会计从业财金法规复习要点第三章税收征管法律制度

1、第三章税收法律制度本章重点：1、税收的分类和税收的特征2、税法的构成要素3、主要税种的税目、税率、计税依据的相关规定4、税务登记的范围和种类5、发票的种类和开具要求6、税款征收的方式7、纳税申报的方式第一节税收概述一、税收的概念与分类 (一)税收的概念与作用1税收的概念税收，是国家为了实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税收体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。 2税收的作用(1)税收是国家组织财政收入的主要形式 (2)税收是国家调控经济运行的重要手段(3)税收具有维护国家政权的作用(4)税收是国

2、际经济交往中维护国家利益的可靠保证(二)税收的特征(1)强制性(2)无偿性(3)固定性（三）税收的分类分类标准 具体类别 举例按征税对象分类 流转税类增值税、消费税、营业税、关税 所得税类企业所得税、个人所得税 财产税类房产税、城市房地产税、车船税、船舶吨税 资源税类资源税、城镇土地使用税、土地增值税 行为税类屠宰税、筵席税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、耕地占用税、契税分类标准具体类别 举例按征收管理的分工体系分类工商税类增值税、消费税、资源税、企业所得税、个人所得税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、土地增值税、车辆购置税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税 关税类进

3、出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税分类标准具体类别 举例按照税收征收权限和收人支配权限分类 中央税关税、消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税 地方税城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、车船使用牌照税、契税、营业税等中央地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等分类标准具体类别 举例按照计税标准不同进行的分类从价税增值税、营业税、关税、所得税从量税资源税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等复合税粮食白酒、薯类白酒、卷烟 二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权

4、利及义务关系的法律规范的总称。 2税收与税法的关系A、联系:税法是税收的法律依据与法律保障，而税法又必须以保障税收活动为其存在的理由和基础。B、区别:税收是一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法是一种法律制度，属于上层建筑。（二）税法的分类（三）税法的构成要素表34税法要素 具体内容征税人各级税务机关和其他征收机关。纳税义务人纳税主体，包括自然人和法人征税对象征税对象也称为课税对象，纳税客体：包括物或行为。 税目各个税种所规定的具体征税项目纳税环节如流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等纳税期限纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限纳税地点纳税地点是指纳税人(包括代

5、征、代扣、代缴义务人)具体缴纳税款的地点 续表税法要素 具体内容 税率对征收对象的征收比例或征收额度。税率是税法的核心要素，我国现行的税率主要有：(1)比例税率，(2)定额税率，(3)累进税率，计税依据计税依据可以分为：(1)从价计征，是以计税金额为计税依据 (2)从量计征，是以征税对象的重量、体积、数量为计税依据 (3)复合计征 减免税(1) 减税是对应征税款减少征收一部分；免税是全部免除税收负担 (2)起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。(3)免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾法律责任一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。第

6、二节主要税种 一、增值税 （一）增值税的概念与分类1、什么是增值税2、增值税的分类 (1)生产型增值税 (2)收入型增值税 (3)消费型增值税 【提示】我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。 3、按照纳税人经营规模的大小，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 认定 标准 纳税人(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人(2)以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 其他纳税人小规模纳税人应税销售额在50万元以下(含本数)年应税销售额在80万元以下 一般 纳税人 (1)年应税销售额在50万元以上 (2)会计核算健全，年应税销售额不足50万元 年应税销售额在8

7、0万元以上2、特殊标准： (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 (3)除另有规定外，纳税人一经认定一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。（三）增值税税率 表36分 类规 定基本税率l7(1)销售或进l21货物，税法规定的除外(2)提供加工修理修配劳务(3)油气田企业提供生产性劳务税率低税率13(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等；(3)图书、报纸和杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；(5)农产品；(

8、6)音像制品；(7)电子出版物；(8)二甲醚；(9)食用盐 零税率(1)除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率(2)输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物 征收率适用小规模纳税人的征收率是3（四）增值税应纳税额 一般纳税人当期应纳增值税税额当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额 当期销项税额=不含税销售额增值税税率 2、销售额 销售额=全部价款+价外费用销售额=含税销售额/（1+税率）3、进项税额进项税与销项税是对应的，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。准予抵扣的进项税额 (1)以票抵税。(2)计算抵税。（六）增值税征收管理 1、纳税义务发生的时

9、间销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为： 结算方式 纳税义务时间 备注采取直接收款方式销售货物收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天不论货物是否发出采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 结算方式 纳税义务时间 备注采取预收货款方式销售货物货物发出的当天但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部

10、或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为货物移送的当天续表 2、纳税期限以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月115日内申报纳税，并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。 纳税人出口货物，应当按月向主管税务机关申报办理该项出口货物退税。3、纳税地点税法还具体规定了增值税的纳税地点： 固定业户应当向

