流转税法律制度

1、.PAGE ：.；流转税法律制度增值税:掌握征收范围、纳税人、销项税额、进项税额、应纳税额的计算；熟习公用发票；消费税:掌握纳税人、征收范围、应纳税额的计算；营业税:掌握纳税人和扣缴义务人、征收范围、应纳税额的计算；关税：熟习纳税人、征收范围、应纳税额的计算；熟习各税纳税义务发生时间；了解各税纳税地点和纳税期限，了解增值税、营业税起征点。本章课程讲解 第一节增值税一、增值税的概念熟习增值税是指对从事销售货物或者加工、修缮修配劳务，以及进口货物的单位和个人获得的增值额为计税根据征收的一种流转税。一计税原理二增值税的三种类型【提示】区分标志扣除工程中对外购固定资产的处置方式不同。类型特点适用范围消

2、费型增值税当期购入固定资产价款一次全部扣除彻底消除反复纳税，利于技术提高国外普遍采用我国：年月日起收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分消费型增值税不允许扣除任何外购固定资产价款存在反复纳税，抑制固定资产投资我国：-年【新增】年月日国务院第号公布修订后的增值税暂行条例，自年月日起执行，修订后的增值税条例，删除了不得扣除固定资产进项税的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由消费型向消费型转换。二、增值税的征收范围掌握征收范围划分征收范围涉及内容普通规定销售货物提供加工、修缮修配劳务进口货物特殊规定视同销售货物的行为项混合销售行为增值税与营业税混合兼营非应税劳务行为增

3、值税与营业税兼营征收增值税的特殊工程项不征收增值税的特殊工程项一销售货物销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的一切权。包括电力、热力、气体在内。二提供加工、修缮修配劳务提供加工、修缮修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修缮修配劳务。【单项选择题】以下各项中，属于增值税征收范围的是。A.提供通讯效力B.提供金融效力C.提供加工劳务D.提供旅游效力【答案】C三进口货物进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。四视同销售货物应征收增值税的特殊行为单位和个体运营者的以下行为，虽然没有获得销售收入，也视同销售应税货物，征收增值

4、税：将货物交付他人代销；销售代销货物手续费交纳营业税；设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县市的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税工程；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。【提示】视同销售计算销项税额，销项税销售额%，销售额为：同类货物售价；组成的计税价钱本钱%【提示】对外购货物的区别对待：假设是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。假设是用于非应税工程或者用

5、于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，曾经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无论用于，都是视同销售，要计算销项税额的。【多项选择题】根据的规定，以下各项中视同销售计算增值税的有。A.销售代销货物 B.将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利 【答案】ABCD 【多项选择题】根据的规定，以下各项中，应交纳增值税的有。A.将自产的货物用于投资 B.将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外投资 【答案】ABC【多项选择题】根据的规定，以下外购的各项货物中，不属于视同销售的有。A.用于个人消费B.用于投资C.用于集体福利D.用于建

6、造厂房【答案】ACD【判别题】增值税普通纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。五混合销售行为混合销售行为，是指一项销售行为同时既涉及货物，又涉及非应税劳务的行为。两种特殊情况：从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，假设其设立单独的机构运营货物并单独核算，该单独机构应视为从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为该当征收增值税。从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并担任运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。六兼营应税劳务与非应税劳务兼营应税劳务与非应税劳务，又称兼营行为，是指纳税人的运营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类运营工程，并且这种运营

7、业务并不发生在同一项业务中。【判别题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修缮修配效力，这属于增值税的混合销售业务。 【答案】【解析】提供修缮修配劳务也属于增值税的纳税范围，不属于混合销售。【单项选择题】以下各项中属于增值税兼营行为的有。A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁效力B.饭店提供客房、餐饮效力并设立独立的柜台外销自制的食品C.空调厂销售空调并提供安装效力D.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务 【答案】A七属于增值税纳税范围的其他工程货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商

8、品，如邮票、明信片、首日封等的消费、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；单独销售无线寻呼机、挪动，不提供有关的电信劳务效力的；缝纫业务；税法规定的其他工程。此外，及其实施细那么还规定了不征收增值税的工程，如供应或开采未经加工的天然水；邮政部门销售集邮商品，邮政部门发行报刊；电信局及经电信局同意的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、挪动，并为客户提供有关的电信劳务效力；融资租赁业务；体育彩票的发行收入等。【多项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，应交纳增值税的有。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务【

