《企业会计准则-资产负债表日后事项》指南

1、 企业业会计准则则资产负负债表日后后事项指指南 一、基本要要求（一）企业业在资产负负债表日后后发生的事事项，首先先应当区分分是属于调调整事项还还是非调整事项。对于其中中的调整事事项，应按按本准则对对调整事项项的要求，进进行相关的的帐务处理，并调整整资产负债债表自已编编制的会计计报表，对对于其中的的非调整事事项，应按按本准则对对非调整事项项的要求， 在会计报表附注中披露。（二）资产产负债表日日后发生的的调整事项项，应当如如同资产负负债表所属属期间发生生的事项一样，作作出相关帐帐务处理，并并对资产负负债表日已已编制的会会计报表作作相应的调调整，这里的会计报报表包括资资产负债表表、利润表表及其相关关

2、附表和现现金流量表表附注。由由于资产负负债表日后事事项发生在在次年，上上年度的有有关帐目已已经结转，特特别是损益益类科目在在结帐后已无余额。因此，资资产负债表表日后发生生的调整事事项，应当当分别以下下情况进行行帐务处理理：1涉及损损益的事项项，通过“以前年度度损益调整整”科目核算算。调整增增加以前年年度收益或调整整减少以前前年度亏损损的事项，及及其调整减减少的所得得税，记入入“以前年度度损益调整”科目目的贷方；调整减少少以前年度度收益或调调整增加以以前年度亏亏损的事项项，以及调调整增加的所所得税，记记入“以前年度度损益调整整”科目的借借方。“以前年度度损益调整整”科目的贷方或或借方余额额，转入

3、 “利润分分配未分配配利润”科目。2涉及利利润分配调调整的事项项，直接在在“利润分配配未分配配利润”科目核算算。3不涉及及损益以及及利润分配配的事项，调调整相关科科目。4通过上上述帐务处处理后，还还应同时调调整会计报报表相关项项目的数字字，包括：（1）资产产负债表日日编制的会会计报表相相关项目的的数字；（2）当期期编制的会会计报表相相关项目的的年初数。（三）资产产负债表日日后发生的的非调整事事项，是资资产负债表表日以后才才发生或存存在的事项，不影影响资产负负债表日存存在状况，不不需要对资资产负债表表日编制的的会计报表表进行调整，但由于于事项重大大，如不加加以说明，将将会影响财财务报告使使用者作

4、出出正确估计计和决策，因此，应在在会计报 表附注中中加以披露露。 二、说明 （一）关于于引言本准则不涉涉及中止营营业的议题题。中止营营业，指企企业出售或或放弃一项项营业，如如企业营业的某一一个分部、某一条生生产线、某某一种主要要产品等。这里所讲讲的营业，代代表着企业一个独立立、主要的的业务种类类，并且该该营业的资资产、净损损益和活动动能够从实实物上、经经营上和财务务报告目的的等方面区区分开来。由于某项项营业终止止涉及到运运用的会计计政策，如如已不适用于于持续经营营的会计假假设，对资资产等的计计价方面与与在持续经经营的会计计假设前提提下所适用的的会计政策策不同，需需要作出特特殊的会计计处理规定定

5、，因此，本本准则不涉涉及资产负债表日前前、资产负负债表日或或资产负债债表 日后确定定的中止营营业。（二）关于于定义1资产负负债表日后后事项。资资产负债表表日后事项项，指自年年度资产负负债表日至至财务报告批准报报出日之间间发生的需需要调整或或说明的事事项。根据据中华人人民共和国国会计法的规定，“会计年度度自公历11月1日起至122月31日止”，因此，本本准则中的的“年度资产产负债表日”是指12月31日，但但资产负债债表日后事事项不含112月31日发生生的事项。如果母公司在国外外，或子公公司在国外外，无论国国外母公司司或子公司司是如何确确定会计年年度的，其其向国内提供供的会计报报表均应按按照我国对

6、对会计年度度的规定，提提供相应期期间的会计计报表，而不能以国国外母公司司或子公司司确定的会会计 年度作为为依据。资产负债表表日后事项项包括自年年度资产负负债表日至至财务报告告批准报出出日之间发发生的所有有利事事项和不利利事项。对对于有利和和不利事项项，均按同同一原则处处理，即如如果属于调调整事项，对对有利和不不利的调整整事项都应应按本准则则的规定，在在进行相关关的帐务处处理后，调整报告年年度的会计计报表；如如果属于非非调整事项项，对有利利和不利的的非调整事事项均应在在报告年度的的会计报表表附注中披披露。2财务报报告批准报报出日。财财务报告批批准报出日日，指董事事会批准财财务报告报报出的日期。通

7、常常是指对财财务报告的的内容负有有法律责任任的单位或或个人批准准财务报告告向企业外外部公布的日日期，这里里的“对财务报报告的内容容负有法律律责任的单单位或个人人”一般是指指所有者、所有有者中的多多数、董事事会或类似似的管理单单位，由于于本准则是是在上市公公司的范围围内施行，因因此，财务务报告批准准报出日是是指董事会会批准财务务报告报出出的日期。因为，对对于上市公司司来说，根根据中华华人民共和和国公司法法的规定定，董事会会有权制订订公司的年年度财务预算算方案、决决算方案、利润分配配方案和弥弥补亏损方方案；股东东大会有权权审议批准准公司的年度度财务预算算方案、决决算方案、利润分配配方案和弥弥补亏损

