国家的征税依据

1、国家的征税依据西方理论界较有代表性的是“交换说”与“义务说”。所谓“交换说”指的是，税收是纳税人 对国家向其提供安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种交换关 系，国家征税的依据是他向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。“义务说”则可概括为，税收是国家为了满足实现其职能的需要，向纳税人所进行的强制 课征，纳税人对国家负有纳税的义务，国家征税的依据即是纳税人具有这一纳税义务。近年来，我国部分学者借鉴西方理论，结合本国实际，提出了诸如“权利分离说”以及“社 会公共需要说”等不同观点。“权利分离说”从动态的角度阐述了税收产生发展的原因，认为 是所有权与经营权的分离以及商品经济的发

2、展导致了税收的产生与发展；“社会公共需要说” 则认为，税收是为满足社会公共需要所采取的分配形式，这是税收的最本质问题。我们认为，国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最深层次依据，这叫“权力说”。 国家为了满足实现其职能的需要，但自身又不直接创造物质财富，因而只能凭借其政治权 力，对纳税人进行强制课征。国家取得税收收入从来都是与国家权力相联系的，国家征税所 依据的只能是其政治权力而非财产权力。西方国家税收原则的演进大致经历了三个阶段:亚当讪的酬四烈I税收原则的创立和发展可以分中西方两条脉络来进行阐述。噎平与龊磐资本主义升0搠资我国春秋时期，管仲提出“治国必先富民”；刘晏提出“理财当以养民为先

3、”，这些主 张深刻地体现了税收与经济的辩证关系，核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。 古代理财家还注意到税收制度必须确实和便利，通过税收的确实和便利减轻征税对经济的消 极影响。新中国成立初期，为了破除旧中国的苛捐杂税，恢复生产和国家建设的需要，人 民政府确立了“简化税制、合理负担”的治税原则。进入90年代后，根据市场经济的要求， 对税收原则明确提出“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的要求。从上述中外税收原则的理论和实践发展来看，税收原则不外四个方面:即保证财政收入、 提高效率、实现公平、以及我国税收理论界针对我国税收法制不健全而提出的法制原则。 综合这几方面，应该说最核心的原则

4、就是效率与公平。即问即答如果政府梗汽油的税收翻一番,你能矿1!汽油税的收入将增珈吗?你能 肯定汽池税的无谓损失增衡吗?并解释2新闻摘录乌克兰应该降低税率来增加税收收入吗？税率越离，闩越会发现口己止处拉伐冲线的铅误方,根据以I：这篇文也 乌克兰场近正处于这神地位匚大幅度减税会促进经济一不是在美国，是在乌克兰彼塞不撰匕0鲍伯多尔通过减税加快增长的11划从未得到关阻经济孕界的占力支持或者就 这一-点.而宕都没有得到担心赤字的选民的支持.饵是,供给学派至-少仍存们井沽跃布 -耻有nJ能的地加马克兰。实际上，乌克兰政府1E在努力说服EN际货币庭金即织和JI-他机构的西方眼行家允许 它们大幅压减税,以便使

5、这个而共产主义经济脱胎换许.，L令人惊讶的足，这种想 竦得到了那些很少对免费十餐大众有好感的权成经济学家的支也哈的大学用际发,住研 究所主任杰夫瑞萨克斯(Jeffrey Sachs；承认：*乌任沸可能是一个降低税率实际一川以产I更多收入的国家.-正如在前苏联帝风的H：他地力-样，乌克兰共产土：义的崩溃使政治权力分散但勺 波“或捷克共和田这的也方不同，回克兰政府rr僚机构仍牢牢控制和企业.杠一乌 野要 合法地从:事经营就要受到高一税收、严格仰制和非常严重ii勺贿赂的长期突击。毫不奇成一贞一国内和询苏联其他地方彳保证的市场被夺击了, “扩经济就破产 了，哈佛大学访问学者、前世界银行驻闩克兰负贵人丹