9、答案】ACD【解析】此题考核增值税的纳税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，属于营业税的混合销售行为应征收营业税。三、增值税纳税人掌握一增值税纳税人的根本规定增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人。一、普通纳税人和小规模纳税人的认定规范 小规模纳税人普通纳税人.从事货物消费或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物消费或者提供应税劳务为主，并兼营货物零售或者零售的纳税人年应税销售额在万元以下年应税销售额在万元以上.零售或零售货物的纳税人年应税销售额在万元以下 年应税销售额在万元以上.年应税销售额超越小规模纳税人规范的其他个人按小规模纳税人纳税.非企

10、业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税以下纳税人不属于普通纳税人：.年应税销售额未超越小规模纳税人规范的企业；.个人除个体运营者以外的其他个人；.非企业性单位；.不经常发生增值税应税行为的企业。【例题单项选择题】按照现行规定，以下各项中必需被认定为小规模纳税人的是。A.年不含税销售额在万元以上的从事货物消费的纳税人B.年不含税销售额万元以上的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额为万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为万元以下的废品油加油站答疑编号【答案】C二、新办商贸企业增值税普通纳税人的认定及管理三个层次：.对新办小型商贸企业改动以前按照估

11、计年销售额认定增值税普通纳税人的方法。新办小型商贸企业必需自税务登记之日起，一年内实践销售额到达万元现为万元，方可恳求普通纳税人资历认定。普通纳税人的纳税辅导期普通应不少于个月。.对设有固定运营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在万元以上、人员在人以上的新办大中型商贸企业在进展税务登记时，即提出普通纳税人资历认定恳求的，可认定为普通纳税人，直接进展辅导期。.对运营规模较大、拥有固定的运营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期普通纳税人管理，而直接按照正常的普通纳税人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核对的情况对其限量限额出卖

12、公用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超越万元。 四税率与征收率确实定 按纳税人划分税率或征收率适用范围普通纳税人根本税率为%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为%销售或进口税法列举的七类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率【-前】商业小规模纳税人%，其他小规模纳税人% 【-变化】小规模纳税人征收率不再划分行业，一概降至%普通纳税人采用简易方法纳税:也适用%或%的征收率需求留意的是：一普通纳税人：%根本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；普通纳税人提供的应税劳务，一概适用%。二适用%低税率的列举货物是： .粮食、食用植物油、鲜奶；.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气

13、、天然气、沼气、居民用煤炭制品；.图书、报纸、杂志；.饲料、化肥、农药、农机、农膜；.国务院及其有关部门规定的其他货物。初级农产品。音像制品。电子出版物。二甲醚。【-变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由%恢复为%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐食用盐除外。【例题多项选择题】根据现行政策，以下工程适用%税率的有。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司零售水果答疑编号【答案】AD三征收率其他情况新增纳税人销售本人运用过的物品，按以下政策执行 纳税人销售情形税务处置计税公式普通纳税人年月日以前购进或者自制的固定资产未抵扣进项税额按简易方法：依%

14、征收率减半征收增值税增值税售价+%销售本人运用过的年月日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价+%销售本人运用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人除其他个人外销售本人运用过的固定资产减按%征收率征收增值税增值税售价+%销售本人运用过的除固定资产以外的物品按%的征收率征收增值税增值税售价+%【例题计算题】某企业小规模纳税人年月将已运用三年的小轿车原值万元以万元价钱售出。请计算其应纳增值税。答疑编号【答案】应纳增值税%.元纳税人销售旧货，按照简易方法按照%征收率减半征收增值税。普通纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易方法

15、按照%征收率。普通纳税人销售列举货物，暂按简易方法按照%征收率。五、增值税应纳税额的计算普通纳税人的增值税计算税款抵扣的方法计算公式为：一销项税额.销售额的普通确定 销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。价外费用不包括： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。 增值税公用发票中的“销售额一定为“不含