8、方方案。上市市公司的财财务报告是报报送给股东东大会审议议批准的，在在股东大会会召开之前前，财务报报告已经报报出，因而财务报告告批准报出出日不是股股东大会审审议批准的的日期，更更不是注册册会计师出出具审计报报告的日期。例如，一家家上市公司司19977年的年度度财务报告告于19998年 2月15日编制制完成，注注册会计师完成整整个年度审审计工作并并签署审计计报告的日日期为19998年 4月18日，经经董事会批批准财务报告可可以对外公公布的日期期为19998年 4月22日，财财务报告实实际对外公公布日期为为19988年4月255日，股东东大会召开开日期为11998年年 5月6日。根据据本准则的的规定

9、，财财务报告批批准报出日为11998年年 4月22日，资资产负债表表日后事项项的时间区区间为19998年1月1日（含1月1日，下同）至至19988年 4月22日。值值得说明的的是，董事事会批准财财务报告可可以对外公公布的日期至公司司实际对外外公布的日日期之间发发生的事项项，也属于于资产负债债表日后事事项，按照照本准则规定定的原则进进行处理，由由此影响财财务报告对对外公布日日期的，以以董事会再再次批准对外公布的的日期为准准。在本例例中，经董董事会批准准财务报告告可以对外外公布的日日期为19998年4月222日，实际际对外公布布的日期为为19988年 4月25日，如如果在4月22日至25日之间间发

10、生了重大事项项，按照本本准则规定定需要调整整会计报表表相关项目目的数字或或需要在会会计报表附附注中披露的的，经调整整或说明后后的财务报报告再经董董事会批准准的报出日日期为19998年 4月28日，实际对对外公布的的日期为11998年年4月30日，则则资产负债债表日后事事项涵盖的的期间为11998年1月11日至19998年4月28日。（三）调整整事项和非非调整事项项1调整事事项。调整整事项是对对资产负债债表日存在在的情况提提供进一步步证据的事事项，以确定资产产负债表日日提供的财财务信息是是否与事实实相符。这这类事项所所提供的新新的或进一一步的证据，有有助于对资资产负债表表日存在状状况的有关关金额

11、作出出重新估计计，并据此此对资产负债表日所所反映的收收入、费用用、资产、负债以及及所有者权权益进行调调整，本准准则将这一一类事项称为为调整事项项。准则中中列举的调调整事项 的例子主主要有：（1）已证证实资产发发生了减损损。这一事事项是指，在在年度资产产负债表日日以前，或或在年度资产负负债表日，根根据当时资资料判断某某项资产可可能发生了了损失或永永久性减值值，但没有最后确定定是否会发发生，因而而按照当时时最好的估估计金额反反映在会计计报表中。但在年度度资产负债表表日至财务务报告批准准报出日之之间，所取取得的新的的或进一步步的证据能能证明该事事实成立，即即某项资产产已经发生生了损失或或永久性减减值

12、，则应应对资产负负债表日所所作的估计计予以修正。例如，甲甲企业应收收乙企业帐帐款5600000元元，按合同同约定应在在19966年11月10日前偿还。在在19966年12月31日结帐帐时甲企业业尚未收到到这笔应收收帐款，并并已知乙企企业财务状况不佳，近近期内难以以偿还债务务，甲企业业对该项应应收帐款提提取 2的坏坏帐准备。19977年 2月110日，在在甲企业报报出财务报报告之前收收到乙企业业通知，乙乙企业已宣宣告破产，无无法偿付部分欠欠款。从这这一例子可可见，甲企企业于19996年12月31日结帐帐时已经知知道乙企业业财务状况不佳佳，即在11996年年12月31日资产产负债表日日，乙企业业财

13、务状况况不佳的事事实已经存存在，但未得得到乙企业业破产的确确切证据。19977年 2月10日甲企企业正式收收到乙企业业通知，得知乙企业业已破产，并并且无法偿偿付部分货货款，即11997年年 2月10日对19996年12月31日存在的情况提提供了新的的证据，表表明根据11996年年12月31日存在在情况提供供的资产负负债表所反反映的应收乙乙企业帐款款中已有部部分成为坏坏帐，据此此应对会计计报表相关关项目的数数字进行调调整。（2）销售售退回。这这一事项是是指，在资资产负债表表日以前或或资产负债债表日，根根据合同规定所销销售的物资资已经发出出，当时认认为与该项项物资所有有权相关的的风险和报报酬已经转

