所得税会计的知识点

1、所得税会计的一些知识点用临时性差异取代时刻性差异。这是采纳资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准则第12号趋同的结果。临时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时刻性差异均是临时性差异，但某些临时性差异并非时刻性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税基础=以后可税前列支的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去以后期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税基础=账面价值-以后可税前列支的金额。 新准则中引入计税基础的概念,计税基础事实上确实是按税法计算企业应交纳所

2、得税的依据,它是临时性差异概念的基础. 资产的计税基础是指企业收回资产的账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额即该项资产在以后使用或最终处置时,同意作为成本或费用于税前列支的金额. 某一资产负债表日的计税基础为该资产的实际成本减往常期间已税前列支的金额. 通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异. 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况要紧有:固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、其他计提减值预备的资产等. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去

3、以后期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额. 一般而言,短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还,可不能对当期损益和应纳税所得额产生阻碍,其计税基础即为账面价值. 某些情况下,负债的确认可能会涉及损益,进而阻碍不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值之间产生差额,如企业因或有事项确认的可能负债. 会计上关于可能负债,按照最佳可能数确认,计入相关资产成本或者当期损益. 按照税法规定,与可能负债相关的费用多在实际发生时税前扣除,该类负债的计税基础为0,形成会计上的账面价值与计税基础之间的临时性差异. 下面举例分析存在临时性差异时所得税的会计处理和相关的纳税调整。

4、 一般临时性差异的所得税会计处理 通常情况下，假如存在应纳税临时性差异或可抵扣临时性差异，应当按照准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 例1.2010年12月25日，甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备可能使用期限为4年，会计上采纳直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采纳年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30。 2011年，会计上计提折旧20000元（800004），设备的账面价值为60000元（8000020000）；税务上计提折旧32000元800004（1234），设备的计税基础为48000

5、元（8000032000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（6000048000）为应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债3600元（1200030%）。2011年，应缴企业所得税26400元100000（3200020000）30%。 借：所得税30000 贷：应交税金应交所得税26400 递延所得税负债3600。 2012年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为40000元；税务上计提折旧24000元800003（1234），设备的计税基础为24000元（4800024000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额16000元（4000024000）为累计应确认的应纳

6、税临时性差异，2012年底，应保留的递延所得税负债余额为4800元（1600030%），年初余额为3600元，应再确认递延所得税负债1200元（48003600）。2012年，应缴企业所得税28800元100000（2400020000）30%。 借：所得税30000 贷：应交税金应交所得税28800 递延所得税负债1200。 2013年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为20000元；税务上计提折旧16000元800002（1234），设备的计税基础为8000元（2400016000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（200008000）为累计应确认的应纳税临时性差

7、异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为3600元（1200030%），年初余额为4800元，应转回递延所得税负债1200元（48003600）。2013年，应缴企业所得税31200元100000（2000016000）30%。 借：所得税30000 递延所得税负债1200 贷：应交税金应交所得税31200。 2014年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为0；税务上计提折旧8000元800001（1234），设备的计税基础为0（80008000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额为0，2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为0，年初余额为3600元，应转回递延所得税负债3

8、600元。2014年，应缴企业所得税33600元100000（200008000）30%。 借：所得税30000 递延所得税负债3600 贷：应交税金应交所得税33600。 亏损弥补的所得税会计处理企业所得税暂行条例第十一条规定，纳税人发生年度亏损的，能够用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，能够逐年连续弥补，然而连续弥补期最长不得超过5年。 准则规定，企业关于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以专门可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的以后应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 例2.甲企业2011年2014年的账面利润分不为：100000元、30000元、400

9、00元、50000元，假定无其他纳税调整事项，所得税税率为30。 2011年12月31日，假如甲企业有充分的理由能够确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损，现在应当确认递延所得税资产30000元（10000030%）。 借：递延所得税资产30000 贷：所得税补亏减税30000。 2012年实现利润30000元，全部用以弥补2011年亏损，应转回递延所得税资产9000元（3000030%）。 借：所得税9000 贷：递延所得税资产9000。 2012年12月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于产品销路出现了问题，可能以后期间专门可能有20000元亏损无法用以后年度的应

10、税利润进行弥补，这时，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额为6000元（2000030%）。 借：营业外支出递延所得税资产减值6000 贷：递延所得税资产6000。 企业所得税税前扣除方法（国税发200084号）规定，企业所得税前同意扣除的项目，原则上必须遵循据实扣除的原则，除国家税收规定外，企业依照财务会计制度等规定提取的各种预备不得在企业所得税前扣除。据此，甲企业应调增应纳税所得额6000元，调增的数额全部用于往年亏损。现在，账面上尚未弥补的亏损为70000元（10000030000），而税前可弥补的亏损为64000元100000（300006000），两者数额并不一致。 2013

