增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探

1、 PAGE 增值税转转型对石石化建设设项目经经济效益益测算影影响初探探石刚（中国石石化咨询询公司，北京，10000299）摘要：增增值税转转型是指指增值税税由现行行的生产产型转为为消费型型。两类类增值税税的区别别就在于于是否允允许销项项税额抵抵扣固定定资产进进项税额额。增值值税转型型将对石石化建设设项目经经济效益益测算的的方法、结果产产生重要要影响。在测算算方法上上，项目目建成后后，无论论管理模模式如何何设置，增值税税转型带带来的经经济效益益应在项项目测算算中得到到完全体体现；抵抵扣项目目固定资资产进项项税额起起始时间间为项目目投产年年。在测测算结果果上，增增值税转转型后，无论是是否扩大大增值

2、税税征收范范围，石石化建设设项目的的经济效效益都将将有所提提高。关键词：增值税税 转型型 石化化 建设设项目 经济济效益 19994年税税制改革革时，我我国废止止产品税税，改征征增值税税。基于于当时的的经济环环境，我我国选择择了生产产型增值值税。随随着时间间的推移移，其对对固定资资产重复复征税的的弊端日日益显现现，增值值税转型型的呼声声日益高高涨。中共中中央关于于完善社社会主义义市场经经济体制制若干问问题的决决定（以下简简称决决定），明确确指出：“增值税税由生产产型改为为消费型型，将设备备投资纳纳入增值值税抵扣扣范围”。由此此我国增增值税转转型正式式由探讨讨阶段步步入实施施前的准准备阶段段。增

3、值税转转型是我我国进一一步完善善税收制制度的重重要举措措。这一一举措的的实施必必将对我我国石化化工业的的发展产产生重要要影响，必将对对石化建建设项目目经济效效益测算算产生重重要影响响，石化化建设项项目经济济效益测测算的方方法和结结果也必必将随之之发生变变化。1 增值值税及其其转型 增值税税是以商商品（包包括劳务务）为征征税对象象，以其其销售额额为计税税依据并并实行扣扣除已征征税款制制度的一一种流转转税。按扣税范范围划分分，增值值税有消消费型增增值税、收入型型增值税税、生产产型增值值税三种种类型。 消费型型增值税税，允许许将固定定资产全全部进项项税额在在固定资资产购入入时就一一次全部部扣除。消费

4、型型增值税税具有明明显提前前补偿的的性质，可以彻彻底消除除重复征征税。大大部分实实行增值值税的国国家均采采用消费费型增值值税。 收入型型增值税税，对于于固定资资产的进进项税额额，在固固定资产产购入时时不允许许一次全全部扣除除，而是是根据固固定资产产的使用用年限，每期扣扣除提取取固定资资产折旧旧部分的的进项税税额。 生产型型增值税税，不允允许扣除除固定资资产的进进项税额额，只能能扣除属属于非固固定资产产的那部部分生产产资料的的税额。由于生生产型增增值税的的税基中中包含了了外购固固定资产产的价值值，对这这部分价价值还存存在重复复征税，所以生生产型增增值税属属于一种种不彻底底的增值值税。我我国目前前

5、实行的的增值税税属生产产型增值值税。 增值税税按下式式计算： 应纳税税额当当期销项项税额当期进进项税额额（1） 因当期期销项税税额小于于当期进进项税额额不足抵抵扣时，其不足足部分可可以结转转下期继继续抵扣扣。 消费型型增值税税与生产产型增值值税的区区别就在在于是否否允许销销项税额额抵扣固固定资产产进项税税额。因因此，固固定资产产进项税税额对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响，就是增增值税转转型对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响。从目前前看，固固定资产产进项税税额可通通过以下下三个方方面对石石化建设设项目经经济效益益测算产产生影响响： 项目目建成后后的管理理模式； 抵扣扣固定资资产

6、进项项税额起起始时间间； 计入入进项税税额的固固定资产产范围。2 分析析的前提提假设 固定资资产进项项税额主主要通过过三项因因素影响响石化建建设项目目经济效效益测算算。在分分析各因因素对石石化建设设项目经经济效益益测算影影响时，必然会会涉及到到其他两两个方面面。为便便于分析析，特作作如下假假设： （1）关于对对项目建建成后的的管理模模式假设设。 对项目目建成后后的管理理模式做做两种假假设： 项目目建成后后设置成成具有独独立法人人资格的的企业（以下简简称新建建企业模模式）。 项目目建成后后设置成成企业下下属的一一个车间间（以下下简称企企业车间间模式）。 对其他他两项影影响因素素进行分分析、探探讨

