财务会计1-货币资金和应收款项

1、第一节 货币资金 货币资金是企业以货币形态存在的、流动性很强的一种货币性资产，是企业流动资产的重要组成部分，它直接反映企业的支付能力。 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。一、库存现金（一）现金的管理制度1.现金使用范围管理2 .现金的限额管理3.现金日常收支管理（1）现金收入及时送存（2）不得坐支现金（3）提取现金,必须写明用途.（4）特殊情况下使用现金4.现金的内部控制制度（二）现金的核算1.现金的序时核算2.现金的总分类核算（三）现金的清查1.清查方法2.结果处理:通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算。例、企业在现金清查时，发现

2、库存现金短缺300元，原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：库存现金 300 经查明原因，应由出纳赔偿50元，其余250元经批准作为管理费用。借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 50 管理费用 250 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300例、某企业在现金清查时，发现库存现金溢余200元，原因待查。 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转为营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入 200二、银行存款一、银行存款的概念 银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货

3、币资金。按照有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。二、开立和使用银行存款的规定 1.基本存款账户 2.一般存款账户 3.临时存款账户 4.专用存款账户三、银行结算的纪律和原则 企业办理结算必须遵守国家的法律、法规和银行结算办法的各项规定，遵守结算纪律。 单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金不准无理拒

4、绝付款，任意占用他人资金不准违反规定开立和使用账户根据规定，企业在办理银行结算时应遵循下列原则： 1格守信用，履约付款； 2谁的钱进谁的账，归谁支配； 3银行不垫款。四、银行存款的核算 1.银行存款的序时核算 2.银行存款的总分类核算五、银行存款的清查 银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。 未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入帐的款项。银行存款日记账 核对 银行存款对账单. 摘 要 收 付 存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣50040020030010

5、02501000150012001600150017001450 摘 要 收 付 存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950银行存款余额调节表 项 目金额 项 目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200 -250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600 -150调整后的存款余额1900银行 结算 方式银行汇票银行本票商业汇票支 票汇 兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支

6、票转账支票六、银行结算的方式信用卡信用证 1.银行汇票（1）含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）特点一律记名 / 异地 /汇款金额起点500元/ 付款期限1个月内/ 可以背书转让 （3）核算付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。例：2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票（企业存款户头有存款）。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根： 借：其他货币资金银行汇票 24000 贷：银行存款 24000例：3日持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货

7、款为20000元，增值税税款3400元,并且企业收到开户银行转来的银行汇票第四联“多余款收帐通知联”，经和发票核对相符。 借：物资采购(或在途物资) 20000 应交税费应交增值税（进项税） 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400根据签发银行转来的银行汇票第四联中列明的”多余金额”数编制银行存款收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款 600 贷：其他货币资金银行汇票 600 2. 商业汇票 （1）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （3）特点一律记名 / 同城或异地 /付款期限最长6

8、个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/ 可以背书转让/ 申请贴现（4）核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。商业承兑汇票银行承兑汇票例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月. 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000A公司: 借:物资采购 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:应付票据 117000 3. 银行本票 （1）含义指申请使用银行本票的单位将

9、款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。 （3）特点一律记名 / 同城 / 付款期限2个月/ 可以背书转让 （4）核算类似“银行汇票”。例：10日企业委托银行开具金额为46800元的银行本票，用于材料采购。 借：其他货币资金银行本票 46800 贷：银行存款 46800 11日企业持银行本票购货，收到有关单据及发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。 借：物资采购(或在途物资) 40000 应交税费应交增值税 6800 贷：其他货币资金银行本票 468

10、00 如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税等 4. 支票 （1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。（2）种类现金支票、转账支票和普通支票。（3）特点一律记名 / 同城 / 金额起点100元 / 付款期限10天 （4）核算均通过“银行存款”核算 不许签发空白支票 没有标明用途的支票空头支票支票金额超过企业存款的金额付款人收款人 收款人开户行付款人开户行（1) 传递支票（2）提示支付（3）通知收款（5）划 款（4）寄解讫通知例:某公司从振华公司购入原材料