6、尼尔，考夫曼(Daniel Kauflmann) 估算,从1卵9年以来,合泓经济活动的产蟾来少了将近分之随着国家重要的社会责任依靠越来越小的税基，衰退又引起了衰退*预算赤字使得 遗制通货膨胀日益困滩。现在.官方经济中一个工人就要养活一个退休者，而且工薪税 不崖企、潭担.的H税一已达到令人4i以置号的52%o萨克拒六生得出的绐论 是.“在这种坏境下没有一个企业能活卜几们足.许多企业依靠逃避管制和税收来牛存，由m消耗过少数儿个m靠的指标 之S考夫些先卞用这个指标来迅彳估算，他估算h 非1T方经济现在实际上大个方一 经济.当然，这是坏消息；-个大多数勺政府的接触都在背后进行的经济很难仃什么黄金 时代

7、。俱这也是好消息，囹为它意味着，生一活冰平比官方统计数字所表明的要E史M 要的是,它去明（X-这个很小的活动空间虬克兰人在经营中奖.不兀懒人o乌克兰总统，也是乌克兰最受拥护而又最精用的政治家，列昂纳德库卷K （Lecmid Kuehl血）显然了解经挤困境。至少在目前，由副总理维克多普兹尼克（Viktor Pynzenyk） 领导的自由市场派己经在与IH保守.上义者的内部争牛中取刑，这共保守圭义者使该国蒙 受一前-苏联斧加盟共和国中最腐顾者的名声。犀兹玛先生已经签署了由西方顾问提出的大 改革il凯这典改革I的核心是大幅度减税和收消T制,目的在使地下经济公开化,以的工 新税将诚至15%并把收入全部

8、用来支付现有养老义家雇主有义皆再从工人工资中额 外征收10%,这笔钱归入由抓人国际投资顾向管理的个人账户-这个计划.与智利私仃 化的社会保障制腹:没布什么不同.持谨慎的乐观态度迂A道理的1996邓3 考夫曼先生一进行的调度表皿 由3年内 将7f 40%的地卜经济合法化，而H,在6I.内还仃40%的篇下经济叩将A法化但前提 是嘤i正叫J改革是M信的，老夫蛀先生强、取消管制和湛扬的E倩性同样.重要,这就 要求承诺不出总是I I头上推动的不好的做法*资料来源：The New York Tirnes.November 14.1996.p.D2+税收成本早在18世纪,英国古典政治经济学家亚当-斯密在其名

9、著国 富论中就提出了 “最少征收费用”原则，即一切赋税的征收需设法使人民所付 出的尽可能足国家所收入的.这是对税收成本最原始的表述匚这一观点对后瓣 为玉家的税收理论，实践产生深汇的影J队业，项玉家有降低税收成*、方出嘱案 了丰富的经验,然而长期以来 我国的税收工作忽略了对税收成本的考虑,导致 税收成本过2为提高化税效矿 降低畸高的税收成本，实现税收成本最优化, 必须要对相关的税制和征管进灯改革,本文拟对我国税收成本过高的原因进行分 析，从而提出相关对策,以期为完善税制、提高税收效能提供借鉴。一，税收成衣的涵义税收成本有广义和狭义之分。广义的税收成本是指征纳双方税和纳税过 程（该过程开始于税收政

10、策的制定，结束于税款的全额入摩）中所付出的一切代 价（包括有形的和无形的）的总和,具体包括征税成木、纳税成本及课税负效应 二个部分:狭义的税收成冬仅包甚4：税成本匚（一）征税成本，指政府为取得税收收入I”支付的各神费用，包括点接成 否和间接成本。（1）宜接成本是指税务部门的税务设计成本（包括税法及相关政 械的设计和宣传等）、税收的征收成本和夫堡纳税检充并处田房规案件的件处成 本这三个部分（2）间接成本则是指社会各相关部门及团体、组织等为政府组织 税收收入而承担的各项费用（-：）纳税成本,指纳税人为履行纳税义务所付出的耗费匚纳税成木主要 包括以F几个方面:（1）按税法要求还行税务登记、建立账朋及

