2020初级会计实务第二章知识点

1、现金的清查1，现金短缺。发现短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金待处理财产损溢（实为损益类账户）发生的短缺 类似费用 （借方表增加）审批后结转短缺处理后：有责任人或保险公司赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢无法查明原因借：管理费用（管理人员失误）贷：待处理财产损溢2，现金溢余。发现溢余：借：库存现金处理后：应支付给有关人员审批后结转溢余发现的溢余类似收入（贷方表示增加）贷：待处理财产损溢待处理财产损溢（实为损益类账户）其他货币资金的账务处理:借：待处理财产损溢贷：其他应付款 无法查明原因（老天送的） 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入科目设置其他货币资金-银行汇票银行本票-信用卡信用保证金存

2、出投资款外埠存款四种票据结算方式辨析:a（ A的开户银行）（B拿到支票后可以立即找支票（单位开票）A的开户银行提示付款）A买货的时候可以找a申请使用支票，A把支票给 BA把支票给B,反映的是 银行存款 的减少B收到支票，经过 a的审核后，就可以直接增加银行存款商业汇票（单位开票）A买货的时候可以把这张商业汇票给BA把支票给B,反映的是 应付票据 的增加B收到支票，反映的是 应收票据 的增加银行汇票和银行本票（银行开票）100万给这个开户银行，然后开户银行以银行的名义，来出票。A买货的时候可以把这张银行汇票或银行本票给B对A来说，叫其他货币资金，对B来说，就是银行存款两者的区别：比如说银行汇票（

3、全国用）的面值是 100万，当A把汇票给在汇票 B的时候，可以 上写明实际结算金额，实际结算金额可以小于票面金额，不能大于。用），票面金银行本票（同城额就是实际结算金额。买方采用票据结算方式的账务处理企业因购买材料、商品和接受劳务， 出票或委托银行出票时（A企业）交易结算时收款人提示付款支票借：原材料贷：银行存款商业汇票借：原材料贷：应付票据借：应付票据贷：银行存款银行汇票借：其他货币资金-银行汇票贷：银行存款借：原材料贷：其他货币资金-银行汇票银行本票借：其他货币资金-银行本票贷：银行存款借：原材料贷：其他货币资金-银行本票卖方采用票据结算方式的账务处理提示付款收到款项时支票企业因销售商品、

4、提供劳务等取得票据时借：银行存款贷：主营业务收入商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入借：银行存款贷：应收票据银行汇票借：银行存款贷：主营业务收入银行本票借：银行存款贷：主营业务收入练习：企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会 计科目是（）单选题CA营业外支出B财务费用 c管理费用D其他业务成本下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确 的是（）单选题DA冲减财务费用 B计入其他应付款 C冲减管理费用 D计入营业外收入银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已收银行未收（X）判断题下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）多选题AB

5、DA企业将款项汇往外地开立的采购专用账户B用银行本票购买办公用品C销售商品收到商业汇票D用银行汇票购入原材料下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）ABCDA银行汇票存款B信用卡存款C外埠存款 D存出投资款其他货币资金的账务处理：用银行汇票购货时借：原材料/库存商品/材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-银行汇票1,银行汇票的账务处理买方：将款项交存银行，银行开票时。借：其他货币资金-银行汇票贷：银行存款采购完毕收回剩余货款借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票卖方：收到银行汇票，办理入账手续。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）2，银

6、行汇票的账务处理买方：将款项交存银行，银行开票时借：其他货币资金 - 银行本票贷：银行存款卖方：收到银行汇票，办理入账手续。借：银行存款贷：主营业务收入 用银行汇票购货时借：原材料 / 库存商品 / 材料采购 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 - 银行本票3，信用卡存款将款项交存发卡银行。借：其他货币资金信用卡贷：银行存款需要续存资金借：其他货币资金信用卡贷：银行存款4，信用证保证金存款将信用证保证金交存银行借：其他货币资金信用证保证金应交税费应交增值税（销项税额）用信用卡购物或支付有关费用 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡不再继续使用，办理销户 借：银行存款 贷：其