11、其机构所在地主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县(市)销售货物的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 进口货物，向报关地海关申报纳税。二、消费税（一）消费税的概念1、什么是消费税 消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。2消费税的计税消费税的计税主要采用三种计税方法 （1）从价定率征收 (2)从量定额征收 (3)从价定率和从量定额复合征收 （二）消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（三）消费税税目与税率1、消费税税目 消费税14项税目中应重点把握

12、烟、酒、化妆品、轮胎和小汽车。 2、消费税税率 (1)消费税税率形式 消费税税率的两种主要形式：比例税率和定额税率，啤酒、黄酒、汽油和柴油属于定额税率。 (2)现行消费税税率 现行消费税比例税率中最低比例税率3%，最高比例税率40%；定额税率最低为元征税单位，最高为250元/征税单位。 （四）消费税应纳税额 (1)实行从价定率征收的计算方法： 应纳税额=应税消费品销售额或组成计税价格X消费税税率 (2)实行从量定额征收的计算方法： 应纳税额=应税消费品销售数量X消费税单位税额 (3)实行复合计税的计算方法： 应纳税额=应税消费品销售数量X消费税单位税额+应税消费税销售额或组成计税价格消费税税率

13、（五）消费税征收管理 (1)纳税义务发生时间 纳税人生产应税消费品均于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税。(2)纳税期限（表310） 纳税申报机关 纳税申报时间以1个月为一期纳税的：期满之日起15日内 向国税局申报以1、3、5、10或15日为一期纳税的：期满之日起5日内预缴，于次月1 日起15日内结清 向海关申报（进口应税消费品）海关填发税款缴纳证之日起l5日内(3)纳税地点 A、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；B、委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；C、进口的应税消费品，由进口人或

14、者其代理人向报关地海关申报纳税；D、纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳消费税。三、营业税（一）营业税的概念1、什么是营业税 营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额(销售额)征收的一种流转税。 2营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（二）营业税的税目与税率 1、营业税设有9个税目，分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2、营业税的税率具

15、体规定为： (1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育，税率为3； (2) 服务业、销售不动产、金融保险业、转让无形资产，税率为5；(3) 娱乐业执行520的幅度税率。 （三）营业税应纳税额 营业税应纳税额=营业额税率（四）营业税征收管理1、纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收人款项凭据当天。2、纳税期限 以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税（目前普遍采用这一方式）。3、纳税地点 营业税实行属地征收管理。提供应税劳务应税劳务发生地。 从事运输业务机构所在地。转让土地使用权土地所在地。 销售不动产不动产所在地。四、企业所得税（一

16、）企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。（二）企业所得税的征税对象企业的生产经营所得、其它所得和清算所得。表311（三）企业所得税的税率（表312） 企业所得税实行比例税率。（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳所得税额=应纳税所得额税率（五）企业所得税征收管理(1)纳税地点 企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。 (2)纳税期限 企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳办法。具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，予以核定。 (3)纳税申报 企业所得税

17、纳税申报分月(季)度申报和年度申报。按月(季)度纳税申报的应于每月(季)终了后15日内办理纳税申报。年度纳税申报应在年度终了后4个月内办理，申报期限的最后一日如遇法定节假日可以顺延。 纳税人年度内无论赢利、亏损或处于减免税期间，均应按规定办理年度企业所得税申报。 五、个人所得税（一）个人所得税的概念 个人所得税是指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。（二）个人所得税纳税义务人1、居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，从中国境内和境外取得所得的个人；2、非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居

18、住不满一年，从中国境内取得所得的个人。3、具体包括：中国公民、个体工商户；香港、澳门、台湾同胞和华侨；外籍个人。（三）个人所得税的应税项目和税率1、个人所得税的应税项目个人所得税有以下十一个应税项目：一、工资薪金所得。二、个体工商户生产、经营所得。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。四、劳务报酬所得。五、稿酬所得。六、特许权使用费所得。七、利息、股息、红利所得。八、财产租赁所得。九、财产转让所得。十、偶然所得。指个人得奖、中奖、中彩等及其他偶然性质的所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。2、个人所得税的税率 我国个人所得税实行分类课征制，对不同性质的所得分别规定了累进税率和比例

19、税率两种不同的税率。（1）超额累进税率工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，3%至45%。 个体工商业户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%到35% 的5级超额累进税率。（2）比例税率 稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用单一比例税率，税率为20。注意：1、稿酬所得按应纳税额减征302、对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。 所得类别计征法 应纳税所得额 工资、薪金所得 按月 （全月工薪收入一3500）适用税率速算扣除数承包承租经营所得按年全年收入(含工

