XXX年小企业会计准则附会计科目、主要账务处理和财

1、PAGE PAGE 70 小企企业会计准准则 第一章 总 则 第一条 为为了规范小小企业会计计确认、计计量和报告告行为，促促进小企业业可持续发发展，发挥挥小企业在在国民经济济和社会发发展中的重重要作用，根根据中华华人民共和和国会计法法及其他他有关法律律和法规，制制定本准则则。 第二条 本本准则适用用于在中华华人民共和和国境内依依法设立的的、符合中小企业业划型标准准规定所所规定的小小型企业标标准的企业业。 下列三类小小企业除外外： （一）股票票或债券在在市场上公公开交易的的小企业。 （二）金融融机构或其其他具有金金融性质的的小企业。 （三）企业业集团内的的母公司和和子公司。 前款所称企企业集团、

2、母公司和和子公司的的定义与企业会计计准则的的规定相同同。 第三条 符符合本准则则第二条规规定的小企企业，可以以执行本准准则，也可可以执行企业会计计准则。 （一）执行行本准则的的小企业，发发生的交易易或者事项项本准则未未作规范的的，可以参参照企业业会计准则则中的相相关规定进进行处理。 （二）执行行企业会会计准则的小企业业，不得在在执行企企业会计准准则的同同时，选择择执行本准准则的相关关规定。 （三）执行行本准则的的小企业公公开发行股股票或债券券的，应当当转为执行行企业会会计准则；因经营营规模或企企业性质变变化导致不不符合本准准则第二条条规定而成成为大中型型企业或金金融企业的的，应当从从次年1月1

3、日起转为为执行企企业会计准准则。 （四）已执执行企业业会计准则则的上市市公司、大大中型企业业和小企业业，不得转转为执行本本准则。 第四条 执执行本准则则的小企业业转为执行行企业会会计准则时，应当当按照企企业会计准准则第388号首次执执行企业会会计准则等相关规规定进行会会计处理。 第二章章 资 产产 第五条 资资产，是指指小企业过过去的交易易或者事项项形成的、由小企业业拥有或者者控制的、预期会给给小企业带带来经济利利益的资源源。 小企业的资资产按照流流动性，可可分为流动动资产和非非流动资产产。 第六条 小小企业的资资产应当按按照成本计计量，不计计提资产减减值准备。 第一节 流动资产产 第七条 小

4、小企业的流流动资产，是是指预计在在1年内（含含1年，下同同）或超过过1年的一个个正常营业业周期内变变现、出售售或耗用的的资产。 小企业的流流动资产包包括：货币币资金、短短期投资、应收及预预付款项、存货等。 第八条 短短期投资，是是指小企业业购入的能能随时变现现并且持有有时间不准准备超过11年（含1年，下同同）的投资资，如小企企业以赚取取差价为目目的从二级级市场购入入的股票、债券、基基金等。 短期投资应应当按照以以下规定进进行会计处处理：（一）以支支付现金取取得的短期期投资，应应当按照购购买价款和和相关税费费作为成本本进行计量量。 实际支付价价款中包含含的已宣告告但尚未发发放的现金金股利或已已到

5、付息期期但尚未领领取的债券券利息，应应当单独确确认为应收收股利或应应收利息，不不计入短期期投资的成成本。 （二）在短短期投资持持有期间，被被投资单位位宣告分派派的现金股股利或在债债务人应付付利息日按按照分期付付息、一次次还本债券券投资的票票面利率计计算的利息息收入，应应当计入投投资收益。 （三）出售售短期投资资，出售价价款扣除其其账面余额额、相关税税费后净额额，应当计计入投资收收益。 第九条 应应收及预付付款项，是是指小企业业在日常生生产经营活活动中发生生的各项债债权。包括括：应收票票据、应收收账款、应应收股利、应收利息息、其他应应收款等应应收款项和和预付账款款。 应收及预付付款项应当当按照发

6、生生额入账。 第十条 小小企业应收收及预付款款项符合下下列条件之之一的，减减除可收回回的金额后后确认的无无法收回的的应收及预预付款项，作作为坏账损损失： （一）债务务人依法宣宣告破产、关闭、解解散、被撤撤销，或者者被依法注注销、吊销销营业执照照，其清算算财产不足足清偿的。 （二）债务务人死亡，或或者依法被被宣告失踪踪、死亡，其其财产或者者遗产不足足清偿的。 （三）债务务人逾期33年以上未未清偿，且且有确凿证证据证明已已无力清偿偿债务的。（四）与债债务人达成成债务重组组协议或法法院批准破破产重整计计划后，无无法追偿的的。 （五）因自自然灾害、战争等不不可抗力导导致无法收收回的。 （六）国务务院财

7、政、税务主管管部门规定定的其他条条件。 应收及预付付款项的坏坏账损失应应当于实际际发生时计计入营业外外支出，同同时冲减应应收及预付付款项。 第十一条 存货，是是指小企业业在日常生生产经营过过程中持有有以备出售售的产成品品或商品、处在生产产过程中的的在产品、将在生产产过程或提提供劳务过过程中耗用用的材料和和物料等，以以及小企业业（农、林林、牧、渔渔业）为出出售而持有有的、或在在将来收获获为农产品品的消耗性性生物资产产。 小企业的存存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周周转材料、委托加工工物资、消消耗性生物物资产等。 （一）原材材料，是指指小企业在在生产过程程中经加工工改变其形形态或性

