会计差错及帐项调整作业参考答案

1、会计差错及及账项调整整课程第一一次作业wwww.ccankaao.coom一、实际业业务处理题题（40分分）1、登录有有关网站查查询上市公公司年报中中关于会计计政策披露露、会计估估计披露实实例。（每每种一例，共共20分）金堆城钼业业股份有限限公司20007年年年度报告5存货跌跌价准备的的确认标准准及计提方方法：本公司对存存货按照成成本与可变变现净值孰孰低计量。中期末及及年末，对对存货进行行全面清查查后，按存存货的成本本与可变现现净值孰低低提取或调调整存货跌跌价准备。可变现净净值，是指指在日常活活动中，存存货的估计计售价减去去至完工时时估计将要要发生的成成本、估计计的销售费费用以及相相关税费后后

2、的金额。本公司存存货由于遭遭受毁损、全部或部部分陈旧过过时或销售售价格低于于成本等原原因，使存存货成本高高于可变现现净值的，按按单个存货货项目的可可变现净值值低于存货货成本的部部分提取存存货跌价准准备。3）本公司司应收款项项减值损失失的计量坏账的确认认标准：对对确实无法法收回的应应收款项经经批准后确确认为坏账账并予以核核销，其确确认标准如如下： AA因债务务人破产或或死亡，以以其破产财财产或遗产产清偿后，仍仍然不能收收回的应收收款项；BB因债务务人逾期未未能履行偿偿债义务，且且具有明显显特征表明明无法收回回的应收款款项。对确实无法法收回的应应收款项，根根据公司的的管理权限限，经董事事会批准作作

3、为坏账损损失，冲销销提取的坏坏账准备。 账龄 计提比例例（%）1年以内 51年 102年 203年 30 4年 50 5年以上 10002固定资资产的计价价方法：固定资产产一般采用用实际成本本入账。3固定资资产折旧方方法：固定资产折折旧采用年年限平均法法在固定资资产使用寿寿命内，对对应计折旧旧额进行系系统分摊。应计折旧旧额是指应应当计提折折旧的固定定资产的原原价扣除其其预计净残残值后的金金额。已计计提减值准准备的固定定资产，还还应当扣除除已计提的的固定资产产减值准备备累计金额额。在不考考虑减值准准备的情况况下，按固固定资产的的类别、使使用寿命和和预计净残残值率（33%）确定的折旧旧年限和年年折

4、旧率如如下：固定资产的的类别 使用寿命命(年) 预预计净残值值率（%） 年折旧率(%)房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43机器设备 100-20 3 9.70-44.85运输设备 8 3 12.13电子及办公公设备 4-99 3 24.25-110.788每年年度终终了，本公公司对固定定资产的使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法进行行复核，如如果使用寿寿命预计数数、预计净净残值预计计数与原先先估计数有有差异的，根根据复核结结果调整固固定资产使使用寿命和和预计净残残值；如果果与固定资资产有关的的经济利益益预期实现现方式发生生重大改变变的，则改改变固定资资产折旧方方法。2、登录有有关网

5、站查查询上市公公司年报中中关于会计计政策、会会计估计变变更披露实实例。（每每种一例，共共20分）答：长春经经济技术开开发区创业业投资控股股有限公司司20077年年度报报告(修订订版)1、会计政政策变更： 20077 年1 月1 日日起，本公公司执行财财政部20006 年年2 月115 日颁颁布的企业业会计准则则。按照企企业会计准准 则和中中国证券监监督管理委委员会颁布布的“关于于做好与新新会计准则则相关财务务会计信息息披露工作作的通知”（证 监监会200061136 号号）和“公公开发行证证券的公司司信息披露露规范问答答第7 号号新旧会会计准则过过渡期间比比较财务信信息的编制制和披露”等有关规

6、规定，结合合本公司的的自身特点点和具体情情况，调整整事项如下下：（1）所得得税费用核核算公司所所得税核算算由采用应应付税款法法变更为资资产负债表表债务法，该该项会计政政策变更采采用追溯调调整法 由由此调增22007 年期初递递延所得税税资产7,841,491.37 元元，调增期期初未分配配利润6,732,057.31 元元，调增期期初盈余公公积1,1109,4434.006 元；（2）长期期股权投资资根据财政政部企业业会计准则则解释第11 号关关于“在首首次执行日日以前已经经持有的对对子公司长长期股权 投资，在在首次执行行日应进行行追溯调整整，视同该该子公司自自最初即采采用成本法法核算”的的规

