XXXX年上海会计从业考试之财经法规-郭婷串讲班-第三讲

1、增值税2008年年11月55日，国务务院修订增值税暂暂行条例，自20009年11月1日起起施行。一、增值税税的概念增值税是对对在我国境境内销售货货物或者提提供加工、修理修配配劳务以及及进口货物物的企业和和个人，就就其货物销销售或提供供劳务的增增值额和货货物进口金金额为计税税依据而课课征的一种种流转税。我国从20009年11月1日起起全面实行行消费型增增值税。二、增值税税的征税对对象和征税税范围（一）征税税对象增值税的征征税对象是是生产经营营者销售货货物、提供供应税劳务务和进口货货物的增值值额。（二）征税税范围凡在中华人人民共和国国境内生产产、销售应应税货物、提供应税税劳务及进进口货物的的，都属

2、于于增值税的的征税范围围，应按规规定缴纳增增值税。1征税范范围的基本本规定（1）销售售货物（22）应税劳劳务加工、修理修配配劳务（33）进口货货物2征税范范围的特殊殊规定（1）视同同销售委托将货物交交付其他单单位或者个个人代销受托销售代销销货物设有两个个以上机构构并实行统统一核算的的纳税人，将将货物从一一个机构移移送其他机机构用于销销售，但相相关机构设设在同一县县（市）的的除外将自产、委委托加工的的货物用于非增增值税应税税项目用于集体体福利或个个人消费将自产、委委托加工或或购进的货货物作为投资资，提供给给其他单位位或个体工工商户分配给股股东或投资资者无偿赠送送其他单位位或个人所称集体体福利或个

3、个人消费，是是指企业内内部设置的的供职工使使用的食堂堂、浴室、理发室、宿舍、幼幼儿园等福福利设施及及设备、物物品等，或或者以福利利、奖励、津贴等形形式发放给给职工个人人的物品。 （2）混合合销售混合销售，是是指既涉及及销售货物物又涉及提提供非应税税劳务的销销售行为，其其特点是销销售货物与与提供非应应税劳务的的价款是同同时向一个个购买方取取得的。从事货物生生产、批发发或零售业业务纳税人人的混合销销售行为，应应视为销售售货物征收增值税税其他单位和和个人的混混合销售行行为，视为为销售非应应税劳务应征营业税税；不征增值税税非应税劳务务是指属于于应缴营业业税的交通通运输业、建筑业、金融保险险业、有点点通

4、信业、文化体育育业、娱乐乐业、服务务业税目征征收范围的的劳务。纳税人是否否为从事货货物的生产产、批发、零售的纳纳税人，要要根据其年年销售货物物销售额是是否超过年年货物销售售额（含加加工、修理理修配收入入）与非应应税劳务营营业额合计计数的500来判断。（3）兼营营非应税劳劳务兼营非应税税劳务是指指纳税人的的经营范围围既包括销销售货物（包包括加工、修理修配配），又包包括提供非非应税劳务务。但销售售货物与提提供非应税税劳务不同同时发生在在同一购买买者身上。对于纳税人人兼营非应应税劳务的的，应分别别核算销售售货物和非非应税劳务务的销售额额，对货物物销售的销销售额征增增值税，非非应税劳务务的营业额额征营

5、业税税；如不分分开核算或或不能准确确分开核算算的，其货货物销售和和非应税劳劳务一并征征收增值税税。三、增值税税的纳税人人（一） 纳纳税人的基基本规定在我国境内内销售货物物和提供加加工、修理理修配劳务务以及进口口货物的单单位和个人人，为增值值税的纳税税义务人，简简称纳税人人。单位：指国国有企业、集体企业业、私营企企业、股份份制企业、其他企业业和行政单单位、事业业单位、军军事单位、社会团体体及其他单单位；个人：指个个体经营者者及其他个个人。根据纳税人人的会计核核算是否健健全，是否否能够提供供准确的税税务资料，以以及企业经经营规模的的大小，可可将增值税税的纳税人人划分为一一般纳税人人和小规模模纳税人

6、。（二）一般般纳税人的的认定1一般纳纳税人的认认定标准一般纳税人人是指年应应征增值税税销售额，超超过增值税税暂行条例例细则规定定的小规模模标准的企企业和企业业性单位。下列纳税人人不办理一一般纳税人人资格认定定：（1）个体体工商户以以外的其他他个人；（2）选择择按照小规规模纳税人人纳税的非非企业性单单位；（3）选择择按照小规规模纳税人人纳税的不不经常发生生应税行为为的企业。2一般纳纳税人的认认定办法(40日、20日、20日)（三）小规规模纳税人人的认定小规模纳税税人是指年年销售额在在规定标准准以下，并并且会计核核算不健全全，不能按按规定报送送有关税务务资料的增增值税纳税税人。小规模纳税税人的认定

7、定标准为：从事货物生生产或者提提供应税劳劳务的纳税税人，以及及以从事货货物生产或或者提供应应税劳务为为主，并兼兼营货物批批发或者零零售的纳税税人，年应应征增值税税销售额（以以下简称应应税销售额额）在500万元以下下（含本数数，下同）的的。从事货物生生产或者提提供应税劳劳务为主，是是指纳税人人的年货物物生产或者者提供应税税劳务的销销售额占年年应税销售售额的比重重在50以上。2以上规规定以外的的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3年应税税销售额超超过小规模模纳税人标标准的其他他个人按小小规模纳税税人纳税。4非企业业性单位、不经常发发生应税行行为的企业业可选择按按小规模纳纳税人纳税税。四、增值税