16、税销售额，直接计税；以下情况一定为“含税销售额，需换算计税：商场的“零售额；普通发票中的“销售额；价外费用；逾期包装物押金。含税销售额换算为不含税销售额的公式为： 不含税销售额含税销售额+%或%销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月日中国人民银行公布的外汇牌价原那么上为中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后年内不得变卦。.纳税人进口货物，以组成计税价钱为计算其增值税的计税根据。计算公式如下：组成计税价钱关税完税价钱+关税+消费税.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价钱明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依

17、以下顺序确定销售额：纳税人当月同类货物的平均销售价钱确定纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定组成计税价钱，公式如下：组成计税价钱本钱+本钱利润率 .特殊业务的销售额包装物押金：纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，税法另有规定的除外。对逾期普通以年为限未收回包装物而不再退还的押金，应并入到销售额计算销项税额。特殊：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论能否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税。 折扣销售。纳税人以折扣方式销售货物分为两种： 一种是商业折扣，又称价钱折扣，是指销货方为鼓励买者多买而给予的价钱折让，即购买越多，

18、价钱折扣越多。对于商业折扣应作如下处置：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论其在财务会计上如何处置，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减，也是不能从销项税额中扣减。以旧换新方式销售货物：普通应按新货物的同期销售价钱确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实践收取的不含增值税的全部价款征收增值税。某商场为增值税普通纳税人，年月采取以旧换新方式销售冰箱台，同时回收台旧冰箱，每台收买金额为元，获得现金净收入为元。知

19、每台冰箱市场零售价钱为元。计算此项业务的增值税销售额。 【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价钱确定，即应按销售新货物同期销售价钱，也就是新冰箱市场零售价钱元为根底换算增值税销售额。本例中，对收买旧冰箱业务活动，虽然收买旧冰箱与卖出新冰箱联络在一同，同时收买旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收买业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按获得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价钱元是价款和增值税合并定价，应换算成不含增值税的价钱。此项业务增值税销售额为：含税销售额税率% 元或 % 元以物易物方式销售货物

20、：以物易物双方都应作购销处置，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额【多项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项业务的处置方法中，不正确的有。A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额B.纳税人以价钱折扣方式销售货物，不论折扣额能否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处置，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核

21、算购货额并计算进项税额【答案】BC【解析】此题考核增值税特殊的计税方法。根据规定，纳税人以价钱折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，假设未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，因此选项B错误；纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价钱确定销售额，不得扣减旧货物的收买价钱，因此选项C的说法错误。.纳税义务的发生时间详细规定如下：采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为按

22、合同商定的收款日期的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额凭据的当天。纳税人发生按规定视同销售货物行为委托他人代销、销售代销货物除外，为货物移送的当天。二进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。.准予抵扣的进项税额 进项税额抵扣方法 抵扣方法详细内容以票抵税 从销售方获得的“增值税公用发票上注明的增值税额从海关获得的完税凭证上注明的增值税额计算抵税外购免税农产品：进项税额=买价%外购免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食：进项税

23、额=收买凭证或销售发票金额%外购运输劳务：进项税额=运输费用%消费企业收买废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额%【提示】普通纳税人获得普通发票，不得抵扣。【提示】普通纳税人获得销售方主管税务机关代开的增值税公用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。【提示】免税农产品计算抵税：自年月日起，购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者销售发票上注明的农产品买价和%的扣除率计算的进项税额。普通纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品，按%的扣除率计算进项税额。【提示】运费计算抵税：抵扣范围：外购货物、销售货物 抵扣基数：准予抵扣的运费金额

24、是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建立基金，伴随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。 进项税运输费建立基金%抵扣条件：伴随着货物进展抵扣。 【举例】购进免税农产品，收买价钱是元，支付运输企业运费元，获得运费发票。那么，收买免税农产品可以抵扣的进项税%；运费可以抵扣的进项税%；收买废旧物资回收运营单位销售的免税废旧物资元，发生运费元，废旧物资可以抵扣的进项税%，运费可以抵扣的进项税%。【提示】消费企业普通纳税人从废旧物资回收单位购进废旧物质，按照%的扣除率计算进项税额。.不予抵扣进项税额工程：项，曾经抵扣的作进项转出处置。凭证不合格。购进固定资产的进项税额。【新增】根据修订后的增值

25、税条例，自年月日起，取消原不得扣除固定资产进项税的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。用于非应税工程的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于免税工程的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。进口货物，在海关计算交纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，呵斥进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属偷税行为，按偷税予