11、一批,价款10000元,增值税1700元,款项用转帐支票付讫.借:物资采购 10000 应交税费应交增值税(进项税额)17 00 贷:银行存款 11700例:某公司用现金支票交纳本月的办公用电话费1100元. 借:管理费用 1100 贷:银行存款 1100 5. 汇兑 （1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 （2）种类信汇和电汇 （3）特点异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 （4）核算付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。 例3日企业委托开户银行将120000的款项汇往外地开立采购专用账户。 借：其他货币资金外

12、埠存款 120000 贷：银行存款 12000010日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元， 借：物资采购或在途物资 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：其他货币资金外埠存款 11700013日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回： 借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 3000 6. 委托收款 （1）含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 （2） 种类邮划和电划 （3）特点同城或异地 / 不受金额起点限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） （4）核算收款人可以通过“应收票据”、或“应收账款

13、”核算 /付款人对应收款人账户, 拒付的：不作账务处理。 例:A公司持有B公司签发并承兑已到期的商业承兑汇票,金额8000元.A公司委托开户银行办理收款事项,并填妥电划委托收款凭证,连同到期的商业承兑汇票提交给银行.次日,A公司收到银行的收款通知.A公司: 借:银行存款 8000 贷:应收票据 8000B公司: 借:应付票据 8000 贷:银行存款 8000 7.托收承付 （1）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。（2） 特点异地 / 结算起点10000元 / 有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种 / 划转方式有

14、邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算类似“委托收款”。 托收承付8.信用卡（1）含义： 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 （2）种类：信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。（3）特点： 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围； 可以透支,便于购物消费，资金安全； 简化收款手续； （4）适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。例 5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。 借：其他货币资金一信用卡存款 2000

15、0 贷：银行存款 20000 15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭证，所列款项2000元为办公用品。 借：管理费用等 2000 贷：其他货币资金信用卡存款 2000企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，应借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金信用卡存款”账户。9.信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。 采用信用证结算方

16、式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。 例 12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。 借：其他货币资金信用证保证金 500000 贷：银行存款 500000 14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。 借：物资采购 420000 应交税费应交增值税 71400 贷：其他货币资金信用证保证金 4914000 15日未用完的信用证存款余额8

17、600元转回开户银行： 借：银行存款 8600 贷：其他货币资金信用证保证金 8600 其他货币资金核算 一、其他货币资金的概念与内容（一）概念 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。（二）内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 二、其他货币资金核算（一）设置的帐户 设置“其他货币资金”账户进行总分类核算。该账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。在本账户下应按其他货币资金的种类设

18、置明细账户进行明细核算。 其他货币资金 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用证保证金 信用卡存款 存出投资款(二)具体核算 存出投资款的核算实例: 存出投资款是指企业已存入证券公司用于短期证券投资的款项。 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额入帐。 例 15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。 借：其他货币资金存出投资款 30000 贷：银行存款 30000 16日企业购买股票共18000元。 借：交易性金融资产 18000 贷：其他货币资金存出投资款 18000练习：判断：1.如果现金短缺无法查明原因，则应将该损失计入“营业外支出”。（ ）多选： 1.下列各项中，使得企业

19、银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（ ）。 A企业开出支票，对方未到银行兑现 B银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C银行代扣水电费，企业尚未接到通知 D银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知2.下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。 A备用金 B存出投资款 C银行承兑汇票 D银行汇票存款第二节 应收票据一、应收票据概述1.含义企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。2.分类：按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。按是否带追索权:分为不带追索权、带追索权的票据 追索权:指企业在转让应收款项的情况

20、下,接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时,向该应收款项转让方索取应收金额的权利。应收票据的特点：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。背书:指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。3.注意的几个问题：A.账面价值面值B.利息应计利息(会计期末计算利息金额)C.到期值到期应收的票款额 不带息的,即为面值; 带息的,即为面值和利息