7、时，均假设设项目建建成后的的管理模模式为企企业车间间模式。 （2）对一次次不能抵抵扣余额额的假设设。 项目当当期销项项税额首首先抵扣扣项目当当期除固固定资产产外的进进项税额额，然后后一次性性抵扣固固定资产产进项税税额，如如果固定定资产进进项税额额有余额额，那么么将该余余额称做做一次不不能抵扣扣余额。除探讨讨管理模模式对石石化建设设项目经经济效益益测算影影响外，对其他他两项影影响因素素进行分分析、探探讨时，均假设设一次不不能抵扣扣余额可可从企业业同期销销项税额额中一次次性抵扣扣。因此此而给项项目所属属企业带带来的盈盈利计入入项目本本身。 （3）对抵扣扣固定资资产进项项税额起起始时间间的假设设。

8、对其他他两项影影响因素素进行分分析、探探讨时，均假设设抵扣固固定资产产进项税税额起始始时间为为项目投投产年。 （4）关于计计入进项项税额的的固定资资产范围围假设。 对其他他两项影影响因素素进行分分析、探探讨时，均假设设计入进进项税额额的固定定资产范范围为项项目的设设备、主主要材料料、建安安工程及及相应预预备费。 （5）增值税税转型后后，假设设增值税税基本税税率仍为为现行的的17%。 （6）假设主主要材料料由建设设单位购购买。 （7）安装费费、建筑筑工程费费为有关关建筑安安装企业业的收入入。 （8）增值税税转型后后，假设设固定资资产折旧旧不再包包含增值值税。 目前，在进行行石化建建设项目目经济效

9、效益测算算时，固固定资产产折旧均均包含增增值税。增值税税转型后后，固定定资产进进项税额额由项目目销项税税额抵扣扣。如果果固定资资产折旧旧依然包包含增值值税，那那么在测测算项目目利润指指标时，对固定定资产进进项税额额就进行行了两次次扣除。项目经经济效益益出现了了重复计计算。因因此假设设固定资资产折旧旧不再包包含增值值税。3 实例例分析 某企业业拟于某某市化工工园区建建设2000 kkt/aa苯酚/丙酮项项目（以以下简称称苯酚/丙酮项项目）。该项目目是大型型乙烯合合资项目目的配套套项目，系中方方独资。该项目目所需原原料外购购，其中中：苯拟拟于国内内外市场场采购、丙烯由由乙烯项项目提供供。该项项目所

10、需需燃料动动力由化化工园区区有偿提提供。该该项目770%的的产品目目标市场场基本落落实。项项目建设设期3年年，生产产期155年，生生产负荷荷按第一一年800%、自自第二年年起1000%安安排。 根据原原国家计计委批复复的可行行性研究究报告，该项目目总投资资为699 1880万元元，生产产期内年年均销售售收入为为1199 0226万元元，生产产期内年年均税后后利润为为16 2311万元，全部投投资所得得税后内内部收益益率为227.665%。 在进行行项目经经济效益益测算时时，该项项目以含含税价格格测算项项目经济济效益（下同）。这是是石化建建设项目目经济效效益测算算的通常常做法。 本文结结合案例例

11、分析，就项目目建成后后的管理理模式、抵扣固固定资产产进项税税额起始始时间、计入进进项税额额的固定定资产范范围对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响分分别进行行分析探探讨。3.1 项目建建成后的的管理模模式对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响 增值税税转型后后，固定定资产进进项税额额可一次次性扣除除。以这这种抵扣扣方式，在不同同管理模模式下，并完全全按实际际情况测测算，对对于增值值税转型型带来的的经济效效益，有有时石化化建设项项目经济济效益测测算可以以完全反反映，有有时则不不能完全全反映。 （1）不同管管理模式式下，完完全按实实际情况况测算，同一项项目经济济效益有有差异 苯酚/丙酮项项