26、以处分。【提示】了解增值税原理:未来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；未来不能够产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。 【提示】购进的货物用于非应税工程、集体福利或者个人消费，不是视同销售，不产生销项税额，其购进进项税额不能抵扣。在此应区别于自产的货物用于、属于视同销售。【多项选择题】以下工程中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有。A.用于消费了不合格产品的购进货物B.发生不测事故的半废品所耗用的购进货物C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物D.用于集体福利的购进货物【答案】BD【提示】购进的货物用于、，最易出题，会计上计入 “待处置财富损益“营业外支出影响会计利润和企业所得税。【提示】购

27、进的货物用于，原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处置。两种方法计算进项税转出：如今本钱税率；分不清的按以下公式计算不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月免税工程销售额与非应税工程营业额合计当月全部销售额与营业额合计 某企业为增值税普通纳税人，年月初，外购货物一批，支付增值税进项税额万元。月下旬，因管理不善，呵斥月初购进的该批货物一部分发生霉烂蜕变，经核实呵斥/损失。计算该企业月份可以抵扣的进项税额。【解析】非正常损失的购进货物的进项税额不得从当期销项税额中抵扣。因管理不善发生霉烂蜕变损失，属于非正常损失，其进项税额不能从销项税额中抵扣。该企业月份可以抵扣的进项税额：-万元某企业为增值税普通纳税

28、人，既消费应税货物，又消费免税货物，年月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额万元，外购的动力燃料一部分用于应税工程，另一部分用于免税工程，因应税工程和免税工程运用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业月份销售应税货物获得不含增值税销售额万元，销售免税货物获得销售额万元。计算该企业份可以抵扣的进项税额。 【解析】纳税人兼营税目或非应税工程而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按法定公式计算不得抵扣的进项税额。计算公式为：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税工程销售额与非应税工程营业额合计当月全部销售额与营业额合计。该企业月份可以抵扣的进项税额万元.增值税进项税额抵扣时限增值税普

29、通纳税人恳求抵扣的防伪税控系统开具的公用发票，应自公用发票开具之日起日内到税务机关认证，否那么不予抵扣进项税额。经过认证的，该当自认证经过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否那么不予抵扣进项税额。海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值税普通纳税人进口货物获得海关完税凭证，该当在完税凭证开具之日起日后的第一个纳税申报期终了以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。增值税普通纳税人获得的废旧物资发票，该当在发票开具之日起日后的第一个纳税申报期终了以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。三普通纳税人应纳税额计算的运用某公司为增值税普通纳税人，年月初增值税进项税余额为零，月该公司发

30、生以下经济业务：外购用于消费家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，获得对方开具的增值税公用发票注明的货款为万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为万元。外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，获得对方开具的增值税公用发票上注明的增值税税额为万元，已办理验收入库手续。销售家具一批，获得销售额含增值税.万元。计算该公司月份增值税应纳税额。【解析】外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额万元不得抵扣。该公司月份销项税额含税销售额税率税率.%.万元该公司月份进项税额%.万元该公司月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额.万元华山汽车公司为增值税普通纳税人，年月初增值税进项税额余额为零。月，该公司发生以

31、下经济业务：日，外购用于消费W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库，从供货方获得的增值税公用发票上注明增值税税额为.万元。日，外购一台机械设备，全部价款已付并验收入库，从供货方获得的增值税公用发票上注明的增值税税额为.万元。日，外购用于消费W牌小汽车的配件一批，价款已付并已验收入库，从供货方获得的增值税公用发票上注明的增值税税额为万元。日，采取直接纳款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部价款含增值税.万元，给购车方开具了增值税公用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。月日购车方尚未将该批小汽车提走。日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，价款为万元。华山

32、公司已将该批小汽车发出并向银行办妥托收手续。月日华山公司尚未收到该批车款。华山公司财会部门根据上述资料计算出月份应纳增值税税额.%-.万元分析华山公司财会部门计算的月份增值税应纳税额错误之处，并计算应纳增值税税额。【解析】华山公司月份应纳增值税税额计算的错误之处：外购机械设备获得的增值税公用发票上注明的税额.万元，不得从销项税额中抵扣。采取托收承付方式销售小汽车，因已发出货物并办妥托收手续，应在月份计算交纳增值税。华山公司月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额.%-.万元东方家具公司为增值税普通纳税人。年月，该公司发生以下经济业务：外购用于消费家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开