8、税的税率基本税率17纳税人销售售或者进口口货物以及及提供加工工、修理修修配劳务的的低税率13纳税人销售售或者进口口下列货物物，按低税税率计征增增值税：1粮食、食用植物物油；2自来水水、暖气、冷气、热热水、煤气气、石油液液化气、天天然气、沼沼气、居民民用煤炭制制品；3图书、报纸、杂杂志；4饲料、化肥、农农药、农机机（不包括括农机零部部件）、农农膜；5国务院院规定的其其他货物。征收率3小规模纳税税人五、增值税税的计算（一）一般般纳税人增增值税额的的计算我国增值税税实行扣税税法。当期应纳增增值税当当期销项税税额当期期进项税额额销项税额销售额税率（二）小规规模纳税人人增值税额额的计算小规模纳税税人则采

9、用用了简化的的计税方法法。当期应纳增增值税销销售额征收率 （三）销售售额的确定定1一般销销售方式下下销售额的的确定销售额为纳纳税人销售售货物或者者提供应税税劳务而向向购买方收收取的全部部价款和价价外费用，但但不包括向向购买方收收取的销项项税额。2特殊销销售方式下下销售额的的确定（1）折扣扣销售。根据税法规规定，如果果销售额和和折扣额在在同一张发发票上分别别注明的，可可按折扣后后的余额作作为销售额额计算增值值税；如果果将折扣额额另开发票票，不论其其在财务上上如何处理理，均不得得从销售额额中减除折折扣额。销售额和折折扣额在同同一张发票票上分别注注明可按折扣后后余额作为为销售额计计算增值税税将折扣额

10、另另开发票不论其在财财务上如何何处理，均均不得从销销售额中减减除折扣额额（2）以旧旧换新。采取以旧换换新方式销销售货物的的（金银首首饰除外），应应按新货物物的同期销销售价格确确定销售额额，不得扣扣减旧货物物的收购价价格。（3）还本本销售。税法规定，采采取还本销销售方式销销售货物，其其销售额就就是货物的的销售价格格，不得从从销售额中中减除还本本支出。（4）以物物易物。以物易物双双方都应作作购销处理理，以各自自发出的货货物核算销销售额并计计算销项税税额，以各各自收到的的货物按有有关规定核核算购货额额并计算进进项税额。3价税合合计情况下下销售额的的确定一般纳税人人销售货物物或者提供供应税劳务务取得的

11、销销售额中不不包括从购购买方收取取的销项税税额，价款款和税款在在增值税专专用发票上上分别注明明。（1）一般般纳税人销销售额换算算公式为：不含税销售售额含税税销售额（1税税率）（2）小规规模纳税人人销售额换换算公式为为：不含税销售售额含税税销售额（1征征收率）4包装物物押金的处处理纳税人为销销售货物（酒酒类除外）而而出租、出出借包装物物收取的押押金，单独独记账核算算的，不并并入销售额额征税。但但对因逾期期未收回包包装物而不不再退还的的押金，应应按所包装装货物的适适用税率计计算销项税税额。其中中，逾期以以1年为期期限，对收收取1年以以上（含11年）的押押金，无论论是否退还还，均应并并入销售额额征税

12、。（四）进项项税额增值税的核核心就是用用纳税人收收取的销项项税额抵扣扣其支付的的进项税额额，其余额额为纳税人人实际应缴缴纳的增值值税。但并并不是所有有进项税额额都可以从从销项税额额中抵扣。1准予从从销项税额额中抵扣的的进项税额额（1）从销销售方取得得的增值税税专用发票票上注明的的增值税额额。（2）从海海关取得的的海关进口口增值税专专用缴款书书。（3）购进进免税农业业产品的进进项税额。进项税额额计算公式式：进项税额买价扣除率（113）（4）购进进或者销售售货物以及及在生产经经营过程中中支付运输输费用的进进项税额。购进或者者销售货物物以及在生生产经营过过程中支付付运输费用用的，按照照运输费用用金额

13、（即即运输费用用结算单据据上注明的的运输费用用、建设基基金，不包包括装卸费费、保险费费等其他杂杂项）和77的扣除率率计算的进进项税额。进项税额额计算公式式：进项税额运输费用用金额扣除率（77）准予抵扣的的项目和扣扣除率的调调整，由国国务院决定定。2不得从从销项税额额中抵扣的的进项税额额（1）用于于非增值税税应税项目目、免征增增值税项目目、集体福福利或者个个人消费的的购进货物物或者应税税劳务；（2）非正正常损失的的购进货物物及相关的的应税劳务务；（3）非正正常损失的的在产品、产成品所所耗用的购进进货物或者者应税劳务务；（4）国务务院财政、税务部门门规定的纳纳税人自用用消费品，如如：纳税人人自用的

14、应应征消费税税的摩托车车、汽车、游艇；（5）上述述4条规定定的货物的的运输费用用和销售免免税货物的的运输费用用。3进项税税额不足抵抵扣的处理理有时企业当当期购进的的货物较多多，在计算算应纳额时时出现当期期销项税额额小于当期期进项税额额而不足抵抵扣的情况况。根据税税法规定，税税额不足抵抵扣的部分分可以结转转下期继续续抵扣留抵税。4进项税税额的抵扣扣时限纳税人取得得防伪税控控系统开具具的专用发发票进项税税额抵扣时时限：纳税税人取得22010年年1月1日日以后开具具的增值税税专用发票票，公路内内河货物运运输业统一一发票和机机动车销售售统一发票票，必须自自该专用发发票开具之之日起1880日内到到税务机

15、关关认证，并并在认证通通过的次月月申报期内内，向主管管税务机关关申报抵扣扣进项税额额。纳税人购进进货物或者者应税劳务务，取得的的增值税扣扣税凭证不不符合法律律、行政法法规或者国国务院税务务主管部门门有关规定定的，其进进项税额不不得从销项项税额中抵抵扣。（五）应纳纳税额计算算及举例1一般纳纳税人应纳纳税额的计计算 一般纳税人人当期应纳纳增值税的的基本计算算公式是：应纳税额当期销项项税额当当期进项税税额2小规模模纳税人应应纳增值税税的计算应纳税额当期销售售额征收率3进口货货物应纳税税额的计算算纳税人进口口货物，按按照组成计计税价格和和条例规定定的税率计计算应纳税税额，不得得抵扣任何何税额。计计算公