12、目相对对独立，它既可可设置成成新建企企业模式式，也可可设置成成企业车车间模式式。增值值税转型型后，苯苯酚/丙丙酮项目目在不同同管理模模式下，项目的的经济效效益有所所不同。为此对对苯酚/丙酮项项目在不不同管理理模式下下的经济济效益进进行了对对比。主主要经济济指标对对比见表表1。表1 不同管管理模式式主要经经济指标标对比 万万元序号项目名称称新建企业业模式企业车间间模式差额1总投资70 446670 446602生产期年年均销售售收入119 0266119 026603增值税3.1生产期第第一年增增值税0003.1.1生产期第第一年销销项税14 002314 00233.1.2生产期第第一年除除固

13、定资资产外的的进项税税8 95548 95543.2生产期第第二年增增值税5 58846 33357513.2.1生产期第第二年销销项税17 552817 55283.2.2生产期第第二年除除固定资资产外的的进项税税11 119311 11933.3自生产期期第三年年起增值值税6 33356 333503.4固定资产产进项税税合计5 82205 822003.5一次不能能抵扣余余额7510-75114生产期年年均税后后利润16 668016 6642-385全部投资资所得税税后内部部收益率率，%28.00727.995-0.112 由表11可知，在生产产期第一一年，项项目销项项税额114 02

14、33万元抵抵扣除固固定资产产外的进进项税额额8 9954万万元后，尚有余余额5 0699万元。以该余余额一次次性抵扣扣项目固固定资产产进项税税合计55 8220万元元，项目目生产期期第一年年应纳增增值税为为0，同同时形成成7511万元的的一次不不能抵扣扣余额。 当管理理模式为为新建企企业模式式时，一一次不能能抵扣余余额可结结转下一一年度，由项目目销项税税额继续续抵扣；当管理理模式为为企业车车间模式式时，如如果完全全按实际际发生的的情况测测算，那那么一次次不能抵抵扣余额额不再结结转到下下一年度度，由项项目销项项税额抵抵扣，而而是由企企业同期期销项税税额抵扣扣。这样样，当管管理模式式为企业业车间模

15、模式时，固定资资产进项项税额不不能全部部由项目目本身的的销项税税额抵扣扣，项目目经济效效益在企企业内部部发生了了转移。因此，完全按按实际情情况测算算，两种种管理模模式经济济效益的的差异主主要体现现在项目目固定资资产进项项税额是是否完全全由项目目本身的的销项税税额抵扣扣，即一一次不能能抵扣余余额是否否完全由由项目本本身的销销项税额额抵扣。 石化行行业属资资本密集集型行业业，项目目投资较较高。固固定资产产进项税税额实行行一次性性抵扣，靠石化化建设项项目自身身，有时时难以一一次性完完成。目目前，国国内大部部分石化化建设项项目系企企业车间间模式。在企业业车间模模式下，一次不不能抵扣扣余额，经常由由企业

16、同同期销项项税额抵抵扣。对对企业来来讲，这这相当于于一种提提前补偿偿。这种种提前补补偿有利利于加速速企业资资金周转转，有利利于加速速企业设设备更新新。因此此从企业业整体角角度讲，这种提提前补偿偿是有益益的。但但是，从从项目经经济效益益测算的的角度看看，这样样测算的的经济效效益不能能反映项项目全貌貌。 （2）对一次次不能抵抵扣余额额技术处处理的探探讨 增值税税转型后后，完全全根据企企业抵扣扣固定资资产进项项税的实实际情况况，按企企业车间间模式测测算项目目经济效效益，就就不能反反映项目目的真实实效益。其焦点点是对一一次不能能抵扣余余额的处处理方式式。没有有项目建建设，企企业就没没有这笔笔盈利，一次

17、不不能抵扣扣余额带带来的盈盈利理应应作为项项目同期期盈利的的一部分分。因此此，在石石化建设设项目经经济效益益测算中中，对一一次不能能抵扣余余额进行行技术处处理是十十分必要要的。下下面，就就一次不不能抵扣扣余额的的处理方方法进行行探讨，具体处处理步骤骤如下： 测算算固定资资产进项项税合计计、一次次不能抵抵扣余额额。 预测测企业各各年度增增值税额额。 在损损益表增增设未抵抵扣进项项税及附附加，作作为项目目利润增增加项。 目前，石化建建设项目目利润总总额按下下式测算算： 利润总总额=销销售收入入-总成成本费用用-流转转税及附附加-营营业外净净支出（22） 一般石石化建设设项目不不计算营营业外净净支出