21、。用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 应收票据利息应收票据票面金额票面利率期限D.票据期限计算应收票据期限的计算：按月、日的计算方法(一年按360天计算)。按天计算，根据“算头不算尾”或“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 应收票据利息应收票据票面金额月利率期限(月数) 按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，而不论各月份实际日历天数。 应收票据利息应收票据票面金额日利率期限(天数)二、会计核算(一)应收票据的取得借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）例1.1:某公司2000年4月10日，向丙公司销售产品一批计23000元，增值税3910元（17

22、%）共计26910元，收到商业汇票一张，期限为2个月。 则收到汇票时： 借：应收票据丙公司 26910 贷：主营业务收入 23000 应交税费应交增值税(销项税) 3910例1.2原向A公司销售产品的应收货款共计58500元(其中产品价款50000元,增值税8500元),经双方协商,采用商业汇票方式结算,并收到银行承兑汇票一张.借:应收票据 58500 贷:应收账款 58500例1.3原以商业汇票方式向大同公司销售产品的货款共计234000元(其中产品价款200000元,增值税34000元),该项业务的商业承兑汇票到期,到期应收的商业汇票利息为7488元(该利息尚未计提),因大同公司资金暂缺,

23、经双方协商,重新签发商业汇票,确定债权债务关系,并由大同公司开户银行承兑该汇票.收到生效日为原汇票到期日、金额为241488元的银行承兑汇票. 借:应收票据 241488 贷:应收票据 234000 财务费用 7488(二) 持有期间的利息 借：应收票据 贷：财务费用例2.A公司2006年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批,发票上注明的销售收入为200000元,增值税34000元,企业当即收到带息商业承兑汇票一张,期限为6个月,到期日为2007年3月1日,票面利率为6%.按企业的会计政策规定,企业于年末计提应收票据的利息.则会计处理:1.2006年9月1日 借:应收票据 234000 贷

24、:主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税) 340002.2006年12月31日 23400 6%124=4680 借:应收票据 4680 贷:财务费用 4680(三)应收票据到期收到票款: 借:银行存款(实际收到金额) 贷:应收票据(票据账面金额+已计提的利息） 财务费用(未计提的利息)未收到票款，票据退回: 借:应收账款 贷:应收票据(应收票据的面值) 财务费用(未计提的利息)例3：甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账

25、款 100 00012月31日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 0002月1日，票据到期收款时：借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500假设2月1日，丙企业无力支付款项？(四) 应收票据转让 还债或购物 借：原材料 应交税费 贷：应收票据(面值+已计提的利息） 财务费用(未计提的利息) 借或贷:银行存款(差额)例4.A企业采购材料一批,货款总计234000(其中材料价款200000元,增值税34000元),将金额为230000元的带息应收票据背书转让,至转让日该应收票据应计利息总额为300元,已经计提的利息为280元,尚未计提的利息为20元

26、,同时以银行存款支付差额款3700. 借: 原材料 200000 应交税费应交增值税(进项税) 34000 贷: 应收票据 230280 财务费用 20 银行存款 3700 贴现：指持票人把未到期的商业汇票转让给银行，并贴付一定的利息，以向银行兑取现款的业务。企业贴现所得款项持有期贴现期 票据期限贴现息银行所扣除的利息贴现率贴现所用的利率贴现款贴现日出票日到期日(五) 应收票据贴现计算： 票据到期值=票据面值+利息 贴现息= 到期值贴现率贴现期其中：贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现期票据贴现的次日起至到期日的天数,银行持 有票据的时间。(贴现期一律按实际贴现天数计算)贴现款(实得款

27、项)= 到期值贴现息例、某企业于1月26日，将签发日为1月1日，期限为30天，面值为10000元，年利率为10%的商业汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8%。贴现款？不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款(实际收到的贴现款) 贷：应收票据(贴现票据的账面金额+贴现票据已经计提的利息） 借或贷：财务费用(差额)例5.1：某企业于2006年2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为2005年10月1日、期限为6个月、面值为400000元、利率为9.6%、到期日为2006年4月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为 6 。 (1)2005年12月31日 当年应计利息= 40