7、他货币资金信用卡收到银行转来的销货单位信用证结算凭证借：原材料 / 材料采购 / 库存商品贷：银行存款贷：其他货币资金信用证保证金将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行借：银行存款贷：其他货币资金信用证保证金购买股票、债券、基金时借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 收到采购人员的报销凭证时 借：库存商品 / 原材料 / 材料采购 贷：其他货币资金外埠存款5，存出投资款 企业向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款6，外埠存款 将款项汇往外地，开立采购专用账户 借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款 采购完毕收回剩余款项时 借：银行存款贷：其他货币资金 - 外埠

8、存款 应收票据的账务处理： 1，取得： 债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据贷：应收账款 因销售商品、提供劳务而取得的商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2，收回： 票据到期，收回款项 票据到期，未收回款项借：银行存款贷：应收票据 背书转让以取得所需物资时 借：库存商品 / 原材料 / 材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据 贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据应收账款收取的款项内容：价款，增值税销项税额，代垫包装费，代 垫运杂费。应收账款的账务处理：1，取得： 因销售商品、提供劳务而取得的应收账款借：应收账款贷

9、：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（这个科目有就写，没有就不写）2，收回： 收回货款借：银行存款贷：应收账款 产生现金折扣借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 改用商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收账款注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款在“应收账款”科目核算。出现预收账款时，举例：预收 10 万元货款，分录如下：借：银行存款100000 贷：应收账款 100000预付账款的账务处理：1，产生预付账款时，即：向供应单位预付账款时借：预付账款贷：银行存款3，补付货款（预付款小于采购款）借：预付账款贷：银行存款注意：预付账款一用用到底2，企业收到物资时（全额冲减）

10、借：库存商品 / 原材料 / 材料采购应交税费应交增值税 （进项税额）贷：预付账款4，预付款大于采购款借：银行存款贷：预付账款不单独设置“预付账款”科目的企业，预收的账款在“应付账款”科核算分录如下：1，产生预付账款时，即：向供应单位预付账款时借：应付账款贷：银行存款企业收到物资时3，补付货款借：库存商品 / 原材料 / 材料采购 借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：银行存款应收股利的账务处理：1，企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产） ，被投资 单位 宣告 发放现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益2，企业收到被投资单位分配的现金股利

11、或利润时，两种情况：对于企业通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得的现金股利 借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润 借：银行存款2，实际收到利息时借：银行存款 “权责发生制” 贷：应收利息贷：应收股利 应收利息的账务处理： 1，到期核算，应向债务人收取的利息 借：应收利息 应收的出租包装物租金 应向职工收取的贷：投资收益 其他应收款的账务处理： 其他应收款的内容： 应收的各种赔款、 罚款各种垫付款项（垫付的医药费等） 存出保证金（租入包装物支付的押金）其他各种应收、暂付款项。注意：企业各部门使用的备用金和预付职工的差旅费也是通过其他应收

12、款这个科目核算。1，其他应收款发生时借：其他应收款贷：银行存款 / 材料采购 / 原材料 出差回来报销时 借：管理费用贷：其他应收款2, 其他应收款收回时 归还借钱 / 收到赔款（最常用） 借：银行存款贷：其他应收款 替职工垫付的钱，从工资中扣借：应付职工薪酬贷：其他应收款应收账款减值应收款项 减值损失的确认：企业应当在 资产负债表日 （每个会计期间的期末） 对应收款项 （应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利、预付 账款等）的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 ，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备20

13、18年账上应收账款100万2019 年年（假定 2020年只能收回90 万）预计未来现金流量的现值为84.82020即预计未来现金流量万-折现率 3%应计提的坏账准备为:100-84.8=15.2 万（理论上）实务中，计提坏账准备的方法：用余额百分比法（有一个坏账比例直接给你，不用费劲算那个现值了）应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备余额坏账准备（备抵账户）冲减多提坏账准备发生实际坏账计提或补提坏账准备已确认的坏账又收回贷方余额表示计提的坏账准备当期应计提的坏账准备二应收账款的期末余额*坏账准备计提比例（即坏账准备应有的余额）一坏账准备调整前贷方余额/+借方余额注意：当期应计提的坏账准

