费用扣除项目管理

1、PAGE PAGE 58第二节 费用扣除项目管理企业所得税税前扣除的费用具体可分为四类：一是据实扣除项目；二是限制扣除项目；三是禁止扣除项目；四是加计扣除项目。 1、费用税前扣除的总体要求（1）加加强费用用扣除项项目管理理，防止止个人和和家庭费费用混同同生产经经营费用用扣除。（2）利利用个人人所得税税和社会会保险费费征管、劳动用用工合同同等信息息，比对对分析工工资支出出扣除数数额。加加大大额额业务招招待费和和大额会会议费支支出核实实力度。（3）对对广告费费和业务务宣传费费、长期期股权投投资损失失、亏损损弥补等等跨年度度扣除项项目，实实行台账账管理。（4）加加强发票票核实工工作，不不符合规规定的

2、发发票不得得作为税税前扣除除凭据。（5）认认真落实实不征税税收入所所对应成成本、费费用不得得税前扣扣除的规规定。（6）加加强对企企业税前前据实扣扣除费用用的真实实性和合合理性进进行审核核2、涉及及资料：所得得税年度度纳税申申报表及附表表、企企业年度度关联业业务往来来报告表表、财财务报表表等附报报资料一、据实实扣除项项目（一）企企业所得得税政策策规定1、工资资薪金费费用（1）基基本规定定企业发生生的合理理的工资资薪金支支出，准准予扣除除。（2）工资薪薪金的内内容是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包括基基本工资资

3、、奖金金、津贴贴、补贴贴、年终终加薪、加班工工资，以以及与员员工任职职或者受受雇有关关的其他他支出。其中，工工资是指指个人为为雇用单单位直接接从事生生产、经经营或服服务的收收入，而而薪金是是指为雇雇用单位位从事社社会公职职或管理理活动的的劳动者者取得的的收入。领取工工资、薪薪金的个个人均与与单位存存在雇用用与被雇雇用关系系，且其其所得均均属于非非独立个个人劳动动所得，即劳动动者个人人所从事事的是由由雇用单单位指定定、安排排的工作作并接受受雇用单单位管理理。（3）工工资薪金金总额是指企业业按照税税法规定定实际发发放的工工资薪金金总和，不包括括企业的的职工福福利费、职工教教育经费费、工会会经费以以

4、及养老老保险费费、医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等社会会保险费费和住房房公积金金。属于于国有性性质的企企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。 （4）工资薪薪金合理理性原则则的判定定合理工资资薪金，是指企企业按照照股东大大会、董董事会、薪酬委委员会或或相关管管理机构构制订的的工资薪薪金制度度规定实实际发放放给员工工的工资资薪金。税务机关关在对工工资薪金金进行合合理性确确认时，可按以以下原则则掌握：企业制制订了较较为规范范的员工工工资薪薪金

5、制度度；企业业所制订订的工资资薪金制制度符合合行业及及地区水水平；企企业在一一定时期期所发放放的工资资薪金是是相对固固定的，工资薪薪金的调调整是有有序进行行的；企企业对实实际发放放的工资资薪金，已依法法履行了了代扣代代缴个人人所得税税义务；有关工工资薪金金的安排排，不以以减少或或逃避税税款为目目的； （55）关于于工效挂挂钩企业业工资储储备基金金的处理理原执行工工效挂钩钩办法的的企业，在20008年年1月11日以前前已按规规定提取取，但因因未实际际发放而而未在税税前扣除除的工资资储备基基金余额额，20008年年及以后后年度实实际发放放时，可可在实际际发放年年度企业业所得税税前据实实扣除。（6）

6、企企业因雇雇用季节节工、临临时工、实习生生、返聘聘离退休休人员以以及接受受外部劳劳务派遣遣用工所所实际发发生的费费用，应应区分为为工资薪薪金支出出和职工工福利费费支出，并按企业所所得税法法规定定在企业业所得税税前扣除除。其中中属于工工资薪金金支出的的，准予予计入企企业工资资薪金总总额的基基数，作作为计算算其他各各项相关关费用扣扣除的依依据。(总局公公告【220122】第115号）（7）自自20112年77月1日日起，上上市公司司依照上市公公司股权权激励管管理办法法（试行行）（证监公公司字200051151号号，以下下简称管理办办法）的要求求建立职职工股权权激励计计划，并并按我国国企业会会计准则

7、则的有关关规定，在股权权激励计计划授予予激励对对象时，按照该该股票的的公允价价格及数数量，计计算确定定作为上上市公司司相关年年度的成成本或费费用，作作为换取取激励对对象提供供服务的的对价。上述企企业建立立的职工工股权激激励计划划，其企企业所得得税的处处理，按按以下规规定执行行：对股权权激励计计划实行行后立即即可以行行权的，上市公公司可以以根据实实际行权权时该股股票的公公允价格格与激励励对象实实际行权权支付价价格的差差额和数数量，计计算确定定作为当当年上市市公司工工资薪金金支出，依照税税法规定定进行税税前扣除除。对股权权激励计计划实行行后，需需待一定定服务年年限或者者达到规规定业绩绩条件（以下简

