企业纳税筹划与税务机关应对

1、企业纳税筹划与税务机关的应对讲义第一部分纳税筹划的涵义什么是纳税筹划，国内外学者对此虽然有不同的具体的表述，总体来说，意思大同小异。 一种较为普遍的观点是:纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及 税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。从名称上来看，纳税筹划的名称也是五花八门，如纳税筹划、纳税策划、税收筹划、避 税筹划、节税筹划等等，而英文表述统一是：Tax-planning纳税筹划具有四个明显的特点：1、行为上的合法性或“非违法性”合法性是纳税筹划最本质的特征，是区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性： 一方面是指纳税筹划不违反现行的国家税收法律法规，只在法律法规许可

2、的范围内进行；另 一方面纳税筹划不仅在行为上不违反国家税收法律法规，在其结果上也符合立法者的立法意 图。所谓“非违法性”，是指有的纳税筹划行为不与法律条文直接相抵触，在一定程度上与 立法者的立法意图相背离，但是符合“法无明文规定者不为罪”、“法无明文规定者不罚”的 原则。这是指充分利用法律上的空白和漏洞减少税收的行为，当然包避税筹划(Tax-avoidance Planning)。2、时间上的事前性事前性是指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当 作一个内在的成本费用做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点：企业 实现销售后，才有增值税纳税义务；企业实

3、现所得或收益后，才计算缴纳企业所得税；企业 取得财产后，才缴纳财产税等等。这从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排 的可能性。经营行为或纳税行为发生之后就产生了纳税义务。如果在经营活动或纳税行为已 经发生之后想改变、减轻、甚至消除业已形成的纳税义务，就成了税收违法行为。3、现实上的目的性纳税筹划的直接目的就是合理地减少税收成本。应着眼于纳税人长期利益的稳定增长， 并不能局限于某个具体的税种利益的得失，也不能局限于某个特定短期内的税收利益。企业 在经营过程中，税收成本只是所考虑的一个因素，还有其他多方面的因素需要。税收利益应 该服从于整体利益。单单为了税收利益而进行安排，最后可能得不偿

4、失。4、行为主体为纳税人纳税筹划是纳税人或其代理人通过合理合法的安排使税收成本最小化。这与税务机关对 税收收入的渴望及对税源的深入挖掘形成了冲突。税务机关其实是不希望纳税人进行纳税筹 划的。税务机关不会主动为纳税人进行纳税筹划。第二部分纳税筹划应注意的问题一、纳税筹划应具备合法原则纳税筹划应在法律允许的框架内进行，即便是合理避税行为，也是利用税法现有的缺陷 或漏洞加以利用，也是符合所谓的“法无明文无罪的原则”，即企业所采取的经营行为与法 律文字的规定不冲突，即是无罪行为。因此企业在进行纳税筹划时不能盲目操作，不能与现 行税收法律法规相抵触，而且要被税务机关认可，否则极有可能变成偷税、骗税等违法

5、行为。二、纳税筹划应具备事前原则企业缴什么税，缴多少税，不是财务核算和税务处理的结果，而是取决于企业的经营行 为。业务如果开展，开展的规模多大？才会引起后来的纳税义务。因此，要开展纳税筹划， 纳税人就必须在真实的经济业务发生之前，准确把握将要从事的业务，了解业务的细节（业 务的过程、环节、预期的结果），掌握与这些业务有关的适用的现行的税收法律法规，有没 有税收优惠，从事的业务是否符合国家的产业行业政策，税收法律法规有哪些漏洞和缺陷等 等问题。掌握以上这些情况后，可以利用税收优惠政策，或是合理安排经营业务，达到减轻 税负的目的。如果某些业务已经发生，纳税义务已经形成，再去想方设法改变纳税结果，是