14、备是由结果导过程，如果不够就继续提，如果够了就冲回。1,计提或补提坏账准备，冲减/转回多提坏账准备借：信用减值损失（损益类费用类科目）借：坏账准备贷：坏账准备贷：信用减值损失3,实际发生坏账（内部冲减），已确认的坏账又收回借：坏账准备（3的相反分录）借：应收账款合并分录:贷：应收账款贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：坏账准备项目计提或补提坏账准备冲减/转回多提坏账准备实际发生坏账已确认的坏账又收回贷：应收账款是否会影响应收账款账面价值减少增加不变减少实际发生坏账 25期初：30实际发生坏账25期初30补提5冲减3根据应收账款余额和坏账比例计算的坏账准备金额为12根据应收账款余额和坏账比例

15、计算的坏账准备金额为2坏账准备（备抵科目）坏账准备（备抵科目）练习：2014年年初某公司“坏账准备一应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账 12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），评估减值金额为20万元，不考虑其他因素,2014年年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元单选题A17B29C20D5注意：当期应计提的坏账准备是由结果导过程，如果不够就继续提，如果够了就冲减下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（）多选题A计提应收账款坏账准备B结转已到期未兑现的商业承兑汇票C 收回应收账款 D 收回已作为坏账转销的应收账款

16、 下列各项资产中，如果发生减值应计提坏账准备的有（）多选题A 应收账款 B 应收票据 C 预付账款 D 其他应收款 某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为 20 万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账 款 5 万元，经评估确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30 万元，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（）万元单选题A5 B10 C15 D30交易性金融资产交易性 金融资产两个定义： 1，企业为了近期内出售而持有的金融资产 （买的目的是为了卖） 例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等2，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一取得借：交易性金融资产 *

17、成本（公允价值）应收股利 / 应收利息（取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息）贷：其他货币资金存出投资款（支付的价款） * 上市公司用这个科目，非上市公司用 银行存款借：投资收益（交易费用）应交税费应交增值税（进项税额） 相当于买人家的金融服务，所以有税。 贷：其他货币资金存出投资款（支付的交易费用）二持有1，股利或利息的核算 收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利 息借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利 / 应收利息收到股息或利息时借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利 / 应收利息 持有期间应得的现金股利或债券利息 对方宣告分红或

18、利息到期时： 借：应收股利 / 应收利息贷： 投资收益2，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的 差额，计入当期损益。 资产负债表日，公允价值上升（升值）时： 借：交易性金融资产 * 公允价值变动贷：公允价值变动损益 资产负债表日，公允价值下降（贬值）时： 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产 * 公允价值变动 三、出售 借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产 * 成本 交易性金融资产 * 公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（也可能在借方）四、转让 转让金融商品应交增值税=（卖出价买入价）/ （ 1+6%） *6%月末，产生转让收益，卖出价大于买

19、入价 时。借：投资收益贷：应交税费一转让金融商品应交增值税下月缴纳税款时借：应交税费一转让金融商品应交增值税贷：银行存款月末，产生转让亏损，卖出价小于买入价 时。（负数可以抵扣）借：应交税费一转让金融商品应交增值税贷：投资收益应交税费一转让金融商品应交增值税第一个30 （负）50 （正）20抵完之后实际交20就够了借：应交税费一转让金融商品应交增值税20贷：银行存款 20但到年末，如有借方余额，不能跨年结转。应转出，只能转到当期的损益中。 分录如下：借：投资收益贷：应交税费一转让金融商品应交增值税练习题：甲公司为增值税一般纳税人，2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：1月3日，向证券公司

20、存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款505万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。4月30日全部售出乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.38万元，款项已收到。要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其 他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）1

21、，根据资料 ，下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产一成本”科目的金额正确的是（）万元A495B501.25C500D501.3252,根据资料和，下列各项中， 的是（）月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确A借：银行存款5贷：应收股利C借：银行存款 5贷：投资收益3，根据资料 和，下列各项中，A借记“公允价值变动损益”科目B借：其他货币资金一存出投资款D借：其他货币资金一存出投资款 甲公司20万元C贷记“交易性金融资产一公允价值变动”科目4，根据资料至，下列各项中，关于甲公司 理结果正确的是（）5贷：投资收益5 5贷：应收股利5 3月31日相关科目的会计处理结果正确的是B