11、进行收入弓成本 的记录和核算等的支fih2）因申报纳税m聘请会计师或税务顾问所花费的时间、 精力和货币支用；（3）缴纳税款时所投入的人力,物力、财力及耗费的时间和精 力；（4）为合理避税进fj税务筹划及发生税务纠纷时聘请律师发生的支 因解税俐而发生的学习成本-一般im言,纳税成本要比政宥的可税成本大的多。（二）诔税负效，匕要指政.付课税对经济feffAlll纳税匕体决策会产不 可避免的扭曲，从血造成超过政府税收收入的额外经济损失.如我国H .而实行的 主产型的增值税,规定企业的同定资产投资不能抵扣进项税额,则企业会因资本 有机翳H、同、材料投入和劳务投入比例的不同血承担木同的税负,从讪造成资

12、谅配曹的扭曲,阻碍企业的技术进少和产业升级，-:、我国检收成本监仆的皿因有关资料显示,I上I方发达国家的税收成本都比较低.以1995年为例.儿征 税成本一般:在1%至2%右,低的如美国为0.6%日本为0.8%高的如法国为 1.9%,川拿大为1.6% （史玲、陶亨荣，1997；贾志勇、朱国Tn 1998；门坏湾 等,200。九反观我国，税收成本Ti处于畸糖状态中有关数据表明,我国备地 区税收征收成本与地域有较大关系,东部及沿海地区较低,为4%至5% 如由 东为4.3%,广东为为7%网部及欠发达地区较高,为10%左右,如内蒙为为6% 贵州为11%中部地区大致为7%至8% 北京较低,为州6%有蚱农村

13、地区和 经济落后地区税收成本瞄达10%-100%,个地区在200%以上,如果再加 上社会与经济成本等隐性成本,我国会阶段的税收成本实际更羸我国的征税成本远远高于发达国家,并旦居尚不F，笔者认丸原因主 要在于以卜几个方曲（-）我国现f税制-与税收政策的，、合理-与人K普现行税率过于复杂U我国目询采用的是差别税率而非单税率，并较多 地使用了累进税率，这将直接提高税制的厦杂性。例如，我国现行个人所得税制 对不同的所得项目规定r三种不同的税率,即i一薪所得适川g级超额累进税率, 个体工商户的生产、经蓉所得和个事业单位的承包经营、承和经首所得适用5 级超额累进税率，其他和w税所得麟 20%的比例税率，关

14、纳累证税率虽有利 于实现税负公平,但却大大增加r计征税收的复杂性,从而会提高征税成本.不 仅如此，累进税率还会产生高边际税率，这也在一定料度i潢励纳税人投入大词 的时间和资金研究避税,从血增加r “钠税成本。税制设封上的主观税和随意性较大,对现行的税收征管条件考虑过少* 的9|.辿:分税制I改理以来，对税法的解释随意性较大，有的2/、：超越.税法条 例而作为行政解释，如有的省改变增值税法定税率，制定增值税的预征率；有的 将福利企业所享受的所得税减免扩大到乡镇企业；有的对增值税小规模纳税人采 取征6% 发票开7%的办法等（虞拱Jk, 1996）o这在一定程度削弱税法的严肃性和规范性，人为地造成了

15、税法的多变性和复杂性,给税收征管营来I诸 多/、便和麻烦，增加了税收的征收成本.3、税收政策连续性不强，变化过于频繁，造成大量的人力物力浪费，例如, 从2000年到2001年不到一年的时间里我国国家税务总局将部分行业的广告 费用税一前扣除标推先后修订了两次，即从当初的可以在税前据实扣除（除特殊企 业外工到2000年出台的“2%”标准（销售收入2%以内的广告费支出可据实 扣除）,再到2001年将家其建材商城、房地产开敏制药等企业据实扣除的标 准提*到销M收入的8%3.税收政策变谢如临频繁，人但水顷税务机为的征收 唯度，也使纳税人的纳税成本大幅提高-V（）我国现行的税收征管体制不合理1、税.务机啊