33、具的增值税公用发票注明的货款不含增值税为万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为万元。外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，获得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为万元，已办理验收入库手续。进口消费家具用的辅助资料一批，关税完税价钱万元，已纳关税万元。销售家具一批，获得销售额含增值税.万元。知：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为%；支付的运输费用按%的扣除率计算进项税额。要求：计算该公司进口辅助资料应纳增值税税额，并列出计算过程。计算该公司月份增值税销项税额，并列出计算过程。计算该公司月份增值额进项税额，并列出计算过程。计算该公司月份应纳增值税税额，并列出计算过程。答案中的金额单位

34、用万元表示【答案】进口辅助资料应纳增值税税额%.万元月份销项税额 .%.万元月份可以抵扣的进项税额%.万元月份应纳增值税税额.万元大华机械公司为增值税普通纳税人，主要消费各种电开工具，适用的增值税税率为%。增值税以个月为一个纳税期，自期满之日起日内申报纳税，增值税公用发票经过防伪税控系统开具。年月日该公司申报交纳月份增值税税款万元。月底，税务机关对该公司月份增值税计算交纳情况进展专项检查，有关检查情况如下：月日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税公用发票确认的本钱为万元，增值税税额为.万元。在查明缘由之前，该公司将万元作为待处置财富损溢入账。月日，处置一批下脚料，将获得的含增值税销售额.万元全

35、部确以为其他业务收入。月日，购进低值易耗品一批，获得承运公司开具的运输发票上注明的运费金额为万元。该公司计算抵扣的进项税额为.万元。月日，销售电开工具一批，另外向购货方收取包装物租金.万元。该公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。月底计算应纳增值税时，将年月份获得的一张防伪税控系统开具的增值税公用发票，作为月份可抵扣的进项税额处置。该增值税公用发票注明的增值税税额为.万元，开票时间为年月日。根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款.倍的罚款。该公司于年月日交纳增值税税款、滞纳金滞纳天数为天和罚款。不思索其他税收要素。要求：根据增值税法律制度和税收

36、征收管理法律制度的有关规定，回答以下问题：指出该公司上述至项业务的增值税处置能否正确？并阐明理由。计算该公司应补缴的增值税税款，列出计算过程。计算该公司应交纳的滞纳金和罚款数额，列出计算过程。该公司的行为属于何种税收违法行为？能否构成犯罪？分别阐明理由。【答案】指出该公司上述至项业务的增值税处置是够正确？并阐明理由。业务外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进展抵扣的，抵扣了的，是要进展进项税转出的，企业只是将本钱万元转入待处置财富损益，并没有作相应的进项税转出处置是不正确的。应转出的进项税额.万元。业务将含税销售额.万元全部确以为其他业务收入的处置是不正确的。销售下脚料，应将获得

37、的含税销售额换算为不含增值税的税额，确认的销项税额为：.+%.万元业务购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税普通纳税人购进货物而发生的运费，根据运费发票上所列运费金额，按%的扣除率计算进项税，此题中，发生的运费为万元，可以抵扣的进项税%.万元，企业抵扣了.万元，多抵扣的部分为.-.万元。业务收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处置不正确。应确认的销项税额.+%.万元业务增值税普通纳税人恳求抵扣的防伪税控系统开具的公用发票，应自公用发票开具之日起日内到税务机关认证，并在认证经过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否那么

38、不准予抵扣进项税额。此题中是月份获得的一张防伪税控系统开具的增值税公用发票，、月份曾经是天，所以到月份曾经超越天，月份获得的一张防伪税控系统开具的增值税公用发票是不得在月份进展抵扣的。应补缴的增值税.+.+.+.+.万元、为第七章内容：略小规模纳税人的简易方法应纳税额销售额征收率【提示】小规模纳税人的界定【提示】小规模纳税人销售货物收取的销售额包括全部价款和价外费用，为价税合计金额，必需换算为不含税销售额。【提示】小规模纳税人外购货物即使获得公用发票，也不做进项税额处置。【提示】商业企业小规模纳税人的征收率为%，其他小规模纳税人的征收率为%。 某商店系小规模纳税人。年月该商店发生如下业务:销售

