股权转让个税政策的理解及应用

1、.：.； 8/8股权转让个税政策的了解及运用股权转让所得，作为财富转让所得的一种应按股权转让的收入额减除股权原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。适用20%的税率，计算交纳个人所原值和合理费用后的余额计算交纳个人所得税。为了应对今年的税务稽查，为了应对今年的税务稽查纳税人首先要把握目前曾经出台的与资本买卖工程相关的税收政策及其详细规定。为此，笔者进展了梳理和归纳。自然人转让流通股自1994年新个人所得税制实施以来因原有的非流通股不能上市流通，实年新个人所得税制实施以来，因原有的非流通股不能上市流通际上只需从上市公司公开发行和转让市场获得的流通股才干享用免个人所得税的政策。2005年股权分置改

2、革后股票市场不再有非流通股和流通股的划分，只需年股权分置改革后，股票市场不再有非流通股和流通股的划分限售流通股与非限售流通股之别，限售流通股解除限售后都将进入流通限售流通股与非限售流通股之别限售流通股解除限售后都将进入流通。这些限售股都不是从上市公司公开发行和转让市场上获得的，本钱较低，售股都不是从上市公司公开发行和转让市场上获得的，数量较大，解禁后在二级市场转让，获益很高却与个人投资者从上市公司公开发行和转让市获益很高，却与个人投资者从上市公司公开发行和转让市场购买的上市公司股票转让所得一样享用个人所得税免税待遇，场购买的上市公司股票转让所得一样享用个人所得税免税待遇加剧了收入分配不公的矛盾

3、，社会反响比社会反响比较剧烈。因此，财政部、国家税务总局于2005年6月13日结合发布国家税务总局于(财税2005103号)。根据文件规定试点改革有关税收政策问题的通知根据文件规定，在股权分置改革中非流通股股东经过对价方式向流通股股东支付的股份、分置改革中非流通股股东经过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应交纳的个人所得税。暂免征收流通股股东应交纳的个人所得税。自然人转让上市公司限售股自然人转让上市公司限售股为进一步完善现行股票转让所得个人所得税政策，为进一步完善现行股票转让所得个人所得税政策平衡个人转让限售股与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售股之间的税收政策

4、，经国务院同意人转让非上市公司股份以及企业转让限售股之间的税收政策经国务院同意，财政部、国家税务总局、中国证监会于2021年12月31日结合发布中国证监会于合发布(财税2021167号)，规让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知2021167定自2021年1月1日起对个人转让上市公司限售股获得的所得征收个人所得日起，对个人转让上市公司限售股获得的所得征收个人所得税。财税2021167号文只针对个人转让上市公司限售股获得的所得征收个人所得税，而对个人在上海证券买卖所深圳证券买卖所转让从上市公司公开发行和而对个人在上海证券买卖所、深圳证券买卖所转让从上市公司公开发行和转让市场获得的上市公

5、司股票所得，继续免征个人所得税。政策的调整努力于维转让市场获得的上市公司股票所得政策的调整努力于维护资本市场的公平和稳定，构建有利于资本市场长期稳定开展的政策机制护资本市场的公平和稳定构建有利于资本市场长期稳定开展的政策机制。面对个人限售股纳税，大小非个人股东纷纷寻求新的避税方式面对个人限售股纳税求新的避税方式。一是，在大小非解禁后，假设大盘低迷假设大盘低迷，投资者想继续持有以获利，但是当股票价钱上升后但是当股票价钱上升后却要交纳更多的个人所得税，个人股东采取的方式是赶快卖出，少交纳个人所得却要交纳更多的个人所得税少交纳个人所得税，然后再买入的方法。二是，利用ETF基金避税。财税2021167

6、号文只说售2021167限售股获利需求交纳个人所得税，但是并未阐明用股票换基金，卖出基金获利需限售股获利需求交纳个人所得税卖出基金获利需求缴税，这就为那些持有限售成份股的个人大小非提供了一个避税通道。为进一步规范个人转让上市公司限售股税收政策，加强税收征管，2021年11月10日财政部、国家税务总局和中国证券监视管理委员会结合下发了(财税202170号文件)，规定：限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定交纳个人所得税，个人经过证券买卖所集中买卖系统或大宗买卖系统转让限售股，个人用限售股认购或申购买卖型开放式指数基金(ETF)份额均属于纳税的范围。从而将ETF避税方式彻底堵