14、转移，货款能能够收回，根根据收入确确认原则确确认了收入入并结转了了相关成本本。即在资资产负债表日企业确确认为已经经销售，并并在会计报报表上反映映。但在资资产负债表表日后至财财务报告批批准报出日之之间所取得得的证据证证明该批已已确认为销销售的物资资确实已经经退回，应应作为调整整事项，进行行相关的帐帐务处理，并并调整资产产负债表日日编制的会会计报表有有关收入、费用、资产、负债债、所有者者权益等项项目的数字字。值得说说明的是，资资产负债表表日后事项项中的销售退回，既既包括报告告年度销售售的物资，在在报告年度度的资产负负债表日后后退回；也也包括报告年度前销销售的物资资，在报告告年度的资资产负债表表日后

15、退回回。例如，甲甲企业19997年10月销售的一批批商品，在在当时确认认了销售，但但在19998年2月1日财务报报告批准报报出日前收收到退回该批已已销的商品品。从这一一例子可见见，甲企业业19977年10月销售售的商品，商商品已经发发出并符合收收入确认原原则，则企企业根据当当时的情况况确认销售售实现，计计算了销售售收入并结结转了成本，该该批销售商商品的收入入、成本、利润已经经包括在11997年年12月31日的会会计报表中，19998年2月1日收到的的新的证据据证明该项项销售已经经退回，表表明原确认认的销售实实现已经不能成立立，则应当当对19997年12月31日编制制的会计报报表进行调调整，调整

16、整会计报表表相关项目的数字字。又如，乙乙企业19996年12月销售售一批商品品，由于销销售商品的的所有权上上的风险和报酬已已经转移，货货款能够收收回，符合合收入确认认原则，企企业确认了了收入并结结转了成本；19998年 1月10日财务务报告批准准报出日前前，乙企业业收到退回回的19996年12月销售售的商品。对于这这一销售退退回事项，虽虽然是19996年销销售的，但但在19997年报告告年度的资资产负债表日后（11998年年 1月10日）退退回，也应应当作为调调整事项，调调整报告年年度（19997年度度）会计报表相相关项目的的数字。（3）已确确定获得或或支付的赔赔偿。这一一事项是指指，在资产产

17、负债表日日以前，或或资产负债表日已已经存在的的赔偿事项项，资产负负债表日至至财务报告告批准报出出日之间提提供了新的的证据，表明明企业能够够收到赔偿偿款或需要要支付赔偿偿款，这一一新的证据据如果对资资产负债表表日所作的估估计需要调调整的，应应对会计报报表进行调调整。例如如，甲企业业与丁企业业签订的经经济合同中订订明，甲企企业应于11997年年8月2日提供丁丁企业一批批商品，由由于甲企业业未按合同同规定按时提提供商品，致致使丁企业业发生经济济损失，丁丁企业于11997年年10月提出出起诉，要要求甲企业赔偿偿违约经济济损失50000000元。由于于案件尚在在审理过程程中，并未未作出最终终判决，甲企业

18、于11997年年12月31日根据据当时的资资料判断可可能会败诉诉，估计赔赔偿金额为为2000000元，并按此估计计金额计入入了损益。但在19998年3月1日财务报报告批准报报出前经一一审判决，甲甲企业需赔偿偿丁企业经经济损失44500000元，甲甲企业和丁丁企业均接接受此判决决，不再上上诉。这一事项表明明，资产负负债表日后后至财务报报告批准报报出日之间间有了最终终的结果，因因而对资产负债表日日存在的状状况提供了了进一步证证据，这一一新的证据据如果表明明对资产负负债表日所所作估计需要要调整的，应应对资产负负债表日编编 制的会计计报表进行行调整。（4）资产产负债表日日后董事会会制订的利利润分配方方

19、案中与财财务报告所所属期间有有关的利润分配（不不包括分配配方案中的的股票股利利，下同），这这一事项是是指，在资资产负债表表日至财务报告告批准报出出日之间，由由董事会制制订的财务务报告所属属期间的利利润分配方方案。通常情况下，企企业在122月31日结帐帐，需要结结转年度内内取得的收收入、发生生的成本，计计算利润，董事会会根据确定定的利润提提出利润分分配方案。企业122月31日结帐帐并计算出出利润，需需要一定的时时间，待董董事会提出出利润分配配方案已到到下一年度度。在财务务报告批准准报出日之之前董事会制制订的利润润分配方案案，是对企企业12月31日存在在的利润所所作的分配配，而审议议批准董事会制制

20、订的利润润分配方案案是股东大大会的一项项重要任务务。因此，资资产负债表表日后至财务报告批批准报出日日之间，董董事会制订订的利润分分配方案中中与财务报报告所属期期间有关的的利润分配应应作为调整整事项处理理。如果董董事会制订订的利润分分配方案中中包括股票票股利，则则作为非调整整事项在会会 计报表附附注中披露露，不能作作为调整事事项处理。2非调整整事项。非非调整事项项是资产负负债表日后后才发生或或存在的事事项，这类类事项不影响资产产负债表日日存在的状状况，但如如不加以说说明，将会会影响财务务报告使用用者作出正正确估计和决决策，因此此需要在会会计报表附附注中予以以披露，本本准则将这这一类事项项称为非调