7、定，母母公司调增增 长春经经开（集团团）股份有有限公司22007 年年度报报告19对对子公司长长期股权投投资37,811,650.73 元元，调增期期初未分配配利润377,2766,8422.75 元，调减减资本公积积 5,2296,4437.004 元，调调增期初盈盈余公积55,8311,2455.02 元，合并并财务报表表调增期初初盈余公积积5,8331,2445.022 元，调调减期初未未分配利润润5,8331,2445.022 元；（3）未确确认投资损损失根据财财政部企企业会计准准则解释第第1 号第九条关关于“母公公司对于纳纳入合并范范围子公司司的未确认认投资损失失，在合并并资产负债债

8、表中应当当冲减未分分配利润，不不再单独作作为未确认认的投资损损失项目列列报”的规规定，本期期将20007 年11 月1 日未确认认投资损失失12,4471,0044.445 元调调减了20007 年年期初未分分配利润；（4）合并并财务报表表对子公司司提取的盈盈余公积不不予以还原原根据企业业会计准则则规定，本本公司在进进行财务报报表合并过过程中，对对子公司计计提的盈余余公积不再再予以还原原，并进行行追溯调整整。该项调调整对母公公司权益不不产生影响响，但在合合并财务报报表中调减减20077 年期初初盈余公积积11,2279,4483.111 元，调调增期初未未分配利润润11,2279,4483.1

9、11 元；（5）少数数股东权益益根据企业业会计准则则规定，将将少数股东东权益计入入股东权益益，由此调调增20007 年期期初股东权权益2433,7611.13 元；调减减期初未分分配利润00.56 元；上述述会计政策策变更，共共调增20007 年年期初递延延所得税资资产7,8841,4491.337 元，调调减期初盈盈余公积 4,3338,8004.033 元，调调减期初未未分配利润润290,749.61 元元。2、会计估估计变更：根据本公司司第五届第第十七次董董事会决议议公司关关于变更会会计政策、会计估计计的议案中规定，公公司固定资资产预计净净残值率由由20066 年度以以前的4%提高到55

10、%，此项项会计估计计的变更，导导致20007 年度度固定资产产折旧额净净减少7228,7336.800 元，增增加20007 年度度当期损益益728,736.80 元元；二、根据所所学基本理理论与方法法试对上述述企业实例例进行分析析。（400分）提示：（可可从特点、原因、目目的、实质质、结果、规范性等等方面分析析）长春经济技技术开发区区创业投资资控股有限限公司主要要经营高技技术风险投投资、证券券战略投资资、实业投投资、项目目融投资、企业收购购兼并顾问问、企业发发展战略设设计等，因此各种会会计核算方方法的运用用属于会计计政策的选选择、会计计估计的确确定问题，如如坏帐核算算采用备抵抵法、固定定资产

11、折旧旧采用平均均年限法等等。具体到到坏帐计提提比例，固固定资产使使用年限、净残值率率等的确定定则属于会会计估计的的问题。该该公司所选选择的具体体会计政策策与会计估估计核算办办法基本符符合谨慎性性原则的要要求，如对对各项资产产计提减值值准备，计计提坏帐准准备等。 三、结结合上述分分析，回答答下列问题题企业为什么么要进行会会计政策的的选择？（220分）答：会计政政策是指由由政策主体体(个人、团体和政政府)为了了促进实现现既定目标标，有意识识地制定或或提出的原原则或解决决问题的办办法。会计计政策就为为企业主休休提供真实实、完整的的财务会计计信息。企企业会计的的选择，既既包括某项项经济业务务社交发生生

12、时的初始始选择，也也包括由于于客观环境境的变化而而变更的原原会计政策策，转而选选择采用新新的会计政政策。会计计选择是企企业会计信信息提示的的基础；随随会计环境境的变化选选择适宜的的会计政策策以保证会会计信息的的真实与公公允；会计计政策的选选择是完成成企业目标标和贯彻经经营思想的的手段。会计差错及及账项调整整课程第二二次作业一、实际业业务处理题题（共600分）1、登录网网站查找有有关上市公公司会计差差错披露的的实例并进进行分析。（共300分）2、根据新新企业会计计准则与中华人民民共和国企企业所得税税法及有有关最新资资料列示有有关差异。可从以下下方面进行行：（1）固定定资产的折折旧方法与与估计使用

