税务行政复议法与行政诉讼法知识培训

1、山东财经大学税务 行政复议法与行政诉讼法单击此处添加标题文字课程目标（一）学习和领会行政复议法、行政复议法实施条例、税务行政复议规则的主要内容。（二）掌握行政复议法在税务行政复议案件办理工作中的具体运用。（三）规范复议案件办案程序，提高复议人员的专业工作能力及办理复议案件的质量。行政复议的功能：1.行政权利救济2.行政层级监督3.二次行政行为4.准司法裁判5.对行政权力的审查控制 制药厂许可工商税务环保卫生行政相对人违法处罚制药厂公权力行政相对人行政纠纷解决办法行政复议行政诉讼申请人被申请人原告被告复议机关法院工商税务环保卫生行政主体处罚机关私权利行政纠纷的救济途径1.行政主体认为相对人违法通

2、过权力自已解决。2.相对人认为行政主体违法依法向有关机关提出请求（救济）。 （控告、申诉、行政复议、行政诉讼行政赔偿）区别行政复议行政诉讼性质具备司法性的行政行为司法审查主体上级行政机关人民法院审查行政合法性、合理性合法性内容具体行政为主，抽象为辅只审具体行政行为费用不收费收费期限60日，90日一审3个月，二审2个月 据统计，的行政诉讼案件诉前未经过行政复议，不少行政机关忙于应对信访、行政诉讼。 依法行政实施纲要要求：1.对复议申请，必须依法受理；2.审理复议案件，要重依据、重证据、重程序，公正作出行政复议决定，坚决纠正违法、明显不当的行政行为，保护公民、法人合法权益。 目前行政复议是解决行政

3、争议、化解社会矛盾、加强层级监督、促进依法行政的一项重要法律制度。 现行行政复议制度以“以人为本，复议为民，和谐社会，化解矛盾”为指导思想，力将行政争议化解在基层、化解在初发阶段、化解在行政系统内部；密切政府同人民群众的关系，维护政府形象；发挥行政复议制度在构建和谐社会中的重要作用。 据统计，目前经复议后约有83.7%的案件不再提起行政诉讼。 行政复议制度程序简单、受理便捷、不收费，成为法治政府的“助推器”、和谐社会的“减压阀”。2006年全国税务机关共受理复议案件423件。维持率64%，撤销和变更率36%2007年全国税务机关共受理复议案件438件。维持率62%，撤销和变更率38%2008年

4、全国税务机关共受理复议案件577件。维持率72%，撤销和变更率28%2009年在受经济下滑与税收管理力度增强的双重影响下，复议案件数量快速增长，案件的复杂性与社会关注度都明显提升。全国行政复议案件主要特点： 1、案件数总体呈上升趋势；2、大多数税务行政案件是个人和私营企业提起的；3、县级局、税务所（分局）、稽查局是引起税务行政复议、诉讼案件的主要单位；4、征税和处罚是争议的焦点；5、原具体行政行为被撤销变更比重较大；6、要求附带审查税收规范性文件的案件数呈上升趋势；7、总局和省局受理的复议案件越来越多。现行行政复议制度的基本特点程序化、规范化、准司法化程度提高：逐渐扩大的受理范围（作为与不作为

5、）实行倒置举证责任与推定撤销制度合法性与适当（合理）性的全方位深度审查引入证据制度与听证制度税务行政复议主要内容一、概述二、受案范围三、管辖四、参加人五、程序六、被申请的权利行政复议法行政复议的概述行政复议的基本制度行政复议参加人和行政复议机关行政复议程序行政复议决定行政复议范围有关法律法规：1.行政复议法2.行政复议法实施条例3.税务行政复议规则4. 税收征收管理法一、税务行政复议概述（一）税务行政复议及特点1、含义：是指纳税人及其他当事人认为税务机关及其工作人员作出的具体行政行为侵犯其合法权益，按照法定条件和程序向上一级税务机关或本级人民政府提出申请，由复议机关对该具体行政行为的合法性和适