21、调整事项。准准则中列举举的非调整整事项的例例子主要有有：（1）股票票和债券的的发行。这这一事项是是指，企业业在资产负负债表日以以后发行股股票、债券等。企企业发行股股票或债券券是比较重重大的事项项，虽然这这一事项与与企业资产产负债表日日的存在状况况无关，但但应对这一一事项作出出披露，以以使财务报报告使用者者了解与此此有关的情情况及可能带带来的影响响。（2）对一一个企业的的巨额投资资。这一事事项是指，企企业在资产产负债表日日后决定对对一个企业的巨巨额投资。这一事项项与企业发发行股票或或债券相同同，也属于于企业的重重大事项，虽然这一事事项与企业业资产负债债表日存在在状况无关关，但应对对这一事项项进行

22、披露露，以使财财务报告使用用者了解对对一个企业业的巨额投投资可能会会给投资者者带来的影影响。（3）自然然灾害导致致的资产损损失。这一一事项是指指，资产负负债表日后后发生的，由由于自然灾害导导致的资产产损失。自自然灾害导导致的资产产损失，不不是企业主主观上能够够决定的，是不可抗力力所造成的的。但这一一事项对企企业财务状状况所产生生的影响，如如果不加以以披露，有可能使财财务报告使使用者产生生误解，导导致作出错错误的决策策。因此，自自然灾害导导致的资产损失应作作为一个非非调整事项项在会计报报表附注中中进行披露露。（4）外汇汇汇率发生生较大变动动。这一事事项是指，在在资产负债债表日后发发生的外汇汇汇率

23、的较大变变动。由于于企业已经经在资产负负债表日，按按照当时的的汇率对有有关帐户进进行调整，因此，无论论资产负债债表日后的的汇率如何何变化，均均不应影响响按资产负负债表日的的汇率折算算的会计报表表数字。但但是，如果果资产负债债表日后汇汇率发生较较大变化，如如我国19994年汇汇率并轨，应对对由此产生生的影响在在会计报表表附注中进进行披露。如何确定资资产负债表表日后发生生的某一事事项是调整整事项还是是非调整事事项，是运运用本准则的关键键。调整和和非调整事事项是一个个广泛的概概念，就事事项本身来来说，可以以有各种各各样的性质，只只要符合准准则中对这这两类事项项的定义即即可；同一一性质的事事项可能是是

24、调整事项，也可能能是非调整整事项，这这取决于有有关状况是是在资产负负债表日或或资产负债债表日以前前存在，还是是在资产负负债表日后后存在或发发生。例如，因债债务人破产产而使应收收帐款发生生损失。如如果债权人人在12月31日或之之前根据所掌握的资资料判断债债务人有破破产清算的的可能，或或债务人正正处于破产产清算的过过程中，在在资产负债表表日债权人人已经按该该项应收帐帐款10计提提了坏帐准准备。在资资产负债表表日后至财务报告批批准报出日日之间，接接到债务人人通知已宣宣告破产清清算，债权权人无法收收回全部应应收帐款，由由于应收帐帐款可能受受到损失的的状况在资资产负债表表日已经存存在，只是是在资产负负债

25、表日后提提供了受损损的进一步步证据，表表明原估计计的坏帐准准备不足，应应重新调整整。因此，这一事项应应当作为调调整事项，如如果在122月31日债务务人财务状状况良好，没没有任何财财务情况恶化的信信息，债权权人按照当当时所掌握握的资料按按应收帐款款的 2计提提了坏帐准准备，但在债权人财财务报告批批准报出前前，有资料料证明债务务人由于火火灾发生重重大损失，债债权人的应收帐款有有可能收不不回来，由由于这一情情况在资产产负债表日日并不存在在，是资产产负债表日日后才发生或或存在的事事项。因此此，应作为为非调整事事项在会计计报表附注注中进行披披露。又如如，债务人由于于遇到自然然灾害而导导致无法偿偿还债权人

26、人的应收帐帐款。对于于这一事项项，如果债债务人是在资资产负债表表日或资产产负债表日日以前即发发生自然灾灾害，但由由于种种原原因，债权权人在资产负负债表日或或之前不知知道这一情情况，在资资产负债表表日后才得得知，应将将这一事项项作为调整事事项，因为为不论债权权人知道与与否，债务务人遇到自自然灾害的的事实在资资产负债表表日已经存在在，资产负负债表日之之后发生的的情况只是是对这一情情况提供了了进一步的的证据；如如果债务人的的自然灾害害是在资产产负债表日日后才发生生的，即使使债权人在在灾害发生生后立即得得到消息，也也应作为非非调整事项项在会计报报表附注中中披露，因因为这是资资产负债表表日后才发发生或存

27、在的的事项，与与资产负债债表日存在在状况无关关，不能据据此对资产产负债表日日存在状况况的有关金额额进行调整整。本准则以列列举的方式式，说明了了哪些属于于调整事项项，哪些属属于非调整整事项，但但并没有包括所有有调整和非非调整事项项，会计人人员应按照照本准则第第4条和第6条规定的的判断原则则，确定资产负负债表日后后发生的事事项中哪些些属于调整整事项，哪哪些属于非非调整事项项。需要说说明的是，资资产负债表表日后事项项，已经作作为调整事事项调整会会计报表有有关项目数数字的，除除法律、法规规以及其他他会计准则则另有规定定外，不需需要在 会计报表表附注中进进行披露。 三、调整事事项举例以下是作为为调整事项