8、质质并构成产产品主要实实体的各种种原料及主主要材料、辅助材料料、外购半半成品（外外购件）、修理用备备件（备品品备件）、包装材料料、燃料等等。 （二）在产产品，是指指小企业正正在制造尚尚未完工的的产品。包包括：正在在各个生产产工序加工工的产品，以以及已加工工完毕但尚尚未检验或或已检验但但尚未办理理入库手续续的产品。 （三）半成成品，是指指小企业经经过一定生生产过程并并已检验合合格交付半半成品仓库库保管，但但尚未制造造完工成为为产成品，仍仍需进一步步加工的中中间产品。 （四）产成成品，是指指小企业已已经完成全全部生产过过程并已验验收入库，符符合标准规规格和技术术条件，可可以按照合合同规定的的条件送

9、交交订货单位位，或者可可以作为商商品对外销销售的产品品。 （五）商品品，是指小小企业（批批发业、零零售业）外外购或委托托加工完成成并已验收收入库用于于销售的各各种商品。 （六）周转转材料，是是指小企业业能够多次次使用、逐逐渐转移其其价值但仍仍保持原有有形态且不不确认为固固定资产的的材料。包包括：包装装物、低值值易耗品、小企业（建建筑业）的的钢模板、木模板、脚手架等等。 （七）委托托加工物资资，是指小小企业委托托外单位加加工的各种种材料、商商品等物资资。 （八）消耗耗性生物资资产，是指指小企业（农农、林、牧牧、渔业）生生长中的大大田作物、蔬菜、用用材林以及及存栏待售售的牲畜等等。 第十二条 小企

10、业取取得的存货货，应当按按照成本进进行计量。 （一）外购购存货的成成本包括：购买价款款、相关税税费、运输输费、装卸卸费、保险险费以及在在外购存货货过程发生生的其他直直接费用，但但不含按照照税法规定定可以抵扣扣的增值税税进项税额额。 （二）通过过进一步加加工取得存存货的成本本包括：直直接材料、直接人工工以及按照照一定方法法分配的制制造费用。 经过1年期期以上的制制造才能达达到预定可可销售状态态的存货发发生的借款款费用，也也计入存货货的成本。 前款所称借借款费用，是是指小企业业因借款而而发生的利利息及其他他相关成本本。包括：借款利息息、辅助费费用以及因因外币借款款而发生的的汇兑差额额等。（三）投资

11、资者投入存存货的成本本，应当按按照评估价价值确定。 （四）提供供劳务的成成本包括：与劳务提提供直接相相关的人工工费、材料料费和应分分摊的间接接费用。 （五）自行行栽培、营营造、繁殖殖或养殖的的消耗性生生物资产的的成本，应应当按照下下列规定确确定： 1自行栽栽培的大田田作物和蔬蔬菜的成本本包括：在在收获前耗耗用的种子子、肥料、农药等材材料费、人人工费和应应分摊的间间接费用。 2自行营营造的林木木类消耗性性生物资产产的成本包包括：郁闭闭前发生的的造林费、抚育费、营林设施施费、良种种试验费、调查设计计费和应分分摊的间接接费用。 3自行繁繁殖的育肥肥畜的成本本包括：出出售前发生生的饲料费费、人工费费和

12、应分摊摊的间接费费用。 4水产养养殖的动物物和植物的的成本包括括：在出售售或入库前前耗用的苗苗种、饲料料、肥料等等材料费、人工费和和应分摊的的间接费用用。 （六）盘盈盈存货的成成本，应当当按照同类类或类似存存货的市场场价格或评评估价值确确定。 第十三条 小企业应应当采用先先进先出法法、加权平平均法或者者个别计价价法确定发发出存货的的实际成本本。计价方方法一经选选用，不得得随意变更更。 对于性质和和用途相似似的存货，应应当采用相相同的成本本计算方法法确定发出出存货的成成本。 对于不能替替代使用的的存货、为为特定项目目专门购入入或制造的的存货以及及提供的劳劳务，采用用个别计价价法确定发发出存货的的

13、成本。 对于周转转材料，采采用一次转转销法进行行会计处理理，在领用用时按其成成本计入生生产成本或或当期损益益；金额较较大的周转转材料，也也可以采用用分次摊销销法进行会会计处理。出租或出出借周转材材料，不需需要结转其其成本，但但应当进行行备查登记记。 对于已售存存货，应当当将其成本本结转为营营业成本。 第十四条 小企业应应当根据生生产特点和和成本管理理的要求，选选择适合于于本企业的的成本核算算对象、成成本项目和和成本计算算方法。 小企业发生生的各项生生产费用，应应当按照成成本核算对对象和成本本项目分别别归集。 （一）属于于材料费、人工费等等直接费用用，直接计计入基本生生产成本和和辅助生产产成本。

14、 （二）属于于辅助生产产车间为生生产产品提提供的动力力等直接费费用，可以以先作为辅辅助生产成成本进行归归集，然后后按照合理理的方法分分配计入基基本生产成成本；也可可以直接计计入所生产产产品发生生的生产成成本。 （三）其他他间接费用用应当作为为制造费用用进行归集集，月度终终了，再按按一定的分分配标准，分分配计入有有关产品的的成本。 第十五条 存货发生生毁损，处处臵收入、可可收回的责责任人赔偿偿和保险赔赔款，扣除除其成本、相关税费费后的净额额，应当计计入营业外外支出或营营业外收入入。 盘盈存货实实现的收益益应当计入入营业外收收入。 盘亏存货发发生的损失失应当计入入营业外支支出。 第二节节 长期投投

15、资 第十六条 小企业的的非流动资资产，是指指流动资产产以外的资资产。 小企业的非非流动资产产包括：长长期债券投投资、长期期股权投资资、固定资资产、生产产性生物资资产、无形形资产、长长期待摊费费用等。 第十七条 长期债券券投资，是是指小企业业准备长期期（在1年以上，下下同）持有有的债券投投资。 第十八条 长期债券券投资应当当按照购买买价款和相相关税费作作为成本进进行计量。 实际支付价价款中包含含的已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息，应当单单独确认为为应收利息息，不计入入长期债券券投资的成成本。 第十九条 长期债券券投资在持持有期间发发生的应收收利息应当当确认为投投资收益。 （一）分期期付息、

