效的实践情况，企业在列支工资时，以下人员不得列入计税工资人员基数：与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付根本工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。企业按所在地县级以上人民政府规定的规范逐月发放的住房补贴，随职工工资计入企业本钱费用，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育费的计提根据，也不作为计算交纳住房公积金的根底。(3)对饮食效力企业按国家规定提取并发放的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。(4)工效挂钩工资。经同意实行工效挂

19、钩方法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，可据实扣除。经有关部门同意实行工资总额与经济效益挂钩方法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动消费率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。经同意实行工效挂钩方法的企业，经主管税务机关审核，其实践发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按同意的工效挂钩方法提取的工资额超越实践发放的工资额部分，不得在企业所得税前扣除；超越部分用于建立工资贮藏基金，在以后年度实践发放时，经主管税务机关审核，在实践发放年度企业所得税前据实扣除。凡原实行工效挂钩工资方法的企业，根据国家关于企业改革的要求进展改组后，由于企

20、业的隶属关系、指点体制或企业管，理机制改革的需求，不再执行工效挂钩方法的，为坚持政策的延续性，经主管税务机关审核，其工资总额的增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动消费率增长幅度的，在计算应纳税所得额时，其实践发生的工资支出准予扣除。(5)软件开发企业的工资税前扣除问题。软件企业可按照国家有关法律法规，根据本企业经济效益和社会平均工资，自主决议企业工资总额和工资程度。软件开发企业实践发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。软件开发企业必需同时具备以下条件：省级科学技术部门审核同意的文件、证明；自行研制开发为满足一定的用户需求而制造用于销售的软件，软件产品的方式是记载有

21、计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘和光盘等)；以软件产品的开发消费为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；年销售自产软件收入占企业年总收入的35以上；年软件技术转让收入占企业年总收入的比例到达50以上(须经技术市场所同登记)；年用于软件技术的研讨开发经费占企业年总收入的5以上。(6)企业为推销产品、回收货款，按销售收入一定比例提取的，专项用于奖励有关人员的推销费，在提取时不得在税前扣除，在发放时假设属奖励本企业以外人员的可据实扣除；属奖励本企业人员(包括暂时工)的，应计入企业的计税工资总额。(7)企业根据劳动部关于规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。汇交纳税成员企业

22、原那么上按所在地计税工资规范计算扣除。实行工效挂钩工资制度的汇总纳税企业，成员企业应将国家财政、劳动部门同意的工效挂钩方案和上级机构制定的分解方案，报所在地主管税务机关备查，其工资支出按规定扣除。工效挂钩方案未报税务机关备案的，可视同为非工效挂钩企业，其工资支出按照国家规定的计税工资规范扣除。 工资的检查包括人员组成、工资总额组成、工资分配及工资列支规范的检查。 (一)人员组成的检查 1有无将非本企业人员工资在工资本钱中列支 2有无虚列本企业人员，导致虚列工资 (二)工资总额组成的检查 1计时工资的检查应付职工的计时工资，主要是根据职工每月出、缺勤日数，按照每人的工资等级规范计算的。计时工资的

23、检查，可根据部门、车间或班组的考勤记录簿，核对缺勤人员工资的计算能否正确。 2计件工资的检查 对计件工资检查的重点是合格品产量和计件单价的检查。 (1)产量的查核 对产品产量的检查，可根据车间、班组或个人的消费报表所记录的产品数量和质量或完成的定额工时数或实践工时数，与工资结算表的产品数量相核对。也可根据“产品入库验收单的数量相核对，用来调查完工数量与计算工资数量能否一致。有的企业多报完工产品产量，弄虚作假，冒领工资，有的企业既发计时工资，同时又报计件工资，反复支付工资。 检查时，要查核原始记录，深化车间、班组现场了解考勤制度，产品数量、质量的入库检验制度的执行情况，掌握线索，深化检查，仔细落

