俄罗斯的国际税收话语权

1、俄罗斯的国际税收话语权组长：陈瀚伦小组成员：孟钰婷 李倩荣刘建关于宙赵海茹张露张凯琪张熙晖一、关于国际税收方面的制度（一）个人所得税1、纳税人个人所得税的纳税人是所有的俄罗斯居民和非居民。非永久性居民个人，即 一个日历年度在俄罗斯境内居住少于183天的人，只就其在俄罗斯获得的所得纳 税。2、课税对象、税率根据税法规定，对外籍人员的以下支付，必须并入应税税基：艰难工作的特 别补贴；生活津贴；子女教育及膳费、旅游及度假费等类似支出。但以下支付不 得并入应税税基：雇员房租的补贴；雇员因教育及膳费、旅游及度假费等类似支 出使用汽车费用的报销；公务旅游报销。俄罗斯个人所得税变通税率为13%，适 用于工薪

2、所得、经营所得、利息所得、特许权使用费收入、不动产所得和资本利 得。股息所得适用6%税率。特定所得如彩票所得按35%税率征税。（二）公司利润税一般来说，在以下两种情况下，外国公司应那公司利润税：1、外国公司在 俄罗斯的活动构成常设机构，外国公司应就其该常设机构的所得缴纳利润税。2、 外国公司在俄罗斯的活动不构成常设机构，但该公司有来源于俄罗斯境内的收入， 或虽然设立常设机构，但其收入并非通过该机构取得，此时外国公司应就其在俄 罗斯境内取得的全部收入缴纳所得税。其俄罗斯境内收入一般包括：股息、利润分配收入、债券利息收入、特许权 使用费、转让俄罗斯组织（其50%以上资产由不动产构成）股份（股权）所

3、得、 转让不动产所得、财产出租或者转租所得，融资租赁所得，国际运输收入所得、因俄罗斯法人、个人国家机关/或者地方自治机关违反合同义务而取得的违约金 及罚金收入，以及其他类似收入。（三）增值税增值税对俄罗斯境内生产的商品、产品和提供的服务征收，也以进口到俄罗 斯境内的货物征收，但是进口某些“技术型”生产设备可以享受减免优惠。增值 税的税率分为两档：标准税率为20%，低税率为10%。后者主要适用于主要食品 和儿童服装。对出口货物实行增值税零税率，对金融服务免征增值税，但进项税 额不能抵扣。（四）关税关税是一种间接税，就计算方法而言，俄罗斯联邦关税分为以下几种类型：（1）从价税，从价税更适用于机械技

4、术产品的进口。（2）从量税，该税根据商 品的性能以及重量、数量、面积和体积等按固定税率向货主征收。（3）混合关 税，这是按上述两种形式结合起来的复合税率征收的关税。采用混合税率能够减 少进口商降低海关价值而产生的损失。关税还有协议关税和自主关税之分。在俄 罗斯联邦，要根据政府的决定来课征反倾销关税，并由海关按指定的税率和课征 反倾销关税决定中规定的其他标准来征收该税。二、协定谈签情况（一）国家背景1991年前苏联解体，前苏联的主要成员国俄罗斯成为一个独立主权国 家，叶利钦为俄罗斯政府第一任领导人。而当时的各国对于新成立的俄罗斯，纷纷或表示认同俄罗斯及其周边新独立 国家继承前苏联法统，有权继承当

5、年前苏联与各国签订的国际税收协定，或是与俄罗斯经过商议，确定新的双边国际税收协定。因此，20世纪90年代初至21 世纪前十年中段是俄罗斯与各国国际税收协定密集签署的一段时间。（二）国际税收协定谈签情况介绍根据IBFD数据库中历年新闻资料统计，俄罗斯在1992-2006年的时间里与 52个国家签订了国际税收协定。对于与有些国家的协定，新闻中对于协定细节 披露较多，而对于另一些国家，新闻则是一笔带过。根据现有资料，总结俄罗斯 协定谈签中的一些基本情况如下：协定签订目标：一般情况下为“避免国际双重征税与防止企业国际双重逃 税”，特殊情况如1993.11.8与奥地利签订的税收协定条约则更为细化，为“避