16、一一次还本的的长期债券券投资，在在债务人应应付利息日日按照票面面利率计算算的应收未未收利息收收入应当确确认为应收收利息，不不增加长期期债券投资资的账面余余额。 （二）一次次还本付息息的长期债债券投资，在在债务人应应付利息日日按照票面面利率计算算的应收未未收利息收收入应当增增加长期债债券投资的的账面余额额。 （三）债券券的折价或或者溢价在在债券存续续期间内于于确认相关关债券利息息收入时采采用直线法法进行摊销销。 第二十条 长期债券券投资到期期，小企业业收回长期期债券投资资，应当冲冲减其账面面余额。处处置长期债券券投资，处处置价款扣除除其账面余余额、相关关税费后的的净额，应应当计入投投资收益。 第

17、二十一条条 小企业长长期债券投投资符合本本准则第十十条所列条条件之一的的，减除可可收回的金金额后确认认的无法收收回的长期期债券投资资，作为长长期债券投投资损失。 长期债券投投资损失应应当于实际际发生时计计入营业外外支出，同同时冲减长长期债券投投资账面余余额。 第二十二条条 长期股权权投资，是是指小企业业准备长期期持有的权权益性投资资。 第二十三条条 长期股权权投资应当当按照成本本进行计量量。 （一）以支支付现金取取得的长期期股权投资资，应按照照购买价款款和相关税税费作为成成本进行计计量。 实际支付价价款中包含含的已宣告告但尚未发发放的现金金股利，应应当单独确确认为应收收股利，不不计入长期期股权

18、投资资的成本。 （二）通过过非货币性性资产交换换取得的长长期股权投投资，应当当按照换出出非货币性性资产的评评估价值和和相关税费费作为成本本进行计量量。 第二十四条条 长期股权权投资应当当采用成本本法进行会会计处理。 在长期股权权投资持有有期间，被被投资单位位宣告分派派的现金股股利或利润润，应当按按照应分得得的金额确确认为投资资收益。 第二十五条条 处臵长期股权权投资，处处臵价款扣除除其成本、相关税费费后的净额额，应当计计入投资收收益。 第二十六条条 小企业长长期股权投投资符合下下列条件之之一的，减减除可收回回的金额后后确认的无无法收回的的长期股权权投资，作作为长期股股权投资损损失： （一）被投

19、投资单位依依法宣告破破产、关闭闭、解散、被撤销，或或者被依法法注销、吊吊销营业执执照的。 （二）被投投资单位财财务状况严严重恶化，累累计发生巨巨额亏损，已已连续停止止经营3年以上，且且无重新恢恢复经营改改组计划的的。 （三）对被被投资单位位不具有控控制权，投投资期限届届满或者投投资期限已已超过100年，且被被投资单位位因连续33年经营亏亏损导致资资不抵债的的。 （四）被投投资单位财财务状况严严重恶化，累累计发生巨巨额亏损，已已完成清算算或清算期期超过3年以上的的。 （五）国务务院财政、税务主管管部门规定定的其他条条件。 长期股权投投资损失应应当于实际际发生时计计入营业外外支出，同同时冲减长长期

20、股权投投资账面余余额。 第第三节 固固定资产和和生产性生生物资产 第二十七条条 固定资产产，是指小小企业为生生产产品、提供劳务务、出租或或经营管理理而持有的的，使用寿寿命超过11年的有形形资产。 小企业的固固定资产包包括：房屋屋、建筑物物、机器、机械、运运输工具、设备、器器具、工具具等。 第二十八条条 固定资产产应当按照照成本进行行计量。 （一）外购购固定资产产的成本包包括：购买买价款、相相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等等，但不含含按照税法法规定可以以抵扣的增增值税进项项税额。以一笔款项项购入多项项没有单独独标价的固固定资产，应应当按照各各项固定资资产或类似似资产的市市场价格或或评估

21、价值值比例对总总成本进行行分配，分分别确定各各项固定资资产的成本本。 （二）自行行建造固定定资产的成成本，由建建造该项资资产在竣工工决算前发发生的支出出（含相关关的借款费费用）构成成。 小企业在建建工程在试试运转过程程中形成的的产品、副副产品或试试车收入冲冲减在建工工程成本。 （三）投资资者投入固固定资产的的成本，应应当按照评评估价值和和相关税费费确定。 （四）融资资租入的固固定资产的的成本，应应当按照租租赁合同约约定的付款款总额和在在签订租赁赁合同过程程中发生的的相关税费费等确定。 （五）盘盈盈固定资产产的成本，应应当按照同同类或者类类似固定资资产的市场场价格或评评估价值，扣扣除按照该该项固

22、定资资产新旧程程度估计的的折旧后的的余额确定定。 第二十九条条 小企业应应当对所有有固定资产产计提折旧旧，但已提提足折旧仍仍继续使用用的固定资资产和单独独计价入账账的土地不不得计提折折旧。 固定资产的的折旧费应应当根据固固定资产的的受益对象象计入相关关资产成本本或者当期期损益。 前款所称折折旧，是指指在固定资资产使用寿寿命内，按按照确定的的方法对应应计折旧额额进行系统统分摊。应应计折旧额额，是指应应当计提折折旧的固定定资产的原原价（成本本）扣除其其预计净残残值后的金金额。预计计净残值，是是指固定资资产预计使使用寿命已已满，小企企业从该项项固定资产产处臵中获得的的扣除预计计处置费用后的的净额。已