16、式如如下：组成成计税价格格关税完完税价格关税消消费税应纳税额组成计税税价格适用税率率六、增值税税征收管理理（一）增值值税纳税义义务发生时时间1销售货货物或者应应税劳务的的纳税义务务的发生时时间。（1）采取取直接收款款方式销售售货物（不论货物物是否发出出）均为收到到销售款或或者取得索索取销售款款凭据的当当天；先开开具发票的的，为开具具发票的当当天；（2）托收收承付和委委托银行收收款方式销销售货物发出货货物并办妥妥托收手续续的当天；（3）赊销销和分期收收款方式销销售货物书面合合同约定的的收款日期期的当天；无书面合合同的或者者书面合同同没有约定定收款日期期的货物发发出的当天天；（4）预收收货款方式式

17、销售货物物货物发出的的当天；生产销售售、生产工工期超过ll2个月的的大型机械械设备、船船舶、飞机机等货物收到预预收款或者者书面合同同约定的收收款日期的的当天；（5）委托托其他纳税税人代销货物物收到代销单单位的代销销清单或者者收到全部或或者部分货货款的当天天；未收到代销销清单及货货款的发出代销货货物满1880天的当当天；（6）销售售应税劳务务提供劳劳务同时收收讫销售款款或者取得索取销销售款的凭凭据的当天天；(7)纳税税人发生视视同销售货货物行为为货物物移送的当当天。2进口货货物的纳税税义务发生生时间。进进口货物的的纳税义务务发生时间间，为报关关进口的当当天。（二）增值值税的征收收方法增值税由税税

18、务机关征征收。进口货物的的增值税，在在报关进口口时，由海海关代征。个人携带带或者邮寄寄进境自用用物品的增增值税，连连同关税一一并计征。具体办法法由国务院院关税税则则委员会会会同有关部部门制定。（三）增值值税的纳税税地点1.固定业业户向其机机构所在地地的主管税税务机构申申报纳税。2.非固定定业户销售货物物或者应税税劳务，应应当向销售售地或劳务务发生地的的主管税务务机关申报报纳税。3.进口货货物向报关关地海关申申报纳税。（四）增值值税的纳税税期限1日、3日日、5日、10日、15日、1个月或或1个季度度1个月或11个季度期满之之日起155日内申报报纳税；1日、3日日、5日、10日、15日期满之之日起

19、5日日内预缴税税款，于次次月1日起起15日内内申报纳税税并结清上上月税款。纳税人进口口货物自海关填填发税款缴缴纳书之日日起15日日内缴纳税税款。（五）增值值税的纳税税申报按月或季度度为纳税期期限的纳税税人，都应应在每月或或每季度结结束后155日前办理理上月的增增值税纳税税申报，向向主管税务务机关报送送纳税申报报表和有关关的财务报报表。纳税人享受受减税、免免税待遇的的，在减、免税期间间也应当按按规定办理理纳税申报报。实行查账征征收的纳税税人，经主主管税务机机关批准，可可以邮寄申申报，邮寄寄申报以寄寄出地的邮邮戳日期为为实际申报报日期。纳税人未按按规定的期期限办理纳纳税申报的的，根据税收征收收管理

20、法的规定，税税务机关将将责令限期期改正，并并可以处以以2 0000元以下下的罚款；逾期不改改正的，可可以处以22 0000元以上11万元以下下的罚款。（六）增值值税专用发发票1增值税税专用发票票的定义增值税专用用发票由国国家税务总总局指定的的企业统一一印制。增值税专用用发票的基基本联次增值税专用用发票由基基本联次或或者基本联联次附加其其他联次构构成：第一联：存存根联开票方留留存备查第二联：发发票联收执方作作为付款或或收款原始始凭证 基本联次次 第三联：记记账联开票方作作为记账原原始凭证 增值税税专用发票票第四联：抵抵扣联抵扣税款款的凭证3.增值税税专用发票票的开具要要求（1）项目目齐全，与与实

21、际交易易相符；（2）字迹迹清楚，不不得压线、错格；（3）发票票联和抵扣扣联加盖财财务专用章章或者发票票专用章；（4）按照照增值税纳纳税义务的的发生时间间开具。对不符合上上列要求的的专用发票票，购买方方有权拒收收。4增值税税专用发票票领购使用用范围一般纳税人人凭发票票领购簿、IC卡卡和经办人人身份证明明领购专用用发票。一般纳税人人有下列情情形之一的的，不得领领购开具专专用发票：（1）会计计核算不健健全，不能能向税务机机关准确提提供增值税税销项税额额、进项税税额、应纳纳税额数据据及其他有有关增值税税税务资料料的。（2）有税收征管管法规定定的税收违违法行为，拒拒不接受税税务机关处处理的。（3）有下下

22、列行为之之一，经税税务机关责责令限期改改正而仍未未改正的：虚开增值值税专用发发票；私自印制制专用发票票；向税务机机关以外的的单位和个个人买取专专用发票；借用他人人专用发票票；未按本规规定开具专专用发票；未按规定定保管专用用发票和专专用设备；未按规定定申请办理理防伪税控控系统变更更发行；未按规定定接受税务务机关检查查。有上列情形形的，如已已领购专用用发票，主主管税务机机关应暂扣扣其结存的的专用发票票和IC卡卡。5增值税税专用发票票的开具范范围一般纳税人人销售货物物或者提供供应税劳务务，应向购购买方开具具专用发票票。商业企业一一般纳税人人零售的烟烟、酒、食食品、服装装、鞋帽（不不包括劳保保专用部分