18、。 损益表表增设未未抵扣进进项税及及附加后后，石化化建设项项目利润润总额计计算公式式可由公公式（22）调整整为下式式： 利润总总额=销销售收入入-总成成本费用用-流转转税及附附加+未未抵扣进进项税及及附加-营业外外净支出出（3） 将项项目投产产后项目目和企业业各年可可以扣减减的项目目一次不不能抵扣扣余额计计入损益益表未抵抵扣进项项税及附附加，直直至抵扣扣完毕。同时，将相应应附加一一并计入入损益表表未抵扣扣进项税税及附加加。 在损损益表中中，未抵抵扣进项项税及附附加各年年份合计计，必须须等于一一次不能能抵扣余余额及附附加。 按上述述步骤处处理一次次不能抵抵扣余额额后，一一次不能能抵扣余余额带来来

19、的盈利利，虽然然实际上上在企业业内部发发生了转转移，但但由公式式（3），却能能虚拟体体现在项项目同期期利润中中，使项项目为企企业带来来的同期期利润不不被低估估，保证证了项目目盈利指指标的准准确性。 总之，增值税税转型后后，应根根据拟议议中的管管理模式式测算项项目的经经济效益益。以一一次不能能抵扣余余额带来来的盈利利计入项项目本身身为原则则，测算算项目经经济效益益。 以苯酚酚/丙酮酮项目为为例，在在生产期期第一年年，项目目销项税税额144 0223万元元抵扣除除固定资资产外的的进项税税额8 9544万元后后，尚有有余额55 0669万元元。以该该余额一一次性抵抵扣项目目固定资资产进项项税合计计5

20、 8820万万元，项项目生产产期第一一年应纳纳增值税税为0，同时形形成7551万元元的一次次不能抵抵扣余额额。一次次不能抵抵扣余额额可由企企业同期期销项税税额一次次性抵扣扣。因此此，在损损益表的的投产年年，可将将一次不不能抵扣扣余额7751万万元一次次性计入入未抵扣扣进项税税及附加加，其附附加也一一并计入入未抵扣扣进项税税及附加加。这样样，一次次不能抵抵扣余额额既是项项目利润润总额的的一部分分，也是是冲抵企企业同期期销项税税额的一一部分。项目为为企业带带来的经经济效益益得到了了充分体体现。3.2 抵扣固固定资产产进项税税起始时时间对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响 资金具具有时间间价值

21、。固定资资产进项项税额实实行一次次性抵扣扣，抵扣扣的起始始时间自自然对项项目经济济效益测测算产生生影响。对此税税务界主主要有以以下两种种观点： （1） 即购购即抵。 企业购购入固定定资产，在取得得增值税税发票后后，企业业当期销销项税额额即可抵抵扣固定定资产进进项税额额（以下下简称即即购即抵抵方案）。这对对企业比比较有利利。但税税务界持持此观点点者较少少。对此此持反对对意见者者主要依依据以下下两点：国家财财政有压压力、税税务征管管有难度度。 （2） 设置置“固定资资产须验验收交付付使用后后予以抵抵扣”条款。 目前，税务界界持此观观点者较较多。按按此观点点，投产产后，项项目固定定资产进进项税额额方

22、可由由项目销销项税额额、企业业销项税税额抵扣扣（以下下简称投投产后抵抵扣方案案）。 两种不不同抵扣扣固定资资产进项项税额起起始时间间对比见见表2。表2 不同抵抵扣起始始时间主主要经济济指标对对比 万元元项目名称称即购即抵抵投产后抵抵扣差额总投资70 446670 44660生产期年年均销售售收入119 0266119 02660计算期累累计税后后利润250 2833250 215568全部投资资所得税税后内部部收益率率，%28.77128.1100.611 由表2可可知，即即购即抵抵方案优优于投产产后抵扣扣方案。在项目目计算期期（生产产期+建建设期）内，两两方案静静态指标标基本相相同。但但是，