39、服装获得含增值税销售额为元，开具了普通发票。购进办公用品一批，支付货款元、增值税税款元。当月销售办公用品获得含税销售额为元，开具了普通发票；销售给普通纳税人某公司仪器两台，获得不含增值税销售额元、增值税税款元，增值税公用发票已由税务所代开。计算该商店月份增值税应纳税额。【解析】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率，实行简易方法计算尖纳税额，不得抵扣进项税额。小规模商业企业增值税征收率为%。该商店月份增值税应纳税额销售额征收率含税销售额征收率征收率%元某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为%。月份获得销售收入元；直接从农户购入农产品价值元，支付运输费元，当月支付人员

40、工资元，该企业当月应交纳的增值税税额为元。年A.B.C.D.【答案】D【解析】题中的销售收入是含税的，所以增值税%元；小规模纳税人不得抵扣进项税，所以此题应交纳的增值税税额是元。某小型工业企业为增值税小规模纳税人。年月获得销售收入.万元；购进原资料一批，支付货款.万元。知该企业适用的增值税征收率为%。该企业当月应交纳的增值税税额为万元。年A.B. C.D.【答案】A【解析】小规模纳税人的进项是不能抵扣的，所以，其应纳增值税税额.%.万元。进口的货物的增值税计算按照组成计税价钱和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额组成计税价钱税率组成计税价钱关税完税价钱关

41、税消费税六、增值税出口退免税所谓零税率是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不用纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。易考判别题一出口货物退免税的范围.以下企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：消费企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。有出口运营权的外贸企业收买后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。特定出口货物。.给予免税，但不予退税.既难免税也不退税二出口货物适用的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实践退税额与退税计税根据的比例。出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一概从低适用退税率计算退免税。判别题三出口货物应退增值税的计算.“免、

42、抵、退税的计算方法“免税，是指对消费企业出口自产货物，免征本企业消费销售环节的增值税；“抵税，是指消费企业出口自产货物所耗用的原资料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税，是指消费企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。.不得免抵税额进项税额转出离岸价纳税率退税率.应纳税额内销销项进项进项税额转出上期交，退.免抵退税额最高额离岸价退%.应退税额与步中的较小者.免抵税额找会计平衡关系 某自营出口的消费企业为增值税普通纳税人，年月的有关运营业务如下：购进原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款万元，外购货物准予抵扣

43、的进项税额万元经过认证。内销货物不含税销售额万元，收款万元存入银行。出口货物的销售额折合人民币万元。知月末留抵税款万元；出口货物的纳税率为%，退税率为%。计算该企业月份应“免、抵、退税额是多少？【解析】月份免抵退税不得免征和抵扣税额%万元月份应纳税额%万元出口货物“免、抵、退税额%万元按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业月份应退税额万元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额月份免抵税额万元 .“先征后退的计算方法外贸企业出口货物增值税的计算应根据购进出口货物增值税公用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额外贸收买金额不含增值税退税率某进出口公司年

44、月购进牛仔布委托加工成服装出口，获得增值税公用发票一张，注明的增值税金额元；获得服装加工费计税金额元。知牛仔布退税率为%；服装加工退税率为%。计算该公司月份的应退税额。【解析】根据税法规定，外贸企业委托消费企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原资料的增值税公用发票上注明的进项税额，依原辅料的退税率计算原辅资料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的货物适用的退税率，计算加工费的应退税额。该公司月份的应退税额%+%元七、增值税的减免税与起征点我国增值税法律制度规定了增值税减免的三种方式：直接免税。起征点。现行增值税的起征点为：销售货物的起征点为月销售额元；销售应税劳务的起征点为月销售额元；按次

45、纳税的起征点为每次日销售额元。个体工商户，其起征点一概确定为月销售额元，按次纳税的，起征点一概确定为每次日销售额元。先征后返或即征即退。八、增值税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限一增值税的纳税义务发生时间采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同商定的收款日期的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或获得