6、当性进行审查并作出裁决的制度和活动。2、特点：第一：申请人主要是纳税人、扣缴义务人，被申请人是各级税务机关；第二：纳税争议复议是必经程序；第三：复议机关一般是作出具体行政行为的上一级税务机关。（三）税务行政复议的基本原则1.行政复议的特有原则（1）一级复议原则和诉讼终局原则一级复议原则：指行政复议申请人对行政复议机关作出的复议结果即使不服，也不得向有关机关再次申请复议，只能向法院提起行政诉讼的一种法律制度。诉讼终局也称司法最终裁决原则，即除法律有特别规定外，复议决定不发生最终法律效力，法院审理终审决定才具有法律效力。（2）复议不停止具体行政行为的执行原则 有下列情形之一的，可以停止执行：被申请

7、人认为需要停止执行的；行政复议机关认为需要停止执行的；申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；法律规定停止执行的。 （3）书面复议原则 行政复议机关对行政复议申请人提出的申请和被申请人提交的答辩，以及其他有关材料一般采取非公开书面审查，并在此基础上作出行政复议决定。2.税务行政复议的特有规则（1）前置复议（纳税争议）（2）双重管辖（省以下的地税局）前置复议（纳税争议）相关链接：税务行政复议规则第三十三条申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的，必

8、须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。 适用复议前置的范围：征税行为：包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、和税款征收方式等具体行政行为；征收税款、加收滞纳金；扣减义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等（第十四条第一款第（一）项）。适用选择复议相关链接：税务行政复议规则 第三十四条申请人对本规则第十四条第（一）项规定以外

9、的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。适用选择复议的范围：1、行政许可、行政审批行为；2、发票管理行为；3、税收保全措施、强制执行措施；4、行政处罚行为：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权；5、不依法履行职责：颁发税务登记；开具、出具完税证明；外出经营活动税收管理证明；行政赔偿；行政奖励；其他不依法履行职责的行为；6、资格认定行为；7、不依法确认纳税担保行为；8、政府信息公开中的具体行政行为；9、纳税信用等级评定行为；10、通知出入境管理机关阻止出境的行

10、为；11、其他具体行政行为。 纳税人及其他当事人认为税务具体行政行为所依据的规章以下（不含规章）的规范性文件不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请。三句话：A.不能同时进行 B.机会只有一次C.复议接诉讼15日国务院省地税局税务总局省人民政府 省国税税务总局区地税局市人民政府市地税局 税务所区人民政府 市国税 区国税税务所 二、税务行政复议的受案范围注意了哪些可以申请复议？(一)可以申请复议的具体行政行为法律依据：1.行政复议法第6条2.税务复议规则第14条 1.列举规定2.可一并申请复议的行政规定3.除外规定 行政复议的范围一、肯定范围（复议法第六条）

11、对行政处罚决定不服的对行政强制措施决定不服的认为行政机关侵犯合法经营自主权的对有关行政确权决定不服的对有关行政许可决定不服的 列举范围认为变更或废止农业承包合同侵其合法权益的认为行政机关违法要求履行义务的认为不依法办理行政许可等事项的认为不履行保护人身权、财产权及受教育权法定职责的认为其他具体行政行为侵犯其合法权益的认为不依法发放抚恤金、社保金或最低生活保障费的 列举范围国务院部门的规定县级以上地方人民政府及其工作部门的规定乡、镇人民政府的规定红头文件可一并申请复议的行政规定结论：1.凡是具体行政行为，当事人均可直接申请复议；2.效力低于规章的行政规范性文件，不得直接申请复议，但可以申请复议机

12、关附带审查；3.效力高于行政规章的规范性文件，既不能申请行政复议，也不能申请复议机关附带审查。除外（复议法第八条）内部行政行为居间行为 否定范围行政处分：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除；其他人事处理决定：任免、考核评级、奖励、岗位交流、工资保险福利 、辞退、退休等方面的决定。怎么办？依公务员法和行政监察法处理。行政机关对民事纠纷作出的调解或者其他处理，不具有强制执行力。怎么办？提起民事诉讼或仲裁。法条：行政复议法第六条 有下列情形之一的，公民、法人或者其他组织可以依照本法申请行政复议：（一）【行政处罚】对行政机关作出的警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可