13、用年限（2）坏账账准备的计计提（3）无形形资产的摊摊销（30分）答：（1）固定定资产的折折旧方法与与估计使用用年限：A、固定资资产折旧方方法固定资产折折旧采用年年限平均法法在固定资资产使用寿寿命内，对对应计折旧旧额进行系系统分摊。应计折旧旧额是指应应当计提折折旧的固定定资产的原原价扣除其其预计净残残值后的金金额。已计计提减值准准备的固定定资产，还还应当扣除除已计提的的固定资产产减值准备备累计金额额。在不考考虑减值准准备的情况况下，按固固定资产的的类别、使使用寿命和和预计净残残值率（33%）确定的折旧旧年限和年年折旧率如如下：固定资产的的类别 使用寿命命(年) 预预计净残值值率（%） 年折折旧率

14、(%)房屋及及建筑物 8-400 3 122.13-2.433机器设备 100-20 3 9.70-44.85运输设备 8 3 12.13电子及办公公设备 4-99 3 24.25-110.788每年年度终终了，本公公司对固定定资产的使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法进行行复核，如如果使用寿寿命预计数数、预计净净残值预计计数与原先先估计数有有差异的，根根据复核结结果调整固固定资产使使用寿命和和预计净残残值；如果果与固定资资产有关的的经济利益益预期实现现方式发生生重大改变变的，则改改变固定资资产折旧方方法。B、固定资资产使用年年限：每年年年度终了了，本公司司对固定资资产的使用用寿命、预预计净残

15、值值和折旧方方法进行复复核，如果果使用寿命命预计数、预计净残残值预计数数与原先估估计数有差差异的，根根据复核结结果调整固固定资产使使用寿命和和预计净残残值；如果果与固定资资产有关的的经济利益益预期实现现方式发生生重大改变变的，则改改变固定资资产折旧方方法。（2）坏帐帐准备的计计提：企企业会计制制度规定定，企业可可以选择适适合本企业业的坏帐准准备计提方方法，以更更准确更真真实反映企企业经营情情况，企企业所得税税税前扣除除办法规规定，除了了经批准的的坏帐准备备以外的其其他各项跌跌价准备和和减值准备备一律不得得税前扣除除，企业应应予以调整整会计税前前利润。坏坏账的确认认标准：对对确实无法法收回的应应

16、收款项经经批准后确确认为坏账账并予以核核销，其确确认标准如如下： AA因债务务人破产或或死亡，以以其破产财财产或遗产产清偿后，仍仍然不能收收回的应收收款项；BB因债务务人逾期未未能履行偿偿债义务，且且具有明显显特征表明明无法收回回的应收款款项。对确实无法法收回的应应收款项，根根据公司的的管理权限限，经董事事会批准作作为坏账损损失，冲销销提取的坏坏账准备。 账龄 计提比例例（%）1年以内 51年 102年 203年 30 4年 50 5年以上 1000（3）无形形资产的摊摊销：使用用寿命有限限的无形资资产，在预预计的使用用寿命期限限内按照直直线法摊销销，无形资资产的摊销销一般计入入当期损益益，但

17、如果果某项无形形资产包含含的经济利利益通过所所生产的产产品或者其其他资产实实现的，其其资产摊销销金额计入入相关资产产价值。每每年年度终终了，本公公司对使用用寿命有限限的无形资资产的使用用寿命及摊摊销方法进进行复核。如果无形形资产的使使用寿命及及摊销方法法与以前估估计不同的的，则改变变摊销期限限和摊销方方法。 使使用寿命不不确定的无无形资产不不摊销。本本公司在每每个会计期期间对使用用寿命不确确定的无形形资产的使使用寿命进进行复核。如果有证证据表明无无形资产的的使用寿命命是有限的的，则估计计其使用寿寿命并采用用恰当方法法进行摊销销。二、问答题题 (共共40分)1、 根据据所学理论论与有关资资料，试

18、分分析会计差差错与差异异的关系。（20分）答：会计差差错是指在在会计核算算时，由于于确认、计计量、记录录等到方面面的错误。会计差错错是在对会会计要素进进行确认、计量与记记录时发生生的错误，而而会计核算算中发生的的差异是由由于税法与与统一会计计制度两者者服务目的的不同，而而产生的对对同一经济济业务确认认的不同标标准。我们们应当明确确，差异不不是在会计计核算中发发生的错误误，而是由由于简洁与与统一会计计制度对同同一经济业业务事项的的确认的标标准不同而而产生的差差别，因此此，出现差差异时，应应按税法的的标准、要要求进行会会计处理及及相应调整整。会计差差异并非差差错，会计计差错也不不是差异，但但对差异