22、贷记“交易性金融资产一成本”科目D借记“投资收益”科目日出售乙上市公司股票时的会计处20万元4月30（）15万元15A增值税（销项税额）减少5.38万元B投资净收益增加出投资款）增加600万元 D交易性金融资产（成本）减少114.62万元C其他货币资金500万元（存5，根据资料 至，下列各项中， 该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是()万元A93.37B100C98.75D114.62一、存货的概述存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在 产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料 （材料是用来生产成品的）、在产品（正在

23、生产的产品）、半成品、产成品（以前工业企业用）、商品（以前商业企业用）及包装物、低值易耗品（低值的、容易消 耗的一些物品）、委托代销商品等。注意：存货持有的目的有两种：1，持有以备出售（库存商品等）2，持有以备 消耗（原材料等）工程物资（用于固定资产的建设）不是存货的范畴，属于非流动资产。存货成本的确定（解决我的存货值多少钱的问题）1，存货应当按照成本进行初始计量（存货刚刚取得的时候就按历史成本确认计量）存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本：价、税、费初始计量：成本对存货的计量加工成本：料（即之前提到的采购成本）、工、费I期末计量：成本与可变现净值孰低（可能存在减值的问题，看看

24、 有没有减值）存货采购成本包括：购买价款、相关税费、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货入库前的合理费用。注意：1，相关税费包括：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税等。厂一般纳税人（满足抵扣条件时）：增值税计入应交税费一应交增值税J（进项税额）增值税小规模纳税人：不得抵扣，计入存货采购成本2，营改增之后运输费也涉及增值税问题。举例：某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额800元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税300元。（入库材料的总成本 8

25、000元）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额800元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元,增值税300元。（入库材料的总成本 9100元）3，运输途中的合理损耗仅仅增加存货的单位成本，不增加存货采购的总成本。举例：购买100个鸡蛋，1.5元/个，途中合理损耗1个，价值1.5元，问：入库鸡蛋的总成本 =100*1.5=150元（入库了 99个）单位成本 =150/99=1.51元/ 个合理损耗计入总成本的方式就是不从总成本中减掉。练习：某企业为增值税一般纳税人，本月购进原材料 200吨，增值税专用发票上注 明的价款为60万元，增

26、值税税额为9.6万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（B）万元。A0.3B0.32C0.371D0.351某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 25万 元，增值税为4万元，另支付材料的保险费2万元，包装物押金2万元，该批材料 的采购成本为（A）万元。A27B29C29.25D31.25特殊情况：商品流通企业在米购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方式：直接计入存货成本（一般情况）谁受益谁承担广金额较大期末存货成本厂v 先归集，期末按广商品流通企存销

27、比例分摊计入彳主营业务成本业的进货费用-金额较小一直接计入当期损益（如？计入销售费用、管理费用）商品流通企业（即商业企业），拿出来单独讨论，是因为商业企业进货的品种和频次非常高，例如一个超市，给搬运工三万块钱，但是搬了五百个品种的货。 怎么办？第一种方法，直接计入存货成本，谁受益谁承担，工作量太大。第二种 办法如下：库存商品主营业务成本期初100 万卖出去70万结转成本70万2.1万鋼30万0.9万2.1万，库存商品刚开始三万先挂着，期末按比例分摊计入：主营业务成本计入 期末成本计入0.9万。（重要性原则的运用）第三种办法：金额较小，不进成本。加工成本存货的加工成本是指加工过程中的追加费用（在

28、原材料成本的基础上加上人工费和制造费用），包括直接人工和制造费用。其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益。但是：为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用计入存货的成本。下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。1，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出），不应计入存货成本2，仓储费用，是指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。发出存

29、货的计价方法厂个别计价法实际成本法先进先出法月末一次加权平均法I移动加权平均法，计划成本法练习：某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2014年9月甲材料结存100千克，每千克实际成本为200元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本210元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本230元，9月28日发出 甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（C）元。A145000B150000C105000D155000某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月 20日购入甲材料4

30、00件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件，3月份发出 甲材料的成本为（B ）元A18500B18600C19000D20000A公司月初结存甲材料 13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3月购入5吨，单价8800元；17日购入12吨，单价7900元。本月领用情况如下：10日 领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（A）元A81126.70B78653.25C85235.22D67221.33】、原材料原材料的账务处理:实际成本法购入原材料单货同到 借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金