6、 免国际运输业务中的双重征税与双重避税”。协定谈签过程：一般情况下，由于协定草案内容复杂，需要双方达成共识 的方面较多，谈判会分为两轮，往往是两轮谈判分别在协定关系双方国首都举行， 如1993年俄罗斯与匈牙利的谈判就是典型的两轮谈判。协定模板：虽然俄罗斯并非OECD国家，但是根据新闻中披露的内容，OECD 模板是俄罗斯参与国际税收协定谈签中普遍采用的模板协定内容：国际税收协定主要关注两个方面，一方面是对于跨国企业或个 人提供劳务获得的跨国所得征税，一方面是对于跨国资本所得纳税。跨国劳务服务所得一般会牵涉到协定谈签两国的国际税收征收管辖权制度， 是居民管辖权，来源地管辖权，还是同时包括以上两种管

7、辖权。以中俄双边税收 协定为例，缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应 仅在该缔约国征税；但在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地、 在有关历年中在缔约国另一方停留连续或累计超过一百八十三天，可以在缔约国 另一方征税。缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔 约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方 从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税；若收款人在有关历年 中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天，该项报酬由并非该缔 约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付以及不是由雇主设在该缔约国另 一

8、方的常设机构或固定基地所负担，应仅在该缔约国一方征税。跨国资本所得又有细分，以红利，利息，版权为主要内容。不同的税收协定对于该三项的征收规定也各有不同。以中俄双边税收协定为例，缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息、利息、特许权转让费，可以在该缔约国另一方征税；这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人、利息受益所有人、特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过股息总额、利息总额、特许权使用费总额的百分之十（在2014年的新税收协定中股息除上述10%的优惠税率之外，还增加了 5 %的优惠税率、特许权使用费的优惠税率在新税收协议

9、规定为不超过6%），如果据以支付股息、利息、特许权使用费的股份或其他权利的产生或转让，是由任何人以取得本条利益为主要目的或主要目的之一而安排的，则本条规定不适用。（三）国际税收协定谈签情况明细199219931994199519961997199819992000新加坡印度（旧）美国土耳其丹麦朝鲜土库曼斯西班牙冰岛坦美国（旧）英国卢森堡克罗地亚芬兰纳米比亚奥地利（旧）韩国奥地利（航运）加拿大亚美尼亚立陶宛波兰瑞典匈牙利捷克意大利西班牙（旧）中国法国以色列菲律宾荷兰保加利亚瑞士德国罗马尼亚俄罗斯（旧）2001200220032004200520062014澳大利亚阿曼新加坡委内瑞拉阿尔及利亚俄罗

10、斯古巴塔吉克斯坦阿根廷墨西哥马耳他科威特塞浦路斯马其顿泰国智利斯里兰卡老挝巴西德国（更新）叙利亚爱沙尼亚注意：括号内的“旧”表示该国当年承认的是与前苏联签订的国际税收双边协定对于俄罗斯同样生效奥地利葡萄牙新西兰括号内的“航运”表示专门签订的是关于国际航运方面的协定三、参与国际税收会议情况 1956年，苏联签订了第一份对外的税收协定，与印度共同协定关于在海 上商船航运业避免重复课税的问题。2008年11月在法国尼斯召开欧盟一俄罗斯高峰会议，重开俄欧伙伴关系 协议会谈。在尼斯高峰会上重点讨论了俄入世问题，特别是俄木材出口关税。2011年8月16日，在瑞士日内瓦国际会议中心举行的世界贸易组织(WTO

11、) 第八次部长级会议上，俄罗斯被批准正式加人世界贸易组织，18年入世历程由 此画上句号。根据入世协议，俄罗斯总体关税水平将从2011年的10%降至7.8%。 其中，农产品总体关税水平将从目前的13.2%降至10.8%，工业制成品总体关税 将从9.5%降至7.3%。协议生效后，俄罗斯有义务立即对超过三分之一的进出口税 目执行新关税要求，另有四分之一税目将在三年内调整到位。2012年2月21日-22日 欧盟航空碳税特别会议。俄罗斯、中国、美国、 印度等32个国家民航业的代表在莫斯科举行会议，共同就欧盟征收航空碳排放 税的问题商讨对策。2013年1月17日一18日，首届金砖国家税务局长会议在印度新德