23、已提足折旧旧，是指已已经提足该该项固定资资产的应计计折旧额。 第三十条 小企业应应当按照年年限平均法法（即直线线法，下同同）计提折折旧。小企企业的固定定资产由于于技术进步步等原因，确确需加速折折旧的，可可以采用双双倍余额递递减法和年年数总和法法。 小企业应当当根据固定定资产的性性质和使用用情况，并并考虑税法法的规定，合合理确定固固定资产的的使用寿命命和预计净净残值。 固定资产的的折旧方法法、使用寿寿命、预计计净残值一一经确定，不不得随意变变更。 第三十一条条 小企业应应当按月计计提折旧，当当月增加的的固定资产产，当月不不计提折旧旧，从下月月起计提折折旧；当月月减少的固固定资产，当当月仍计提提折

24、旧，从从下月起不不计提折旧旧。 第三十二条条 固定资产产的日常修修理费，应应当在发生生时根据固固定资产的的受益对象象计入相关关资产成本本或者当期期损益。 第三十三条条 固定资产产的改建支支出，应当当计入固定定资产的成成本，但已已提足折旧旧的固定资资产和经营营租入的固固定资产发发生的改建建支出应当当计入长期期待摊费用用。 前款所称固固定资产的的改建支出出，是指改改变房屋或或者建筑物物结构、延延长使用年年限等发生生的支出。 第三十四条条 处臵固定资产产，处臵收入扣除除其账面价价值、相关关税费和清清理费用后后的净额，应应当计入营营业外收入入或营业外外支出。 前款所称固固定资产的的账面价值值，是指固固

25、定资产原原价（成本本）扣减累累计折旧后后的金额。 盘亏固定资资产发生的的损失应当当计入营业业外支出。 第三十五条条 生产性生生物资产，是是指小企业业（农、林林、牧、渔渔业）为生生产农产品品、提供劳劳务或出租租等目的而而持有的生生物资产。包括：经经济林、薪薪炭林、产产畜和役畜畜等。 第三十六条条 生产性生生物资产应应当按照成成本进行计计量。 （一）外购购的生产性性生物资产产的成本，应应当按照购购买价款和和相关税费费确定。 （二）自行行营造或繁繁殖的生产产性生物资资产的成本本，应当按按照下列规规定确定： 1自行营营造的林木木类生产性性生物资产产的成本包包括：达到到预定生产产经营目的的前发生的的造林

26、费、抚育费、营林设施施费、良种种试验费、调查设计计费和应分分摊的间接接费用等必必要支出。 2自行繁繁殖的产畜畜和役畜的的成本包括括：达到预预定生产经经营目的前前发生的饲饲料费、人人工费和应应分摊的间间接费用等等必要支出出。 前款所称达达到预定生生产经营目目的，是指指生产性生生物资产进进入正常生生产期，可可以多年连连续稳定产产出农产品品、提供劳劳务或出租租。 第三十七条条 生产性生生物资产应应当按照年年限平均法法计提折旧旧。 小企业（农农、林、牧牧、渔业）应应当根据生生产性生物物资产的性性质和使用用情况，并并考虑税法法的规定，合合理确定生生产性生物物资产的使使用寿命和和预计净残残值。 生产性生物

27、物资产的折折旧方法、使用寿命命、预计净净残值一经经确定，不不得随意变变更。 小企业（农农、林、牧牧、渔业）应应当自生产产性生物资资产投入使使用月份的的下月起按按月计提折折旧；停止止使用的生生产性生物物资产，应应当自停止止使用月份份的下月起起停止计提提折旧。 第四节节 无形资资产 第三十八条条 无形资产产，是指小小企业为生生产产品、提供劳务务、出租或或经营管理理而持有的的、没有实实物形态的的可辨认非非货币性资资产。 小企业的无无形资产包包括：土地地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技技术等。 自行开发建建造厂房等等建筑物，相相关的土地地使用权与与建筑物应应当分别进进行处理。外购土地地及建筑物

28、物支付的价价款应当在在建筑物与与土地使用用权之间按按照合理的的方法进行行分配；难难以合理分分配的，应应当全部作作为固定资资产。 第三十九条条 无形资产产应当按照照成本进行行计量。 （一）外购购无形资产产的成本包包括：购买买价款、相相关税费和和相关的其其他支出（含含相关的借借款费用）。 （二）投资资者投入的的无形资产产的成本，应应当按照评评估价值和和相关税费费确定。 （三）自行行开发的无无形资产的的成本，由由符合资本本化条件后后至达到预预定用途前前发生的支支出（含相相关的借款款费用）构构成。 第四十条 小企业自自行开发无无形资产发发生的支出出，同时满满足下列条条件的，才才能确认为为无形资产产：

29、（一）完成成该无形资资产以使其其能够使用用或出售在在技术上具具有可行性性； （二）具有有完成该无无形资产并并使用或出出售的意图图； （三）能够够证明运用用该无形资资产生产的的产品存在在市场或无无形资产自自身存在市市场，无形形资产将在在内部使用用的，应当当证明其有有用性； （四）有足足够的技术术、财务资资源和其他他资源支持持，以完成成该无形资资产的开发发，并有能能力使用或或出售该无无形资产； （五）归属属于该无形形资产开发发阶段的支支出能够可可靠地计量量。 第四十一条条 无形资产产应当在其其使用寿命命内采用年年限平均法法进行摊销销，根据其其受益对象象计入相关关资产成本本或者当期期损益。 无形资产

30、的的摊销期自自其可供使使用时开始始至停止使使用或出售售时止。有有关法律规规定或合同同约定了使使用年限的的，可以按按照规定或或约定的使使用年限分分期摊销。 小企业不能能可靠估计计无形资产产使用寿命命的，摊销销期不得低低于10年。 第四十二条条 处臵无形资产产，处臵收入扣除除其账面价价值、相关关税费等后后的净额，应应当计入营营业外收入入或营业外外支出。 前款所称无无形资产的的账面价值值，是指无无形资产的的成本扣减减累计摊销销后的金额额。 第第五节 长长期待摊费费用 第四十三条条 小企业的的长期待摊摊费用包括括：已提足足折旧的固固定资产的的改建支出出、经营租租入固定资资产的改建建支出、固固定资产的的