31、/应付票据/应付账款单到货未到单到时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资货到单未到月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账（估价不估税）借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款 下月初用红字冲销原暂估入账金额 借：原材料（红字金额）贷：应付账款一暂估应付账款（红字金额）等单据到后再按实际金额记账预付货款方式采购（一付付到底）预付时：米购时：借：预付账款借：原材料贷：银行存款应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付时：借：预付账款贷：银行存款预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过

32、“应付 账款”科目核算，保留原来的借贷方向。发出原材料借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本，生产一般消耗的材料）/谁受益谁承担销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支出（研发环节消耗）其他业务成本（对外销售）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料练习：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录， 1月份基本生产车间领用K材料 500000元，辅助生产车间领用 K材料40000元，车间管理部门领用 K材料5000 元，企业行政管理部门领用 K材料4000元，总计549000元。分录如下：借：生产成本一基本生产成本500000辅助生产成本 40000制造费用5000管理费用40

33、00贷：原材料549000计划成本法计划成本（作为标杆）+成本差异=实际成本购入原材料:材料采购 一实际|计划JW超支差异同方向为附加反方向为备抵入超出节入节出超原材料（计划成本） 计划材料成本差异（是原材料账户的备抵或附加）超支差异注意事项一：不管材料在途还是已入库，必须都得过一下材料采购这个账户。第一种写结转分录的思路，每次买都存在差异，结转入库时，在月末一次性结转材料成本差异。借：原材料（计划成本）贷：材料米购（计划成本）如果是超支如果是节约借：材料成本差异借：材料采购贷：材料米购贷：材料成本差异第二种写结转分录的思路，即发生一次不相等直接补平。如果是超支如果是节约借：原材料（计划成本）

34、 材料成本差异 贷：材料采购（实际成本）借：原材料（计划成本）贷：材料成本差异材料采购（实际成本）练习:材料米购原材料期初 10.3*10 件=1033 日购 11*3 件=33110*3=309 日购 12*5 件=6010*5=5015 日购 7*5 件=3510*5=5028 日购 9*7 件=6310*7=70期初10*10件= 100 10*3=3010*5=5010*5=5010*7=70实际成本为：191计划成本为200材料成本差异期初39发出原材料（领用原材料通通按计划成本）优点在发出原材料生产成本计戈g 计戈y出库的超支 I材料成本差异7入库的超支出库的超支 V账务处理：发出

35、材料时（一律按计划成本做） 借：生产成本 f制造费用卜谁受益谁承担（计划成本）管理费用丿贷：原材料（计划成本）结转出库部分的差异（出库差异其实是总差异的一部分）先算总差异，总差异 =（总差异） / （总计划成本） = （期初材料的成本差异 +本期 验收入库材料的成本差异） / （期初材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成 本）如果是超支 如果是节约借：生产成本借：材料成本差异制造费用贷：生产成本管理费用制造费用贷：材料成本差异管理费用平常，出库时通通按计划成本出库就可以，可是计划成本是个假成本，解决办法：到月底（期末）一次性结转差异练习：企业采用计划成本核算原材料，月初“原材料”账户借方

36、余额 24000 元，本月 购入原材料的计划成本为 176000 元，本月发出原材料的计划成本为 150000 元，材料成本差异”月初贷方余额为 300 元，本月购入材料的超支差为 4300 元，则本 月发出材料应负担的材料成本差异为（B）元A-3000B3000C-3450D3450某企业月初结存材料的计划成本为： 250 万元，材料成本差异为超支 45 万元，当月入库材料的计划成本为 550 万元，材料成本差异为节约 85 万元，当月生产车间 领用材料的计划成本为600万元，当月结存材料应负担的材料成本差异为（B）万元A 节约 30 B 节约 10 C 超支 30 D 超支 10三、周转材

37、料包装物的账务处理： 1，生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的。借：生产成本 （直接计入生产成本）贷：周转材料包装物2，随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物3，随同商品出售而单独计价的包装物出售时：借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本：借：其他业务成本贷：周转材料包装物4，出租或出借给购买单位使用的包装物出租收取租金时：租的话，可以多次使用按照使用次数分摊，分次结转：借：银行存款借：其他业务成本贷：其他业务收入贷：周转材料包装物应交税费应交增值税（销项税额）出借时（按借的次数分摊） ：借：销售费用贷：周转材料一包装物在发出时，应同