23、由由于资金金的时间间价值，即购即即抵方案案全部投投资所得得税后内内部收益益率高于于投产后后抵扣方方案0.61个个百分点点。 从目前前税务界界主流观观点看，实施即即购即抵抵方案有有一定难难度，增增值税转转型时，可能设设置“固定资资产须验验收交付付使用后后予以抵抵扣”条款。因此，在石化化建设项项目经济济效益测测算中，建议采采用投产产后抵扣扣方案。3.3 计入进进项税额额的固定定资产范范围对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响 增值税税转型时时是否扩扩大征税税范围，是税务务界讨论论的一个个热点。为此，本文根根据石化化行业投投资费用用项目划划分，结结合税务务界对增增值税转转型时纳纳税范围围的探讨讨

24、，以苯苯酚/丙丙酮项目目为例，分析探探讨计入入进项税税额的固固定资产产范围对对石化建建设项目目经济效效益测算算的影响响。3.3.1 石石化建设设项目总总投资组组成及各各组成部部分能否否纳入增增值税征征收范围围分析 （1）石化建建设项目目总投资资组成 石化化建设项项目可行行性研究究报告总总投资由由建设投投资、建建设期利利息、流流动资金金组成。建设投投资由固固定资产产、无形形资产、递延资资产、预预备费用用组成。固定资资产由工工程费用用、固定定资产其其他费用用组成。工程费费用由设设备购置置费、主主要材料料费、安安装费、建筑工工程费组组成。 设备购购置费由由设备的的出厂价价、设备备运杂费费组成。 主要

25、材材料费由由主要材材料的出出厂价、材料运运杂费及及税金（指营业业税及附附加）组组成。 安装费费由除主主要材料料费外的的直接费费、间接接费、计计划利润润、税金金（指营营业税及及附加）及特定定条件下下费用组组成。 建筑工工程费由由直接费费、间接接费、计计划利润润、税金金（指营营业税及及附加）组成。 设备、主要材材料的出出厂价均均为含税税价。 （2）对石化化建设项项目总投投资各组组成部分分能否纳纳入增值值税征收收范围的的分析 中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实施细细则对对固定资资产定义义如下：固定资资产是指指：使用期期限超过过一年的的机器、机械、运输工工具以及及其他与与生产、经营有有关的设设备

26、、工工具、器器具； 单位位价值在在2 0000元元以上，并且使使用年限限超过两两年的不不属于生生产、经经营主要要设备的的物品。 根据税税法对固固定资产产的定义义，在石石化建设设项目中中，设备备和主要要材料应应属固定定资产，其所含含增值税税，应计计入项目目固定资资产进项项税额。对此，各界均均无异议议。 在增值值税转型型的同时时，将来来可能扩扩大增值值税征收收范围。根据税税务界的的探讨，目前与与石化建建设项目目密切相相关的热热点，主主要集中中在建筑筑业和安安装业。这样，增值税税转型后后，建筑筑工程费费、安装装费将来来就可能能属于固固定资产产进项税税额的计计算范畴畴。 预备费费用包括括不可预预见费和

27、和价差预预备费两两部分。目前，石化建建设项目目暂不计计取价差差预备费费。不可可预见费费系指在在可行性性研究及及其投资资估算中中难以预预料的工工程和费费用。不不可预见见费计算算公式如如下式： 不可预预见费=（固定定资产+无形资资产+递递延资产产）不可预预见费费费率（4） 由公式式（4），无论论固定资资产、无无形资产产、递延延资产是是否属于于增值税税征收范范围，均均计取不不可预见见费。因因此，在在石化建建设项目目经济效效益测算算中，属属于增值值税征收收范围的的，其相相应的不不可预见见费也就就属于固固定资产产进项税税额的计计算范畴畴。 建设期期利息、流动资资金、无无形资产产不属于于增值税税征收范范围

28、。在在递延资资产和固固定资产产其他费费用中，绝大部部分目前前不属增增值税征征收范围围。为此此，在案案例分析析时，暂暂不将上上述两项项投资纳纳入增值值税征收收范围。 设备、主要材材料、建建安工程程及相应应预备费费，其中中一部分分目前已已属增值值税征收收范围，另一部部分目前前正在探探讨中，将来可可能属于于固定资资产进项项税额的的计算范范畴。结结合苯酚酚/丙酮酮项目就就这两部部分对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响分分别进行行分析探探讨。3.3.2 已已属增值值税征收收范围的的固定资资产对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响 目前，已属增增值税征征收范围围的，是是设备和和主要材材料。设设备