7、死。三、自然人获得股票期权1.(国税发19989号)该文件初次对股票期权所得的性质进展认定，认定为“工资、薪金所得。虽然文件没有用“股票期权的字眼，但是本质上初次提出了“股票期权征收个人所得税的概念，并且明确界定为工资、薪金所得。所得计算方法为购买股票当日价钱减去施权价钱。要求将股票期权所得计入当月工资、薪金所得，假设一次性纳税有困难的，经税务机关核准，可以将股票期权所得在不高于6个月内计入工资、薪金所得。国税发19989号文件的所得计算方法，曾经被财税200535号文件所替代。2.(财税200535号)明确概念。该文件初次明确了“股票期权和“施权价“行权价等股、权鼓励概念。明确股票期权所得的

8、实现时间普通不是施权日，而是行权日。假设在行权之前将股票期权转让的，那么按照股票期权净收入纳税。应纳税额=(股票期权方式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数.这里的规定月份数是指在境内任务的月份，最高按照12个月计算。3.(国税函2006902号)该文件是财税200535号文件的补充规定。规定无论是上市公司还是非上市公司，只需股票期权针对的是上市公司股票，均可以按照财税200535号文件处置。但是这一规定曾经被国税函2021461号文件所替代，只需上市公司及其控股30%股份以上的公司员工获得的股票期权方可按照财税202135号文件的规定处置。其中控股最多为二级间接

9、持股，假设一级持股公司股权比例在50%以上的，按照100%计算。明确股票期权净收入的概念。假设员工以折价方式购入股票的，股票期权净收入，应该减去折价购入的价钱。明确以折价方式购入股票的，施权价确实定。普通情况下，行权的时候实践支付购买股票的价钱即为施权价，假设以折价方式购入股票的，那么折价购入股票的价钱为施权价。其实是明确了限制性股票的施权价问题。规定股票增值权所得，也按照股票期权处置。虽然国税函2006902号文件未明确提出股票增值权与限制性股票的概念，但是明确了这两种方式的计税方法，全部按照财税200535号文件的规定处置。明确可公开买卖的股票期权，在获得股票期权的时候纳税。计税所得按照授

10、权日股票期权的市场价钱确定，以后再转让股票期权按照财富转让所得计税，由于可公开买卖的股票期权在获得时曾经缴税，所以实践行权的时候不再缴税。鉴于境内缺乏可公开买卖股票期权的市场，因此普通来说可转让的股票期权是指在境外上市公司的股票。明确员工一年内获得多次股票期权所得的，将多次股票期权所得合并为一次，按照财税200535号文件规定的方法纳税，详细公式为：应纳税款=(本纳税年度内获得的股票期权方式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权方式的工资薪金所得累计已纳税款。4.(财税20215号)股票期权的实施方式普通有三种，即：普通的股票期权方案方式，

11、限制性股票、股票增值权三类。其真实财税200535号文件以及国税函2006902号文件曾经明确了限制性股票以及股票增值权的纳税方法，只不过没有明确提出股票增值权以及限制性股票的纳税方式，财税20215号从概念上提出限制性股票以及股票增值权所得均需求按照股票期权的个人所得税政策纳税。5.(国税函2021461号)限制性股票的纳税计算方法。应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)2本批次解禁股票份数-被鼓励对象实践支付的资金总额(本批次解禁股票份数被鼓励对象获取的限制性股票总份数)，限制性股票纳税义务发生时间为限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

12、股票增值权所得纳税计算方法。股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价钱-授权日股票价钱)行权股票份数。股票增值权所得的纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。适用股票期权所得纳税的范围。明确为上市公司及其控股公司员工，控股公司为上市公司至少占30%以上股份的企业。控股公司最多到二级间接控股公司，计算二级控股公司持股比例时，假设上市公司对一级子公司持股比例在5

