审计计划基本内容

1、第01讲 审计方案根本内容知识点审计方案根本内容连续审计中，方案审计工作通常于上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的完成绩开始了, 直至本期审计工作结束为止。一、总体审计谋略.总体审计谋略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计方案。.制定总体审计谋略的过程可能包含以下事项（当然这些事项确实定还有待完成风险评估程序之后）： （1）向具体审计领域调配的资源（人力资源、技术资源或知识资源）的性质。例如，向高风险领域 分派经验丰富的工程组成员，或委派专家处理复杂事项；2）向具体审计领域分配资源的多少。例如，分派到多个地点实施存货监盘的工程组成员人数，在 集团审计中复核组成局部注册会

2、计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；（3）何时调配这些资源，包含是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何指导、监督这些资源的利用。例如，预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程合伙 人和经理如何进行复核（是现场复核还是非现场复核）。总体审计谋略例如（一）业务的特点工程合伙人在确定业务的特点时，需要考虑以下具体事项：.编制拟审计的财务信息所依据的财务汇报编制根底，包含是否需要将财务信息调整至按照其他财务 汇报编制根底 .特定行业的汇报要求，如某些行业监管机构要求提交的汇报；.预期审计工作涵盖的范围，包含应涵盖的组成局部的数量及所在地点；.由组成局部注册会计师审计

3、组成局部的范围；5.被审计单位是否设立了内部审计，如有设立，注册会计师是否能够利用内部审计的工作或利用内部审计 人员提供协助以完成审计目的，如果能够利用，在哪些领域利用以及在多大程度上利用；.被审计单位使用效劳机构的情况，及注册会计师如何取得有关效劳机构内部操纵设计和运行有效性 的证据；.对利用在以前审计工作中猎取的审计证据（如猎取的与风险评估程序和操纵测试相关的审计证据） 的预期。（二）汇报目标、时间安排及所需沟通的性质.与治理层和治理层举行会谈，商量审计工作的性质、时间安排和范围；.与治理层和治理层商量注册会计师拟出具的汇报的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书 面沟通），包含审计汇

4、报、治理建议书和向治理层通报的其他事项；.与治理层商量预期就整个审计业务中审计工作的进展进行的沟通；.与组成局部注册会计师沟通拟出具的汇报的类型和时间安排，以及与组成局部审计相关的其他事项。 （三）重要因素。、初步业务活动和从其他业务获得的经验工程合伙人在方案重要因素、初步业务活动和从其他业务获得的经验，需要考虑以下事项：1.确定重要性，并在适用的情况下考虑以下事项：（1）按照集团审计的规定，为组成局部确定重要性并就此与组成局部注册会计师进行沟通；复习币:点（2）初步识别重要组成局部和重要的交易、账户余额和披露。（重点提示）重要性包含：财务报表整体重要性；特定类别的交易、账户余额或披露的一个或

5、多个重要性（如适用）；实际执行的重要性；明显微小错报的临界值。2,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域；.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响；.影响被审计单位的重大业务开展变化，包含信息技术和业务流程的变化，关键治理人员变化，以及 收购、兼并和处置；.重大的行业开展情况，如行业法规和汇报要求的变化；（四）资源的性质、时间安排和范围.分配给工程组或工程组能够猎取的人力资源、技术资源和知识资源；例如，对工程组的分派以及对工程组成员审计工作的分派，包含向可能存在较高重大错报风险的领域 分派具备适当经验的人员。.工程预算，包含为可能存在较高重大错报风险的领域预留适当的工作时间

6、。（教师提示）以上所列举的内容仅为应当考虑的事项中的局部内容，并非全部情况。其他内容大家可 参考word版中的附录内容进行了解。（准那么标准）总体审计谋略一经制定，注册会计师就可以针对总体审计谋略中的各个事项制定具体审 计方案，并考虑通过有效利用审计资源完成审计目标。制定总体审计谋略和具体审计方案不是孤立或不连续 的过程，而是相互紧密联系的，对其中一项的修改可能导致对另一项的相应修改。二、具体审计方案一）具体审计方案的一般考虑目的：猎取充分、适当的审计证据核心：做出审计程序的性质、时间安排和范围的决策具体审计方案比总体审计谋略更加详细，内容包含工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和 范围

7、。具体审计计划（教师解读）（1）“风险评估程序，是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序，包含询问、观察和检查以及分析程序。“进一步审计程序主要包含在操纵测试和实质性程序中检查、观察、函证、监盘等具体审计复习币:点程序。3） “其他审计程序可以包含上述进一步程序的方案中没有涵盖的、依据其他审计准那么的要求注 册会计师应当执行的既定程序。（教师提示）要区分总体审计谋略所包含的内容与具体审计方案所包含的内容。具体审计方案所包含 的内容较简单识别，在解答有关的选择题时，一般可采纳排解法”。（-）指导、监督与复核工程合伙人应在评估重大错报风险的根底上,方案对工程组成员工作的指导、监督与复核的性质、 时