28、0000 9.6% 312=9600 借:应收票据 9600 贷: 财务费用 9600(2)2006年2月10日 票据到期值=400000（1+ 9.6% 6/12）=419200 贴现天数为50天 贴现息=419200 6 50/30=4192 贴现款=4192004192=415008 借：银行存款 415008 贷：应收票据 409600 财务费用 5408 带追索权的应收票据贴现 1. 单独设置“应收票据贴现”科目 2.使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目(我国企业会计准则规定采用此方法处理)。 贴现时: 借:银行存款(实际收到的贴现款) 贷:短期借款票据到期时: (1

29、)票据付款人到期足额支付 借:短期借款 贷:应收票据 借或贷：财务费用 (2)票据付款人到期不能足额支付 借:短期借款 贷:应收票据 借或贷：财务费用同时: 借:应收账款(票据到期值中付款人的未付金额) 贷:银行存款/短期借款例5.2：某企业于2006年2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为2005年10月1日、期限为6个月、面值为400000元、利率为9.6%、到期日为2006年4月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6 。(1)贴现时: 借:银行存款 415008 贷:短期借款 415008(2)假如票据到期时,票据付款人足额向贴现银行支付票款: 借:短期借款 4

30、15008 贷:应收票据 409600 财务费用 5408(3)若票据到期时,票据付款人无法足额向贴现银行支付票款,仅支付了20000元; 借:短期借款 415008 贷:应收票据 409600 财务费用 5408 借:应收账款 399200 贷:银行存款 399200一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围 1.概念 应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动应收取的款项。 2.范围 （1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； （3）应收账款是指本企业应收客

31、户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。（二） 应收账款的确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。第三节 应收账款（三）应收账款的计价 1.正常情况下应收账款的计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。 2.带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价 (1)商业折扣商业折扣的概念带有商业折扣情况下应收账款的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣 现金折扣的概念现金折扣的表示信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10 享受2%的现金优惠1/20n/302030天付款，10天内付款，10 20天

32、内付款， 享受1%的现金优惠将支付全部货款（1）现金折扣的表示现金折扣一般用符号“折扣/付款期”表示。（2）带有现金折扣情况下应收账款的计价 主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 A.总价法： 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 B.净价法： 是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算（一）设置的主要账户 “应收账款”账户：性质、作用、登

33、记方式、余额方向、明细账核算。 (二) 应收账款的账务处理例4：某企业向A商店销售商品一批，售价2万元，A商店未付货款,增值税率17%。 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税) 3400如果销售时给予20%的商业折扣,则:借：应收账款 18720 贷：主营业务收入 16000 应交税费应交增值税(销项税) 2720例5：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法5月15

34、日销售商品时借： 应收账款234 000231660 贷：主营业务收入200 000197660 应交税费应 交增值税（销项税）34 00034000若：客户在折扣期内付款借：银行存款231660231660 财务费用2 340 贷：应收账款234 000 231660若：客户超过折扣期付款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款234 000231660 财务费用2 340 C.总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量注：我国目前一般采用总价法三、应收账款的融通1.内涵:应收账款

35、的融通是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。 应收帐款的抵借 不改变应收帐款的所有权 应收帐款的让售 改变应收帐款的所有权2.应收账款的抵借借款限额:企业可以取得的最高借款额.借款期限应收账款抵借时会计上不做处理,只是在资产负债表日需要将用于抵借的应收账款的金额进行表外披露。取得借款时 借：银行存款（借款额） 贷：短期借款/应付票据收到抵借的应收账款时 借:银行存款 贷:应收账款同时 借:短期借款/应付票据（归还信贷公司的借款本金） 财务费用（支付的利息） 贷:银行存款（支付的本息合计金额）例.某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录:

36、(1)2007年5月16日以应收账款10000元作为抵押,向某信贷公司取得80%的借款,计8000元. 借:银行存款 8000 贷:短期借款 8000 若企业同时开出票据对借款的归还作出承诺,则: 借:银行存款 8000 贷:应付票据 8000(2) 2007年6月20日收回现款9000元,发生销货退回1000元(其中价款854.7元,增值税145.3元) 借:银行存款 9000 主营业务收入 854.7 应交税费应交增值税(销项税) 145.3 贷:应收账款 10000(3)归还信贷公司借款8000元,并按日利率0.3 支付利息84元. 8000 0.3 35=84 借:短期借款 8000

37、财务费用 84 贷:银行存款 80402.应收账款的让售(无追索权) 手续费:主要用于信贷公司支付应收账款的费用,并用以应对无法收回账款的风险.手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算. 扣留款:信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减少应收账款的事项,而从应收账款总额中扣留的部分,具有保证金的性质.信贷公司收到应收账款后,将未用扣留款退还企业.本金利息筹款总额例.某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录:(1)5月20日赊销的产品,发票总价10000元(其中,售价8547元,增值税1453元),付款条件为2/10,1/20,

38、n/30.让售该笔应收账款,手续费为2%,扣留款比率为10%. （该公司现金折扣按照含税价计算） 扣除最大现金折扣的应收账款净额=10000(1-2%)=9800 让售手续费=98002%=196 扣留款=1000010%=1000 可筹款限额=9800-196-1000=8604赊销时:借:应收账款 10000 贷:主营业务收入 8547 应交税费应交增值税(销项税) 1453 借:财务费用现金折扣 200 手续费 196 其他应收款 应收扣留款 1000 应收信贷公司款 8604 贷:应收账款 10000(2)6月13日筹措现款,现金折扣的最后日期为6月9日,估计筹款到期日为6月19日,筹

39、款年利息率为10.8% 筹款天数=6天 筹款金额=8604/(1+10.8%3606)=8588.54 筹款利息= 8588.5410.8% 3606=15.46 借:银行存款 8588.54 财务费用 15.46 贷:其他应收款应收信贷公司款 8604 (3)6月19日,信贷公司将扣减销货折让700元(其中,价款598.29元,增值税101.71元)后的余款300元转入企业的银行存款账户.借:银行存款 300 主营业务收入 598.29 应交税费应交增值税(销项税) 101.71 贷:其他应收款应收扣留款 1000 四、应收账款减值坏账及其确认 (一)坏账的概念 确实无法收回的应收账款称为坏

40、账，由此产生的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。 (二)坏账的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3.债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）坏账的会计核算方法 （1）直接冲销法 直接冲销法是当出现应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失的方法。例6：W公司欠Y公司的账款6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。借：

41、资产减值损失 6000 贷：应收账款 W公司 6000 假如已冲销的坏账损失又收回的：借：应收账款W公司 6000 贷：资产减值损失 6000借 ：银行存款 6000 贷：应收账款 W公司 6000 直接冲销法我国已取消，原因是： 不符合权责发生制原则、收入和费用配比原则以及谨慎性原则。致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。 2、备抵法 （1）概念 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备我国规定只能采用此法。 （2）估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法企业可任选

42、其中的一种，但不能随意更改。（3）计提坏账准备的比例 全额确认坏账损失的情况： A、 有确凿证据表明该应收款项不能收回。 B、 有证据表明该应收款项收回的可能性不大。 C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。 不能全额计提坏账准备的情况 A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项； B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的； C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 （4） 计提坏账准备范围： A、 应收账款 B、其他应收款 注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其

43、已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。 应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。（5）备抵法的优点 A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； B、 “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况； C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。 （6）备抵法的会计处理将估计的坏账损失数（坏帐准备计提数）一方面计入“坏账准备”账户，另一方面确认为“资产减值损失”核算所

44、用账户：坏账准备，属于应收账款的备抵账户 该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。如果出现借方余额，表明企业超支使用了坏账准备；如果出现贷方余额，表明坏账准备的结存额。（7）备抵法具体应用（A）应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。 企业当期应计提的坏账准备的计算：当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“”表示）如果当期期