19、处处理的方法法不当、不不准确，就就可以发生生会计差错错。2、 根据据所学理论论与有关资资料，试分分析会计差差错与舞弊弊的关系。（20分）答：两者动动机不同，会会计舞弊的的行为人怀怀有不良企企图，而会会计差错的的行为人则则无违法动动机；两者者形式不同同，会计舞舞弊比较难难查证，而而会计差错错发生后一一般比较明明显。手段段不同，会会计舞弊通通常是“假账真做做、真账假假做，”以达到其其目的，而而会计差错错的行为人人不存在运运用什么手手段；结果果不同，会会计舞弊发发生后，使使国家、企企业资产受受损，而行行为人从中中获利。综综上所述，会会计差错形形成的原因因主要是由由于非主观观原因造成成的，由于于会计人

20、员员工作中的的失误、水水平不高、技术较差差形成的错错账。而会会计舞弊主主要是主观观原因造成成的，由于于领导或会会计人员掩掩盖其自身身错误故意意造假账。会计差错及及账项调整整课程第三三次作业一、问答题题（40分分）1、根据所所学教材第第四、五章章内容及有有关资料，试试分析不同同会计岗位位（出纳、记账等）发发生的会计计差错有无无区别？会会计核算过过程中会计计差错的关关系。（220分）答：不同岗岗位会计发发生的会计计差错有区区别，出纳纳发生的会会计差错一一般发生在在原始凭证证的编制中中，如原始始凭证的日日期写错，原原始凭证的的业务内容容写错，原原始凭证的的金额写错错，原始凭凭证中的项项目写错；会计发

21、生生的会计差差错一般发发生在记账账凭证的编编制和会计计报表的编编制中，如如借方某科科目合计数数差错，资资产负债表表中项目填填错，利润润表中加减减计算错误误，利润分分配表中符符号错误；会计核算算过程中会会计差错的的关系是原原始凭证编编制的错误误导致计账账凭证的编编制错误，计计账凭证编编制错误可可能导致现现金日记账账、银行存存款日记账账或一系列列明细账的的错误，从从而影响各各类总账错错误，最终终影响会计计报表。2、顺查法法、逆查法法与直查法法的主要区区别。（220分）答：顺查法法：是一种种根据会计计业务处理理程序依次次进行检查查的方法，它它的基本审审查顺序是是，首先以以原始凭证证为依据，核核对并检

22、查查记账凭证证，再根据据记账凭证证核对和检检查日记账账、总分类类账、明细细分类账，最最后以账簿簿来核对会会计报表，也也就是从问问题的起因因查起，直直到问题的的结果。采采用顺查的的检查方法法，审查仔仔细而全面面，很少有有疏忽和遗遗漏之处，并并且容易发发现会计记记录及账务务处理上的的问题，因因而能取得得较为准确确的检查结结果。但查查找成本高高、花费时时间较长、效率较低低。逆查法：是是指按照会会计记账程程序的相反反方向，由由报表、账账簿查到凭凭证的一种种查账方法法，它是按按与会计业业务处理程程序完全相相反的方向向依次进行行的检查。其程序为为报表账簿凭证。比顺查法法不仅检查查的范围小小，而且有有一定的

23、检检查重点，有有利于提高高查找的工工作效率，是是应用较为为普遍的一一种方法。但它不对对被查的资资料进行全全面而有系系统的检查查，仅仅根根据检查人人员的判断断而做重点点审查，不不能全面地地揭露错弊弊。直查法：是是相对于顺顺查法和逆逆查法而言言的，它是是指直接从从特定查账账目标之间间有联系的的明细账的的审阅和分分析开始的的一种查错错方法。该该种方法在在检查明细细账以后，可可根据需要要审核记账账凭证及所所附的原始始凭证，或或检查总账账与报表等等。它应用用起来灵活活方便，根根据需要可可以扩展检检查范围，又又能抓住重重点，较快快地查出问问题，从而而提高工作作效率。运运用直查法法既能克服服顺查法事事无巨细

24、的的审查所造造成的工作作效率低下下，以及不不能从大处处着手把握握问题而使使检查结果果不佳的缺缺陷；又能能克服逆查查法的局限限性。故直直查法的应应用非常广广泛，效果果也很好。而且，直直查法不仅仅可在检查查过程中广广泛采用，在在检查的准准备阶段亦亦可广泛采采用，以确确定检查重重点。但因因运用直查查法检查时时只能抓重重点问题，因因而难于做做出十分精精确、完整整的检查结结论。二、实际业业务处理题题（60分分）1、检查人人员在检查查某公司的的“银行存款款日记账”时发现122月26日32号凭证证摘要为：“退货款5万元”结算方式式为委托付付款。该笔笔货款入账账时间为112月24日，收款款凭证为330号。（3

