第 23 次课：无形资产及其他资产(初级会计实务)(15年上)

1、 课题：无形资产及其他资产 （第 23 次课P55-60） 主讲人 朱赤芳 副教授 复习提问 1、什么是投资性房地产？（P51）答案指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 复习提问 2、投资性房地产包括哪些项目？P51答案a、已出租的土地使用权 b、持有并准备增值后转让的土地使用权 c、已出租的建筑物 讲授新课 一、无形资产 （一）无形资产的概念和特征1。概念：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2。特征： 1.不具有实物形态；2.具有可辨认性；3.属于非货币性资产。 （一）无形资产的概念和特征判断【例题1判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形

2、态的非货币性资产，包括可以辨认非货币性无形资产和不可辨认非货币性无形资产。（ ）【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不可辨认的非货币性资产（如商誉）不属于无形资产。 （二）无形资产的内容无形资产专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权 （三）无形资产的账务处理无形资产核算取得摊销处置外购自行研发企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算。 （三）无形资产的账务处理 1.无形资产的取得：无形资产的取得 无形资产应按成本进行初始计量。（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。（2）企业自行研究开

3、发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 （三）无形资产的账务处理研究阶段开发阶段达到预定用途费用化支出转入“管理费用”资本化支出转入“无形资产” （三）无形资产的账务处理银行存款研发支出费用化支出研发支出资本化支出发生 支出管理费用期末无形资产达到预定状态 （三）无形资产的账务处理 1.无形资产的取得：【例题2分录题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2014年12月31日，发生研究支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2015年1月1日开始

4、进入开发阶段。2015年发生研发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2015年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 （三）无形资产的账务处理 1.无形资产的取得：（1）2014年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出2 000 000贷：银行存款等2 000 000（2）2014年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2 000 000贷：研发支出费用化支出2 000 000（3）2015年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出300 000贷：银行存款等300 000（4）201

5、5年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300 000贷：研发支出资本化支出300 000课堂练习1对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）判断【解析】本题考核无形资产的入账价值。根据会计准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本，不符合资本化条件的应计人当期损益。 课堂练习22014年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出

6、800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2014年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0B.150C.650D.800判断C （三）无形资产的账务处理 2.无形资产的摊销：（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。 （三）无形资产的账务处理 2.无形资产的摊销：（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。（4）无形资产摊销的会计处理。 （三）无形资产的账务处理

7、 2.无形资产的摊销：累计摊销管理费用，其他业务成本等按期摊企业自用 管理费用出租的无形资产 其他业务成本无形资产包含经济利益通过产品或其他资产实现的，计入相关资产成本 2.无形资产的摊销：【例题3分录题】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元（4 800 0001012）。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理： 借：管理费用40 000 贷：累计摊销40 000 2.无形资产的摊销：【例题4分录题】 2015年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限

8、为10年，甲公司每月应摊销30 000 借：其他业务成本30 000 贷：累计摊销30 000 （三）无形资产的账务处理 3.无形资产的处置：无形资产的处置企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出） （三）无形资产的账务处理 3.无形资产的处置：无形资产应交税费应交营业税银行存款累计摊销，减值准备差额计入营业外收支 3.无形资产的处置：【例题5分录题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。借：银行存款

9、500000累计摊销 220000贷：无形资产 600000应交税费 25000营业外收入非流动资产处置利得 95000 课堂练习3某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。A.2B.1.6C.3D.8B （三）无形资产的账务处理 4.无形资产的减值：无形资产减值如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借:资产减值损失计提无形资产减值准备

10、贷: 无形资产减值准备 4.无形资产的减值：【例题6分录题】 2014年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000元（800 000一750 000）计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：借：资产减值损失 50 000 贷：无形资产减值准备50 000二、其他资产其他资产是指除上述资产以外

11、的其他资产 如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。二、其他资产【例题7分录题】 2015年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为1 80 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2015年1

12、2月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理： 二、其他资产（1）装修领用原材料时： 借：长期待摊费用585 000贷：原材料500 000应交税费增（进） 85 000（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用180 000贷：生产成本180 000二、其他资产（3）确认工程人员职工薪酬时： 借：长期待摊费用435 000贷：应付职工薪酬435 000（4）2015年摊销装修支出时：借：管理费用 10 000贷：长期待摊费用10 000 课堂小结 （1）购入材料（2）发出材料无形资产及其他资产

13、无形资产其他资产取得摊销处置外购自行研发其他资产是指除上述资产以外的其他资产 如长期待摊费用。 布置作业 第 21 次作业谢谢大家！第19次作业讲评一、单项选择题：1、根据企业会计准则投资性房地产，下列项目不属于投资性房地产的是（ ）。A。企业自用的厂 B。已出租的土地使用权C。已出租的建筑物 D。持有并准备增值后转让的土地使用权2.下列各项中，属于投资性房地产的是（ ）。A.房地产企业开发的准备出售的房屋 B.房地产企业开发的已出租的房屋 C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权 D.企业以经营租赁方式租入的建筑物3.下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。A.企业拥有并自行经营的饭店 B.企

14、业自用的办公楼C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权ABD4.下列项目中，不属于投资性房地产的有（ ）。A.企业已出租的建筑物B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置 C.房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权二、多项选择题：1、下列各项中，不属于投资性房地产的有（ ）。A.房地产开发企业开发的准备出售的房屋 B.房地产开发企业拥有的已出租建筑物 C.企业持有的准备建造厂房的土地使用权 D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权2.下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑

15、物C.已出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物3.下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。A.房地产企业持有的待售商品房 B.以经营租赁方式出租的商品房C.以经营租赁方式出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物CACACBC4.以下关于投资性房地产表述正确的有（ ）。A.房地产开发公司的待售商品房不属于投资性房地产B.对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如果董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，如果尚未签订租赁协议，则不作为投资性房地产核算C.已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或通过出让方式获得的；而不是通过承租方式获得再出租D.以经营租赁方式出租的房产应作为投资性房地产核算5.列关于投资性房地产核算的表述中，不正确