13、证、暂扣或者吊销执照、行政拘留等行政处罚决定不服的；（二） 【行政强制】对行政机关作出的限制人身自由或者查封、扣押、冻结财产等行政强制措施决定不服的；（三）行政许可对行政机关作出的有关许可证、执照、资质证、资格证等证书变更、中止、撤销的决定不服的；（四） 行政确认对行政机关作出的关于确认土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、海域等自然资源的所有权或者使用权的决定不服的；（五） 侵犯自主权认为行政机关侵犯合法的经营自主权的；（六）侵承包权认为行政机关变更或者废止农业承包合同，侵犯其合法权益的；（七） 违法要求履行义务认为行政机关违法集资、征收财物、摊派费用或者违法要求履行其他义务的；（

14、八） 行政不作为认为符合法定条件，申请行政机关颁发许可证、执照、资质证、资格证等证书，或者申请行政机关审批、登记有关事项，行政机关没有依法办理的；（九） 行政不作为申请行政机关履行保护人身权利、财产权利、受教育权利的法定职责，行政机关没有依法履行的；（十） 行政不作为申请行政机关依法发放抚恤金、社会保险金或者最低生活保障费，行政机关没有依法发放的；（十一） 行政不作为认为行政机关的其他具体行政行为侵犯其合法权益的。税务复议规则第14条 （12种） 第十四条 行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：（一）征税行为 包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、

15、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。 （二）行政许可、行政审批行为。（三）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。（四）税收保全措施、强制执行措施。（五）行政处罚行为：1.罚款；2.没收财物和违法所得；3.停止出口退税权。（六）不依法履行下列职责的行为：1.颁发税务登记；2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；3.行政赔偿；4.行政奖励；5.其他不依法履行职责的行为。 （七）资格认定行为。（八）不依法确认纳税担保行为。（九）政府

16、信息公开工作中的具体行政行为。（十）纳税信用等级评定行为。 (十一）通知出入境管理机关阻止出境行为。（十二）其他具体行政行为。（二）可以一并申请复议的抽象行政行为1.规章层级以下的抽象的行政行为A 国务院部门的规定；B 县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定；C 乡、镇人民政府的规定。2.税务行政复议可以一并审查的规范性文件 a 国家税务总局和国务院其他部门的规定。 b 其他各级税务机关的规定。 c 地方各级政府的规定。 d 地方政府工作部门的规定。前款中的规定不包括规章。（三）不能申请复议的情形 1.内部行政行为：行政处分或者其他人事处理决定2.居间的行政行为：民事纠纷作出的调解或者其他

17、处理三、税务行政复议的管辖 （1）一般管辖【隶属管辖】 对各级国税机关作出的税务具体行政行为不服的，向上一级税务机关申请复议；对省级国税机关作出具体行政行为不服向总局申请复议。B. 【隶属管辖】 对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级政府申请行政复议。 行政复议管辖 一般管辖上一级行政机关管辖原行政机关管辖特殊管辖派出机关派出机构法律法规授权组织两个以上行政机关共同作出的原行政机关被撤消的 完全垂直部门垂直管理的机关不受地方干涉上一级主管部门 半垂直部门省级政府以下隶属关系，条块管理本级人民政府上一级主管部门不服县级以上各级政府工作部门的具体行政行

18、为不服地方各级政府的具体行政行为省级派出机关所属县政府的具体行政行为本级人民政府上一级人民政府该派出机关县级以上地方政府派出机关政府工作部门派出机构以自己名义作出具体行政行为设立该机关的人民政府1设立的部门2本级人民政府法律法规授权、委托的组织直接管理该组织的机关多个机关共同决定的复议共同上一级机关继续行使职权机关的上一级机关行使职权的机关被撤销的C. 【自行管辖】税务总局税务总局复议行政诉讼（OR申请国务院裁决）。国务院的裁决为最终裁决。（2）税务行政复议特殊管辖 a. 计划单列市税务局 省税务局复议。 b. 税务所（分局）、稽查局所属税务局复议。 c. 两个以上税务机关共同行为共同上一级税

19、务机关复议； 税务机关与其他行政机关共同行为共同上一级行政机关复议。d. 被撤销的税务机关继续行权的税务机关的上一级税务机关复议。e.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。 但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。（3）转送 有前b.c.d.e项所列情形之一的，申请人也可向行为发生地县级政府申请，由该政府转送。四、税务行政复议参加人（一）含义指与争议的具体行政行为有利害关系而参加行政复议的申请人与被申请人、第三人和代理人。 行政复议参加人 申请人 被申请人 第三人 代理人行政复议当事人