45、末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。例：(1)某公司2000年12月31日,应收账款余额580000元, 按0.4%估计坏账损失。当期应计提的坏账准备=5800000.4%=2320借：资产减值损失 2320 贷：坏账准备 2320(2)上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原已有贷方余额200

46、0元.当期应计提的坏账准备=2320-2000=320借：资产减值损失 320 贷：坏账准备 320(3)上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原有贷方余额2500元.当期应计提的坏账准备=2320-2500=-180借：坏账准备 180 贷：资产减值损失 180（4）上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原已有借方余额500元.当期应计提的坏账准备=2320+500=2820借：资产减值损失 2820 贷：坏账准备 2820 例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000

47、元；第二年末应收账款的余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的3-5计提。在此选3）账务处理如下：第一年末提取坏账准备：10000003=3000借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000第二年冲销坏账：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲公司 1000 应收账款乙公司 5000第二年末按应收账款的余额估计坏账损失：估计的坏账损失： 120000033600应提坏账准备： 36003000（坏账准备账户的借方余额）6600借：

48、资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600第三年：上年冲销的乙公司的坏账5000元收回。借：应收账款乙公司 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款乙公司 5000第三年末按应收账款的余额估计坏账损失： 估计的坏账损失=130000033900应提坏账准备：39008600（坏账准备账户的贷方余额）4700借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 B、账龄分析法 几点说明 实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间,实务中需要准确分析账龄确认。 账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账

49、准备率就应越高，反之，则越小。 会计期末与应收账款百分比法一样，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如下表：应收账款账龄应收账款金额 估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12月200002% 400过期34月100004%400过期56月50006%300合计850001600从上表可知：企业2002年12月31日估计的坏帐损失为1600元。假定在计提坏账准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元,企业2002年12月31日应计提的坏账准备多少？会计处理？假定在计提坏账准备之前“坏账准备”账户的账面为借

50、方余额500元（若贷方余额1700元）,企业2002年12月31日应计提的坏账准备各是多少？会计处理？习题： 1、A公司采用“应收帐款余额百分比”法核算坏帐损失，坏帐准备的提取比率为5,有关资料如下: (1)该公司从2004年开始计提坏帐准备,该年末应收帐款余额为1000000元; (2)2005年和2006年年末应收帐款余额分别为2500000元和2200000元,2005年和2006年均未发生坏帐损失; (3)2007年6月,经有关部门确认一笔坏帐损失,金额为18000元; (4)2007年10月,上述已核销的坏帐又收回5000元; (5)2007年年末应收帐款余额为2000000元.要求

51、:根据上述资料,编制有关的会计分录(1) 2004年应计提的坏帐准备为: 10000005=5000(元) 借:资产减值损失 5000 贷:坏帐准备 5000(2) 2005年应计提的坏帐准备为: 2500000 5=12500(元) 2005年计提坏帐准备前“坏帐准备”科目的余额为:5000(元) 应补提坏帐准备:12500-5000=7500(元) 借:资产减值损失 7500 贷:坏帐准备 75002006年计提坏帐准备前“坏帐准备”科目的余额为:12500(元) 应冲回多提的坏帐准备:1250011000=1500(元) 借:坏帐准备 1500 贷:资产减值损失 1500(4) 2007

52、年6月发生坏帐损失，应冲销已计提的坏帐准备: 借:坏帐准备 18000 贷:应收帐款 18000(3) 2006年应计提的坏帐准备为: 2200000 5=11000(元)(6) 2007年坏帐准备余额为: 2000000 5=10000(元) 2007年计提坏帐准备前“坏帐准备”科目余额为:-2000(元) 2007年应补提的坏帐准备为:10000+2000=12000(元) 借: 资产减值损失 12000 贷:坏帐准备 12000借:应收帐款 5000 借: 银行存款 5000 贷:坏帐准备 5000 贷:应收帐款 5000(5) 收回已核销的坏帐5000元:第四节 其他应收款及预付款一、