38、时结转应负担的注意：如果按计划成本核算包装物，材料成本差异。练习：下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（）多选题ABCDA随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用B生产领用的包装物成本，计入生产成本C随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本D多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费 用企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）判断题x低值易耗品的账务处理：低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法金额较小时，一次摊销法借：制造费用（车间用）:管理费用（行政部门用）谁受益谁承担销售费用（销售部门用）J贷：周转材料一低值易耗品分次摊销法（最常用的是五五摊

39、销法）领用时：借：周转材料一低值易耗品一在用贷：周转材料一低值易耗品一在库第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用贷：周转材料一低值易耗品一摊销第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用贷：周转材料一低值易耗品一摊销同时，报废结转。借：周转材料一低值易耗品一摊销贷：周转材料一低值易耗品一在用练习：下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ABD）多选题A多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入委托加工物资（按实际成本核算）委托方的涉

40、税会计处理:一般纳税人，借：应交税费 应交增值税（进项税额）增值税-小规模纳税人，借：委托加工物资成本收回后直接对外出售，借：委托加工物资成本（不可以抵扣）消费税收回后加价出售或连续生产应税消费品，借：应交税费一应交消 费税（可以抵扣）账务处理:发出原材料借：委托加工物资贷：原材料2，支付加工费、运杂费（一般纳税人）借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款3， 收回后直接对外出售（委托加工物资属于消费税应税项目）借：委托加工物资（消费税进成本）贷：银行存款 收回后加价出售或连续生产应税消费品借：应交税费一应交消费税（消费税可以抵扣）贷：银行存款4，加工完成后验收入库借：库存

41、商品/原材料贷：委托加工物资练习：下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（）单选题A发出加工物资应负担的材料超支差异 B由受托方代缴的消费税C企业支付给受托方的加工费D企业发出物资支付的运费甲乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元，增值税0.96万元，消费税24万元，假定不考虑其他相关税费，甲公 司收回该半成品的入账价值为（）万元A216B216.96C240D240.96库存商品 一不管是工业企业还是商

42、业企业，可以销售的货物都是库存商品 账务处理：验收入库商品工业企业生产入库：借：库存商品贷：生产成本一基本生产成本商业企业 外购商品入库（一般纳税人）：借：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款发出商品企业销售商品，确认收入时，应该结转其销售成本。借：主营业务成本科目都会了，金额怎么写？贷：库存商品首先工业企业，存货出库计价方法两种：一种是实际成本法（之前讲过的四 种计价方法）一种是计划成本法（一律按照计划成本来结转，然后到期末再结 转成本的差异率）。其次商业企业（品种多、发出的频次高），存货出库计价方法两种：一种是毛利率法（针对批发企业）一种是售价金额法（针对零售企业）。课程重

43、点毛利率法销售成本=销售净额一销售净额*毛利率（用售价反推成本）销售净额=销售收入一销售退回一销售折让练习：企业采用毛利率法核算库存商品，月初商品成本600万元，购进存货成本1400万元，本月销售收入1600万元，该商品上期毛利率为15%，则月末结存 商品成本为（D ）万元。A700 B1360 C400 D640期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本售价金额核算法_ 库存商品售价 售价商品进销差价（库存商品差额一般在贷;主营业务成本成本价的备抵科目）亍，因为销售价得大于成本价商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期入库商品进销差价）/ （期初库存 商品售价+本期入库商品售

44、价）*100%练习：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算，本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额 40万元，售 价总额54万元；本月销售商品售价总额 80万元，假设不考虑相关税费，该商场本 月销售商品的实际成本为（）万元A46 B56 C70D80存货清查存货盘亏1，发现盘亏，做到账实相符借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）管理不善盘亏，进项转出。因为这个进项不能再产生销项了，不能再抵扣了，要转出。借：待处理财产损溢贷：原材料 自然灾害盘亏，进项不转出。还可以继续抵扣。2，处理：（ 1）回收残料借：原材料贷：待处理财产损