23、分）、化妆妆品等消费费品不得开开具专用发发票。增值税小规规模纳税人人需要开具具专用发票票的，可向向主管税务务机关申请请代开。销售免税货货物不得开开具专用发发票，法律律、法规及及国家税务务总局另有有规定的除除外。6增值税税专用发票票的开具时时限按照增值税税纳税义务务的发生时时间开具。先开具发发票的，增增值税纳税税义务的发发生时间为为开具发票票的当天。7违反增增值税专用用发票管理理规定的行行为及处罚罚第三节 消费税国务院于11993年年12月113日制定定了中华华人民共和和国消费税税暂行条例例（以下下简称消消费税暂行行条例），该该条例于22008年年11月55日修订并并自20009年1月月1日起实

24、实行。消费税概念念消费税，又又称货物税税，是指对对消费品和和特定的消消费行为按按消费流转转额征收的的一种商品品税。消费税一般消费税税对所有消费费品包括生生活必需品品和日用品品普遍课税税特别消费税税对特定消费费品或特定定消费行为为如奢侈品品等课税消费税的计计税方法主主要有：从从价定率征征收、从量量定额征收收、从价定定率和从量量定额复合合征收三种种方式。二、消费税税的纳税人人在中华人民民共和国境境内生产、委托加工工和进口消消费税暂行行条例规定定的消费品品的单位和和个人，以以及国务院院确定的销销售消费税税暂行条例例规定的消消费品的其其他单位和和个人，为为消费税的的纳税人，应应当依照消消费税暂行行条例

25、缴纳纳消费税。单位，是指指企业、行行政单位、事业单位位、军事单单位、社会会团体及其其他单位。个人，是指指个体工商商户及其他他个人。在中华人民民共和国境境内，是指指生产、委委托加工和和进口应当当缴纳消费费税的消费费品的起运运地或者所所在地在境境内。三、消费税税的征收范范围1.税目：14个，即烟、酒酒及酒精、化妆品、贵重首饰饰及珠宝玉玉石、鞭炮炮焰火、成成品油、汽汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球球及球具、高档手表表、游艇、木制一次次性筷子、实木地板板。征收消费税税的税目主主要包括如如下五大类类：1.过度消消费会对人人类健康、社会秩序序和生态环环境造成危危害的特殊殊消费品烟、酒及酒酒精、鞭炮炮与焰

26、火、木制一次次性筷子、实木地板板等2.奢侈品品、非生活活必需品贵重首饰及及珠宝玉石石、化妆品品、高尔夫夫球及球具具、高档手手表3.高能耗耗及高档消消费品游艇、小汽汽车、摩托托车等4.使用和和消耗不可可再生和替替代的稀缺缺资源的消消费品成品油等5.具有特特定财政意意义的消费费品汽车轮胎等等四、消费税税的税率消费税的税税率包括比比率税率和和定额税率率两类。比例税率多数适用定额税率成品油税目目和甲类、乙类啤酒酒、黄酒等等子目复合税率（同同时适用比比例税率和和定额税率率）甲类、乙类类卷烟和白白酒五、应纳税税额的计算算消费税的应应纳税额的的计算有三三种方法：从价定率率计征法、从量定额额计征法以以及从价定

27、定率和从量量定额复合合计征法。（一）从价价定率计征征适用比例税税率的应税税消费品，其其应纳税额额应从价定定率计征，此此时的计税税依据是含含消费税而而不含增值值税的销售售额。公式：应纳纳税额销售额比例税率率销售额为纳纳税人销售售应税消费费品向购买买方收取的的全部价款款和价外费费用，不包包括应向购购货方收取取的增值税税税额。如果纳税人人应税消费费品的销售售额中未扣扣除增值税税税款或者者因不得开开具增值税税专用发票票而发生价价款和增值值税税额合合并收取的的，在计算算消费税时时，应将含含增值税的的销售额当当换算为不不含增值税税税款的销销售额。公式：应税税销售额含增值税税的销售额额/（1增值税税税率或征

28、收收率）（二）从量量定额计征征适用定额税税率的消费费品，其应应纳税额应应从量定额额计征，此此时的计税税依据是销销售数量。公式：应纳纳税额销售数量量定额税率率销售数量，是是指纳税人人生产、加加工和进口口应税消费费税品的数数量。具体体为：1.销售应应税消费品品的，为应应税消费品品的销售数数量；2.自产自自用应税消消费税的，为为应税消费费品的移送送使用数量量；3.委托加加工应税消消费品的，为为纳税人收收回的应税税消费品数数量；4.进口应应税消费品品的，为海海关核定的的应税消费费品进口征征税数量。（三）复合合计征既规定了比比例税率，又又规定了定定额税率的的卷烟、白白酒，其应应纳税实行行从价定率率和从量

29、定定额相结合合的复合计计征办法。公式：应纳纳税额销售额比例税率率销售数量量定额税率率目前只有卷卷烟、白酒酒采用复合合计征的方方法，其计计税依据分分别是销售售应税消费费品向购买买方收取的的全部价款款、价外费费用和实际际销售数量量。六、已纳消消费税扣除除的计算为了避免重重复征税，现现行消费税税规定，将将外购应税税消费品和和委托加工工收回的应应税消费品品继续生产产应税消费费品销售的的，可以将将外购应税税消费品和和委托加工工收回应税税消费品已已缴纳的消消费税给予予扣除。由于某些应应税消费品品是用外购购已缴纳消消费税的应应税消费品品连续生产产出来的，在在对这些连连续生产出出来的应税税消费品计计算征税时时

30、，税法规规定应按当当期生产领领用数量计计算准予扣扣除外购的的应税消费费品已纳的的消费税税税款。扣除除范围包括括：1.外购已已税烟丝生生产的卷烟烟；2.外购已已税化妆品品生产的化化妆品；3.外购已已税珠宝玉玉石生产的的贵重首饰饰及珠宝玉玉石；4.外购已已税鞭炮焰焰火生产鞭鞭炮焰火；5.外购已已税汽车轮轮胎（内胎胎和外胎）生生产的汽车车轮胎；6.外购已已税摩托车车生产的摩摩托车（如如用外购两两轮摩托车车改装三轮轮摩托车）；7.外购已已税杆头、杆身和握握把为原料料生产高尔尔夫球杆；8.外购已已税木制一一次性筷子子为原料生生产的木制制一次性筷筷子；9.外购已已税实木地地板为原料料生产的实实木地板；10