24、实问题。 (2)计件单价的查核 计件单价应由计件人员平均规范工资额和平均先进的劳动定额确定。计件单价的正确与否，决议于劳动定额能否合理。劳动定额有按任务时间计算的工时定额和按产品产量计算的定额。检查时，可按合理的单价进展测算。 经过实践计件单价与合理计件单价进展比较，对不合理的计件单价应予以调整，并计算出多计的工资费用额，同时调整有关账务。 3奖金的检查 奖金是指支付给职工的超额劳动和增收节支的劳动报酬，包括消费奖、节约奖、劳动竞赛奖和其他奖金。企业奖金的发放、列支能否正确，也会影响到企业所得税的计算交纳。每个企业都必需按照国家的规定正确地计提奖金，合理地发放奖金。税务检查中，税务机关应对企业

25、奖金的计提和发放实行有效的监视和管理，审查奖金的计提和发放能否符合规定。防止乱提滥发奖金列入本钱费用。 4津贴、补贴和加班加点工资的检查 检查时，应重点审查“工资结算表审查本月加班加点工资实践发生额，结合加班加点的原始记录核实。主要审查以下几点： (1)企业能否有加班加点的必要，能否经过同意，特别是停产半停产企业； (2)加班加点工资计算能否符合规定，有无恣意提高发放规范。 5特殊情况下支付工资的检查 特殊情况下支付的工资包括：根据国家法律、法规和政策规定，由于疾病、工伤、产假、方案生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等缘由按计时工资规范或这一规范的一定比例支付的工资

26、等。检查时，也要按照规定规范核实这部分工资的计算能否正确。 (三)工资分配的检查 企业在月份内发生的全部工资，包括消费部门工人工资、管理部门人员工资、非消费各部门人员工资以及编外人员和长期病休人员的工资等。凡是属于本月的工资，不论当月是事领取，按照权责发生制原那么，都应按照工资的用途，经过“工资分配表分配计入当月消费本钱费用等有关科目。工资分配的检查就是查核工资的分配能否按其实践用途进展分配，能否符合会计制度规定，有无不应列为消费本钱费用的工资而挤入本钱费用之中。检查时，应留意以下情况。 1检查福利部门人员工资的分配情况 2检查根本建立、专项工程人员工资的分配情况 (四)工资列支规范的检查 1

27、实行“工效挂钩方法的企业列支工资规范的检查 按照规定，凡具备条件的企业，可实行工资总额与经济效益、国有资产保值增值双挂钩。经济效益目的主要为上缴税利或实现税利等；国有资产保值增值目的为企业国家一切者权益。因此，对实行“工效挂钩方法的企业列支工资规范的检查，普通应从两个方面进展思索。 (1)审查国有资产保值增值率能否到达国家规定规范； (2)审查税前扣除的工资规范能否符合“两低于条件。 此外，对“工效挂钩企业工资的检查，还应留意的是，检查有无有提不全部支付，将其差额转作工资贮藏基金或其他用途的情况，假设发现提取数大于实践发放数，应按实践发放工资额在当年企业所得税前扣除，其差额应调整计税所得额。检

28、查时，可根据“应付工资明细账借方发生额及其对应账户，结合会计凭证，查明已提未支的工资额转账的去向，并据以调整计税所得额，计征所得税。当以后年度实践发放时，经主管税务机关审核，再在实践发放年度将这部分已税差额于企业所得税前据实扣除。 2实行计税工资方法列支工资规范的检查 检查时应仔细核定职工人数和工资总额，看其能否超越了计税工资规范，对超出列支规范的工资额应调整应纳税所得额。其次，对饮食效力企业按国家税法规定，提取的提成工资，在计算应纳税所得额时，准予扣除。二、职工福利费、职工工会经费、职工教育经费的检查 (一)检查计提根据能否正确 (二)检查计提比例能否正确第四节 固定资产、无形资产及长等待摊