31、大修理支支出和其他他长期待摊摊费用等。 前款所称固固定资产的的大修理支支出，是指指同时符合合下列条件件的支出： （一）修理理支出达到到取得固定定资产时的的计税基础础50%以上上； （二）修理理后固定资资产的使用用寿命延长长2年以上。 第四十四条条 长期待摊摊费用应当当在其摊销销期限内采采用年限平平均法进行行摊销，根根据其受益益对象计入入相关资产产的成本或或者管理费费用，并冲冲减长期待待摊费用。 （一）已提提足折旧的的固定资产产的改建支支出，按照照固定资产产预计尚可可使用年限限分期摊销销。 （二）经营营租入固定定资产的改改建支出，按按照合同约约定的剩余余租赁期限限分期摊销销。 （三）固定定资产的

32、大大修理支出出，按照固固定资产尚尚可使用年年限分期摊摊销。 （四）其他他长期待摊摊费用，自自支出发生生月份的下下月起分期期摊销，摊摊销期不得得低于3年。 第第三章 负负 债 第四十五条条 负债，是是指小企业业过去的交交易或者事事项形成的的，预期会会导致经济济利益流出出小企业的的现时义务务。 小企业的负负债按照其其流动性，可可分为流动动负债和非非流动负债债。 第一节节 流动负负债 第四十六条条 小企业的的流动负债债，是指预预计在1年内或者者超过1年的一个个正常营业业周期内清清偿的债务务。 小企业的流流动负债包包括：短期期借款、应应付及预收收款项、应应付职工薪薪酬、应交交税费、应应付利息等等。 第

33、四十七条条 各项流动动负债应当当按照其实实际发生额额入账。 小企业确实实无法偿付付的应付款款项，应当当计入营业业外收入。 第四十八条条 短期借款款应当按照照借款本金金和借款合合同利率在在应付利息息日计提利利息费用，计计入财务费费用。 第四十九条条 应付职工工薪酬，是是指小企业业为获得职职工提供的的服务而应应付给职工工的各种形形式的报酬酬以及其他他相关支出出。 小企业的职职工薪酬包包括： （一）职工工工资、奖奖金、津贴贴和补贴。 （二）职工工福利费。 （三）医疗疗保险费、养老保险险费、失业业保险费、工伤保险险费和生育育保险费等等社会保险险费。 （四）住房房公积金。 （五）工会会经费和职职工教育经

34、经费。 （六）非货货币性福利利。 （七）因解解除与职工工的劳动关关系给予的的补偿。 （八）其他他与获得职职工提供的的服务相关关的支出等等。 第五十条 小企业应应当在职工工为其提供供服务的会会计期间，将将应付的职职工薪酬确确认为负债债，并根据据职工提供供服务的受受益对象，分分别下列情情况进行会会计处理： （一）应由由生产产品品、提供劳劳务负担的的职工薪酬酬，计入产产品成本或或劳务成本本。 （二）应由由在建工程程、无形资资产开发项项目负担的的职工薪酬酬，计入固固定资产成成本或无形形资产成本本。 （三）其他他职工薪酬酬（含因解解除与职工工的劳动关关系给予的的补偿），计计入当期损损益。 第二节节 非流

35、动动负债 第五十一条条 小企业的的非流动负负债，是指指流动负债债以外的负负债。 小企业的非非流动负债债包括：长长期借款、长期应付付款等。 第五十二条条 非流动负负债应当按按照其实际际发生额入入账。 长期借款应应当按照借借款本金和和借款合同同利率在应应付利息日日计提利息息费用，计计入相关资资产成本或或财务费用用。 第四章 所有者权权益 第五十三条条 所有者权权益，是指指小企业资资产扣除负负债后由所所有者享有有的剩余权权益。 小企业的所所有者权益益包括：实实收资本（或或股本，下下同）、资资本公积、盈余公积积和未分配配利润。 第五十四条条 实收资本本，是指投投资者按照照合同协议议约定或相相关规定投投

36、入到小企企业、构成成小企业注注册资本的的部分。 （一）小企企业收到投投资者以现现金或非货货币性资产产投入的资资本，应当当按照其在在本企业注注册资本中中所占的份份额计入实实收资本，超超出的部分分，应当计计入资本公公积。 （二）投资资者根据有有关规定对对小企业进进行增资或或减资，小小企业应当当增加或减减少实收资资本。 第五十五条条 资本公积积，是指小小企业收到到的投资者者出资额超超过其在注注册资本或或股本中所所占份额的的部分。 小企业用资资本公积转转增资本，应应当冲减资资本公积。小企业的的资本公积积不得用于于弥补亏损损。 第五十六条条 盈余公积积，是指小小企业按照照法律规定定在税后利利润中提取取的

37、法定公公积金和任任意公积金金。 小企业用盈盈余公积弥弥补亏损或或者转增资资本，应当当冲减盈余余公积。小小企业的盈盈余公积还还可以用于于扩大生产产经营。 第五十七条条 未分配利利润，是指指小企业实实现的净利利润，经过过弥补亏损损、提取法法定公积金金和任意公公积金、向向投资者分分配利润后后，留存在在本企业的的、历年结结存的利润润。 第五章章 收 入入 第五十八条条 收入，是是指小企业业在日常生生产经营活活动中形成成的、会导导致所有者者权益增加加、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的总流入入。包括：销售商品品收入和提提供劳务收收入。 第五十九条条 销售商品品收入，是是指小企业业销售商品品（或产成