31、.外购购已税石脑脑油为原料料生产的应应税消费品品；11.外购购已税润滑滑油为原料料生产的润润滑油。上述当期准准予扣除外外购应税消消费品已纳纳入消费税税税款的计计算公式为为：当期准予扣扣除的外购购应税消费费品已纳税税额当期准予予扣除的外外购应税消消费品买价价外购应税税消费品适适用税率当期准予扣扣除的外购购应税消费费品买价期初库存存的外购应应税消费品品的买价当期购进进的应税消消费品的买买价-期末末库存的外外购应税消消费品的买买价外购已税消消费品的买买价是指购购货发票上上注明的销销售额（不不包括增值值税税款）。需要说明的的是，纳税税人用外购购的已税珠珠宝玉石生生产的改在在零售环节节征收的消消费税的金

32、金银首饰（镶镶嵌首饰），在在计税时一一律不得扣扣除外购珠珠宝玉石的的已纳税款款。对自己不生生产应税消消费品，而而只是购进进后再销售售应税消费费品的工业业企业，其其销售的化化妆品、鞭鞭炮焰火和和珠宝玉石石，凡不能能构成最终终消费品直直接进入消消费品市场场，而需进进一步生产产加工的，应应当征收消消费税，同同时允许扣扣除上述外外购应税消消费品的已已纳税额。允许扣除已已纳税额的的应税消费费品只限于于从工业企企业购进的的应税消费费品和进口口环节已缴缴纳消费税税的应税消消费品，对对从境内商商业企业购购进应税消消费品的已已纳税款一一律不得扣扣除。七、消费税税的征收管管理（一）纳税税义务的发发生时间1.纳税人

33、人销售应税税消费品的的，按不同同的销售结结算方式分分别为：（1）采用用赊销和分分期收款结结算方式的的，其纳税税义务发生生的时间为为销售合同同规定的收收款日期的的当天；（2）采用用预收货款款结算方式式的，其纳纳税义务发发生的时间间为发出应应税消费品品的当天；（3）采用用托收承付付和委托银银行收款方方式销售的的应税消费费品，其纳纳税义务的的发生时间间为发出应应税消费品品并办妥托托收手续的的当天；（4）采用用其他结算算方式的，其其纳税义务务发生的时时间为收讫讫或者取得得索取销售售款的凭据据的当天；2.纳税人人自产自用用的应税消消费品，其其纳税义务务发生的时时间为移送送使用的当当天；3.纳税人人委托加

34、工工的应税消消费品，其其纳税义务务发生的时时间为纳税税人提货的的当天；4.纳税人人进口的应应税消费品品，其纳税税义务发生生的时间为为报关进口口的当天。（二）纳税税地点纳税人销售售的应税消消费品，以以及自产自自用的应税税消费品，应应当向纳税税人核算地地主管税务务机关申报报纳税； 委托个人人加工的应应税消费品品，由委托托方向其机机构所在地地或者居住住地主管税税务机关申申报纳税；进口的应税税消费品，由由进口人或或其代理人人向报关地地海关申报报纳税。（三）纳税税期限1日、3日日、5日、10日、l5日、1个月或者者1个季度度。纳税人的具具体纳税期期限，由主主管税务机机关根据纳纳税人应纳纳税额的大大小分别

35、核核定，不能能按照固定定期限纳税税的，可以以按次纳税税。l个月或者者1个季度度自期满满之日起115日内申申报纳税；1日、3日日、5日、l0日、l5日自期满满之日起55日内预缴缴税款，于于次月l日日起l5日日内申报纳纳税并结清清上月应纳纳税款。进口货物自自海关填发发税收专用用缴款书之之日起155日内缴纳纳。第四节 营业税营业税是指指对在我国国境内提供供应税劳务务、转让无无形资产或或者销售不不动产的单单位和个人人，就其取取得的营业业额征收的的一种税。2008年年11月55日，国务务院修订中华人民民共和国营营业税暂行行条例，自自20099年1月11日起施行行。一、营业税税的纳税人人和扣缴义义务人（一

36、）营业业税的纳税税人营业税的纳纳税义务人人，是在中中华人民共共和国境内内提供应税税劳务、转转让无形资资产或者销销售不动产产的单位和和个人。特殊情况：1单位以以承包、承承租、挂靠靠方式经营营的，承包包人、承租租人、挂靠靠人（以下下统称承包包人）发生生应税行为为，承包人人以发包人人、出租人人、被挂靠靠人（以下下统称发包包人）名义义对外经营营并由发包包人承担相相关法律责责任的，以以发包人为为纳税人；否则以承承包人为纳纳税人。2中央铁铁路运营业业务的纳税税人为铁道道部，合资资铁路运营营业务的纳纳税人为合合资铁路公公司， 地地方铁路运运营业务的的纳税人为为地方铁路路管理机构构，基建临临管线运营营业务的纳

37、纳税人为基基建临管线线管理机构构。（二）营业业税的扣缴缴义务人营业税的扣扣缴义务人人规定主要要是： 1中国境境外的单位位或者个人人在境内提提供应税劳劳务、转让让无形资产产或者销售售不动产，在在境内未设设有经营机机构的，以以其境内代代理人为扣扣缴义务人人；在境内内没有代理理人的，以以受让方或或者购买方方为扣缴义义务人。2财政部部规定的其其他扣缴义义务人。二、营业税税的税目与与税率交通运输业业、建筑业业、邮电通通信业、文文化体育业业3金融保险业业、服务业业、转让无无形资产、销售不动动产5娱乐业5200纳税人经营营娱乐业具具体适用的的税率，由由省、自治治区、直辖辖市人民政政府在营营业税暂行行条例实施