8、间安排和范围。相关的影响因素包含：（1）被审计单位的规模和复杂程度（2）审计领域（3）重大错报风险（4）执行审计工作的工程组成员的素养和专业胜任能力当评估的重大错报风险增加时,工程合伙人通常会小指导与监督的范围，增强指导与监督的及 时性，执行更详细的复核工作。（三）审计方案中对披露的考虑.鉴于信息的涉及范围较广，披露中包含的细节层次较多，当方案的风险评估程序和进一步审计程序与 披露相关时,确定这些程序的性质、时间安排和范围十分重要。进一步来说,某些披露可能包含从总账和明细账之外的其他途径猎取的信息，这也可能影响风险评估的 结果以及为应对该风险实施的审计程序的性质、时间安排和范围。.在审计工作的

9、早期考虑披露问题有助于注册会计师对应对披露给予恰当的关注并方案充分的时间（与交 易类别、事项和账户余额的应对方法相同）。较早考虑披露也可以援助注册会计师确定以下事项对审计工 作的影响：（1）被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生变化，导致需要作出重大的新披露或对现有披露作 出重大修改,例如，由于重大的经营合并,对分部的识别和分部信息的报揭发生变化；（2）适用的财务汇报编制根底发生变化,导致需要作出重大的新披露或对现有披露作出重大修改；（3）需要利用注册会计师的专家的工作,实施与特定披露相关的审计程序,例如,与养老金或其他退休 福利义务相关的披露；（4）与注册会计师期望与治理层商量的披露相关的

10、事项。三、对审计方案的修改.在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计谋略和具体审计方案作出更新和修改。复习币:点由于未预期事项的存在、条件的变化或通过实施审计程序猎取的审计证据等原因，注册会计师可能需 要基于修正后的风险评估结果，对总体审计谋略和具体审计方案，以及相应的原方案的进一步审计程序的 性质、时间安排和范围作出修改。当注册会计师之后注意到的信息与方案审计程序时获知的信息存在重大差异时如注册会计师通过实 施实质性程序猎取的审计证据可能与实施操纵测试猎取的审计证据相矛盾），就可能发生这种情况。（例）如果在制定审计方案时，注册会计师基于对材料采购交易的相关操纵的设计和执行猎取的审计证据

11、，认为 相关操纵设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且方案执行操纵测试。但是在执行操纵测试时获得的审计证据与审计方案阶段获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类 交易的操纵没有得到有效执行。此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的评 估风险修改方案的审计方案，如采纳实质性方案。.注册会计师记录对总体审计谋略和具体审计方案作出的重大修改及对原方案审计程序的性质、时间安排 和范围的修改。这种底稿记录，可以反映注册会计师作出这些重大修改的理由，以及审计工作最终采纳的总体审计谋 略和具体审计方案，并说明注册会计师对审计过程中遇到的重大变化作出的恰当回应。（教师补充第一

12、次审计业务的补充考虑）对于第一次审计业务，注册会计师可能考虑的补充事项包含：.对与前任注册会计师沟通作出安排，如查阅前任注册会计师的工作底稿（除非法律法规另有规定）；.与治理层商量有关第一次接受审计托付的重大问题（包含对适用的会计准那么或审计准那么的应用）， 并就这些重大问题与治理层进行沟通，以及这些重大问题对总体审计谋略和具体审计方案的影响；.为针对期初余额猎取充分、适当的审计证据而需要实施的审计程序；.会计师事务所针对第一次审计业务设计和实施的其他应对措施。例如，会计师事务所质量治理体系年应对措施。历年真题解读（2022年单项选择题）以下有关方案审计工作的说法中，错误的选项是A.在制定总体审计谋略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果B.注册会计师制定的具体审计方案应当包含风险评估程序、方案实施的进一步审计程序和其他审计程 序C.注册会计师在制定审计方案时，应当确定对工程组成员的工作进行复核的性质、时间安排和范围D.具体审计方案通常不影响总体审计谋略（正确答案）D（答案解析）注册会计师应当针对总体审计谋略中所识别的不同事项，制定具体审计方案，并考虑通过有效 利用审计资源以完成审计目标。值得注意的是，虽然制定总体审计谋略的过程通常在具体审计方案之前，但是 两项方案具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对其它一项的决定。（2