13、0%以上的，按照100%计算持股比例。集团公司、非上市公司、没有按照规定向税务机关报备资料的的股票鼓励方案不能按照股票期权个人所得税的计算方法纳税，而是应该计入当期工资薪金所得中纳税。6.关于上市公司高管获得股票期权所得征收个人所得税问题的通知(财税202140号)本文件是处理股票期权纳税资金来源缺乏如何纳税的规定。对上市公司高管人员获得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超越6个月的期限内分期交纳个人所得税。其他股权猛烈方式对比本规定执行。值得留意的是，在不超越6个月的期限内分期纳税，同将所得均匀计入6个月的所得缴税不同，不能混淆。过去国税发1

14、9989号文件曾经规定，股票期权所得均匀计入6个月的所得纳税，这个规定自财税200535号文件公布以来，曾经失效。四、自然人转让股权定价问题1、国税函2021285号文件明确了自然人股东转让股权政策。国税函2021285号文件规定，自然人股东转让其持有的股权，在到工商机关做变卦前，应该先到税务机关缴税，凭仗完税证明或免税不纳税证明到工商机关办理变卦手续，285号文件还明确股权转让个人所得税的纳税地点为发生股权变卦所在地税务机关，这是纳税地点的艰苦变化。国税函2021285号文件对平价转让股权进展了限制，规定股权转让价钱计税根据明显偏低(如低价、平价)转让，且无正当理由的，税务机关有权按照每股净

15、资产或享有的股权比例对应的净资产份额进展纳税调整。2、国家税务总局2021年27号公告对国税函2021285号文件政策进展了进一步的补充。一是，什么是计税价钱明显偏低？主要是转让价钱低于初始投资本钱或其对应的净资产份额的。二是，什么是正当理由？主要包括三个方面：被投资企业延续三年亏损的、亲属之间的股权转让、由于国家政策缘由的股权转让。三是，如何调整计税根据？主要是按照股权对应的净资产份额进展调整，但是知识产权、土地运用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评价核实。四是，经过股权计税根据调整后继续转让的股权计税根底问题。文件规定纳税人再次转让

16、所受让的股权的，股权转让的本钱为前次转让的买卖价钱及买方负担的相关税费。即，不执行双向调整原那么。3、(国税函2007244号)规定商定原股东归还债务如何计算股权转让金额。国家税务总局在批复中认定，原股东对债务债务的归还可以抵减股权转让价钱。假设对于原股东获得转让收入后，根据持股比例先清收债务、归还债务后，再对每个股东进展分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=(原股东股权转让总收入-原股东承当的债务总额+原股东所收回的债务总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费)原股东持股比例。对于原股东获得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债务债务进展分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳

17、税所得额=原股东分配获得股权转让收入+原股东清收公司债务收入-原股东承当公司债务支出-原股东向公司投资本钱。4、(国税函2005130号)文件规定，个人股权转让曾经完成后，当事人双方签署并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。5、(国税函2006866号)明确，股权胜利转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而获得的违约金收入，属于因财富转让而产生的收入。转让方个人获得的该违约金应并入财富转让收入，按照“财富转让所得工程计算交纳个人所得税，税款由获得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报交纳。该条款类似于价外费用纳税的

18、规定。五、商定由受让方承当股权转让所得个人所得税无效在沈阳中院审理的一个案例中，股权转让合同商定股权转让的“一切费用由受让方承当，双方就一切费用能否包括个人所得税产生了争议。转让方以为应该包括个人所得税，而受让方那么以为不包括个人所得税。经过两轮官司，沈阳市终审问决以为，这里的“一切费用不应包括个人所得税，所得税属于不可转嫁税种。在财富转让合同中商定“一切费用由受让方承当不应包含个人所得税，否那么，构成税收躲避，属于私法权益滥用的无效行为。因此在签署股权转让合同时，纳税人要留意合同的规范性，假设双方商议股权转让的个人所得税由受让方承当，就要写到价款中去，比如商定股权转让价款=500万元+股权转让交纳的个人所得税，明确商定公式，