38、施细则规规定的幅度度内决定。一项销售行行为如果既既涉及应税税劳务又涉涉及货物，为为混合销售售行为。除除营业税税暂行条例例实施细则则第七条条的规定外外，从事货货物的生产产、批发或或者零售的的企业、企企业性单位位和个体工工商户的混混合销售行行为，视为为销售货物物，不缴纳纳营业税；其他单位位和个人的的混合销售售行为，视视为提供应应税劳务，缴缴纳营业税税。纳税人的下下列混合销销售行为，应当分别别核算应税税劳务的营营业额和货货物的销售售额，其应应税劳务的的营业额缴缴纳营业税税，货物销销售额不缴缴纳营业税税；未分别别核算的，由由主管税务务机关核定定其应税劳劳务的营业业额：提供建筑筑业劳务的的同时销售售自产

39、货物物的行为；财政部、国家税务务总局规定定的其他情情形。营业税的兼兼营业务，是指以下下三种情况况：既经营应应纳营业税税的应税劳劳务项目，又又经营缴纳纳增值税的的应税劳务务项目或货货物；既经营适适用高税率率应税劳务务项目，又又经营低税税率的应税税劳务项目目；既经营应应全额缴纳纳营业税的的应税劳务务项目，又又经营适用用减免营业业税的应税税劳务项目目。纳税人兼营营应税行为为和货物或或者非应税税劳务的，应应当分别核核算应税行行为的营业业额和货物物或者非应应税劳务的的销售额，其其应税行为为营业额缴缴纳营业税税，货物或或者非应税税劳务销售售额不缴纳纳营业税；未分别核核算的，由由主管税务务机关核定定其应税行

40、行为营业额额。三、营业税税的计税依依据营业税的计计税依据是是营业额，营营业额为纳纳税人提供供应税劳务务、转让无无形资产或或者销售不不动产收取取的全部价价款和价外外费用。下列情形除除外：税人将承承揽的运输输业务分给给其他单位位或者个人人的，以其其取得的全全部价款和和价外费用用扣除其支支付给其他他单位或者者个人的运运输费用后后的余额为为营业额；纳税人从从事旅游业业务的，以以其取得的的全部价款款和价外费费用扣除替替旅游者支支付给其他他单位或者者个人的住住宿费、餐餐费、交通通费、旅游游景点门票票和支付给给其他接团团旅游企业业的旅游费费后的余额额为营业额额；税人将建建筑工程分分包给其他他单位的，以以其取

41、得的的全部价款款和价外费费用扣除其其支付给其其他单位的的分包款后后的余额为为营业额；外汇、有有价证券、期货等金金融商品买买卖业务，以以卖出价减减去买入价价后的余额额为营业额额； 国务院财财政、税务务主管部门门规定的其其他情形。纳税人提供供应税劳务务、转让无无形资产或或者销售不不动产的价价格明显偏偏低并无正正当理由的的，由主管管税务机关关按下列顺顺序核定其其营业额： 1按纳税税人最近时期发发生同类应税行行为的平均均价格核定定；2按其他他纳税人最近近时期发生生同类应税行行为的平均均价格核定定；3按下列列公式核定定：营业额营营业成本或或者工程成成本（1成成本利润率率）（1营营业税税率率）四、营业税税

42、的计算纳税人提供供应税劳务务、转让无无形资产或或者销售不不动产，按按照营业额额和规定的的税率计算算应纳税额额。应纳税税额计算公公式为：应纳税额额营业额额税率五、营业税税的减免及及征收管理理（一）营业业税的减免免（简单了了解）（二）营业业税的纳税税地点（1）纳税税人提供应应税劳务应应当向其机机构所在地地或者居住住地的主管管税务机关关申报纳税税。但是，纳纳税人提供供的建筑业业劳务以及及国务院财财政、税务务主管部门门规定的其其他应税劳劳务，应当当向应税劳劳务发生地地的主管税税务机关申申报纳税。（2）纳税税人转让无无形资产应应当向其机机构所在地地或者居住住地的主管管税务机关关申报纳税税。但是，纳纳税人

43、转让让、出租土土地使用权权，应当向向土地所在在地的主管管税务机关关申报纳税税。（3）纳税税人销售、出租不动动产应当向向不动产所所在地的主主管税务机机关申报纳纳税。（4）纳税税人提供的的应税劳务务发生在外外县（市），应应向劳务发发生地主管管税务机关关申报纳税税，自应申申报纳税之之日起6个个月未申报报纳税的，由由其机构所所在地或者者居住地主主管税务机机关补征税税款。（5）扣缴缴义务人应应当向其机机构所在地地或者居住住地的主管管税务机关关申报缴纳纳其扣缴的的税款。（三）营业业税的纳税税期限营业税纳税税期限分别别为5日、l0日、l5日、1个月或或者l个季季度。纳税人的具具体纳税期期限，由主主管税务机机

44、关根据纳纳税人应纳纳税额的大大小分别核核定；不能能按照固定定期限纳税税的，可按按次纳税。（1）1个个月或1个个季度为一一期纳税的的自期满满之日起115日内申申报纳税；（2）5日日、10日日或者155日为一期期的自期满满之日起55日内预缴缴税款，于于次月1日日起15日日内申报纳纳税并结清清上月应纳纳税款。扣缴义务人人的解缴税税款期限，比比照纳税人人的规定执执行。金融融业（不包包括典当业业）的纳税税期限，为为1个季度度。保险业业的纳税期期限，为11个月。第五节 企业所得得税企业所得税税，是对在在我国境内内的企业或或组织，就就其生产、经营所得得和其他所所得额征收收的一种税税。中华人民民共和国企企业所