20、申请人被被申请人第三人双击添加标题文字 行政复议当事人（二）申请人1、含义： 指对税务机关作出的具体行政行为不服，依据法律、法规的规定以自己名义向复议机关申请，要求对该具体行政行为进行审查并依法作出决定的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务当事人。复议申请人须具备什么条件？(1)必须是行政相对人。A必须是与作出具体行政行为的行政主体形成行政法律关系，成为行政关系的相对方当事人或利害关系人B必须是与具体行政行为有利害关系的相对方当事人。(2)必须是认为具体行政行为侵犯其合法权益的相对人。(3)必须明确提出了复议申请。 申请人在税务行政复议中权利1、复议申请权（规定期限内）；2、对规章以下规范

21、性文件，一并提请审查权；3、复议中查阅证据、依据和其他有关材料的权利；4、依法申请延长复议申请期限权；5、复议期间，申请停止执行具体行政行为的权利；6、撤回复议申请权；7、委托代理人权利；8、对复议不服提起行政诉讼权利；9、选择复议申请方式权利；10、其他。2、申请人资格的转移（1）有权申请行政复议的公民死亡，其近亲属可以申请行政复议。（2）有权申请复议的公民如为无行为能力或限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请复议。（3）有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的，承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议。 （三）被申请人在税务行政复议中，公民、法人或者其他组织对税务

22、机关的具体行政行为不服申请税务行政复议的，作出具体行政行为的税务机关是被申请人。 条件（1）必须是税务机关，特殊情况可包括海关和财政部门。（2）必须是作出具体行政行为的税务机关；（3）被申请人实施了申请人认为侵犯其合法权益的具体行政行为；（4）由复议机关通知参加复议的人。被申请人的确定： a.【扣缴税款行为】 申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人； 【代征行为】 对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。b 【税务机关+授权组织】 税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同

23、被申请人。【税务机关+其他组织】 税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。C. 上级批准税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。 申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。D.越权 税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。列表说明（下页）行为者被申请人一般机关该机关派出机关派出机关授权行政被授权组织委托行政委托机关不作为案件有作为义务的机关原主体被撤销继续行使职权的主体内设或派出机构仅在超越职权时

24、为所属机关；其余情况下均为自己多机关共同行为作为共同被申请人经批准行为批准机关为被申请人 派出机关皆具行政主体资格（四）第三人1、含义：指与申请行政复议的具体行政行为有利害关系的，申请参加或者由复议机关通知参加复议的申请人和被申请人以外的公民、法人或者其他组织。2、特征：a.第三人是申请人和被申请人以外的其他利害关系人；b.同被申请复议的具体行政行为有利害关系；c.以自己名义，并且是为了维护自己合法权益而参加复议；d.第三人是在复议开始后，终结前，经申请由复议机关通知参加复议。（五）复议代理人 1、申请人、第三人可以委托1至2名代理人，被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。 2、含义：指

25、在行政复议中接受当事人委托，以被代理人名义代理进行行政复议的人。3、代理类型：法定代理；指定代理；委托代理 总结：行政复议参加人 申请人被申请人复议第三人1.近亲属2.权利承受体3.法定代理人权利转移与代理1.必须是行政相对人。2.必须是合法权益受侵害。1.必须是行政主体。2.必须实施具体行政行为。1.前两者以外的人、组织。2.与复议有利害关系。3.有独立的请求权。4.请求或受复议机关通知参加。五、税务行政复议程序七、行政复议的程序 1、申请与受理60日提出申请5日内进行审查 2、审查与决定 60日作出决定 3、送达与执行（一）复议申请指纳税人或其他税务当事人依法向复议机关提出请求，要求对具体

26、行政行为进行审查并作出决定。 申请是复议行为产生的前提条件。书面申请网上申请口头申请申请人认为具体行政行为所依据的规定违法，可以一并提出审查申请申请方式1、申请方式：2、申请复议的期限申请人在得知具体行政行为之日起60日内提出申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除后之日起继续计算。（时效中止）3、申请的撤回。 （二）税务行政复议受理指复议申请人提出复议申请后，行政复议机关经审查认为符合条件而决定立案受理的活动。1、审查受理期限5日（收到行政复议申请以后 ）1、被申请人答辩 （1）期限：10日内（收到申请副本或笔录复印件之日起10日内）； （2）