29、费用的检查 一、固定资产添加的检查 (一)房屋建筑物的检查 1包工包料工程的检查 包工包料工程是由承包单位负指摘料和组织施工，出包企业只按合同规定分期支付工程价款，房屋开工后，双方办理工程验收和交接手续并结算工程价款。普通来说这种方式的支出界限明确，资金渠道清楚，不易发生问题。对于出包企业而言，主要留意有无不按合同规定的期限和价款进展结算，影响房屋建筑物的入账价钱。 2包工不包料工程的检查 在这种营建方式下，由于出包企业自备资料，所以这种情况应以核实工程耗料为主要内容。重点留意工程耗料挤占消费本钱的问题。检查时，可经过分析已完工程料、工、费的比重和未完工程按施工进度应耗资料物资情况，结合“资料

30、耗用汇总表和领料单等有关资料核实有无工程耗料挤占消费本钱的问题。尤其留意对通用资料和运用自制产品的检查，这方面发生的挤占消费本钱的能够性更大。 3企业自营工程的检查 自营工程是企业自备原资料，自行组织施工人员施工。因此，对于这种施工方式，除了重点核实上述问题外，还应经过“应付工资账户和“工资结算表等资料，核实施工人员构成及工资和附加费的核算情况。留意有无将施工人员工资等列为消费管理人员工资，从而扩展消费本钱及费用。 (二)机器机械的检查 1外购设备的检查 2自制设备的检查 (三)改扩建固定资产的检查 (四)盘盈固定资产的检查 二、固定资产减少的检查 三、固定资产折旧的检查 (一)计提折旧的固定

31、资产原值的检查 二固定资产折旧的提取范围 1、计提折旧的固定资产范围以下固定资产该当提取折旧：1房屋、建筑物；2在用的机器设备、运输车辆、器具、工具； 3季节性停用和大修缮停用的机器设备；4以运营租赁方式租出的固定资产；5以融资租赁方式租入的固定资产；6财政部规定的其他该当计提折旧的固定资产。2、不得计提折旧的固定资产范围除另有规定者外，以下固定资产，不得提取折旧：1土地；2房屋、建筑物以外未运用、不需用以及封存的固定资产；3以运营租赁方式租入的固定资产；4已提足折旧继续运用的固定资产；5按照规定提取维简费的固定资产；6已在本钱中一次性列支而构成的固定资产；7破产、关停企业的固定资产；8财政部

32、规定的其他不得计提折旧的固定资产；9提早报废的固定资产，不得计提折旧；10已出卖给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；11接受捐赠的固定资产。(财务会计制度中规定，接受捐赠的固定资产可以计提折旧)三计提折旧的根据、方法和年限 四、固定资产修缮的检查五、无形资产的税务处置一无形资产的计价二无形资产的摊销三土地运用权的税务处置六、长等待摊费用的税务处置一兴办费 二固定资产改良支出 七、关于企业资产永久或本质性损害一企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或本质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确以为财富损失。二企业须及时申报扣除财

33、富损失，需求相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观缘由，而有意未及时申报的财富损失，逾期不得扣除。确因税务机关缘由未能按期扣除的，经主管税务机关审核同意后，必需调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改动财富损失所属纳税年度。三税务机关受理的企业申报的各项财富损失，原那么上必需在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产能否发生永久或本质性损害的判别发生争议，不得无故拖延，否那么将按和税收执法责任制的有关规定清查责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。四当存货发生以下一项或假设干情况时，该当视为永久或本

34、质性损害：1、已霉烂蜕变的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、运营中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。五出现以下情况之一的固定资产，该当视为永久或本质性损害：1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且已无转让价值的固定资产；2、由于技术提高等缘由，已不可运用的固定资产；3、已遭毁损，不再具有运用价值和转让价值的固定资产；4、因固定资产本身缘由，运用将产生大量不合格品的固定资产；5、其他本质上曾经不能再给企业带来经济利益的固定资产。六当无形资产存在以下一项或假设干情况时，该当视为永久或本质性损害：1、已被其他新技术所替代，并且已无