45、得税税法由中中华人民共共和国第十十届全国人人民代表大大会第五次次会议于22007年年3月166日通过，中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例由国国务院于22007年年12月66日颁布，自自20088年1月11日起施行行。一、企业所所得税的纳纳税人企业所得税税的纳税人人，是在中中华人民共共和国境内内的企业和和其他取得得收入的组组织（ 以下统称称企业）。个人独资企企业、合伙伙企业不是是企业所得得税的纳税税人。 企业分为为居民企业业和非居民民企业。居民企业依法在中国国境内成立立，或者依依照外国(地区)法法律成立但但实际管理理机构在中中国境内的的企业。非居民企业业依照外国（地地区）法律律成立且实实

46、际管理机机构不在中中国境内，但但在中国境境内设立机机构、场所所的，或者者在中国境境内未设立立机构、场场所，但有有来源于中中国境内所所得的企业业。二、企业所所得税的征征税对象和和征税范围围企业所得税税的征税对对象和征税税范围，是是纳税人取取得的应当当缴纳企业业所得税的的应税所得得。居民企业和和非居民企企业应税所所得分别情情况确定。1. 居民民企业的应应税所得居民企业应应当就其来来源于中国国境内、境境外的所得得缴纳企业业所得税。按照以下原原则，确定定来源于中中国境内、境外的所所得：销售货物所所得，按照照交易活动动发生地确确定；提供劳务所所得，按照照劳务发生生地确定；转让财产所所得，不动动产转让所所

47、得按照不不动产所在在地确定，动动产转让所所得按照转转让动产的的企业或者者机构、场场所所在地地确定，权权益性投资资资产转让让所得按照照被投资企企业所在地地确定；（4）股息息、红利等等权益性投投资所得，按按照分配所所得的企业业所在地确确定；（5）利息息所得、租租金所得、特许权使使用费所得得，按照负负担、支付付所得的企企业或者机机构、场所所所在地确确定，或者者按照负担担、支付所所得的个人人的住所地地确定；（6）其他他所得，由由国务院财财政、税务务主管部门门确定。2. 非居居民企业的的应税所得得（1） 非非居民企业业在中国境境内设立机机构、场所所的，应当当就其所设设机构、场场所取得的的来源于中中国境内

48、的的所得，以以及发生在在中国境外外但与其所所设机构、场所有实实际联系的的所得，缴缴纳企业所所得税。实实际联系，是是指非居民民企业在中中国境内设设立的机构构、场所拥拥有据以取取得所得的的股权、债债权，以及及拥有、管管理、控制制据以取得得所得的财财产等。（2） 非非居民企业业在中国境境内未设立立机构、场场所的，或或者虽设立立机构、场场所但取得得的所得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的，应应当就其来来源于中国国境内的所所得缴纳企企业所得税税。三、企业所所得税的税税率企业所得税税实行比例例税率，具具体税率区区分下列几几种情况，分分别为255、20、15和10。1. 企业业所得税的的法定税率率为2

49、5正常的一般般应缴纳企企业所得税税的企业，实实行25的税率。2. 符合合条件的小小型微利企企业，减按按20的税率征征收企业所所得税符合条件的的小型微利利企业，是是指从事国国家非限制制和禁止行行业，并符符合下列条条件的企业业：企业类型年度应纳税税所得额从业人数资产总额工业企业不超过300万元不超过1000人不超过30000万元元其他企业不超过300万元不超过800人不超过10000万元元3. 国家家需要重点点扶持的高高新技术企企业，减按按15的税率征征收企业所所得税。4. 非居居民企业在在中国境内内未设立机机构、场所所的，或者者虽设立机机构、场所所但取得的的所得与其其所设机构构、场所没没有实际联

50、联系的，适适用税率为为20，现减按110的税率征征收企业所所得税。四、企业所所得税的计计算和征收收（一） 应应纳税所得得额的确定定企业所得税税的计税依依据是企业业的应纳税税所得额，简简称应税所所得额，是是指企业每每一纳税年年度的收入入总额，减减除不征税税收入、免免税收入、各项扣除除以及允许许弥补的以以前年度亏亏损后的余余额。应纳纳税所得额额的基本计计算公式是是：应纳税所得得额收入入总额不不征税收入入额免税税收入额各项扣除除额准予予弥补的以以前年度亏亏损额1. 收入入总额的确确定企业以货币币形式和非非货币形式式从各种来来源取得的的收入，为为收入总额额。具体包括：（1） 销销售货物收收入。（2）

51、提提供劳务收收入。（3） 转转让财产收收入。（4） 股股息、红利利等权益性性投资收益益。（5） 利利息收入。（6） 租租金收入。（7） 特特许权使用用费收入。（8） 接接受捐赠收收入。（9） 其其他收入。2. 不征征税收入和和免税收入入的确定收入总额中中的下列收收入为不征征税收入：（1） 财财政拨款；（2） 依依法收取并并纳入财政政管理的行行政事业性性收费、政政府性基金金。（3） 国国务院规定定的其他不不征税收入入。 企业的下下列收入为为免税收入入：（了解解）3. 扣除除额的确定定企业实际发发生的与取取得收入有有关的、合合理的支出出，包括成成本、费用用、税金、损失和其其他支出，准准予在计算算应

52、纳税所所得额时扣扣除。税金是指企企业发生的的除企业所所得税和允允许抵扣的的增值税以以外的各项项税金及其其附加。4. 相关关扣除项目目的范围和和标准（重重点）（1） 企企业发生的的合理的工工资薪金支支出。（2） 职职工福利费费、工会经经费、职工工教育经费费（三费）企业发生生的职工福福利费支出出，不超过过工资薪金金总额144的部分，准准予扣除。企业拨缴缴的工会经经费，不超超过工资薪薪金总额22的部分，准准予扣除。除国务院院财政、税税务主管部部门另有规规定外，企企业发生的的职工教育育经费支出出，不超过过工资薪金金总额2.5的部分，准准予扣除；超过部分分，准予在在以后纳税税年度结转转扣除。（3）社会会