28、项的具体实实例（注：下列所有有例子均是是针对上市市公司而言言的，并假定财务务报告批准准报出日均均为次年 4月30日，所所得税率为为33，资资产负债表表日计算的税前会计计利润等于于按税法规规定计算的的应纳税所所得额。公公司按净利利润的100提取法法定盈余公积，按按净利润的的 5提取取法定公益益金，提取取法定盈余余公积和法法定公益金金之后，不再作其他他分配。资资产负债表表日后事项项除例 22中企业提提取的长期期投资减值值准备不能能调整应交纳所所得税外，假假定其他事事项按税法法规定均可可调整应交交纳的所得得税。下列列所有例子中涉及需需要调整现现金流量表表附注有关关项目数字字的略）。例1：甲公公司19

29、997年 4月销售售给乙企业业一批产品品，价款为为580000元（含含应向购货货方收取的增值值税额 ），乙企企业于5月份收到到所购物资资并验收入入库。按合合同规定乙乙企业应于收到所购购物资后一一个月内付付款。由于于乙企业财财务状况不不佳，到11997年年12月31日仍未未付款。甲公公司于122月31日编制制19977年度会计计报表时，已已为该项应应收帐款提提取坏帐准准备290000元（假定定坏帐准备备提取比例例为5）12月31日资产产负债表上上“应收帐款款”项目的余额为800000元元，“坏帐准备备”项目的余余额为40000元；该项应收收帐款已按按580000元列入入资产负债表表“应收帐款款”

30、项目内。甲公司于于19988年3月2日收到乙乙企业通知知，乙企业业已进行破产清清 算，无力力偿还所欠欠部分货款款，预计甲甲公司可收收回应收帐帐款的400。甲公司在接接到乙企业业通知时，首首先判断是是属于资产产负债表日日后事项中中的调整事事项，并根据调整整事 项的处理理原则进行行处理如下下：（1）补提提坏帐准备备应补提的坏坏帐准备5800006029000319000（元）借：以前年年度损益调调整 311900贷：坏帐准准备 311900 （2）调整整应交所得得税借：应交税税金应应交所得税税 105527（31900033）贷：以前年年度损益调调整 100527 （3）将“以前年度度损益调整整”

31、科目的余余额转入利利润分配借：利润分分配未未分配利润润 213373 贷：以前年年度损益调调整 211373（319000105227）（4）调整整利润分配配有关数字字 借：盈余公公积 3220595贷：利润分分配未未分配利润润 3200595（21377315）（5）调整整报告年度度会计报表表相关项目目的数字（为为便于比较较，假设根根据19997年12月31日存在状况况编制的会会计报表的的数字在“调整前”栏反映；按照资产产负债表日日后发生的的调整事项调调整后的数数字在 “调整后”栏反映，下下同） 资 产 负负 债 表编制单位：甲公司 19977年12月31日 单位：元元 资 产产 调整前 调

32、整后 负债和股股东权益 调整前调整后 流动资产产： 流动负债债： 货币资资金 500000 500000 短期借款款 250000 250000 短期投投资 100000 100000 应付票据据 50000 50000 应收票票据 50000 50000 应付帐款款 50000 50000 应收帐帐款 800000 800000 应交税金金 250000 144773 减：坏坏帐准备 40000 359000 流动负债债合计 600000 494773 应收帐帐款净额760000 441000 长期负债债： 存货 290000 290000 长期借款款 300000 300000 流动资产产

33、合计 1700000 1381100 长期负债债合计 300000 300000 长期投资资： 负债合计计 900000 794773 长期股股权投资550000 550000 股东权益益： 固定资产产： 股本 10000001000000 固定资资产原价600000 600000 资本公积积 0 0 减：累累计折旧200000 200000 盈余公积积 120000 87944.05 固定资资产净值400000 400000 未分配利利润 680000 498332.955无形资产产： 股东权益益合计 18000001586627 无形资资产 50000 5000 资产总总计 2700000

34、 2381100 负债和股股东权益总总计27000002381100 利润及利润润分配表 编制单位：甲公司 19977年度 单位：元元 项 目目 调整前 调整后 一、主营营业务收入入 1300000 1300000 减：主主营业务成成本 500000 500000 主营业业务税金及及附加 50000 50000 二、主营营业务利润润 750000 750000 加：其其他业务利利润 1000 1000 减：管管理费用 18000 337700 财务费费用 9000 9000 三、营业业利润 724400 405500 加：投投资收益 0 0 营业外外收入 1000 1000 减：营营业外支出出

35、 0 0 四、利润润总额 725500 406000 减：所所得税 239925 133998 五、净利利润 485575 272002 加：年年初未分配配利润 267111.255 267111.255 六、可供供分配的利利润 752886.255 539113.255 减：提提取法定盈盈余公积 48775.500 27220.200 提取法法定公益金金 24228.755 13660.100 七、未分分配利润 680000 498332.955 （6）调整整19988年3月份资产产负债表相相关项目的的年初数。甲公司在在编制19998年1、2月份的会计计报表时，按按照上表中中调整前的的数字作