35、运用价值和转让价值的无形资产；2、已超越法律维护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3、其他足以证明曾经丧失运用价值和转让价值的无形资产。七当投资存在以下一项或假设干情况时，该当视为永久或本质性损害：1、被投资单位已依法宣告破产；2、被投资单位依法撤销；3、被投资单位延续停顿运营3年以上，并且没有重新恢复运营的改组等方案；4、其他足以证明某项投资本质上曾经不能再给企业带来经济利益的情形。第五节 本期产品制造本钱的检查 一、待摊费用的检查 (一)借方发生额的检查。 (二)贷方发生额的检查。 (三)余额的检查。 二、预提费用的检查 (一)借方发生额的检查 (二)贷方发生额的检查 (三)余

36、额的检查 三、消费费用分配的检查 费用分配计算的公式为： 费用分配率费用总额费用分配规范 某产品应分配额各该产品的分配规范费用分配率 (一)各产品间消费费用分配的检查 1划清可比产品与不可比产品费用的界限 2划清纳税产品与免税产品费用的界限 3划清主要产品与副产品费用的界限 (二)辅助消费本钱分配的检查 1辅助消费本钱被分配额的检查 对辅助消费本钱被分配额的检查，主要是根据“辅助消费本钱分配表所列分配额与经审定的“消费本钱辅助消费本钱明细账进展核对，看能否一致。在普通情况下，两者必需一致，否那么就会使账面出现余额。假设出现贷方余额，阐明超额分配，属于多转辅助消费本钱；反之，为少转本钱。发现多转

37、或少转本钱的情况，都应对其进展调整。 2辅助消费本钱分配对象的检查 辅助消费本钱确实定，必需经过各辅助消费车间的交互分配过程。各辅助消费车间的消费本钱确定以后，才干对根本消费车间和其他管理部门等受害单位进展分配。对辅助消费本钱对象的检查，主要检查在分配过程中能否符合受害原那么。检查时，应留意各辅助消费车间的产品和劳务的受害单位有哪些，有无将非消费部门的受害单位应承当的费用挤入本钱、费用中的情况。要重点审查费用分配表等原始会计核算资料，核实能否存在问题。 3辅助消费本钱分配规范的检查 对辅助消费本钱分配规范的检查，应对其各受害单位的原始记录进展核实。在管理根底任务做得比较好的企业，各个车间和部门

38、都安装了记录受害量的仪表，如电表、水表等。这些原始记录都是最为准确和合理的分配规范。但是，对于管理根底任务比较薄弱，原始记录不准确的企业，也可以按照各受害对象的特点选择其他的可行性规范进展分配。对辅助消费本钱分配的检查，首先要检查消费用与非消费用的界限能否划分清楚，有无少记非消费工程的分配规范，将应由非消费工程负担的辅助消费费用转嫁给产品本钱负担；其次，检查各产品对同一受害对象的分配规范能否一样。检查时，要深化辅助消费车间，实地查阅水、电、气表记录和其他记录，将记录同辅助消费车间统计表列数和费用分配表中的分配合计数核对，看能否一致。如不一致，应以查实数为根据，重新计算分配率，调整消费本钱分配额

39、。 4辅助消费本钱分配方法的检查 辅助消费本钱分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、顺序分配法、方案本钱分配法和代数分配法。(1)直接分配法。它是指辅助消费车间的实践本钱只在根本消费车间和管理部门间按其受害数量进展分配，各辅助消费车间相互提供产品或劳务那么不进展分配。这种分配方法适宜于各辅助消费车间不相互提供或相互提供产品、劳务较少的情况下采用。假设各辅助消费车间相互提供产品或劳务数量较多，那么运用该方法进展计算分配，容易呵斥辅助消费车间的产品或劳务本钱计算不正确。(2)一次交互分配法。这种方法是在各辅助消费车间相互提供产品和劳务的情况下采用。先根据辅助消费车间相互提供产品或劳务数量的多少