46、索取销售额凭据的当天。纳税人发生按规定视同销售货物行为委托他人代销、销售代销货物除外，为货物移送的当天。【提示】指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承当纳税义务、扣缴义务的起始时间。【提示】这一时间同销项税额确定时间二增值税的纳税地点经国家税务总局或其授权的税务机关同意，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。三增值税纳税期限以个月为一期纳税的，自期满之日起日内申报纳税。九、增值税公用发票管理一增值税公用发票联次:根本联次或者根本联次附加其他联次构成。根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。二增值税公用发票的开具商业企业普通纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化装品

47、等消费品不得开具公用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购运用公用发票。增值税小规模纳税人需开具公用发票的，可向当地主管税务机关恳求代开。三纳税人销售货物并向购买方开具公用发票后，如发生退货、开票有误或者销售折让，应根据不同情况分别办理。年新增,了解第二节消费税法律制度 一、消费税的概念一概念消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。详细地说，是指对从事消费、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。二特征留意多项选择题.纳税范围和税率选择具有灵敏性。.征收简便:消费税采用从量定额、从价定率或从

48、量定额与从价定率相结合的计税方法，征收环节单一，计税准确、方便。.税源广泛，可获得充足财政收入。消费税普通是对消费集中、产销量大的产品纳税，因此，有利于筹集财政收入。.税收负担具有转嫁性。列入纳税范围的消费品，普通都是高价高税产品。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。三消费税与增值税的关系: 二、消费税纳税人和征收范围.消费税纳税人在我国境内消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。.消费税纳税环节：消费、委托加工、进口、零售.消费税征收范围三、消费税税目、税率一消费税税目现行消费税税目共有个：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档

49、手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、废品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。【多项选择题】以下各项中，属于消费税征收范围的是。A.汽车销售公司销售小轿车B.木材公司销售自产的实木地板C.百货公司销售的化装品D.烟草公司销售自产的烟丝【答案】BD二消费税税率.消费税税率有比例税率和定额税率两种。【提示】应税消费品的详细适用税率在考试试题中普通会有提示。【提示】留意掌握对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合纳税方法。【单项选择题】某酒厂为增值税普通纳税人。 年月销售粮食白酒斤，获得销售收入元含增值税。知粮食白酒消费税定额税率为.元/斤，比例税率为%。该酒厂月应交纳的消费税税额为元

50、。A.B.C.D.【答案】C【解析】此题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂月应交纳的消费税税额/%.元。.“从高适用税率： 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。纳税人消费销售两种税率以上的应税消费品，该当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套销售的，以套装产品的销售额不含增值税为计税根据计算征收消费税。 【提示】一是未分别核算；二是纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。留意选择、判别题。.对消费销售到达规定低污染排放规范的小汽车减征%的消费税。

51、四、消费税税额计算的方法三种计税方法 适用范围计税公式从价定率计税 除以以下举工程之外的应税消费品应纳税额销售额比例税率从量定额计税列举种：啤酒、黄酒、废品油应纳税额销售数量单位税额复合计税列举种：粮食白酒、薯类白酒、 卷烟应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额一从价定率计税的销售额：.普通销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。与增值税的规定一样不含税销售额含税销售额 %【例题单项选择题】某企业向摩托车制造厂增值税普通纳税人订购摩托车辆，支付货款含税合计元，另付设计、改装费元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是。A.元B.元C.元D.元【答案】B【解析】此题考核计征

52、消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括获得的增值税。价外费用视为含税收入，需求换算为不含税收入。因此，计缴消费税的销售额+%元。【例题单项选择题】根据的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的以下税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是。A.向购买方收取的手续费 B.向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款【答案】C【解析】此题考核计征消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括获得的增值税。【提示】包装物的处置：连同包装物销售:无论包装

53、物能否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；包装物的押金:普通情况下，收取时不交纳消费税；因逾期未收回的包装物押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。【判别题】包装物已作价伴随应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。【答案】【解析】此题考核销售应税消费品包装物押金的计税。根据规定，对包装物既作价伴随应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。酒类产品特殊规定:消费企业销售酒类产品黄酒、啤酒除外而收取的包装物押金，无论押金能