25、0分）（1）检查查人员采用用了哪种检检查方法？答：1、检检查人员检检查明细账账的方法应应是直查法法（2）根据据上述资料料，检查人人员下一步步应进行什什么工作？2、下面的的差旅费报报销单为市市内差旅费费报销单（330分）部门 22002年年3月 日 附件 张出差事由车费饭补电话费其他合计出租车50就餐200出差津贴50杂费50 合计170复核： 会计主主管：张亿亿 出纳：王王宾 报销人：李为要求（1）应应采用哪一一种方法，检检查上述报报销凭证； （22）该报销销单存在哪哪些问题？为什么？答：1、应应当采用审审阅法进行行检查。检检查是否符符合统一会会计制度要要求和本单单位实际情情况，格式式是否符合

26、合要求，摘摘要是否清清楚，发生生金额是否否合理，金金额和数量量是否正确确。2、没有填填写部门、日期不完完整、没有有填写附件件张数、金金额计算错错误、没有有复核人签签章。因为为不完整或或有错误的的凭证是不不能作为入入账依据的的。会计差错及及账项调整整课程第四四次作业一、问答题题（每题220分，共共40分）1、根据所所学基本理理论与其他他资料，试试概括会计计上红字的的含义及用用途。答：“红字字更正法”。会计核核算中，用用红字冲销销或冲减原原记数额，以以更正或调调整帐簿记记录的一种种方法。这这种方法适适应于：（11）由于记记账凭证所所列应借、应贷会计计科目有错错误而引起起的账簿记记录错误；（2）由由

27、于记账凭凭证所列金金额大于应应记金额（应应借、应贷贷会计科目目正确）而而引起的账账簿记录错错误。（33）“财务费用用”科目为红红字时，表表示利息收收入开出红红字原始发发票，表示示退货、发发票开错对对冲等情况况。2、试分析析使用“以前年度度损益调整整账户”应注意的的问题。 二、业务题题（共600分）1、20003年6月月，对某股股份制企业业进行检查查，发现企企业存在以以下问题：2002年年，超过计计税标准的的业务招待待费500000元，未未进行纳税税调整；（2） 55月6日，以以托收承付付方式销售售产品4000件，单单价3000元，已办办妥托收手手续。但由由于尚未收收到对方的的货款，因因而未进行

28、行账务处理理，也未进进行申报纳纳税。该企业5月月份申报交交纳的增值值税为56688元，55月底“应交税金金-应交增值值税”无余额。（3）20002年，出出售无形资资产，售价价1200000000元，记入入其他应收收款。（4）19999年，收收取出租房房屋的租金金200万万元。该企企业编制记记账凭证为为：借：银行存存款 2，0000，0000 贷贷： 资本本公积 22，0000，0000出售无形资资产、出租租房屋的营营业税税率率为5%。该企业为为一般纳税税人，增值值税税率为为17%城城建维护税税税率为77%，教育育附加费率率为3%，该该企业988年净利为为200万万元，企业业所得税税税率为333

29、%。该企企业按100%的比例例计提法定定盈余公积积与公益金金。（300分）要求：(1)分析析该企业存存在的问题题与性质；(2)进行行调整及账账务处理；(3)如果果该企业为为上市公司司上述事项项应如何披披露？答：1、22002年年度超过计计税标准业业务招待费费未进行纳纳税调整，属属于永久性性差错，应应补缴333%企业所所得税借：以前年年度损益调调整 1165000贷：应交税税金应交所得得税 1655002、因为企企业采用托托收承付销销售商品方方式，企业业已办妥托托收手续，货货物所有权权已发生转转移，应确确认销售收收入，属于于本年度会会计差错，作作账务处理理：借： 应收收账款 11200000 贷

30、： 主营业业务收入 9996000应交税金应交增值值税（销项项税） 2204000借：主营业业务税金及及附加 20440 贷贷：应交税税金应交城市市维护建设设税 14428 应应交税金应交教育育费附加 61222003年年6月应补补交5月增增值税200400元元，城建税税14288元，教育育附加费6612元整整。3、20002年出售售无形资产产，应作账账务处理如如下：借：以前年年度损益调调整 60000000 贷： 应应交税金应交营业业税 60000000借：以前年年度损益调调整 600000 贷：应交交税金应交城市市维护建设设税 422000 其他应交交款应交教育育费附加 180000借：应交税税金应交所得得税 22178000 贷： 以前年度度损益调整整2178800借：利润分分配未分配利利润 4422200 贷：以以前年度损损益调整 44422000借：盈余公公积盈余公积积 442220 公益