40、相互分配费用，然后把各辅助消费车间发生和分配的费用总和按直接分配法分摊给根本消费车间和管理部门。这种方法在企业核算中运用较为广泛。(3)顺序分配法。采用这一方法，各种辅助消费车间之间的费用分配应按照辅助消费车间受害多少的顺序陈列，受害少的陈列在前，先将费用分配出去，受害多的陈列在后，后将费用分配出去。这种分配方法，普通在各辅助消费车间、部门之间相互受害程度有着明显顺序的企业中采用。(4)方案本钱分配法。采用这种分配方法，辅助消费为各受害单位(包括受害的其他辅助消费车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的方案单位本钱进展分配；辅助消费车间实践发生的费用(包括辅助消费车间交互分配转入的费用在内)与按

41、方案单位本钱分配转出的费用之间的差额，即辅助消费劳务的本钱差别，可以再分配给辅助消费以外各受害单位负担，但为了简化计算任务，普通全部计入管理费用。这种方法适用于各辅助消费车间的劳务单位实践本钱较为稳定的企业。(5)代数分配法。采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助消费产品或劳务的单位本钱，然后根据各受害单位(包括辅助消费内部和外部各单位)耗用的数量和单位本钱分配辅助消费费用。这种分配方法结果准确，但当企业辅助消费车间较多时，计算任务量较大，假设用计算机来解联立方程，就会提高任务效率。检查时，应在了解企业核算情况的根底上，检查其方法的运用能否正确，年度内能否遵照了“一向性原那么，有

42、无年度内恣意改动分配方法的情况，分配的结果能否正确。 (三)制造费用分配的检查 1制造费用被分配额的检查 制造费用的被分配额是指“制造费用账户借方归集的费用总额。在分配之前，应仔细检查各项费用支出能否属于该账户的核算内容；每项费用额的计算能否正确。检查时，对各项费用分配过程进展审查，有无多列费用支出的情况。 2制造费用分配规范的检查 制造费用分配规范是该费用归属于产品的根据，对其检查的主要内容包括：检查企业采用的分配规范能否正确地反映制造费用归属的实践情况。制造费用的分配规范主要有：消费工时、机器工时、消费工人工资等，企业要根据本身的消费运营特点加以正确选择；检查企业各个月份采用的分配规范能否

43、遵照了会计准那么中的“一向性原那么，有无在一个会计年度随意变动分配规范；检查“制造费用分配表中的分配规范能否与实践发生的统计数相符，有无非消费工程少记分配规范数，消费工程多记分配规范的情况。 3制造费用分配率的检查制造费用应分配额和分配规范的任何一项如有错漏，都必需重新计算费用分配率，即根据调整的应分配额与分配规范合计相除，就可计算出调整后的费用分配率，然后计算调整各负担对象的分配额，并作出相应的账务调整。 四、废品损失的检查 废品损失的检查应留意以下问题。 1检查企业废品损失的原始核算资料，有无将企业合格产品作为废品处置，然后将其作为福利私分给职工，结果是少缴流转税和企业所得税。 2检查企业

44、有无在分配废品损失时，残料不作价入账或低估残料的价值，使产废品多分摊废品损失，并构成账外物资。3检查企业有无将应由保险公司或过失人担任赔偿的损失全额分配计入产品本钱的问题。 五、在产品本钱的检查 本月消费费用、本月完工产品费用和月初、月末在产品费用四者之间的关系，可用以下公式表示： 月初在产品费用本月费用=本月完工产品费用月末在产品费用 (一)消费车间边角余料及剩料的检查 (二)期末在产品数量的检查计算公式如下： 结算期期末在产品应存数量=检查时在产品实践盘存数量结算期期末至检查时产品完工数量结算期期末至检查时产品投产数量不可修复的废品数量 (三)期末在产品本钱计算的检查 1按固定本钱计价的检