11、年，实现利润40000元，全部用以弥补2011年亏损，应转回递延所得税资产12000元（4000030%）。 借：所得税12000 贷：递延所得税资产12000。 2013年12月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于经营情况良好，可能以后期间专门可能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损，这时，应当将2012年减记的递延所得税资产6000元转回。 借：递延所得税资产6000 贷：营业外支出递延所得税资产减值6000。 依照国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）的规定，关于差不多提取减值预备的项目，假如申报纳税时已调增应纳税所得

12、额，因价值恢复而冲销的减值预备应同意企业作相反的纳税调整。因此，2013年应调减应纳税所得额6000元。现在，账面上尚未弥补的亏损为30000元（1000003000040000），税前可弥补的亏损也为30000元100000（300006000）（400006000），两者数额一致。 2014年，实现利润50000元，除了用于弥补2011年亏损30000元外，剩余的20000元应缴企业所得税6000元（2000030%），应转回递延所得税资产9000元（3000030%）。 借：所得税15000 贷：递延所得税资产9000 应交税金应交所得税6000。 通过上例，我们能够看出，关于企业确认的

13、递延所得税资产，假如以后期间专门可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当将减记的递延所得税资产金额计入“营业外支出”科目，但现在应按税法的规定进行纳税调整，调整后账面能够弥补的亏损与税务上同意弥补的亏损数额不一致。所得税会计处理：新准则与旧规范的比较分析【摘 要】 财政部新公布的企业会计准则第18号所得税，摒弃了旧规范中所得税会计核算的应付税款法和纳税阻碍会计法，规定采纳资产负债表债务法进行所得税的会计核算，从而导致新准则与旧规范在差异定义、收益确定所得税费用计算、亏损处理等方面存在着专门大的差异。新准则差不多实现了与国际会计准则的趋同。 【关键词】所得税会计 新准则 旧

14、规范 比较分析 我国现行的企业所得税会计核确实是依据 1994年财政部公布的企业所得税会计处理的暂行规定以及2001年公布的企业会计制度中关于企业所得税会计处理的规定进行的（以下统称“旧规范”）。为实现所得税会计处理的国际趋同，2006年2月15日财政部公布了企业会计准则第18号所得税（以下简称“新准则”），新准则改变了旧规范中所得税会计核算方法，对所得税会计做了较大的调整，并规定了一些可操作的具体规范和制度。本文以实例方式就新准则与旧规范的所得税会计处理进行一些简要的比较分析。一、差异的比较分析 新准则引入了临时性差异概念。临时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，资产或负

15、债的账面价值依据会计准则确认，其计税基础依据税法确认。临时性差异强调差异的内容，反映的是某个时刻点上的差异，能直接得出递延所得税资产或递延所得税负债余额，直接反映其以后对税收阻碍，可处理所有的临时性差异。临时性差异比时刻性差异的范围更广泛，它不仅包括旧规范中所称的所有时刻性差异和永久性差异，还包括其他临时性差异。期末，假如资产的账面价值比其计税基础高或负债的账面价值比其计税基础低，就产生应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债；假如资产的账面价值比其计税基础低或负债的账面价值比其计税基础高，就产生可抵扣临时性差异，应确认递延所得税资产。 旧规范注重的是时刻性差异，强调差异的形成和转回，反映的是某

16、个时期内存在的差异，可计算当期的阻碍，但不能直接反映对以后税收的阻碍，无法处理非时刻性差异的临时性差异。所有时刻性差异差不多上临时性差异，但临时性差异则不一定是时刻性差异。 【例1】2007年12月31日，AB公司改造一台原账面价值10 000元的设备，重估的公允价值为20000元。该设备可能使用期限为2年，会计、税法规定都采纳直线法计提折旧，假设无残值。AB公司每年的利润总额均为10 000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为33%。 1旧规范的会计处理 2008年，会计计提折旧：200002=10000元，税法规定计提折旧：100002=5000元，会计计提折旧与税法规定计提折旧差额500

17、0元是永久性差异。应交所得税=1500033%=4 950元。 2008年账务处理为： 借：所得税 4 950 贷：应交税金应交所得税 4 950 2009年的处理同上。 2新准则的会计处理 2007年年底，会计上设备的账面价值为20000元；计税基础为10000元。设备的账面价值与计税基础之间的差额：2000010000=10000元，为应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债：1000033%=3300元。 2007年会计分录： 借：所得税费用递延所得税费用 3 300 贷：递延所得税负债 3 300 2008年，会计上计提折旧：200002=10000元，年底设备的账面价值为：200001