38、成品、材料料，下同）取取得的收入入。 通常，小企企业应当在在发出商品品且收到货货款或取得得收款权利利时，确认认销售商品品收入。 （一）销售售商品采用用托收承付付方式的，在在办妥托收收手续时确确认收入。 （二）销售售商品采取取预收款方方式的，在在发出商品品时确认收收入。 （三）销售售商品采用用分期收款款方式的，在在合同约定定的收款日日期确认收收入。 （四）销售售商品需要要安装和检检验的，在在购买方接接受商品以以及安装和和检验完毕毕时确认收收入。安装装程序比较较简单的，可可在发出商商品时确认认收入。 （五）销售售商品采用用支付手续续费方式委委托代销的的，在收到到代销清单单时确认收收入。 （六）销售

39、售商品以旧旧换新的，销销售的商品品作为商品品销售处理理，回收的的商品作为为购进商品品处理。 （七）采取取产品分成成方式取得得的收入，在在分得产品品之日按照照产品的市市场价格或或评估价值值确定销售售商品收入入金额。 第六十条 小企业应应当按照从从购买方已已收或应收收的合同或或协议价款款，确定销销售商品收收入金额。 销售商品涉涉及现金折折扣的，应应当按照扣扣除现金折折扣前的金金额确定销销售商品收收入金额。现金折扣扣应当在实实际发生时时，计入当当期损益。 销售商品涉涉及商业折折扣的，应应当按照扣扣除商业折折扣后的金金额确定销销售商品收收入金额。 前款所称现现金折扣，是是指债权人人为鼓励债债务人在规规

40、定的期限限内付款而而向债务人人提供的债债务扣除。商业折扣扣，是指小小企业为促促进商品销销售而在商商品标价上上给予的价价格扣除。 第六十一条条 小企业已已经确认销销售商品收收入的售出出商品发生生的销售退退回（不论论属于本年年度还是属属于以前年年度的销售售），应当当在发生时时冲减当期期销售商品品收入。 小企业已经经确认销售售商品收入入的售出商商品发生的的销售折让让，应当在在发生时冲冲减当期销销售商品收收入。 前款所称销销售退回，是是指小企业业售出的商商品由于质质量、品种种不符合要要求等原因因发生的退退货。销售售折让，是是指小企业业因售出商商品的质量量不合格等等原因而在在售价上给给予的减让让。 第六

41、十二条条 小企业提提供劳务的的收入，是是指小企业业从事建筑筑安装、修修理修配、交通运输输、仓储租租赁、邮电电通信、咨咨询经纪、文化体育育、科学研研究、技术术服务、教教育培训、餐饮住宿宿、中介代代理、卫生生保健、社社区服务、旅游、娱娱乐、加工工以及其他他劳务服务务活动取得得的收入。 第六十三条条 同一会计计年度内开开始并完成成的劳务，应应当在提供供劳务交易易完成且收收到款项或或取得收款款权利时，确确认提供劳劳务收入。提供劳务务收入的金金额为从接接受劳务方方已收或应应收的合同同或协议价价款。 劳务的开始始和完成分分属不同会会计年度的的，应当按按照完工进进度确认提提供劳务收收入。年度度资产负债债表日

42、，按按照提供劳劳务收入总总额乘以完完工进度扣扣除以前会会计年度累累计已确认认提供劳务务收入后的的金额，确确认本年度度的提供劳劳务收入；同时，按按照估计的的提供劳务务成本总额额乘以完工工进度扣除除以前会计计年度累计计已确认营营业成本后后的金额，结结转本年度度营业成本本。 第六十四条条 小企业与与其他企业业签订的合合同或协议议包含销售售商品和提提供劳务时时，销售商商品部分和和提供劳务务部分能够够区分且能能够单独计计量的，应应当将销售售商品的部部分作为销销售商品处处理，将提提供劳务的的部分作为为提供劳务务处理。 销售商品部部分和提供供劳务部分分不能够区区分，或虽虽能区分但但不能够单单独计量的的，应当

43、作作为销售商商品处理。 第六章章 费 用用 第六十五条条 费用，是是指小企业业在日常生生产经营活活动中发生生的、会导导致所有者者权益减少少、与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的总流流出。 小企业的费费用包括：营业成本本、营业税税金及附加加、销售费费用、管理理费用、财财务费用等等。 （一）营业业成本，是是指小企业业所销售商商品的成本本和所提供供劳务的成成本。 （二）营业业税金及附附加，是指指小企业开开展日常生生产经营活活动应负担担的消费税税、营业税税、城市维维护建设税税、资源税税、土地增增值税、城城镇土地使使用税、房房产税、车车船税、印印花税和教教育费附加加、矿产资资源补偿费费、排污费费等

44、。（三）销售售费用，是是指小企业业在销售商商品或提供供劳务过程程中发生的的各种费用用。包括：销售人员员的职工薪薪酬、商品品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传传费、展览览费等费用用。 小企业（批批发业、零零售业）在在购买商品品过程中发发生的费用用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中中的合理损损耗和入库库前的挑选选整理费等等）也构成成销售费用用。 （四）管理理费用，指指小企业为为组织和管管理生产经经营发生的的其他费用用。包括：小企业在在筹建期间间内发生的的开办费、行政管理理部门发生生的费用（包包括：固定定资产折旧旧费、修理理费、办公公费、水电电费、差旅旅费、管理理

45、人员的职职工薪酬等等）、业务务招待费、研究费用用、技术转转让费、相相关长期待待摊费用摊摊销、财产产保险费、聘请中介介机构费、咨询费（含含顾问费）、诉讼费等等费用。 （五）财务务费用，是是指小企业业为筹集生生产经营所所需资金发发生的筹资资费用。包包括：利息息费用（减减利息收入入）、汇兑兑损失、银银行相关手手续费、小小企业给予予的现金折折扣（减享享受的现金金折扣）等等费用。 第六十六条条 通常，小小企业的费费用应当在在发生时按按照其发生生额计入当当期损益。 小企业销售售商品收入入和提供劳劳务收入已已予确认的的，应当将将已销售商商品和已提提供劳务的的成本作为为营业成本本结转至当当期损益。 第七七章