53、保险费。（4）借款款费用。企业在生生产经营活活动中发生生的合理的的不需要资资本化的借借款费用，准准予扣除。企业为购购置、建造造固定资产产、无形资资产和经过过12个月月以上的建建造才能达达到预定可可销售状态态的存货发发生借款的的，在有关关资产购置置、建造期期间发生的的合理的借借款费用，应应当作为资资本性支出出计入有关关资产的成成本，并依依照规定扣扣除。企业在生生产经营活活动中发生生的下列利利息支出，准准予扣除：非金融企企业向金融融企业借款款的利息支支出、金融融企业的各各项存款利利息支出和和同业拆借借利息支出出、企业经经批准发行行债券的利利息支出；非金融企企业向非金金融企业借借款的利息息支出，不不

54、超过按照照金融企业业同期同类类贷款利率率计算的数数额的部分分。（5） 汇汇兑损失。（6） 业业务招待费费支出。企企业发生的的与生产经经营活动有有关的业务务招待费支支出，按照照发生额的的60扣除，但但最高不得得超过当年年销售（营营业）收入入的5 。（7） 广广告费和业业务宣传费费支出。企企业发生的的符合条件件的广告费费和业务宣宣传费支出出，除国务务院财政、税务主管管部门另有有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（8） 环环境保护生生态恢复专专项资金。企业依照照法律、行行政法规有有关规定提提取的用于于环境保护护、生态恢恢复等方面面的专项资资

55、金，准予予扣除。上上述专项资资金提取后后改变用途途的，不得得扣除。（9） 财财产保险费费。企业参参加财产保保险，按照照规定缴纳纳的保险费费，准予扣扣除。（10） 租赁费。（11） 劳动保护护支出。（12） 公益性捐捐赠支出。企业发生生的公益性性捐赠支出出，在年度度利润总额额12以内的部部分，准予予在计算应应纳税所得得额时扣除除。（13） 依照有关关法律、法法规规定准准予扣除的的其他项目目。5. 准予予弥补的以以前年度亏亏损额企业纳税年年度发生的的亏损，准准予向以后后年度结转转，用以后后年度的所所得弥补，但但结转年限限最长不得得超过5年年。企业在在汇总计算算交纳企业业所得税时时，其境外外营业机构

56、构的亏损不不得抵减境境内营业机机构的盈利利。在计算应纳纳税所得额额时，企业业财务、会会计处理办办法与税收收法律、行行政法规的的规定不一一致的，应应当依照税税收法律、行政法规规的规定计计算。6. 在计计算应纳税税所得额时时，下列支支出不得扣扣除向投资者者支付的股股息、红利利等权益性性投资收益益款项；企业所得得税税款；税收滞纳纳金；罚金、罚罚款和被没没收财物的的损失；企业发生生的公益性性捐赠支出出以外的捐捐赠支出； 赞助支出出；未经核定定的准备金金支出（未未经核定的的准备金支支出，是指指不符合国国务院财政政、税务主主管部门规规定的各项项资产减值值准备、风风险准备等等准备金支支出）；与取得收收入无关

57、的的其他支出出。（二） 应应纳所得税税额的计算算应纳税额，是是指企业的的应纳税所所得额乘以以适用税率率，减除依依照税收优优惠的规定定减免和抵抵免的税额额后的余额额。计算公公式为：应纳税额应纳税所所得额适适用税率减免税额额抵免税税额公式中的减减免税额和和抵免税额额，是指依依照企业所所得税法和和国务院的的税收优惠惠规定减征征、免征和和抵免的应应纳税额。（三） 企企业所得税税的税收优优惠（了解解）1. 免征征与减征优优惠企业的下列列所得，可可以免征、减征企业业所得税：（1） 从从事农、林林、牧、渔渔业项目的的所得。（2） 从从事国家重重点扶持的的公共基础础设施项目目投资经营营的所得。企业从事事规定的

58、国国家重点扶扶持的公共共基础设施施项目的投投资经营的的所得，自自项目取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，第1年年至第3年年免征企业业所得税，第第4年至第第6年减半半征收企业业所得税。（3） 从从事符合条条件的环境境保护、节节能节水项项目的所得得。企业从从事规定的的符合条件件的环境保保护、节能能节水项目目的所得，自自项目取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，第1年年至第3年年免征企业业所得税，第第4年至第第6年减半半征收企业业所得税。（4） 符符合条件的的技术转让让所得。符符合条件的的技术转让让所得免征征、减征企企业所得税税，是指一一个纳税年年度内，居居民企业技技术转让所所

59、得不超过过500万万元的部分分，免征企企业所得税税；超过5500万元元的部分，减减半征收企企业所得税税。2. 民族族自治地方方的优惠3. 加计计扣除优惠惠企业的下列列支出，可可以在计算算应纳税所所得额时加加计扣除：（1） 企企业为开发发新技术、新产品、新工艺发发生的研究究开发费用用，未形成成无形资产产计入当期期损益的，在在按照规定定据实扣除除的基础上上，按照研研究开发费费用的500加计扣除除；形成无无形资产的的，按照无无形资产成成本的1550摊销。（2） 企企业安置残残疾人员的的，在按照照支付给残残疾职工工工资据实扣扣除的基础础上，按照照支付给残残疾职工工工资的1000加计扣除除。残疾人人员的

60、范围围适用中中华人民共共和国残疾疾人保障法法的有关关规定。企企业安置国国家鼓励安安置的其他他就业人员员所支付的的工资的加加计扣除办办法，由国国务院另行行规定。（四）企业业所得税征征收管理1 源泉泉扣缴扣缴义务人人每次代扣扣的税款，应应当自代扣扣之日起77日内缴入入国库，并并向所在地地的税务机机关报送扣扣缴企业所所得税报告告表。2. 企业业所得税的的征收管理理企业所得税税的征收管管理，按照照企业所所得税法和中华华人民共和和国税收征征收管理法法的规定定执行。（1） 纳纳税地点的的规定除税收法法律、行政政法规另有有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地