6、 涉税欺诈了。三、纳税筹划要具备自我保护意识纳税筹划离不合法的距离越远越好。合理的筹划与违法的欺诈之间，往往只有一小步。 税务机关对纳税人的筹划也是相当敏感的。有时是税法规定没有，或者不明确，税务机关拿 企业的行为没办法。一旦税法完备，条件具备，追溯既往原则的实施，立马就会正式启动调 查。所以，需要注意以下四点：增强法治观念，熟练掌握税收法律法规；熟练掌握有关的会 计处理技巧；熟练掌握纳税筹划的技巧。四、纳税筹划应注意全局性原则企业可能存在一个认识误区，认为缴税只与财务部门有关，企业老总认为税收负担重， 往往责成财务部门想办法。财务部门又不可能指导业务部门，只好在会计上做手脚，从而引 发了税收

7、法律风险。其实，要做好纳税筹划，企业的所有部门应参与其中。五、纳税筹划应服从企业的整体利益不是所有的企业都有纳税筹划的需要。纳税筹划需要服务和服从于企业的整体利益。不 应该为了一时的税收利益而放弃或妨碍其他企业利益的实现，需要综合评价纳税筹划的总体 成本和收益，以及筹划过程中产生的各种风险，比如因掌握不好筹划程度而被税务机关调整 的风险。第三部分纳税筹划的基本方法第一节政策寻租法“一个人投资于某一项活动，并没有实际地提高生产率或降低生产率，但是这项活动却 因给予他某种特殊地位或垄断权力，而使他的收入增多，这就是寻租”一一塔洛克企业也有寻租。各种形式的关联企业如集团公司、控股公司、跨国公司各成员

8、之间有着 极其紧密的利益联系，在产业间与合作伙伴之间也会存在“荣辱与共”的关系。这些关联企 业为着某种涉税利益而大行寻租策略。我国的税收法律和条例出台后，过不了多久，又会出 台一个个红头文件，好像补丁，许多补丁是针对特定企业集团或大型公司的，或是针对某个 特定行业的，有点法外开恩的意思，这其中的很大一部分原因是这些利益集团通过不间断的 “上访”、“诉苦”、“施压”，迫使国家出台一些有利于他们的税收政策，从而获取减轻税负 的利益。政策寻租法是在政策还没有出台之前，对政策加以影响，使之有利于自己的方法。我国 的税收立法有五个原则：从实际出发的原则，公平原则，民主决策原则，原则性与灵活性向 结合的原

9、则，法律的稳定性、连续性与废改立相结合的原则。原则一、二、四为政策寻租人 提供了很好的理由。原则三为政策寻租人提供了操作的可能。政策寻租的方法：（一）院外活动。具有强大经济、政治后盾的利益集团动用政客、社 会活动家在国家的立法机关之外，向立法委员游说，提供方案、沟通思想、施加影响，以期 立法机构最初有利于该集团的制度安排，从而谋取税收上的利益，或将某种危机转嫁出去， 是高层次的纳税筹划。（二）争取“特殊待遇”。税收管理中有一个经常运用的原则就是区别 对待，就是不同情况有不同的税务处理方法，操作不当会造成税收歧视。区别对待的税收管 理的本意是为了激励纳税人向更好的遵从状况转变或者是出于管理的方便

10、，区分不同的客观 状况而适用不同的管理方式。例如划分一般纳税人和小规模纳税人，从而确定增值税专用发 票。还有将纳税人的信用等级分成ABCD等类别，信用等级高的，受到税务检查和纳税评 估税务审计的概率大大降低了。不同的税收管理待遇反应在纳税人身上就是不同的税收负 担、不同的交易成本、不同的征纳关系的融洽度、不同的心理舒畅度、不同的纳税人权利。 这些不同的待遇带给企业的实际影响有时很明显很直接，有时很隐蔽，说不清道不明。一个 精明的理性的纳税人绝对不应忽略这种不同的待遇，应该尽可能地去争取。获得税务机关的 特殊待遇，关键不在于与税务工作人员的私人关系（当然也不排除个人情感因素，但不能越 过法律规章

11、制度的红线，否则会成为行贿受贿），更多的情况下是通过自己在长年累月的涉 税业务中的努力，形成良好的纳税信用状况和记录。比如一直在规定期限内在适当的时候申 报纳税（不要非等到最后一天），选择合适的时间段在办理涉税事项（不是快下班了来办理）， 提交的资料完整、准确、形式要件符合、标准较高（不要连公章都不盖）。具有良好的纳税 记录、良好的办税能力、良好的税企协同配合等。因为税收管理的区别对待不是随意性的， 都是有标准的。（三）适时的税收制度与税收管理建议。国家在税收管理实践中，在制定税 收政策时，需要广泛征集多方面的意见和建议，包括向一些纳税人、一些行业代表进行咨询。 在这种情况下，可以适当提出一些