27、内容：（书面答复）答辩书，并提交当初作出具体行政行为的证据，依据和其他材料。 对总局具体行政行为不服谁来答辩？怎样应对被复议（被申请人）（一）应当以什么态度对待被复议1.重视。2.按照规定时间和要求进行答复。 行政复议法第23条 3.不提交行政复议答复材料的后果。 行政机关的举证责任。视为具体行政行为没有证据、依据，决定依法撤销。（行政复议法第28条第1款第4项）（二）怎样准备行政复议答辩材料1.撰写行政复议答辩书。谁来写。（业务机构、法规机构）基本要件（格式）（1）答复人基本情况（2）答复理由（核心、针对复议申请）（3）结尾（固定模式）2.准备证据材料。2.准备证据材料清单（目录）证据与行政

28、复议答辩书相对应归类整理，写明每份证据的名称、证明对象和内容。 附：司法解释最高法院关于行政诉讼证据若干问题的规定一、举证责任分配和举证期限第一条 根据行政诉讼法第三十二条和第四十三条的规定，被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当在收到起诉状副本之日起十日内，提供据以作出被诉具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件。 被告不提供或者无正当理由逾期提供证据的，视为被诉具体行政行为没有相应的证据。 被告因不可抗力或者客观上不能控制的其他正当事由，不能在前款规定的期限内提供证据的，应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提出延期提供证据的书面申请。人民法院准许延期提供的，被告应当在正当事由消

29、除后十日内提供证据。逾期提供的，视为被诉具体行政行为没有相应的证据。第二条 原告或者第三人提出其在行政程序中没有提出的反驳理由或者证据的，经人民法院准许，被告可以在第一审程序中补充相应的证据。第三条 根据行政诉讼法第三十三条的规定，在诉讼过程中，被告及其诉讼代理人不得自行向原告和证人收集证据。二、提供证据的要求第十条 当事人向人民法院提供书证的，应符合下列要求：（一）提供书证的原件，原本、正本和副本均属于书证的原件。提供原件确有困难的，可以提供与原件核对无误的复印件、照片、节录本；（二）提供由有关部门保管的书证原件的复制件、影印件或者抄录件的，应当注明出处，经该部门核对无异后加盖其印章；（三）

30、提供报表、图纸、会计帐册、专业技术资料、科技文献等书证的，应当附有说明材料；（四）被告提供的被诉具体行政行为所依据的询问、陈述、谈话类笔录，应当有行政执法人员、被询问人、陈述人、谈话人签名或者盖章。法律、法规、司法解释和规章对书证的制作形式另有规定的，从其规定。提供物证要求：第十一条 当事人向人民法院提供物证的，应当符合下列要求：（一）提供原物。提供原物确有困难的，可以提供与原物核对无误的复制件或者证明该物证的照片、录像等其他证据；（二）原物为数量较多的种类物的，提供其中的一部分。提供视听资料要求：第十二条 当事人向人民法院提供计算机数据或者录音、录像等视听资料的，应当符合下列要求：（一）提供

31、有关资料的原始载体。提供原始载体确有困难的，可以提供复制件；（二）注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等；（三）声音资料应当附有该声音内容的文字记录。提供证人证言要求：第十三条 当事人向人民法院提供证人证言的，应当符合下列要求：（一）写明证人的姓名、年龄、性别、职业、住址等基本情况；（二）有证人的签名，不能签名的，应当以盖章等方式证明；（三）注明出具日期；（四）附有居民身份证复印件等证明证人身份的文件。提供现场笔录要求第十五条 被告向人民法院提供的现场笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由执法人员和当事人签名。当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因。有其他人在现场的，可由其他人签名

32、。法律、法规和规章对现场笔录的制作形式另有规定的，从其规定。第十九条 当事人应当对其提交的证据材料分类编号，对证据材料的来源、证明对象和内容作简要说明，签名或者盖章，注明提交日期。不能作为定案依据的证据材料第五十七条 下列证据材料不能作为定案依据：（一）严重违反法定程序收集的证据材料；（二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；（三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料； （四）当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料； （五）在中国领域以外或者在香港、澳门和台湾形成的未办理法定证明手续的证据材料；（六）当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且