18、0000=10000元；税务上计提折旧：100002=5000元，年底设备的计税基础为：100005000=5000元。设备的账面价值与计税基础之间的差额：100005000=5000元，为应纳税临时性差异，应保留的递延所得税负债余额为：500033%=1650元，年初余额为3300元，应转回递延所得税负债1650元。2008年，应缴企业所得税：（10000+100005000）33%=4950。 2008年会计分录： 借：所得税费用当期所得税费用 3 300 递延所得税负债 1 650 贷：应交税费应交所得税 4 950 2009年，会计上计提折旧10 000元，年底设备的账面价值为0元；税

19、务上计提折旧5 000元，年底设备的计税基础为0元。设备的账面价值与计税基础之间的差额0元。2009年底，应保留的递延所得税负债余额为0元，年初余额为1650元，应转回递延所得税负债1650元。2009年，应缴企业所得税：（10000+100005000）33%=4950元。 2009年会计分录： 借：所得税费用当期所得税费用 3 300 递延所得税负债 1 650 贷：应交税费应交所得税 4 950 二、核算方法的比较分析 旧规范针对时刻性差异，同意采纳收益表债务法进行所得税会计处理。这种方法侧重于利润表，以“收入/费用”观为收益确定理论，强调收益是收入和费用的配比。在收益表债务法下，利润表

20、项目直接确认，资产负债表项目间接确认，即首先计算出当期的所得税费用。计算公式为：当期所得税费用=会计利润适用税率+税率变动的调整数；然后依照所得税费用与当期应纳税款之差额，倒挤出本期发生的递延所得税。 新准则针对临时性差异，规定采纳资产负债表债务法进行所得税会计处理。这种方法侧重于资产负债表，以“资产/负债”观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表债务法下，资产负债表项目直接确认，利润表项目间接确认。即首先计算确认资产负债表日的递延所得税资产或递延所得税负债，然后倒挤出本期所得税费用。其计算公式为：当期所得税费用当期应缴纳

21、的所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）。 在资产负债表日，关于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依照税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债以外，应当将其阻碍数计入变化当期的所得税费用。 【例2】2007年12月25日，AB公司购入一台价值120 000元不需要安装的设备。该设备可能使用期限为2年，会计上采纳直线法计提折旧，无残值。税法规定采纳年数总和法计提折旧，也无残值。

22、AB公司每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为33%。 1旧规范（收益表债务法）的处理 2008年，会计上计提折旧：120 0002=60 000元，税务上计提折旧：120 0002（12）=80 000元，差额20 000元为应纳税时刻性差异。 2008年会计分录： 借：所得税 33 000 贷：应交税金应交所得税 26 400 递延税款 6 600 2009年，会计上计提折旧60 000元，税务上计提折旧：1200001（12）=40 000元，20 000元为要转回的应纳税时刻性差异。 2009年会计分录： 借：所得税 33 000 递延税款 6 600 贷

23、：应交税金应交所得税 39 600 2新准则（资产负债表债务法）的处理 2008年，会计上计提折旧：120 0002=60 000元，年底设备的账面价值为：120 00060 000=60 000元；税务上计提折旧：120 0002（12）=80 000元，年底设备的计税基础为：120 00080 000=40 000元。设备的账面价值与计税基础之间的差额：60 00040 000=20 000元，为应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债：20 00033%=6 600元。2008年，应缴企业所得税：（100 000+60 00080 000）33%=26 400。 2008年会计分录： 借：

24、所得税费用当期所得税费用 26 400 递延所得税费用 6 600 贷：应交税费应交所得税 26 400 递延所得税负债 6 600 2009年，会计上计提折旧60 000元，年底设备的账面价值为0元；税务上计提折旧：120 0001（12）=40 000元，年底设备的计税基础为0元。设备的账面价值与计税基础之间的差额0元。2009年底，应保留的递延所得税负债余额为0元，年初余额为6 600元，应转回递延所得税负债6 600元。2009年，应缴企业所得税：（100 000+60 00040 000）33%=3960元。 2009年会计分录： 借：所得税费用当期所得税费用 33 000 递延所得

25、税负债 6 600 贷：应交税费应交所得税 39 600 三、亏损弥补的比较分析 旧规范关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税资产。新准则规定，企业对按税法规定能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以专门可能获得用来抵扣可抵亏损和税款抵减的以后应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对可抵扣亏损和税款抵减是否能在五年经营期内的应纳税所得额充分转回作出推断，假如不能，企业不应确认为递延所得税资产。 【例3】 ABC公司在2006年亏损180万，可能2007年至2011年间每年应税收益都为30万元，适用税率始终为33%，无其他临时性差异。 1旧规范的处理 2007年至2011年五年因弥补亏损后无应税收益，不需要进行会计处理。 2新准则的处理 按新准则规定，企业对按税法规定能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以专门可能获得用来抵扣可抵亏损和税款抵减的以后应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。因此，2006年发生的亏损1