36、为为资产负债债表的年初初数，由于于发生了资产负债表表日后调整整事项，甲甲公司除了了调整19997年度度会计报表表相关项目目的数字外外，还应当调整11998年年 3月份资资产负债表表相关项目目的年初数数，其年初初数按照上上表中调整整后的数字填列。例2：甲公公司对丁企企业有一项项长期股权权投资，帐帐面成本为为1000000元，在在19977年11月，甲公司得知知丁企业经经营状况恶恶化，有可可能导致其其对丁企业业的长期股股权投资未未来可收回回金额低于长长期股权投投资的帐面面成本，并并且这种降降低的价值值在可预计计的未来期期间内不可可能恢复，因因此，甲公公司在编制制19977年会计报报表时，即即为该项

37、长长期股权投投资提取了了长期投资减值准准备200000元。19988年2月，甲公公司获悉，丁丁企业的经经营状况进进一步恶化化，其对丁企业的的股权投资资至多可以以收回 5500000元。这一一事项表明明，由于甲甲企业122月31日所掌握的情况况不详而导导致低估了了长期投资资减值准备备，资产负负债表日后后取得的新新的证据证证明原估计差差错， 对这一事事项应作为为调整事项项。甲公司首先先应按本准准则的规定定，判断该该事项属于于调整事项项，并按调调整事项的的处理原则进行处处理如下（假假设税法上上不允许将将企业提取取的长期投投资减值准准备作为扣扣除项目，因此不能调调整应交纳纳的所得税税）：（1）调整整长

38、期投资资减值准备备借：以前年年度损益调调整 300000 贷：长期投投资减值准准备 300000（2）将“以前年度度损益调整整”科目余额额转入利润润分配 借：利润分分配未未分配利润润 300000贷：以前年年度损益调调整 300000 （3）调整整利润分配配有关数字字借：盈余公公积 45500贷：利润分分配未未分配利润润 45000（30000015）（4）调整整报告年度度会计报表表相关项目目的数字资产负债表表编制单位：甲公司 19977年12月31日 单位：元元 资产 调整前 调整后 负债和股股东权益 调整前 调整后 流动资产产： 流动负债债： 货币资资金 100000 100000 短期借

39、款款 150000 150000 短期投投资 50000 50000 应付票据据 50000 50000 应收票票据 50000 50000 应付帐款款 50000 50000 应收帐帐款净额 760000 760000 应交税金金 250000 250000 存货 290000 290000 流动负债债合计 500000 500000 流动资资产合计 1250000 1250000 长期负债债： 长期投资资： 长期借款款 200000 200000 长期股股权投资 1000000 1000000 长期负债债合计 200000 200000 长期投投资合计 1000000 1000000 负债

40、合计计 700000 700000 减：长期期投资减值值准备 200000 500000 股东权益益： 长期投投资净额 800000 500000 股本 1000000 1000000 固定资资产原价 600000 600000 资本公积积 0 0 减：累累计折旧 200000 200000 盈余公积积 120000 75000 固定资资产净值 400000 400000 未分配利利润 680000 425500 无形资产产： 股东权益益合计 1800000 1500000 无形资资产 50000 50000 资产合合计 2500000 2200000 负债和股股东权益总总计2500000 2

41、200000 利润及利润润分配表 编制单位：甲公司 19977年度 单位：元元 项 目目 调整前 调整后 一、主营营业务收入入 1500000 500000 减：主主营业务成成本 700000 700000 主营业业务税金及及附加 50000 50000 二、主营营业务利润润 750000 750000 加：其其他业务利利润 201100 201100 减：管管理费用 18000 18000 财务费费用 9000 9000 三、营业业利润 924400 924400 加：投投资收益 -200000 -500000 营业外外收入 1000 1000 减：营营业外支出出 0 0 四、利润润总额 7

42、25500 425000 减：所所得税 305525* 305225* 五、净利利润 419975 119775 加：年年初未分配配利润 323221.255 323221.255 六、可供供分配的利利润 742996.255 442996.255 减：提提取法定盈盈余公积 41997.500 11997.500 提取法法定公益金金 20998.755 5988.75 七、未分分配利润 680000 425000 注：*所得得税（7725000200000）33（422500500000）33305525（元元）（5）调整整19988年2月份资产产负债表相相关项目的的年初数。甲公司在在编制19

43、998年 1月份的会计报报表时，按按照上表中中调整前的的数字作为为资产负债债表的年初初数，由于于发生了资资产负债表日日后调整事事项，甲公公司除了调调整19997年度会会计报表相相关项目的的数字外，还还应当调整19998年2月份资产产负债表相相关项 目的年初初数，其年年初数按照照上表中调调整后的数数字填列。例3：乙公公司19997年11月销售售给丙企业业一批产品品，销售价价格250000元（不不含应向购购买方收取的的增值税额额），销售售成本 2200000元，货款款于当年112月31日尚未未收到。11997年年12月255日接到丙丙企业通知知，丙企业业在验收物物资时，发发现该批产产品存在严严重的