54、否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。.自产自用应税消费品纳税范围留意选择题纳税人自产自用的应税消费品，用于延续消费应税消费品的，不交纳消费税；用于其他方面的如用于消费非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、资助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，应交纳消费税。计税根据有同类消费品售价的，按同类消费品的销售价钱；无同类消费品售价的，按组成计税价钱计税：组成计税价钱本钱本钱利润率消费税税率【提示】公式中本钱利润率为消费税法律规定的本钱利润率。非应税消费品：组成计税价钱本钱%【多项选择题】根据的规定，纳税人自产的用于以下用途的应税消费品中，需求交纳消费税的是。A.用于资助的消

55、费品B.用于留作自用的消费品C.用于广告的消费品D.用于延续消费应税消费品的消费品【答案】ABC【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于延续消费应税消费品的，即作为消费最终应税消费品的直接资料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于消费非应税消费品和在建工程、管理部门、非消费机构、提供劳务以及用于馈赠、资助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，该当交纳消费税。【多项选择题】根据消费税法律制度的规定，以下各项中，该当交纳消费税的有。A.销售白酒而获得的包装物作价收入B.销售白酒而获得的包装物押金收入C.将自产白酒作为福利发给本厂职工D.运用自产酒精消

56、费白酒 【答案】ABC【解析】此题考核消费税的纳税环节。自产酒精消费白酒是自产自用的应税消费品，用于延续消费应税消费品，其消费自用的环节不交纳消费税。【计算题】某汽车厂为增值税普通纳税人。年月，该厂消费一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，获得含增值税销售额.万元，另一部分用于本厂消费小汽车，自用部分的数量与对外销售部分的数量相等，质量一样。知汽车轮胎适用%的消费税税率。计算该厂月份消费汽车轮胎应纳消费税税额。【解析】该厂月份消费汽车轮胎应纳消费税税额含增值税销售额增值税税率消费税税率.%.万元.委托加工的应税消费品委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助

57、资料加工的应税消费品。假设出现以下情形，无论纳税人在财务上如何处置，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品交纳消费税留意选择题：A.受托方提供原资料消费的应税消费品；B.受托方先将原资料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；C.受托方以委托方名义购进原资料消费的应税消费品。【例题单项选择题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于消费卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司【答案】A【解析】根据规定，委托加工的应税消费品时，受托方为消费税的扣缴义务人，纳税人

58、仍是委托方。受托方代收代缴消费税的计算：受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价钱的，按照组成计税价钱计算纳税。其组价公式为重点掌握内容：组成计税价钱资料本钱加工费消费税税率应代收代缴的消费税组成计税价钱消费税税率【提示】公式中：资料本钱为委托方提供加工资料的实践本钱；加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助资料的实践本钱，但不包括随加工费收取的增值税。【提示】受托方为扣缴义务人，委托方为纳税人。【提示】消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天。【单项选择题】A酒厂月份委托B酒厂消费酒精吨，一次性支付加工费元。知A酒厂提供原料的本钱为元，

59、B酒厂无同类产品销售价钱，酒精适用的消费税税率为%。那么该批酒精的消费税组成计税价钱是元。年A. B.C. D.【答案】C【解析】组成计税价钱%元。.进口的应税消费品组价【提示】这里的组成计税价钱也是进口增值税的组成计税价钱,因此进口增值税税额组成计税价钱%。【例题单项选择题】某外贸进出口公司年月进口辆小轿车，每辆车关税完税价钱为人民币.万元，交纳关税.万元。知小轿车适用的消费税税率为%。该批进口小轿车应交纳的消费税税额为万元。A.B.C.D.【答案】D【解析】进口消费税关税完税价钱关税消费税税率消费税税率.-%万元。二从量定额的销售数量.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；.自产自用应

60、税消费品的，为应税消费品的移送运用数量；.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口纳税数量。三复合计税的应纳税额计算应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率【单项选择题】某烟草公司月销售自产卷烟箱，获得不含增值税的价款万元适用税率%，适用税额为每箱元，销售自产雪茄烟箱，获得不含增值税的价款万元适用税率%。该公司当月应纳消费税为。A.万元B.万元C.万元D.万元【答案】C【解析】此题考核销售自产卷烟和雪茄烟应纳消费税税额的计算。销售自产卷烟应纳消费税.%万元；销售自产雪茄烟应纳消费税%万元；合计应纳消费税万元。四消费税已纳税额的扣除用