33、对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品；（七）被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料；（八）不能正确表达意志的证人提供的证言；（九）不具备合法性和真实性的其他证据材料。第五十八条 以违反法律禁止性规定或者侵犯他人合法权益的方法取得的证据，不能作为认定案件事实的依据。第五十九条 被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供证据，原告依法应当提供而拒不提供，在诉讼程序中提供的证据，人民法院一般不予采纳。第六十条 不能作为认定被诉具体行政行为合法的依据的证据：（一）被告及其诉讼代理人在作出具体行政行为后或者在诉讼程序中自行收集的证据；（二）被告在行政程序中非法剥夺公民、法人或者其他组织

34、依法享有的陈述、申辩或者听证权利所采用的证据；（三）原告或者第三人在诉讼程序中提供的、被告在行政程序中未作为具体行政行为依据的证据。第六十一条 复议机关在复议程序中收集和补充的证据，或者作出原具体行政行为的行政机关在复议程序中未向复议机关提交的证据，不能作为人民法院认定原具体行政行为合法的依据。举例：证明纳税人违法事实的证据 1. 账簿材料：会计帐簿、会计凭证、会计资料、销售记录、有关生产销售的材料。 2.纳税申报资料：纳税申报表、财务会计报表、完税凭证。 3. 发票、发票换票证、发票领购簿及领购单、发票领、用、存月报表。 4.外调材料。 5. 协查函。 6. 纳税人自述：法定代表人自述、财务

35、会计人员自述、其他相关人员自述。 7.证人证言：纳税人会计证言、纳税单位员工证言、纳税人邻里证言、见证人证言、知情人证言。 8. 询问笔录。 9. 鉴定结论：文书鉴定、会计鉴定、审计鉴定。 证明税务机关适用程序需举证： 税务检查通知书 立案审批表 调取帐簿资料通知书及其清单 应纳税款核定书 定期定额核定通知书 责令限期改正通知书 催缴税款通知书 限期纳税通知书 询问通知书 提供纳税担保通知书 税务文书送达回证举例：证据材料清单 天润公司不服工商局行政处罚行政复议案 证据材料清单 编号证据名称（原、复印件）页数 （页）证据种类证明对象和内容备注A1天润公司开业登记注册资料19页书证申请人于200

36、7年6月1日经我局核准登记成立，法定代表人为刘怀刚，经营范围是酒店管理；对房地产和建筑业、商业、工业、教育的投资；物业管理。A22008年5月，申请人向我局申请2007年度企业年检时，向我局提交的2007年度企业年检报告书页书证申请人我局提交的2007年度企业年检报告书中，在其经营情况一栏填定的“全年销售（营业）收入”为23560.80元,“全年亏损额”为5929.05元。A32008年5月，申请人向我局申请2007年度企业年检时，向我局提交的湖北亿融会计师事务有限公司出具的审计报告鄂亿会审字20080165号，下同及经该所审计的该公司财务报表11张书证2007年度，申请人“全年销售（营业）收

37、入”为23560.80元,“全年亏损额”为5929.05元。其应收帐款1,876,913.45元，是与武汉凡华置业有限公司往来帐款。A4湖北亿融会计师事务有限公司审计底稿，含该公司与申请人签订的审计业务约定书40页书证申请人委托审计的事实B1申请人2007年10月份第11号记帐凭证。内容为：借记 应收帐款；贷记 银行存款。内容为：刘怀刚从公司借款1,799,194.55元;天润酒店公司从其建行东湖支行帐户（帐号为： 42001165018053002787），以转帐支票方式向“武汉东湖建筑装璜配套工程公司”支付1,799,194.55元。3张书证从申请人帐目上反映：其应收帐款1,799,194

38、.55元是与武汉东湖建筑装璜配套工程公司的往来B2申请人提交的银行存款日记账、资产负债表、损益表12页书证申请人提交的材料仍是虚假的编号证据名称（原、复印件）页数 （页）证据种类证明对象和内容备注B3我局对当事人会计所作询问笔录 4张书证申请人与武汉东湖建筑装璜配套工程公司的往来是虚假的。B4鄂工商协查字（2008）12号协助查询函及中国建设银行武昌支行查询情况1页书证武汉东湖建筑装璜配套工程公司未在该行开户，也没有发生从该行以转帐方式向支付1,799,194.55元款项的业务。B5武汉市工商局档案查询情况1页书证武汉市工商局数据库中没有查询到名称为“武汉东湖建筑装璜配套工程公司”的信息。B6