16、设置仲刃调我国- 1994年进行税制改革以后,设胃了国、地税两套税务机构,这见然 时确保中央和地方的税收收入有-龙的效果，旧却大幅度提高税收成本.各怛 国、地税局分设自己的稽查分局、征管分局以及办税服务厅，地位局加了基建成 本，使祉收成本提凯血I纳税人要分别到国、地税办税服务厅进行纳税申报, 提高了纳獭本*不仅如此，国、地税稽查分局还要按了各自的税收管理权限分 炯进行税务稽查，出现了国、地税努机构对同一企业重复检查的局面，不M增加 企业的负担进血增加其纳税成本，同样也增加r税务部门的检查成本。2、税务机构布局不合理我国当屈按照行政区划设置的税务机构，与经济税源的状况联系不大，在经 济税源不足I

17、较分散不经济欠发达地区，设置与经济发达地区同样的税务仕收机 枸,会造成词成本、低效会的状况。例如，福建省龙岩市所属2。3年年税收收 入任务100万兀以卜-的12个山区基层分局中,有6个分局管辖的一般纳税人在 5户以下,5个分局没有1户纳税户达到起征点;而按照“ 窗：式”管理模式和 增值就一般纳税人防伪税控系统管央要求仅仃1户一鞍郭税人I%分用也要诳 数据资料整合，设并一窗二人式窗I】和安装防伪税控系统,从血使得该市这12 个分局的税收成本居高不已麟有悖于成本效益原则*（三）征纳税收的环境欠佳1、纳税人的纳税意U!及法律意识木强.纳税人缺乏门送履行纳税义务的意 识，共至来/各种途用以偷逃税款,从

18、血甚大了用务利关的征收和查处成本。 2002年，我国税务部门通过专项检查和对大要案的查处，查补偷逃税款共计350 亿兀*2、税务机关的税收成本观念淡薄“长期以来，由于受传统计划经济体制与 粗放型经#方式的影响,各级政府部门对税收成本的问题重视不够,往往只注重 税收收入的完成情况，血忽略课税的费用支出，对税务机关的考核,主要侧收于 业务指标,而往往将税收征收成本指标排除在外.税务机关从提在税收收入H标 由发投入大青的人力物力以加强祉收，并制定严密的征管K度来从各方面控K纳 税彳j为，这大大增加r征税成本.血h繁琐重口的规定也结纳税人增加r困难进 而提高了纳税成本。3、税务机关有法不依、执法不严,

19、我国目前稽查管理制度还不完善,同时 又缺乏必要的制约机制,税收舞弊叮为时勺发生，人情税、关系税屡禁不止,造 成卡;家税收流失严重.提血：税收成本.4、税收I：作外来干预大。一共地区和部门从局部利益出发随意越权减免税, 妨碍税务机关依耽I：税,从而造成税收人为流失，增加J税收成本据统计，2000 年查fl洛地越权仰定的涉税违规文件600多份，所涉及的述反税收气度金额超 过19亿元。税务机关与其他相关职能部5缺乏右力配廿。为严密控於纳税人的经时 情况.打击偷逃税行为，需要税务.工商、海关等职能部门之间通力配合、数据 共字，尤株是匕述机关所拥有的有美企u经时情况资料可以为税务悖管提供极大 便利，但H

20、前税务部门与工商、银行、海关等相关职能部门仍然无法实现数据共 亨，各自耗费大丁的人力物力羊行数据收集，使得税务机关的信息成本大大提高,二、降低我国税收成本的建议降低税收成本是-项系统工莹，古要嘛税制建设、机构布.静、税源涵养、税 收征管等多个环节加以考虑，具体建议从初下几方面控俐税收成本：()优化税制结构.完善税收政策，建肮简繁适度的税仙体系1、调整税率，对累进税率应在坚持成本效益原则的某础上，适*简化税率 的档次，可逐步缩小个人所得税工薪所得的税率级次，拓宽应税收入级次;区别 勤劳所得勺非勤劳所得适用税率以体现社会公K2、科学合理地设黄新税利、国家2台新税种时,要充分考虑税收成木的高 低,尽捐选择税源比较集中、征收唯度较小的税种，以降低税收成本.此外,税 种的设黄也要适当兼顾税收的调节和监督职能,3、税收立一法权必须高度集电 税收，立法权应高度集3于中央,以避免地方 保护上义下的政山多门问题,确保国家推行