20、薪收入)一(350012+上缴承包费) 适用税率速算扣除数个体生产经营所得（全年生产经营收入一成本、费用、损失）适用税率速算扣除数 劳务报酬所得 按次 按次每次收入未超过4000元的：应纳税所得额=（每次收入一800）20（or1-30%）每次收入超过4000元的：应纳税所得额=每次收入 (120) 20（or1-30%） 稿酬所得每次收入20利息股息红利所得（四）应纳税所得额表319（五）个人所得税征收管理1、自行申报纳税义务人 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报： 自2006年1月1日起，年所得l2万元以上的； 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

21、； 从中国境外取得所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； 国务院规定的其他情形。2、代扣代缴凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。这里所说的驻华机构，不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构。第三节税收征管税收征收管理，是国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税款依法组织收缴、入库的活动。一税务登记（一）税务登记的种类1、概念：税务登记也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是整个税款征收管理的起点。税务登记的

22、作用在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况。2、税务登记的种类税务登记包括开业税务登记；变更税务登记；停业复业登记；注销登记；外出经营报验登记。登记种类适用对象开业登记企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。个体工商户。从事生产、经营的事业单位。变更登记（1）改变名称；（2）改变法定代表人；（3）改变经济性质或经济类型；（4）改变住所和经营地点（5）改变生产经营或经营方式；（6）增减注册资金(资本)；（7）改变隶属关系；（8）改变生产经营期限；（9）改变或增减银行账号；（10）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户（纳税人）注销

23、登记纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。外出经营报验登记 纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动税务登记种类及适用对象二发票开具与管理（一）什么是发票 用途 使用范围 增值税专用发票销售货物和提供加工、修理修配劳务增值税一般纳税人普通发票行业发票应征增值税的收入(如商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票)1不能开具专用发票的增值税一般纳税人2增值税小规模纳税人专用发票应征营业税的收入(如餐饮业结算发票、运

24、输业发票、广告费用、商品房)营业税纳税人专业发票国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票（二）发票的种类(三)发票的开具要求1、单位和个人在销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。2、收款单位和扣缴义务人支付款项时，由付款方向收款方开具发票。注意：（1）发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出

25、入境（2）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，保存期满，报经税务机关查验后销毁三纳税申报（一）纳税申报的含义注意：（1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报（2）纳税人享受减免待遇的，在减免税期间应当按规定办理纳税申报（二）纳税申报方式（1）直接申报：是目前最主要的纳税申报方式（2）邮寄申报：是以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期，邮寄申报适用边远地区的纳税人。（3）数据电文申报：数据电文是指以税务机关确定的 语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。如：网上申报。申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。（4）简易申报“简易申报”当期

26、可以不办理申报手续。简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法，不能算是一种独立的纳税申报方式。(5)其他方式申报：纳税人、扣缴义务人还可以委托注册税务师等有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报纳税。四税款征收税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。是税收征收管理工作的中心环节。现在税款征收方式按征收手段分主要有以下几种：1、查账征收。2、查定征收。3、查验征收。4、定期定额征收。5、代扣代缴。6、代收代缴。7、委托代征。8、其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。方式含义适用范围查账征收由纳税人依据账簿记载，先行计算缴纳，事后

27、税务机关查账核实，多退少补已建立会计账册且会计记录完整的单位采用,生产经营规模大，财务制度健全的企业查定征收由税务机关根据纳税人情况对其生产的应税产品查定数量和销售额并依照税法规定的税率征收生产经营规模小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊查验征收税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，据以计算应纳税款适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。定期定额征收对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。生产经营规模小，达不到设置账簿的标准

28、，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户（包括个人独资企业）税款征收方式方式含义适用范围代扣代缴按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式零星分散，不易控制的税源代收代缴负有收缴义务的法定义务人，对纳税人应纳税款进行代收代缴的方式，即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款税收网络覆盖不到或很难控制的领域。委托代征受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收税款零散税款其他方式如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等续表五、税务代理（一）税务代理的特点1税务代理的概念

29、 税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 2税务代理的特点 (1)中介性 (2)法定性 (3)自愿性 (4)公正性 （二）税务代理的法定业务范围 根据该规定，纳税人、扣缴义务人可以将下列涉税业务委托税务代理人办理：(1)税务登记、变更税务登记和注销税务登记；(2)普通发票领购手续；(3)纳税申报和扣缴税款报告；(4)缴纳税款和申请退税；(5)制作涉税文书；(6)审查纳税情况；(7)建帐建制，办理帐务；(8)税务行政复议；(9)税务咨询，受聘税务顾问；(10)国家税务总局规定的其他业务。六、税收检查及法律责任 （一）税收检查税务检查的形式包括重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查等。 1、税收保全措施书面通