44、质量量问题需要退货。乙公司希希望通过协协商解决问问题，并与与丙企业协协商解决办办法。乙公公司在12月31日编制制资产负债债表日时，将将该应收帐帐款 299250元元（包括向向购买方收收取的增值值额）列示于资产负负债表的“应收帐款款”项目内，公公司按应收收帐款年末末余额的 5计提提坏帐准备。19998年 1月10日双方方协商未成成，乙公司司收到丙企企业通知，该该批产品已已经全部退退回。乙公司于11998年年 1月15日收到到退回的产产品，以及及购货方退退回的增值值税专用发发票的发票票联和税款抵抵扣联。（假如该物物资增值税税率为177，乙公公司为增值值税一般纳纳税人。不不考虑其他他税费因素素）。乙

45、公司首先先应根据本本准则的规规定，判断断该事项属属于调整事事项，再按按调整事项项的处理原则进行行处理 如下：（1）调整整销售收入入借：以前年年度损益调调整 255000 应交税金应交增增值税（销销项税额） 4250贷：应收帐帐款 299250 （2）调整整坏帐准备备余额借：坏帐准准备 1446250贷：以前年年度损益调调整 1446250 （3）调整整销售成本本借：库存商商品 200000贷：以前年年度损益调调整 200000（4）调整整应交所得得税借：应交税税金应应交所得税税 1166738贷：以前年年度损益调调整 1116738（2500002000001462250）33（5）将“以前年

46、度度损益调整整”科目余额额转入利润润分配 借：利润分分配未未分配利润润 2377012贷：以前年年度损益调调整 2337012（25000020000014622501167738）（6）调整整利润分配配有关数字字借：盈余公公积 355552贷：利润分分配未未分配利润润 355552（237001215）（7）调整整报告年度度会计报表表相关项目目的数字 资产负债表表 编制单位：乙公司 19977年12月31日 单位：元元 资 产产 调整前 调整后 负债和股股东权益 调整前 调整后 流动资产产： 流动负债债： 货币资资金 500000 500000 短期借款款 250000 250000 短期投

47、投资 100000 100000 应付票据据 50000 50000 应收票票据 50000 50000 应付帐款款 50000 50000 应收帐帐款 800000 507550 应交税金金 250000 195882.622 减：坏坏帐准备 40000 25377.50 流动负债债合计 600000 545882.622 应收帐帐款净额760000 482112.500 长期负债债： 存货 290000 490000 长期借款款 300000 300000 流动资产产合计 1700000 1622212.550 长期负债债合计 300000 300000 长期投资资： 负债合计计 9000

48、00 845882.622 长期股股权投资550000 550000 股东权益益： 固定资产产： 股本 1000000 1000000 固定资资产原价600000 600000 资本公积积 0 0 减：累累计折旧200000 200000 盈余公积积 120000 116444.488 固定资资产净值400000 400000 未分配利利润 680000 659885.400 无形资产产： 股东权益益合计 1800000 1776629.888 无形资资产 50000 50000 资产总总计 2700000 2622212.550 负债和股股东权益总总计2700000 2622212.550

49、利润及利润润分配表 编制单位：乙公司 19977年度 单位：元元 项 目目 调整前 调整后 一、主营营业务收入入 1300000 1050000 减：主主营业务成成本 500000 300000 主营业业务税金及及附加 50000 50000 二、主营营业务利润润 750000 700000 加：其其他业务利利润 1000 1000 减：管管理费用 18000 3377.50 财务费费用 9000 9000 三、营业业利润 724400 688862.550 加：投投资收益 0 0 营业外外收入 1000 1000 减：营营业外支出出 0 0 四、利润润总额 725500 689662.500

50、 减：所所得税 239925 227557.622 五、净利利润 485575 462004.888 加：年年初未分配配利润 267111.255 267111.255 六、可供供分配的利利润 752886.255 729116.133 减：提提取法定盈盈余公积 48557.500 46220.499 提取法法定公益金金 24228.755 23110.244 七、未分分配利润 680000 659885.400 （8）乙公公司19998年1月份的资资产负债表表的年初数数应按上述述调整后的的数字填列列。例4：甲公公司与乙公公司签订一一项供销合合同，合同同中订明甲甲公司在11997年年11月份内

51、内供应给乙公公司一批物物资。由于于甲公司未未能按照合合同发货，致致使乙公司司发生重大大经济损失。乙公司司通过法律律程序要求求甲公司赔赔偿经济损损失 555000元元。该诉讼讼案件在112月31日尚未判决，甲甲公司记录录了 400000元元的其他应应付款，并并将该项赔赔偿款反映映在12月31日的会计报表上上，乙公司司未记录应应收赔偿款款。19998年2月7日，经法法院一审判判决，甲公公司需要偿付乙公公司经济损损失500000元，甲甲公司不再再上诉，并并假定赔偿偿款已经支支付。根据本准则则的规定，甲甲公司和乙乙公司首先先应判断该该事项属于于调整事项项，并分别别按调整事项的的处理原则则进行处理理如下