46、利润润及利润分分配 第六十七条条 利润，是是指小企业业在一定会会计期间的的经营成果果。包括：营业利润润、利润总总额和净利利润。 （一）营业业利润，是是指营业收收入减去营营业成本、营业税金金及附加、销售费用用、管理费费用、财务务费用，加加上投资收收益（或减减去投资损损失）后的的金额。 前款所称营营业收入，是是指小企业业销售商品品和提供劳劳务实现的的收入总额额。投资收收益，由小小企业股权权投资取得得的现金股股利（或利利润）、债债券投资取取得的利息息收入和处处臵股权投资资和债券投投资取得的的处臵价款扣除除成本或账账面余额、相关税费费后的净额额三部分构构成。 （二）利润润总额，是是指营业利利润加上营营

47、业外收入入，减去营营业外支出出后的金额额。 （三）净利利润，是指指利润总额额减去所得得税费用后后的净额。 第六十八条条 营业外收收入，是指指小企业非非日常生产产经营活动动形成的、应当计入入当期损益益、会导致致所有者权权益增加、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的净流入。 小企业的营营业外收入入包括：非非流动资产产处臵净收益、政府补助助、捐赠收收益、盘盈盈收益、汇汇兑收益、出租包装装物和商品品的租金收收入、逾期期未退包装装物押金收收益、确实实无法偿付付的应付款款项、已作作坏账损失失处理后又又收回的应应收款项、违约金收收益等。 通常，小企企业的营业业外收入应应当在实现现时按照其其实现金额额计入

48、当期期损益。 第六十九条条 政府补助助，是指小小企业从政政府无偿取取得货币性性资产或非非货币性资资产，但不不含政府作作为小企业业所有者投投入的资本本。（一）小企企业收到与与资产相关关的政府补补助，应当当确认为递递延收益，并并在相关资资产的使用用寿命内平平均分配，计计入营业外外收入。 收到的其他他政府补助助，用于补补偿本企业业以后期间间的相关费费用或亏损损的，确认认为递延收收益，并在在确认相关关费用或发发生亏损的的期间，计计入营业外外收入；用用于补偿本本企业已发发生的相关关费用或亏亏损的，直直接计入营营业外收入入。 （二）政府府补助为货货币性资产产的，应当当按照收到到的金额计计量。 政府补助为为

49、非货币性性资产的，政政府提供了了有关凭据据的，应当当按照凭据据上标明的的金额计量量；政府没没有提供有有关凭据的的，应当按按照同类或或类似资产产的市场价价格或评估估价值计量量。 （三）小企企业按照规规定实行企企业所得税税、增值税税、消费税税、营业税税等先征后后返的，应应当在实际际收到返还还的企业所所得税、增增值税（不不含出口退退税）、消消费税、营营业税时，计计入营业外外收入。 第七十条 营业外支支出，是指指小企业非非日常生产产经营活动动发生的、应当计入入当期损益益、会导致致所有者权权益减少、与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的净流出出。 小企业的营营业外支出出包括：存存货的盘亏亏、毁损、报

50、废损失失，非流动动资产处臵臵净损失，坏坏账损失，无无法收回的的长期债券券投资损失失，无法收收回的长期期股权投资资损失，自自然灾害等等不可抗力力因素造成成的损失，税税收滞纳金金，罚金，罚罚款，被没没收财物的的损失，捐捐赠支出，赞赞助支出等等。 通常，小企企业的营业业外支出应应当在发生生时按照其其发生额计计入当期损损益。第七十一条条 小企业应应当按照企企业所得税税法规定计计算的当期期应纳税额额，确认所所得税费用用。 小企业应当当在利润总总额的基础础上，按照照企业所得得税法规定定进行纳税税调整，计计算出当期期应纳税所所得额，按按照应纳税税所得额与与适用所得得税税率为为基础计算算确定当期期应纳税额额。

51、 第七十二条条 小企业以以当年净利利润弥补以以前年度亏亏损等剩余余的税后利利润，可用用于向投资资者进行分分配。 小企业（公公司制）在在分配当年年税后利润润时，应当当按照公司司法的规定定提取法定定公积金和和任意公积积金。 第八章章 外币业业务 第七十三条条 小企业的的外币业务务由外币交交易和外币币财务报表表折算构成成。 第七十四条条 外币交易易，是指小小企业以外外币计价或或者结算的的交易。 小企业的外外币交易包包括：买入入或者卖出出以外币计计价的商品品或者劳务务、借入或或者借出外外币资金和和其他以外外币计价或或者结算的的交易。 前款所称外外币，是指指小企业记记账本位币币以外的货货币。记账账本位币

52、，是是指小企业业经营所处处的主要经经济环境中中的货币。 第七十五条条 小企业应应当选择人人民币作为为记账本位位币。业务务收支以人人民币以外外的货币为为主的小企企业，可以以选定其中中一种货币币作为记账账本位币，但但编报的财财务报表应应当折算为为人民币财财务报表。小企业记账账本位币一一经确定，不不得随意变变更，但小小企业经营营所处的主主要经济环环境发生重重大变化除除外。 小企业因经经营所处的的主要经济济环境发生生重大变化化，确需变变更记账本本位币的，应应当采用变变更当日的的即期汇率率将所有项项目折算为为变更后的的记账本位位币。 前款所称即即期汇率，是是指中国人人民银行公公布的当日日人民币外外汇牌价