12、有利于企业的建设性的意见，不要让任何一个这样的机会 溜走，哪怕你提的建议没有被采纳。没被采纳，对纳税人也没有直接的损失；一旦采纳，很 有可能产生了积极的影响。第二节政策利用法充分利用税法中现有的各种税收政策来减轻税收负担的节税方法。可以用来筹划的税收 政策主要是税法中的特殊条款、优惠措施等差别性规定。正式由于这些差别性规定的存在， 客观上为纳税人提供了选择的机会，纳税人可以避重就轻，设计自己最佳的纳税方案。（一）特殊条款简要概括一下现行税法中的特殊条款如下：1、增值税法（1）适用零税率和免税的项目；（2）一般纳税人与小规模纳税人的认定；（3）在基本税率基础上规定了低税率和征收率；（4）对特殊销

13、售方式下销售额的规定；（5）计算应纳税额时，对进项税额和销项税额的“当期”的规定；（6）对兼营不同税率货物或应税劳务、混合销售行为、兼营非应税劳务税务处理的规 定。2、企业所得税法（1）成本计算方法、存货计价方法的选择；（2）对职工福利费、职工教育经费、工会经费的扣除标准的规定；（3）对公益性捐赠扣除的规定；（4）对业务招待费扣除的规定；（5）对研发费加计扣除的规定；（6）对不同行业广告费和业务宣传费扣除的规定；（7）对亏损弥补的规定；（8）对税款预缴的规定。（二）税收优惠政策税收优惠政策是税法对某些符合条件的纳税人或征税对象的鼓励和照顾的特殊规定。作 为调节经济的手段，税收优惠政策都带有很强

14、的政策性和指向性，例如为了扶持某些特殊地 区、产业、企业和产品，促进经济结构调整和转型升级，促进消费结构合理化等等。利用税 收优惠政策进行纳税筹划，符合国家的立法意图，也得到官方的承认与支持。所以利用优惠 政策对国家和纳税人自身都有好处。所以建议多看看税法，税法中一般都有单独的优惠政策 一章。对于国家税务总局的政策解读也要留意，现在国家每出一个优惠政策，必然会大张旗 鼓地宣传，还督促各地税务机关要不折不扣的落实。纳税人不应错过可享受额优惠政策。利用政策的三个层次第一层次的纳税人，总是被动地接受税收政策，被动接受型。不主动索取政策，不进行 筹划，听天由命，任其自然。可能错失很多机会。第二层次的纳

15、税人，主动接受税收政策，主动接受型。掌握政策，明明白白，但并不积 极创造条件使自己符合要求。第三层次的纳税人，主动地为自己创造条件，使原本不符合税收政策条件的经济行为符 合政策要求，从而获取税收减免，减轻税收负担，这可称之为积极创造型。政策利用法的案例一一利用亏损甲公司投资1000万元于乙公司，控股100%。经营三年后，乙公司发生巨额亏损5000 万元。当年甲公司盈利1200万元（不考虑投资损失）。甲公司计划将乙公司注销，注销后， 甲公司确认投资损失1000万元，当年度甲公司应纳税所得额为200万元，应纳税额50万元。纳税筹划方案：甲公司吸收合并乙公司，母子公司合并，可以适用特殊性重组税务处理

16、 规定，被吸收合并的乙公司的亏损由吸收合并方母公司继承（假设在限额之内），那么母公 司可以在当年利用5000万的亏损，完全可以冲抵1200万的盈利，冲抵之后，还有3800万 的亏损可以冲抵以后年度的盈利，当年度和以后年度的应纳税额可以一直为零。第三节政策规避法政策规避法就是利用税法的不完善性实施避税筹划。避税筹划是纳税筹划的核心内容之 一。避税从本质上看既不合法，也不违法，而是出于合法与违法之间的状态，可以称之为“非 违法”。避税筹划是纳税人采取“非违法”的手段来达到减少纳税的行为。在某种意义上说， 避税危及国家税法的同时，又能促进国家税法质量的提高，并且有利于改善税收征管中的弹 性，从而完善