29、购置置费和主主要材料料费已包包含增值值税。在在石化建建设项目目投资中中，设备备和主要要材料费费一般比比重较大大。增值值税转型型后，设设备和主主要材料料费及相相应预备备费的进进项税额额必然对对石化建建设项目目的经济济效益测测算产生生重要影影响。 按按现行增增值税征征收范围围，不同同类型增增值税主主要经济济指标对对比见表表3。表3 不同型型增值税税主要经经济指标标对比 万万元项目名称称按生产型型增值税税测算按消费型型增值税税测算差额总投资69 118069 11800生产期年年均销售售收入119 0266119 02660生产期累累计利润润总额363 3900371 92558 5335其中：增增

30、值税转转型后生生产期累累计折旧旧下降额额3 8770 增值值税转型型后生产产期累计计增值税税下降额额4 3995全部投资资所得税税后内部部收益率率，%27.66528.3320.677 由表33不难看看出，增增值税转转型后，按现行行增值税税征收范范围，苯苯酚/丙丙酮项目目的经济济效益有有所增加加。项目目生产期期内累计计增加利利润总额额85335万元元，全部部投资所所得税后后内部收收益率提提高0.67个个百分点点。利润润增加主主要源于于以下两两个方面面： （1）增值税税转型后后，项目目折旧额额不含增增值税，项目折折旧额下下降。 （2）增值税税转型后后，项目目应纳流流转税及及附加下下降。 因此，按

31、现行行增值税税征收范范围，增增值税转转型有利利于提高高石化建建设项目目的经济济效益。3.3.3 将将来可能能纳入增增值税征征收范围围的固定定资产对对石化建建设项目目经济效效益测算算的影响响 在增值值税转型型的同时时，扩大大增值税税征收范范围，是是税务界界讨论的的热点之之一。目目前与石石化建设设项目密密切相关关的行业业，主要要集中在在建筑业业和安装装业。下下面通过过案例分分析，就就建筑业业和安装装业分别别和同时时缴纳增增值税三三种情况况对石化化建设项项目经济济效益测测算的影影响进行行分析探探讨。 （1）建筑业业纳入增增值税征征收范围围对石化化建设项项目经济济效益测测算的影影响 建筑业业目前缴缴纳

32、营业业税，改改为缴纳纳增值税税后，主主要经济济指标对对比见表表4。表4 建筑业业缴纳增增值税前前后主要要经济指指标对比比 万元元项目名称称缴纳营业业税缴纳增值值税差额总投资69 118069 9965785其中：建建筑工程程费4 72235 3449626生产期年年均销售售收入119 026611 00260生产期年年均税后后利润16 661316 663421全部投资资所得税税后内部部收益率率，%28.33228.115-0.117由表4，建筑业业缴纳增增值税后后，从静静态盈利利指标看看，项目目经济效效益略有有上升；从动态态盈利指指标看，项目经经济效益益略有下下降。营营业税税税率为33%，增

33、增值税税税率为117%，按此税税率调整整建筑工工程费，并相应应调整固固定资产产其他费费用、无无形资产产、递延延资产、预备费费用、建建设期利利息、流流动资金金，项目目含税总总投资有有所上升升。项目目总投资资上升部部分主要要是建筑筑工程费费中的固固定资产产进项税税，在生生产期虽虽可扣除除，但因因资金的的时间价价值，导导致项目目动态盈盈利指标标略有下下降。 总之，建筑业业纳入增增值税征征收范围围后，将将导致项项目含税税总投资资略有上上升、项项目动态态盈利指指标可能能略有下下降，但但对项目目影响比比较有限限。 （2）安装业业纳入增增值税征征收范围围对石化化建设项项目经济济效益测测算的影影响 安装业业目