53、其他应收款核算（一）概念（二）设置的帐户“其他应收款”：性质、作用、登记方式、余额方向。明细核算。若备用金业务不设置“备用金”科目进行核算的企业，可在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目进行核算。（三）其他应收款账务处理（四）以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。 1一次性备用金的核算(非定额备用金) 例 某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为： 2、定额备用金的核算 实行定额备用金制度的企业、单位，应由企业向内部用款单位或职工预付一定限额的周转备用款项，年内使用报销，并补足定额，不需要时予以收回。例（1）某企业实行定额备用金制度，年初该企

54、业销售部申请定额备用金1500元，经审批后支付现金。（2）销售部年内报销产品销售装卸费用、搬运费共计1200元，经审核予以报销，补足备用金定额。（3）销售部于年终报销产品销售搬运费用900元，办公费200元，经审核予以报销，余款退回现金。二 、预付帐款核算 （一）概念 （二）核算设置的帐户 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方. （三）预付账款的账务处理 1、预付货款时 2、收到预定的货物时 3、退回多付的款项或补付货款时例:某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付货款36000元,后收到供货单位的材

55、料一批,价款38000元,增值税率17%.企业预付时: 借：预付账款 36000 贷 ：银行存款 36000收到材料时: 借:原材料 38000 应交税费应交增值税(进项税) 6460 贷:预付账款 44460同时: 借：预付账款 8460 贷：银行存款 8460例:某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付货款36000元,后收到供货单位的材料一批,价款38000元,增值税率17%.(企业未单独设预付账款账户)企业预付时: 借：应付账款 36000 贷 ：银行存款 36000收到材料时: 借:原材料 38000 应交税费应交增值税(进项税) 6460 贷:应付账款 44460同时: 借：应付账

56、款 8460 贷：银行存款 8460一、单项选择题 l.不单独设置“备用金科目的企业,内部各部门、各单位周转使用的备用金,应通过( )科目核算。 A.现金 B.其他应收款 C.应收账款 D.预付账款2.商业汇票的提示付款期限为自汇票到期起( )。 A.5天 B.10天 C.20天 D.30天3.“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额,反映的内容是( )。 A.提取的坏账准备 B.已经发生的坏账损失 C.收回以前已经确认并转销的坏账损失 D已确认的坏账损失超出坏账准备的余额4.预付账款不多的企业,可以不设“预付账款”科目,而将预付的款项记入( )。 A.应付账款科目的借方 B.应付账款科目的贷

57、方 C. 应收账款科目的借方 D. 应收账款科目的贷方5.某企业2006年3月1O日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票,其到期日为( )。 A.6月8日 B.6月9日 C.6月10日 D.6月11日 6.甲公司2004年成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。2004年末应收账款余额为750万元。2005年2月确认坏账损失15万元，2005年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2005年末应收账款余额600万元，则该企业2005年末提取坏账准备的金额是（ ）万元。 A.9 B.15 C.12 D.3 7.下列违反现金管理制度的选项是（）。A企业以现金支付各种劳

58、保支出和福利费B核定后的库存现金限额，开户单位应当严格遵守，超出部分应于当日终了前存入银行C未经批准,企业从现金收入中直接支付现金支出D出纳人员根据收付款凭证登记现金日记账8.下列可以用现金支付的选项为：（）。A购入固定资产,支付价款50 000元B偿还所欠债务,金额2 000元C向一般纳税企业购入原材料,支付价款4 000元D支付职工甲的工资3 600元9.商业汇票的付款期限，最长不得超过（）。A1个月B2个月 C6个月D1年10.某企业于2007年2月28日签发一张期限为5个月的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A.7月28日 B.7月30日 C.7月31日D.8月1日11.某企业于2006年5月20日签发一张期限为90天的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A8月15日B8月16日C8月17日D8月18日12.乙企业2006年10月10日售出商品，当日收到面值100 000元，年利率5%，期限6个月的商业承兑汇票一张。企业取得该票据时的入账价值为（）。A100 000B101 250C105 000D115 00014.甲公司1999年末应收账款余额为1000万元，本年开始采用余额百分比法核算坏账；2000年确认的坏账损失