39、鄂工商协查字（2008）9号、鄂工商协查字（2008）14号协助查询函、及中国建设银行东湖支行查询情况11页书证申请人于2007年6月28日汇款175万元至河南省商城县汤泉池财政所及申请人其他资金往来情况B7我局对河南省工商局出具的鄂工商委调查字（2008）1号委托调查函及该局调查回复资料（复印件）11页书证申请人在河南省商城县购买“工行疗养院”的产权，支出175万元。 B8申请人提交的6份关于公司经营和资金流向的情况说明及电汇凭证1份6页书证申请人的实际经营情况和资金流向B9申请人提交的书面陈述1页书证申请人请求我局对其免予处罚C1鄂工商听告字（2008）3号听证告知书（复印件）及送达回证5

40、页书证2008年12月日告知当事人，拟对其作出行政处罚的事实、理由及依据C2鄂工商处字20092号行政处罚决定书及送达回证5页书证程序证据D1企业年度检验办法3页书证法律依据2、审理方式 以书面审查原则，以听取当事人意见，调查了解情况为例外。申请人提出要求或法制工作机构认为有必要时 对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理2、审查后处理 （1）不受理书面决定并通知申请人（2）告知对不属于本机关受理的行政复议申请，告知申请人向有关行政机关提出申请。（3）通知受理符合规定，书面通知申请人。（4）推定受理复议机关没有书面通知不予受理，从收到之日即为受理（4

41、）复议是必经程序（纳税争议），复议机关决定不予受理的救济 （起诉）（三）审理既审查合法性，也审查合理性。合法性：职权、认定事实、证据、依据程序。合理性：法定幅度或限度，对自由裁量权审查。和解要提交书面和解协议。审理内容（全面审查）权限审：超越或滥用职权事实审：事实清楚、证据充分法律审：适用法律正确程序审：程序是否合法适当性：认定事实与处理结果是否相当权限审：超越或滥用职权事实审：事实清楚、证据充分“五何”要素 何人 何时 何地 何事 何果 证据是否确凿、充分 行政机关的具体行政行为，必须在满足法定的事实要件时才能作出，这种事实是否存在，是否清楚，需要有一系列的证据加以证明。如果主要证据不足，就

42、意味着该事实不存在或者该事实的性质不确定；同时也意味着具体行政行为所依据的事实没有达到法定的状态，或者说是事实不清。 证据是否确凿？(1)证据确凿。是指实施具体行政行为的事实依据确实、牢靠，这是对证据所提出的质的要求。通常情况下至少包含这样一些条件：第一，各项证据均是真实可靠的。第二，各项证据均与案件事实具有关联性。只有与案件事实紧密相关的证据才具有证明力。第三，各项证据相互协调一致。 对证据进行的审查，既注意具体分析证据的客观真实情况，又注意对证据的联系对比，排除矛盾，综合判断。 证据是否充分？(2)证据充分，是指具体行政行为具备足以证明其认定事实的一定的证据量。这是对证据的所提出的量的要求

43、。充分证据，从量上说包括能够证明案件发生、发展、结果等方面的一切证据材料。第一，案件事实均有必要的证据予以证明。第二，案件事实的所有证据构成完整的证明体系，能相互印证，环环相加，不出现“断条。第三，足够的证据量所证明的案件事实只能得出唯一的结论，不存在其他可能性。 复议审查中，要把握两条，一是证据充分，不是越多越好；只要主要证据有，应认为充分。二是，只能以主要证据不足而否定行政机关的具体行政行为。 证据是否合法？(3)证据的合法性要求 证据应当是被申请人作出具体行政行为时所依据的证据，而不是进入复议阶段之后为应付复议而重新收集的证据。行政复议法第二十四条规定：“在复议过程中，被申请人不得自行向