34、前缴缴纳营业业税，改改为缴纳纳增值税税后，主主要经济济指标对对比见表表5。表5 安装业业缴纳增增值税前前后主要要经济指指标对比比 万万元项目名称称缴纳营业业税缴纳增值值税差额总投资69 118069 6683503其中：安安装费5 10025 7779677 主要材材料费中中的营业业税金及及附加2750-2755生产期年年均销售售收入119 0266119 02660生产期年年均税后后利润16 661316 665946全部投资资所得税税后内部部收益率率，%28.33228.227-0.005 从表55中可以以看出，安装业业缴纳增增值税后后，按相相应税率率调整安安装费，取消主主要材料料费中的的

35、营业税税及附加加，并相相应调整整项目总总投资，项目含含税总投投资有所所上升。项目总总投资上上升部分分主要是是安装费费中的固固定资产产进项税税，在生生产期虽虽可扣除除，但因因资金的的时间价价值，导导致项目目动态盈盈利指标标略有下下降。 总之，安装业业纳入增增值税征征收范围围后，将将导致项项目含税税总投资资略有上上升、项项目动态态盈利指指标可能能略有下下降，但但对项目目影响比比较有限限。 （3）建筑安安装业同同时纳入入增值税税征收范范围对石石化建设设项目经经济效益益测算的的影响 建筑业业、安装装业目前前均缴纳纳营业税税，同时时改为缴缴纳增值值税后，主要经经济指标标对比见见表6。表6 建筑安安装业同

36、同时缴纳纳增值税税前后主主要经济济指标对对比 万元序号项目名称称缴纳营业业税缴纳增值值税差额1总投资69 118070 44661 2886其中：建建筑工程程费4 72235 3449626 安安装费5 10025 7779677 主主要材料料费中的的营业税税金及附附加2750-27552生产期年年均销售售收入119 0266119 026603生产期年年均税后后利润16 661316 6681684全部投资资所得税税后内部部收益率率，%28.33228.110-0.222 建筑业业、安装装业同时时纳入增增值税征征收范围围后，同同两行业业分别纳纳入增值值税征收收范围情情况相似似，将导导致项目目

37、含税总总投资有有所上升升、动态态盈利指指标可能能略有下下降，但但对项目目影响比比较有限限。 综上所所述，增增值税转转型后，按目前前增值税税征收范范围，有有利于提提高石化化建设项项目经济济效益；如果同同时扩大大增值税税征收范范围，同同样有利利于提高高石化建建设项目目经济效效益，但但与不扩扩大增值值税征收收范围相相比，项项目经济济效益略略有下降降。4 结论论 经分析析发现，增值税税转型后后，石化化建设项项目经济济效益测测算无论论是测算算方法，还是测测算结果果都将发发生变化化。 从测算算方法看看，主要要体现在在对一次次不能抵抵扣余额额的处理理和固定定资产进进项税额额抵扣起起始时间间两个方方面。以以一

38、次不不能抵扣扣余额带带来的盈盈利计入入项目本本身为原原则，测测算项目目经济效效益，并并在损益益表增设设未抵扣扣进项税税及附加加。项目目投产后后，项目目固定资资产进项项税额方方可由项项目销项项税额、企业销销项税额额抵扣。 从测算算结果看看，主要要体现在在征税范范围上。增值税税转型后后，如果果不扩大大增值税税征收范范围，有有利于提提高石化化建设项项目的经经济效益益；如果果同时扩扩大增值值税征收收范围，同样有有利于提提高石化化建设项项目经济济效益，但与不不扩大增增值税征征收范围围相比，项目经经济效益益略有下下降。 总之，增值税税转型是是我国税税制改革革的重要要举措，探讨其其对石化化建设项项目经济济效

39、益测测算的影影响，有有利于将将来正确确衡量石石化建设设项目经经济效益益，有利利于将来来正确衡衡量石化化产品的的市场定定位，有有利于石石化行业业向政府府提出趋趋利避害害的建议议。参 考 文 献献1 陆炜炜、扬震震.中国国增值税税转型可可行性实实证研究究.北京京：中国国税务出出版社，200022 张维维华.增增值税实实务.北北京：中中国财政政经济出出版社，20000A Teentaativve DDisccusssionn onn Efffecct oof VVAT Traansiitioon oon MMeassuree off Ecconoomicc Beeneffit of Pettrocchemmicaal CConsstruuctiion ProojecctShi Ganng(SINNOPEEC I