45、查 采用这种分配方法的企业，各月末在产品的本钱固定不变，这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量大，但各月间变化不大的产品。采用这种方法计算在产品本钱的企业，每月发生的消费费用之和依然是每月该种完工产品的本钱。但在年末，应该根据实践清点的在产品数量，详细计算在产品本钱，据以计算12月份产品本钱，并将算出的年末在产品本钱作为下一年度各月固定的在产品本钱。 检查时，首先要检查企业各个月份的在产品数量能否稳定，有无经过同意；其次，检查在产品年初的计价能否符合实践情况；最后，检查企业在年终能否进展了实地清点，重新计价和调账。 2按定额本钱法计价的检查 采用这种方法分配时，月末在产品的各项费用

46、按各该费用定额计算，也就是月末在产品本钱按其数量和单位定额本钱计算。某种产品的全部消费费用减去按定额单位本钱计算的月末在产品本钱，其他作为完工产品本钱。就是说，每月消费费用脱离定额的差别(节约差或超支差)都计入当月完工产品本钱。这种方法适用于定额管理根底较好，各项耗费定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。 检查时应留意从以下几方面进展： 第一，检查“产品本钱计算单所列期末在产品数量与“在产品清点表所列数量能否一致。 第二，检查各“产品本钱计算单期末在产品本钱之和与“消费本钱账户期末余额能否一致。 在“产品本钱计算单中“消费本钱与“在产品清点表不一致时，应以审定的“在

47、产品盘存表为准进展调整。凡盘存表上所列数额大于上述各账表所列数据时，即为少计期末在产品定额本钱，多计完工产品本钱，反之，为少计完工产品本钱。 第三，检查期末在产品定额本钱计算能否正确，可根据“在产品盘存表所列目的，逐项审查，并按以下公式进展检查。期末在产品原资料本钱=资料单价在产品数量资料耗费定额期末在产品工资本钱=工时定额在产品数量方案小时工资率期末在产品制造费用=工时定额在产品数量方案小时费用率此外，还要审查企业定额能否接近实践，假设二者之间相差悬殊，应对其定额进展调整，以保证在产品本钱核算根本准确。 例 某厂消费甲产品，该产品所耗原资料在消费开场时一次投入，产品的资料费用定额与在产品资料

48、费用定额一样，为每件75元。月末在产品数量为250件，在产品定额工时合计1340小时，每小时费用定额为：工资及福利费1.10元，制造费用3.20元。月初在产品和本月消费费用累计为：原资料费用49630元，工资及福利费4460元，制造费用12580元。月末，车间结转完工产品本钱为52158元。根据上述资料，检查该企业本月末结转完工产品本钱能否正确?如不正确应对本月账务进展调整。 消费费用总额=4963044601258066670元 月末在产品本钱： 原资料2507518750(元) 工资及福利费=13401.10=1474(元) 制造费用13403.20=4288(元) 月末在产品本钱合计=1

49、87501474428824512(元) 应转完工产品本钱=6667024512=42158(元) 多转完工产品本钱=5215842158=10000(元) 调账： 借：消费本钱甲产品 10000贷：库存商品甲产品 10000 3按所耗原资料本钱计价法的检查 采用这种分配方法计算在产品本钱的企业，月末在产品只计算其所耗用的原资料费用，不计算工资等加工费用，也就是说，产品的加工费用全部由完工产品本钱负担。这种方法适用于原资料费用在本钱中所占比重较大的产品，如纺织、酿酒、造纸等行业。检查时，可根据不同企业的详细情况进展查核。 4按“定额比例法计价的检查 采用这种分配方法计算在产品本钱的企业，其消费