44、申请人和其他有关组织或者个人收集证据。” 在复议实践中，有可能出现被申请人不提供供证据或无法提供的证据的情况，究其原因有的可能是被申请人因主现原因对作出的具体行政行为故意不提供证据，有的可能是有一定事实根据但被告难以提供，或者具体行政行为在客观上就没有事实根据而不能提供。另外，有的被申请人虽然提供了一些证据材料，但却缺乏主要证据。出现前述任何一种情况，都只能理解为具体行政行为事实不清、证据不足。证据合法性审查第五十五条 法庭应从以下方面审查证据的合法性：（一）证据是否符合法定形式；（二）证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求；（三）是否有影响证据效力的其他违法情形。证据真实性审查第

45、五十六条 法庭应从以下方面审查证据的真实性：（一）证据形成的原因；（二）发现证据时的客观环境；（三）证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符；（四）提供证据的人或者证人与当事人是否具有利害关系；（五）影响证据真实性的其他因素。法律审：适用法律正确程序审：程序是否合法适当性：认定事实与处理结果是否相当 这是复议明显区别与诉讼之处。 行政诉讼仅能就具体行政行为的合法性进行审查(除显失公正外)，行政复议可以对具体行政行为的合理性进行审查。 合理性审查是在具体行政行为合法性基础上对其是否不当进行审查。链接：北京市高级法院关于一审行政案件庭审程序的规定 第二十条 合议庭从以下方面审查行政

46、行为的合法性：（一）被告是否为适格主体；（二）是否超越职权；（三）是否违反法定程序；（四）事实是否清楚，主要证据是否确凿、充分；（五）适用法律是否正确；（六）是否滥用职权；（七）行政处罚行政行为是否显失公正；（八）其他与被告作出的具体行政行为的合法性有关的问题。第二十一条 合议庭从以下方面对要求履行法定职责类行政案件进行审查：（一）原告在行政程序中是否提出过申请，但被告依职权应当主动作为的除外；（二）被告是否具有相应的法定职责；（三）原告的申请是否符合法定条件； （四）被告是否存在不履行法定职责的事实及其理由；（五）被告是否应当依法作出具体行政行为；（六）其他与被告不履行法定职责的有关问题。第

47、四十一条 合议庭对下列事项进行合议：（一）原告主体资格、起诉条件是否符合法律规定；（二）被告主体资格是否符合法律规定、是否具有相关法定职权；（三）被诉具体行政行为认定的事实和相关证据；（四）被诉具体行政行为实体上是否合法； （五）被诉具体行政行为程序上是否合法；（六）裁判应当依据的法律、法规、司法解释，应当参照的规章及参考的其他规范性文件；（七）其他与被诉具体行政行为的合法性有关的问题。专题：对行政处罚行为的复议 行政处罚行为的复议审查要点： 一是看处罚行为是否符合行政处罚的适用规则。主要包括以下方面： (1)管辖规则，概括的说，是指是否在本行政区域内，根据自己的执法权限进行的行政执法活动；

48、(2)时效规则； (3)一事不再罚规则，即不能就同一事实的行政违法行为，进行2次处罚，而只能进行一次处罚。二是看是否符合行政处罚程序。行政处罚程序的基本规则：第一，查明事实；第二，告知权利；第三，听取当事人陈述和申辩。行政处罚法对此有明确的规定。 值得注意的一个问题是：听证。行政处罚法第四十二条规定，行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。专题：对行政许可的复议一般情况下，行政许可是依的行为。因此，在行政复议审查中，主要审查：1.许可申请人是否提出了行政许可的申请。2.申请材料是否齐全。3.申请材料是否符合有关法律、法规和规章的规定。4.行政许可程序。5.重大行政许可事项是否听取了专家论证和征求相关利害关系人的意见等。专题：对行政不作为的复议行政不作为的复议审查要点 一是不作为的行政机关是否具有相应的法定职责，一般以单行法律、行政法规为准来判断；二是行政机关是否存在不履行或拖延履行法定职责的事实。具体表现：否定自己有管辖权；推诿不管或置之不理；拖延时间不答复又不说明理由等。对行政机关不履行保护人身权利职责提出复议，有权提出复议申请，对造成损害的，可一并提出赔偿请求。专题：对行政强制措施的复议 1、必须有法律、法规的明确规定和授权。 2、必须有符合法律、