45、溢（ 2）有责任人或保险公司赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢（ 3 ）收发计量、自然损耗、管理不善等造 成借：管理费用贷：待处理财产损溢（ 4 ）非正常损失（比如：自然灾害） 借：营业外支出贷：待处理财产损溢存货盘盈发现盘盈，做到账实相符借：原材料贷：待处理财产损溢处理：收发计量误差产生的。借：待处理财产损益贷：管理费用练习：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16% ，该企业因管理不善 使一批库存材料被盗。该原材料的实际成本为 40000 元，购买时支付的增值税为 6400 元，应收保险公司赔偿 21000 元，不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的 净损失为（）元A19000

46、B40000 C46400 D25400存货减值账务处理： 当期应计提的存货跌价准备 =（存货成本 - 可变现净值） 即应有准备 存货跌价 准备已有贷方余额 即已有准备结果大于 0，应当补提，小于 0 ，应在已计提的存货跌价准备范围内转回 例子：某公司持有的 A 材料一批，相关资料如下：2014 年，存货 A 成本 100 万元，可变现净值 80 万元2015 年，存货 A 成本 100 万元，可变现净值 70 万元 根据上述资料作出相关处理。1，当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本 的差额：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备2，转回已计提的存货跌

47、价准备金额时，按恢复增加的金额： 借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 注意：企业结转销售成本时，对于已经计提存货跌价准备的。 借：主营业务成本存货跌价准备 贷：库存商品 练习：下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的有（）多选题 A 存货的账面价值 B 销售存货过程中估计的销售费用及相关税费 C 存货的 估计售价 D 存货至完工估计将要发生的成本 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存 货跌价准备金额内恢复减记的金额。 （）判断题某企业 2018 年 12 月 31 日，乙存货的实际成本为 100 万元，加工该存货至完工产 成品估计还将发生

48、成本为 25 万元，估计销售费用和相关税费为 3 万元，估计用该 存货生产的产成品售价 120 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为 12 万元， 2018 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（）万元。A-8 B4 C8 D-4固定资产一、固定资产的取得需要安装外购不需要安装 取得彳自营工程I建造W出包工程外购固定资产的入账成本 =价（不含增值税的买价）、税（不含增值税动产当期全额不动产六四开不可以抵扣的其他税）、费。 F注意：用于生产经营一般纳税人；可以抵扣.增值税J用于非生产经营小规模纳税人不可以抵扣取得固定资产 不可以抵扣I车辆购置税等注意：1，一般纳税人购入用于生产

49、经营的固定资产所支付的增值税，可以为 进项税额抵扣。企业作为一般纳税人，自2016年5月1日后取得，并按固定资产核算的不动产，或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额，分两年从 销项税额中抵扣，第一年（认证当期）抵扣比例为60%，第二年（第13个月）抵扣比例为40%。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值 的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。练习：某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.6万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元，增值税0.05万元，发生保险费取得增值税专用发

50、票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元，该设备取得时的成本为（ C）万元A10B10.873 C10.8D12.573账务处理：一、购入固定资产（ 1） 1，购入不需要安装 的固定资产（ 动产） 借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2, 购入不动产或不动产（房子或地） 在建工程时（金额太大，分年抵扣） 借：固定资产 / 在建工程应交税费应交增值税（进项税额） （进项税额 *60% ） 待抵扣进项税额（进项税额 *40% ）等着排队贷：银行存款第 13 个月时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） （进项税额 *40% ） 贷：应交税费待抵扣进项税额（进项税额 *40%

51、 ）（ 2）购入需要安装 的固定资产 （ 动产 ）A 购入时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款B 支付安装费用等 时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税费） 贷：银行存款C 支付给工程人员工 资借：在建工程 贷：应付职工薪酬D 领用原材料用于在建工 程借：在建工程 贷：原材料E 安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程（ 3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允 价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。练习：企业以 400 万元购入 A、B、 C 三项没有单独标价的固定资产。这三项资产 的公允价值分别为 180

52、 万元、 140 万元和 160 万元，则 A 固定资产的入账成本为 （ A ）万元A150B180C130 D125二、建造固定资产自营建造固定资产1，A 购入工程物资时（动产） 借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款B工程领用工程物资时借：在建工程（按成本转，不用考虑增值税）贷：工程物资（按成本转，不用考虑增值税）C 支付工程款时借：在建工程（动产）应交税费应交增值税（进项税费）贷：银行存款D 支付给工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬E 领用原材料用于在建工程借：在建工程（按成本结转）贷：原材料（按成本结转）F 领用自产产品用于在建工程借：在建工程（按成本结转）贷：库