50、费用应按照完工产品与月末在产品定额耗费量或定额费用的比例进展分配，计算完工产品本钱和月末在产品本钱。其中原资料费用，按资料耗费量比例进展分配，对人工费用和制造费用那么按定额工时比例分配。这种方法普通适用于定额管理根底较好，各项耗费定额或费用定额合理，比较接近实践，但各月末在产品数量变动较大的产品。按定额耗费量比例分配的计算公式如下： 耗费量分配率=月初在产品实践耗费量本月实践耗费量完工产品定额耗费量月末在产品定额耗费量 完工产品实践耗费量=完工产品定额耗费量耗费量分配率 完工产品费用=完工产品实践耗费量原资料单价(或单位工时的工资、费用) 月末在产品实践耗费量=月末在产品定额耗费量耗费量分配率

51、 月末在产品费用=月末在产品实践耗费量原资料单价(或单位工时的工资、费用) 按照上列公式分配，不仅可以提供完工产品和在产品的实践费用资料，而且可以提供实践耗费量资料，便于考核和分析各项耗费定额的执行情况。但是，这样分配的核算任务量较大，在所耗原资料的种类较多的情况下更是如此。为了简化分配计算任务，也可以按照以下公式分配： 原资料费用分配率=月末在产品实践原资料费用本月实践原资料费用完工产品定额原资料费用月末在产品定额原资料费用 完工产品原资料费用=完工产品定额原资料费用原资料费用分配率 月末在产品原资料费用=月末在产品定额原资料费用原资料费用分配率 月初在产品实践原资料费用=本月实践原资料费用

52、完工产品原资料费用 或=月初在产品实践原资料费用本月实践原资料费用完工产品原资料费用 工资其他费用分配率=工资其他费用本月实践工资其他费用完工产品定额工时月末在产品定额工时 完工产品工资(其他费用)=完工产品定额工时工资(其他费用)分配率 月末在产品工资(其他费用)=月末在产品定额工时工资(其他费用)分配率 或=月初在产品实践工资(其他费用)本月实践工资(其他费用)完工产品工资(其他费用)从上述公式可以看出，这种分配方法，完工产品本钱与期末在产品本钱是以一样的规范进展分配，即都是按定额计算出各自的总定额，之后以此作为规范，同时计算出各自应负担的费用。因此，对其进展检查时，不能只检查在产品定额本

53、钱能否正确，还应检查耗费总额，分配率及按比例分摊的费用能否正确。 5按“约当产量法计价的检查 计算公式为： 在产品约当产量=在产品数量完工率 费用分配率某项费用总额完工产品产量在产品约当产量 完工产品负担的费用完工产品产量费用分配率 在产品负担的费用=在产品约当产量费用分配率 或=某项费用总额完工产品负担的费用假设资料是在开场消费时一次投入的，那么分配资料费用，在计算费用分配率时，分母在产品应按盘存量计算，由于完工产品与在产品中的资料费用是一样的。 例 假定某厂消费甲产品经两道工序制成，原资料在开场消费时一次投入。其各工序内各件在产品的完工程度不同，按照平均完工程度50计算。其在产品本钱资料如

54、下： 当月完工入库甲产品50件。 甲产品单件工时定额800小时，其中，第一道工序工时定额为480小时，第二道工序工时定额为320小时。 第一道工序在产品盘存数量为40件，第二道工序在产品盘存数量为50件。 甲产品月初在产品的资料费用和本月耗用的资料费用为200000元，月初在产品的工资费用和本月耗用的工资费用为40000元，月初在产品的制造费用和本月发生的制造费用为60000元。 企业账面计算的在产品本钱(即：“消费本钱甲产品余额)的料、工、费总额为129552.10元。 根据上述资料，对企业结转完工产品本钱的情况进展检查。 第一步：计算各工序在产品完工率。 第一道工序在产品完工率48050%

55、800100=30 第二道工序在产品完工率48032050%80010080 第二步：计算在产品约当量。 第一道工序=403012(件) 第二道工序=5080=40(件) 两道工序约当量为=124052(件) 第三步：分别按资料、工资、制造费用工程确定月末在产品应保管的本钱金额。 月末在产品的资料费用=20000050405090=128571.30元 月末在产品的工资费用=40000505252=20392.32元 月末在产品的制造费用=60000505252=30588.48元 月末在产品本钱合计=12857120392.3230588.48=179552.10元 第四步：确定本月完工产品