17、税法。避税的特点：第一是非违法性。避税筹划没有违法，税务机关不能采用 对待偷税逃税行为那样的法律制裁。对待避税筹划，只能采取堵塞税法漏洞，加强税收征管 等反避税措施。第二是隐蔽性。避税筹划很难被发现，发现之后的调整更加困难。虽然避税 是非违法的，但是税务机关仍然要进行反避税，原因在于避税筹划的非违法性是就法律而言 的，但就其经济影响而言，避税会影响国家的税收收入，会导致税负不公平。第三是低风险 高收益性。避税筹划不像偷税逃税会给纳税人带来不良的法律后果，如果成功实施而不被税 务机关发现，将为纳税人带来很大的税收利益。第四是策划性。避税策划涉及企业经营的各 个方面，需要通盘考虑、安排，税收法律法

18、规在不断完善、税务机关的征管水平也在不断提 高，所以做到对自己有利的避税筹划是要下一番功夫的。先要了解税法、尊重税法、掌握税 法（说的通俗一点就是要比税务工作人员还要懂税法）、再次要合理妥善安排经营业务、最 后还要良好的会计知识和法律知识。政策规避具体方法主要就是采取转让定价方法。转让定价（Transfer Pricing）又称转移 价格，是指关联企业之间进行产品交易和劳务供应时为了均摊利润或转移利润，根据双方意 愿，制定高于或低于市场价格的价格，将利润从高税率地区向低税率地区转移，以实现避税 的行为。下面从货物、无形资产、劳务、租赁资产、贷款利息、管理费等方面，对转让定价的具 体运用做介绍1

19、、关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移。 如适用税率17%的增值税企业，为了减轻增值税税负，将自制半成品低价销售给适用低税 率13%的联营企业，联营企业再销售的时候用13%的增值税税率。另外，虽然减少了本企 业的销售额，但却使联营企业多得了利润，企业从联营企业分回的利润是免税的，从而又减 轻了企业所得税的税收负担。2、关联企业间商品交易采取抬高定价的策略，转移收入和利润。有些实行高税率增值 税的企业，向其低税率的关联企业购进产品时，故意抬高价格，将利润转移给关联企业。既 可以增加本企业的增值税进项抵扣，减轻增值税税负，又可以降低企业所得税税负。3、关联企业之间

20、通过增加或减少贷款利息的方式转移利润。贷款与资本出资相比，是 一种更具有灵活性的投资方式。关联企业中子公司以股息方式向母公司分配，在纳税时是不 能作为费用扣除的，而支付的利息可以作为费用在企业所得税税前扣除。因此，关联企业间 可以通过贷款收取或支付利息来转移利润。为了增加关联企业的其中一方的利润，可以通过 向另一方提供贷款收取利息，另一方支付利息时在所得税前扣除，为了减少关联企业的其中 一方的利润，可以反向操作。从整体上降低关联企业集团的企业所得税税负。4、关联企业之间提供劳务，采取不计报酬或不合常规的报酬的方式，转移收入。某些 企业向其关联企业提供销售、管理、行政、咨询或其他劳务，不按常规计

21、算报酬，采取多收、 少收或不收的策略相互转移利润，即对哪一方有利就像哪一方转移。劳务的提供不像商品的 买卖那样，它的真实性很难核实。它的定价又不想商品那样有相同或类似商品的市场价格， 劳务价格的合理性也很难证实。5、关联企业间通过有形固定资产或无形资本的转让或使用，采用非常规的价格转移利 润。有些企业将更新闲置的固定资产以不合常规的低价销售或处理给关联企业，损失部门由 本企业负担，减轻企业所得税税负。又如某些企业将本企业的技术、商标和特许权无偿或低 价提供给关联企业，从对方的利润分配中获得好处。或者利用所得税法中关于对技术转让所 得优惠的条款，以高价提供给关联企业，获得应纳税所得额的减免，同时增加关联企业的税 前成本，