52、：甲公司：（1）记录录支付的赔赔偿款 借：以前年年度损益调调整 100000其他应付款款 400000贷：银行存存款 500000 （2）调整整应交所得得税借：应交税税金应应交所得税税 33000 贷：以前年年度损益调调整 33300（10000033）（3）将“以前年度度损益调整整”科目余额额转入利润润分配 借：利润分分配未未分配利润润 67000贷：以前年年度损益调调整 67700（10000033000）（4）调整整利润分配配有关数字字借：盈余公公积 10005贷：利润分分配未未分配利润润 10005（6700015） （5）调整整报告年度度会计报表表相关项目目的数字 资 产 负负 债

53、表 编制单位：甲公司 19977年12月31日 单位：元元 资 产产 调整前 调整后 负债和股股东权益 调整前 调整后 流动资产产： 流动负债债： 货币资资金 600000 100000 短期借款款 50000 50000 短期投投资 100000 100000 应付票据据 50000 50000 应收票票据 50000 50000 应付帐款款 50000 50000 应收帐帐款 800000 800000 应交税金金 100000 67000 减：坏坏帐准备 40000 40000 其他应付付款 400000 0 应收帐帐款净额760000 760000 流动负债债合计 650000 217

54、000 存货 190000 190000 长期负债债： 流动资产产合计 1700000 1200000 长期借款款 250000 250000 长期投资资： 长期负债债合计 250000 250000 长期股股权投资550000 550000 负债合计计 900000 467000 固定资产产： 股东权益益： 固定资资产原价600000 600000 股本 1000000 1000000 减：累累计折旧200000 200000 资本公积积 0 0 固定资资产净值400000 400000 盈余公积积 120000 109995 无形资产产： 未分配利利润 680000 623305 无形资资

55、产 50000 50000 股东权益益合计 1800000 1733300 资产总总计 2700000 2200000 负债和股股东权益总总计2700000 2200000 利润及利润润分配表 编制单位：甲公司 19977年度 单位：元元 项 目目 调整前 调整后 一、主营营业务收入入 1700000 1700000 减：主主营业务成成本 500000 500000 主营业业务税金及及附加 50000 50000 二、主营营业务利润润 1150000 1150000 加：其其他业务利利润 1000 1000 减：管管理费用 18000 18000 财务费费用 9000 9000 三、营业业利润

56、 1124400 1124400 加：投投资收益 0 0 营业外外收入 1000 1000 减：营营业外支出出 400000 500000 四、利润润总额 725500 625000 减：所所得税 239925 206225 五、净利利润 485575 418775 加：年年初未分配配利润 267111.255 267111.255 六、可供供分配的利利润 752886.255 685886.255 减：提提取法定盈盈余公积 48557.500 41887.500 提取法法定公益金金 24228.755 20993.755 七、未分分配利润 680000 623305 （6）调整整19988年

57、2月份资产产负债表相相关项目的的年初数。乙公司在在编制19998年1月份的会计报表表时，按照照上表中调调整前的数数字作为资资产负债表表的年初数数，由于发发生了资产产负债表日后后调整事项项，乙公司司除了调整整19977年度会计计报表相关关项目的数数字外，还还应当调整19998年 2月份资资产负债表表相关项目目的年初数数，其年初初数按照上上表中调整整后的数字字填列。乙公司：（1）记录录已收到的的赔偿款借：银行存存款 500000贷：以前年年度损益调调整 500000（2）调整整应交所得得税 借：以前年年度损益调调整 166500贷：应交税税金应应交所得税税 165500（50000033）（3）将

58、“以前年度度损益调整整”科目余额额转入利润润分配借：以前年年度损益调调整 333500贷：利润分分配未未分配利润润 335500（500000165000）（4）调整整利润分配配有关数字字借：利润分分配未未分配利润润 50225贷：盈余公公积 50025（33500015）（5）调整整报告年度度会计报表表相关项目目的数字 资产负债表表 编制单位：乙公司 19977年12月31日 单位：元元 资 产产 调整前 调整后 负债和股股东权益 调整前 调整后 流动资产产： 流动负债债： 货币资资金 400000 900000 短期借款款 80000 80000 短期投投资 180000 180000 应

59、付票据据 200000 200000 应收票票据 140000 140000 应付帐款款 120000 120000 应收帐帐款 520000 520000 应交税金金 240000 405500 减：坏坏帐准备 2600 2600 其他应付付款 0 0 应收帐帐款净额517440 517440 流动负债债合计 640000 805500 存货 672660 672660 长期负债债： 流动资产产合计 1910000 2410000 长期借款款 80000 80000 长期投资资： 长期负债债合计 80000 80000 长期股股权投资440000 440000 负债合计计 720000 88

60、5000 固定资产产： 股东权益益： 固定资资产原价480000 480000 股本 1000000 1000000 减：累累计折旧160000 160000 资本公积积 350000 350000 固定资资产净值320000 320000 盈余公积积 96000 146625 无形资产产： 未分配利利润 544400 828875 无形资资产 40000 40000 股东权益益合计 1990000 2325500 资产总总计 2710000 3210000 负债和股股东权益总总计2710000 3210000 利润及利润润分配表 编制单位：乙公司 19977年度 单位：元元 项 目目 调整前