56、本钱结转能否正确。 本月多转完工产品本钱179552.10129552.1050000(元) 在产品本钱的调整，按照消费产品的存销比例划分。假设存销比例为46。 库存产废品应分摊额=500004020000(元) 已销产品应分摊额500006030000(元) 账务调整为： 借：消费本钱 50000 贷：库存商品甲产品 20000 本年利润 30000 (四)几种本钱计算方法的检查 1采用“分批法计算产品本钱的检查产品本钱计算的分批法，是按照产品批别计算产品本钱的一种方法。这种方法适用于小批量消费和单件消费。在小批量单件消费的企业中，产品的种类和每批产品的批量往往根据需用单位的定单确定，因此按

57、照产品批别计算产品本钱，往往也就是按照定单计算产品本钱。假设是小批量消费，批内产品普通都能同时完工。在月末计算本钱时，或是全部已完工，或是全部没有完工，因此普通也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但在批内产品跨月陆续完工的情况下，月末计算本钱时，一部分产品已完工，另一部分尚未完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品本钱和月末在产品本钱。假设是单件消费，产品完工以前，产品本钱明细账所记的消费费用，就是完工产品本钱，因此在月末计算本钱时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。检查时，应根据企业的消费实践情况和会计核算情况，检查企业有无将尚未完工的产品按已完工的产品

58、结转了消费本钱，跨月消费的产品，月末完工产品与在产品之间的费用分配能否合理，有无少留在产品费用，多计完工产品本钱的问题。检查时可按以下公式计算： 在产品的实践本钱(核定的在产品数量各该在产品的核定单价) 在产品本钱调整额在产品的实践本钱在产品的账面本钱 审查终了以后，对在产品本钱查增(或查减)数额的处置时，该当根据实践情况，在库存产品和已销产品之间进展划分。普通采用比例分配法。计算公式为： 库存产品或已销产品的分配比例=库存产品(或已销产品)本钱额完工产品总本钱100 库存产品的本钱负担额=检查期应调整在产品本钱额库存产品分配比例 已销产品的本钱负担额=检查期应调整的在产品本钱额已销产品分配比

59、例 属于平常多转完工产品本钱的账务调整为： 借：消费本钱 贷：库存商品 本年利润属平常少转完工产品本钱的调整，作相反的会计分录。 2采用分步法计算产品本钱的检查。 主要留意全厂在产品、半废品本钱能否全面正确。对平行结转计算本钱的产品，不仅要看在产品(半废品)的数量能否包括各步骤的在产品(半废品)，而且要留意在产品(半废品)本钱能否包括各步骤的在产品(半废品)本钱。由于，在平行分步法下，在产品(半废品)实物与其价值能够不在同一步骤，因此容易产生错误。检查时，应以在产品(半废品)盘存底表与“在产品(半废品)本钱计算表或“在产品盘存表相对照，重点是核对数量能否相符；再与各步骤“产废品本钱计算单相对照

60、，主要是核对各步骤在产品(半废品)本钱能否包括实物在本步骤的在产品(半废品)，也包括实物不在本步骤的在产品(半废品)本钱；最后与总分类账户金额相核对，看各本钱计算单在产品金额之和与“消费本钱总账账户金额能否相等。 3采用分类法计算产品本钱的检查 分类法的特点是对类内不同种类规格的产品本钱普通采用“系数法进展分配。因此，应审查计算系数的规范(定额)能否与产品本钱高低关系亲密；规范产品与普通产品系数能否正确，有无人为地压低滞销(亏损)种类规格产品本钱的情况，以及留意前已述及的主、副产品之间、等级产品之间分配中能够出现的问题。 4采用定额法计算产品本钱的检查 一些大中型企业，为了及时控制消费费用和产