12、里举行。 会议公报明确七个方面的合作内容：在考虑发展中国家普遍需求和金砖五国共性 需求的基础上，为国际税收和转让定价国际规则的制定做出贡献；通过有效应对 不遵从行为并加大国际合作力度，强化税收征管；加强征管能力建设；分享各国 在应对滥用税收协定、通过转移利润等逃税和不遵从行为方面的实践经验；形成 金砖五国合作机制，打击恶意税收筹划等逃避税行为；促进有效信息交换；与会 各国共同关心的其他税收问题。2013年6月19日在为期两天的G8峰会中，在公告中说，世界各地的税 务机关应自动共享信息以打击逃税行为；国家应该改变规则，避免跨国企业转移 利润避税，企业透明度将全面增加。2013年7月，二十国集团成

13、员国的财政部长会议在莫斯科举行。该会议 正式批准解决国际避税问题和增强国际协作，共同打击跨国避税，对国际税收系 统进行大规模改革，以消除许多企业可用以避税的制度漏洞。四、在金砖国家中如何发挥作用（一）金砖国家简介BRICS，五个字母指代分布于世界四大洲的五个当今世界冉冉升起的新兴经 济体：巴西，俄罗斯，印度，中国，南非。金砖国家能走到一起并非偶然，他们 之间既有同病相怜的基础，也有携手共赢的发展契机。所谓同病相怜，是说今天的金砖国家共同面临着促增长，创民生，保稳定的 国内挑战，也面对着国际社会中咄咄逼人的既得利益者的在金融，贸易，军事各 个方面的挑战。前前后后，左左右右，问题多的扑面而来，套用

14、毛主席的一句话： “一波未平，一波又起”。所谓携手共赢，谓之五大国家各有胜场，若能同心协力，必能以他们为中心 改变我们今天所习以为常的世界。俄罗斯，横跨欧亚大陆，拥有广阔的西伯利亚草原，国际贸易以资源出口为 主。2012年8月，俄罗斯加入WTO，陆续将全面降低关税，希望以WTO所创造的 自由贸易机制环境倒逼俄罗斯国内的经济结构转型，使俄罗斯国内经济不再一味 依赖出口资源。中国，历史悠久的东亚大国，轻工业发达，人口红利与历史发展因素，使得 中国成为当仁不让的（初级）制造业出口大国。今天的中国面对人口红利逐渐衰 退的现状，希望城镇化与经济结构转型能够成为新的经济增长起飞点，以促进国 内消费与增强我

15、国商品的国外竞争力来保证中国经济未来的发展、印度，人口数量仅次于中国，拥有处于世界领先水平的制药业与软件业与发 达的金融服务业。巨大的市场与落后的基础设施建设是印度经济巨大的增长点。巴西，南非，分处拉丁美洲，非洲南部，拥有巨大的未开发的市场，且是当 地地区的领军国家，是未来世界经济的在中国之后最值得重视的经济增长点。（二）俄罗斯在金砖国家合作中的潜在作用俄罗斯，领土广袤，资源丰富，长期以来对外贸易依托于资源出口。自 2012年进入WTO,希求以WTO中的自由贸易大背景倒逼俄罗斯自身经济结构的转 型，具体以其与中国的外贸关系说来，即摆脱成为中国轻工业倾销地的局面，而 希望能够自己独挡一面，并在高

16、端产业上与贸易伙伴国携手共进。然而从2012 年至今的局面来看，俄罗斯人的愿景实现的可能性不容乐观，以电子商务领域的 现象而言。2013年马云的阿里巴巴集团打造“速买通”进入俄罗斯市场，为俄 罗斯的消费者提供了一个订购中国优质商品的平台，短短一年时间，速买通就以 其价格优势达成1900万美元的销售额，远远将俄罗斯市场中所有的类似竞争者 全都甩在身后，独霸俄罗斯的电商领域，不能不说，这一定程度也反映了俄罗斯 自身产业仍未跟上其自己所期望的步伐。因此，在对于俄罗斯有限的了解限制下，我们预计俄罗斯在可预见的未 来仍将在金砖国家的合作中成为一个资源与市场的重要提供者。五、国际税收管理方面的做法（一）管