53、的的中间价。 第七十六条条 小企业对对于发生的的外币交易易，应当将将外币金额额折算为记记账本位币币金额。 外币交易在在初始确认认时，采用用交易发生生日的即期期汇率将外外币金额折折算为记账账本位币金金额；也可可以采用交交易当期平平均汇率折折算。 小企业收到到投资者以以外币投入入的资本，应应当采用交交易发生日日即期汇率率折算，不不得采用合合同约定汇汇率和交易易当期平均均汇率折算算。 第七十七条条 小企业在在资产负债债表日，应应当按照下下列规定对对外币货币币性项目和和外币非货货币性项目目进行会计计处理： （一）外币币货币性项项目，采用用资产负债债表日的即即期汇率折折算。因资资产负债表表日即期汇汇率与

54、初始始确认时或或者前一资资产负债表表日即期汇汇率不同而而产生的汇汇兑差额，计计入当期损损益。 （二）以历历史成本计计量的外币币非货币性性项目，仍仍采用交易易发生日的的即期汇率率折算，不不改变其记记账本位币币金额。 前款所称货货币性项目目，是指小小企业持有有的货币资资金和将以以固定或可可确定的金金额收取的的资产或者者偿付的负负债。货币币性项目分分为货币性性资产和货货币性负债债。货币性性资产包括括：库存现现金、银行行存款、应应收账款、其他应收收款等；货货币性负债债包括：短短期借款、应付账款款、其他应应付款、长长期借款、长期应付付款等。非非货币性项项目，是指指货币性项项目以外的的项目。包包括：存货货

55、、长期股股权投资、固定资产产、无形资资产等。 第七十八条条 小企业对对外币财务务报表进行行折算时，应应当采用资资产负债表表日的即期期汇率对外外币资产负负债表、利利润表和现现金流量表表的所有项项目进行折折算。 第九九章 财务务报表 第七十九条条 财务报表表，是指对对小企业财财务状况、经营成果果和现金流流量的结构构性表述。小企业的的财务报表表至少应当当包括下列列组成部分分： （一）资产产负债表； （二）利润润表； （三）现金金流量表； （四）附注注。 第八十条 资产负债债表，是指指反映小企企业在某一一特定日期期的财务状状况的报表表。 （一）资产产负债表中中的资产类类至少应当当单独列示示反映下列列信

56、息的项项目： 1货币资资金； 2应收及及预付款项项； 3存货； 4长期债债券投资； 5长期股股权投资； 6固定资资产； 7生产性性生物资产产； 8无形资资产； 9长期待待摊费用。 （二）资产产负债表中中的负债类类至少应当当单独列示示反映下列列信息的项项目： 1短期借借款； 2应付及及预收款项项； 3应付职职工薪酬； 4应交税税费； 5应付利利息； 6长期借借款； 7长期应应付款。 （三）资产产负债表中中的所有者者权益类至至少应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： 1实收资资本； 2资本公公积； 3盈余公公积； 4未分配配利润。 （四）资产产负债表中中的资产类类应当包括括流动资产产和非流动动资

57、产的合合计项目；负债类应应当包括流流动负债、非流动负负债和负债债的合计项项目；所有有者权益类类应当包括括所有者权权益的合计计项目。 资产负债表表应当列示示资产总计计项目，负负债和所有有者权益总总计项目。 第八十一条条 利润表，是是指反映小小企业在一一定会计期期间的经营营成果的报报表。 费用应当按按照功能分分类，分为为营业成本本、营业税税金及附加加、销售费费用、管理理费用和财财务费用等等。 利润表至少少应当单独独列示反映映下列信息息的项目： （一）营业业收入； （二）营业业成本； （三）营业业税金及附附加； （四）销售售费用； （五）管理理费用； （六）财务务费用； （七）所得得税费用； （八）

58、净利利润。 第八十二条条 现金流量量表，是指指反映小企企业在一定定会计期间间现金流入入和流出情情况的报表表。 现金流量表表应当分别别经营活动动、投资活活动和筹资资活动列报报现金流量量。现金流流量应当分分别按照现现金流入和和现金流出出总额列报报。 前款所称现现金，是指指小企业的的库存现金金以及可以以随时用于于支付的存存款和其他他货币资金金。 第八十三条条 经营活动动，是指小小企业投资资活动和筹筹资活动以以外的所有有交易和事事项。 小企业经营营活动产生生的现金流流量应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： （一）销售售产成品、商品、提提供劳务收收到的现金金； （二）购买买原材料、商品、接接受劳务支

59、支付的现金金； （三）支付付的职工薪薪酬； （四）支付付的税费。 第八十四条条 投资活动动，是指小小企业固定定资产、无无形资产、其他非流流动资产的的购建和短短期投资、长期债券券投资、长长期股权投投资及其处处臵活动。 小企业投资资活动产生生的现金流流量应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： （一）收回回短期投资资、长期债债券投资和和长期股权权投资收到到的现金； （二）取得得投资收益益收到的现现金； （三）处臵臵固定资产产、无形资资产和其他他非流动资资产收回的的现金净额额； （四）短期期投资、长长期债券投投资和长期期股权投资资支付的现现金； （五）购建建固定资产产、无形资资产和其他他非流动资资产

60、支付的的现金。 第八十五条条 筹资活动动，是指导导致小企业业资本及债债务规模和和构成发生生变化的活活动。 小企业筹资资活动产生生的现金流流量应当单单独列示反反映下列信信息的项目目： （一）取得得借款收到到的现金； （二）吸收收投资者投投资收到的的现金； （三）偿还还借款本金金支付的现现金； （四）偿还还借款利息息支付的现现金； （五）分配配利润支付付的现金。 第八十六条条 附注，是是指对在资资产负债表表、利润表表和现金流流量表等报报表中列示示项目的文文字描述或或明细资料料，以及对对未能在这这些报表中中列示项目目的说明等等。 附注应当按按照下列顺顺序披露： （一）遵循循小企业会会计准则的的声明。