53、存商品（按成本结转）G 达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2，A 购入工程物资时（不动产）借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额贷：银行存款B 工程领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资C 支付工程款时借：工程物资（不动产）应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额贷：银行存款D 支付给工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬E 领用原材料用于在建工程（不动产） 借：在建工程（按成本结转）贷：原材料（按成本结转） 同时：借：应交税费待抵扣进项税额（第二年抵扣 40% ） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）转出F 领用自产产品用于在建工程（不动产） 借：在建工程（

54、按成本结转）贷：库存商品（按成本结转） 同时：借：应交税费待抵扣进项税额（第二年抵扣 40% ）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）G 达到预定可使用状态 借：固定资产贷：在建工程 练习：某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税款为 16 万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因 素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（A） A借记“应交税费待抵扣进项税额”科目 6.4 万元 B 借记“应交税费待抵扣进项税额”科目 9.6 万元C 借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目 16 万元D 借记“原材料”科目 100 万元 某

55、增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资 200 万元，增值税税额为 32 万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料 50 万元，应负担的增值税税额为 8 万元；支付建筑工人工资 36 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态， 其入账价值为（C）万元A250B292.5C286D328.5某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%， 2019 年 1 月建造厂房领用材料实际成本 20000 元，购入时取得增值税专用发票注明增值税税额为 3200 元，该批存货计税价格为24000 元（ 视同销售才会出现，迷惑你 ） ，该项业务应计入在建工程成本的金额为（A ）元A20000B2320

56、0C24000D27800某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16% ， 2019 年 1 月建造厂房领用材料实际成本 20000 元，购入时取得增值税专用发票注明增值税税额为 3200 元，该批存货计税价格为24000 元（ 视同销售才会出现，迷惑你 ） ，该项业务应实行分年抵扣，需转入第二年抵扣的进项税为（ B ）元A1920B1280C3200D24000出包工程 账务处理：1，支付工程进度款（不动产） 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额） （进项税额 *60% ） 待抵扣进项税额（进项税额 *40% ）贷：银行存款 达到预定可使用状态 借：固定资产贷：在建工程 2，支付工

57、程进度款（动产） 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款达到预定可使用状态 借：固定资产贷：在建工程固定资产的折旧应计折旧额 =固定资产的原价其预计净残值固定资产减值准备练习：下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）A 固定资产原价B 固定资产的预计使用寿命C 固定资产预计净残值 D 已计提的固定资产减值准备练习：下列 各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（）A已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧B 提前报废的固定资产不再补提折旧C 当月增加的固定资产从下月起计提折旧D 已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧 下列各项中，企业需暂估入账的有

58、（ AC）A月末已验收入库但发票账单尚未收到的原材料B已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D 董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金 股利下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）A 经营租入的设备 B 融资租入的办公楼 C 已投入使用但未办理竣工决 算的厂房D 已达到预定可使用状态但未投产的生产线 下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）A 提前报废的固定资产不再补提折旧B 固定资产折旧方法一经确定不得改变C 已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D 自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧下列各项固定资产中，应当计提

59、折旧的有（）A 闲置的固定资产B单独计价入账的土地C 经营租出的固定资产D 已提足折旧仍继续使用的固定资产ABCD BCD BCD AC AC固定资产的折旧方法r年限平均法（直线法）工作量法企业可选用的折旧方法1 双倍余额递减法年数总和法1，年限平均法年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）/预计使用寿命 预计净残值=原值*预计净残值率月折旧额=年折旧额/12练习：甲公司是增值税一般纳税人，2019年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为16万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元， 该材料负担的增值税税

60、额为0.96万元，支付安装工人工资13万元。该设备于2019 年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。A9 B9.9C11D13.2备注：B 2019.4 2020.3,2019 年只有9个月工作量法单位工作量折旧额=【固定资产原价*（ 1-预计净残值率）】/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额3，双 倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=当年年初固定资产账面净值*年折旧率固定资产原值一累计折旧月折旧额=年