17、理制度1、贸易主管部门俄罗斯主管贸易的政府部门是经济发展部、工业与贸易部、农业部、联邦海 大署等。经济发展部、工业与贸易部主要职责是制定对外贸易政策和管理对外贸易， 签发进出口许可证，管理进出口的外汇业务，制定出口检验制度，审批有关对外 贸易的协定或公约等。海关总署执行俄罗斯政府的对外贸易管理政策，办理关税 业务和报关业务等。2、贸易法规体系在俄罗斯，与贸易相关的主要法律有俄罗斯联邦对外贸易活动国家调节原 则法、对外贸易活动国家调节法、俄联邦海关法典、海关税则法、 技术调节法、关于针对进口商品的特殊保障、反倾销和反补贴措施联邦法、 外汇调节与监督法、在对外贸易中保护国家经济利益措施法等。3、贸

18、易管理的相关规定自1991年起，俄罗斯对外贸管理体制进行了彻底改革，取消了垄断性外贸 管理体制，所有在俄境内注册的企业均有权从事对外经济活动，包括中介业务。 除部分商品受许可证、配额等限制外，绝大部分商品已放开经营。【进口管理】（1）配额管理。俄罗斯对食用酒精、伏特加酒、烈性炸药、爆炸品、爆炸 器材、烟火制品、原糖等实行进口配额管理（2）许可证管理。对两大类商品实行进口许可证制度。第一类属于特殊商 品，包括化学杀虫剂、工业废料和译密码设备。第二类属于需要按俄总统和政府 规定的特殊程序进口的商品、技术和科技信息，包括武器弹药、核材料、放射性 原料、贵金属、宝石、麻醉剂、镇定剂、两用材料和技术、可

19、用于制造武器装备 的个别原材料和设备等。（3）产品标识和认证。俄罗斯境内禁止销售无俄文说明的进口商品。俄罗斯联邦海关2005年1月发布的需强制认认证的进口产品名单中主 要包括动植物及其产品、食品、酒精和非酒精饮料、纺织原料及其制品、机器设 备和音像器材等部分进口产品实行强制胜认证。【出口管理】（1）出口配额和出口许可证。俄罗斯对国际协议规定要求限制数量的产品、 部分涉及国家利益的特殊产品和国内需求较大的产品等类产品实行出口配额和 许可证管理。（2）对军民两用产品出口实行监督。出口军民两用产品和技术需申领出口 许可证，颁发依据为出口产品是否符合俄罗斯承担的有关国际义务。（3）统一验证制度。俄罗斯

20、对出口产品的数量、质量和价格实行统一的强 制性验证制度，包括对石油、成品油、天然气、煤、黑色及有色金属、木材、矿 肥等产品进行验证。4、进出口商品检验检疫俄罗斯对各类动植物产品实施进口检疫制度，根据2008年1月9日发布的 关于批准联邦动植物卫生监督局行使国家有关发放动物、动物源性产品、动物 药剂、饲料和饲料添加剂、应检产品的进、出口和过境许可证职能的行政条例， 对应检货物进出口文件进行审核，并做出发放或拒绝发放应检货物进口许可证的 决定。5、海关管理规章制度俄罗斯海关监管由联邦海关总署依据俄罗斯联邦海关法典和俄罗斯联 邦海关税则执行。【管理制度】2000年4月1日起，俄开始实行新的进口关税税率（正式名 称为俄罗斯联邦海关税则）。新税率表的商品编码由原来的9位数字变为10位数字；对80种商品的税率迸行了调整，其中上调的30种，下调的45种， 另外5种商品在从价税不变的情况下规定了从量税。【关税税率】俄联邦政府2000年11月27日发布第886号决定，自2001