8、简称等待待期）方方可行权权的。上上市公司司等待期期内会计计上计算算确认的的相关成成本费用用，不得得在对应应年度计计算缴纳纳企业所所得税时时扣除。在股权权激励计计划可行行权后，上市公公司方可可根据该该股票实实际行权权时的公公允价格格与当年年激励对对象实际际行权支支付价格格的差额额及数量量，计算算确定作作为当年年上市公公司工资资薪金支支出，依依照税法法规定进进行税前前扣除。本条条所指股股票实际际行权时时的公允允价格，以实际际行权日日该股票票的收盘盘价格确确定。 在在我国境境外上市市的居民民企业和和非上市市公司，凡比照照管理理办法的规定定建立职职工股权权激励计计划，且且在企业业会计处处理上，也按我我

9、国会计计准则的的有关规规定处理理的，其其股权激激励计划划有关企企业所得得税处理理问题，可以按按照上述述规定执执行。(总局公公告【220122】第118号）2.基本本社会保保险费和和住房公公积金（以下简简称“五险一一金”）企业依照照国务院院有关主主管部门门或者省省级人民民政府规规定的范范围和标标准为职职工缴纳纳的基本本养老保保险费、基本医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等基基本社会会保险费费和住房房公积金金，准予予扣除。3.企企业保险险是否将人险放到限制扣除？企业按照照规定缴缴纳的财财产保险险费，准准予扣除除。企业依照照国家有有关规定定为特殊殊工种职职工支付付的人身身

10、安全保保险费和和国务院院财政税税务主管管部门规规定可以以扣除的的其他商商业保险险。 4.借借款费用用是否将汇兑损失单独在此陈述？（1）企企业在生生产经营营活动中中发生的的合理的的不需要要资本化化的借款款费用，准予扣扣除。企业为购购置、建建造固定定资产、无形资资产和经经过122个月以以上的建建造才能能达到预预定可销销售状态态的存货货发生借借款的，在有关关资产购购置、建建造期间间发生的的合理的的借款费费用，应应当作为为资本性性支出计计入有关关资产的的成本，并依照照本条例例的规定定扣除。（2）企企业在生生产经营营活动中中发生的的下列利利息支出出，准予予扣除：非金融融企业向向金融企企业借款款的利息息支

11、出、金融企企业的各各项存款款利息支支出和同同业拆借借利息支支出、企企业经批批准发行行债券的的利息支支出；非非金融企企业向非非金融企企业借款款的利息息支出，不超过过按照金金融企业业同期同同类贷款款利率计计算的数数额的部部分。（3）房房地产企企业：企企业为建建造开发发产品借借入资金金而发生生的符合合税收规规定的借借款费用用，可按按企业会会计准则则的规定定进行归归集和分分配，其其中属于于财务费费用性质质的借款款费用，可直接接在税前前扣除；企业集集团或其其成员企企业统一一向金融融机构借借款分摊摊集团内内部其他他成员企企业使用用的，借借入方凡凡能出具具从金融融机构取取得借款款的证明明文件，可以在在使用借

12、借款的企企业间合合理的分分摊利息息费用，使用借借款的企企业分摊摊的合理理利息准准予在税税前扣除除。（4）企企业在货货币交易易中，以以及纳税税年度终终了时将将人民币币以外的的货币性性资产、负债按按照期末末即期人人民币汇汇率中间间价折算算为人民民币时产产生的汇汇兑损失失，除已已经计入入有关资资产成本本以及与与向所有有者进行行利润分分配相关关的部分分外，准准予扣除除。5.专项项资金（1）企企业依照照法律、行政法法规有关关规定提提取的用用于环境境保护、生态恢恢复等方方面的专专项资金金，准予予扣除。上述专专项资金金提取后后改变用用途的，不得扣扣除。（2）自自20009年11月1日日至20013年年12月

13、月31日日，中国国石油天天然气集集团公司司（以下下简称石石油集团团）、中中国石油油化工集集团公司司（以下下简称石石化集团团）所属属企业通通过关联联交易形形式从其其对应的的中国石石油天然然气股份份有限公公司（以以下简称称石油股股份）、中国石石油化工工股份有有限公司司（以下下简称石石化股份份）所属属分公司司取得的的用于企企业矿区区所在地地市政、公交、环卫、非义务务教育、医疗、消防、自有供供暖、社社区管理理等社会会性支出出资金，应作为为企业的的收入计计入当期期应纳税税所得额额；石油油股份、石化股股份所属属分公司司以关联联交易形形式支付付给其对对应的石石油集团团、石化化集团所所属企业业的上述述社会性性

14、支出，在不高高于关联联交易协协议规定定限额内内的部分分，可以以在当期期计算应应纳税所所得额时时扣除，超过部部分不得得扣除。 （3）自自20111年55月1日起起，煤矿矿企业实实际发生生的维简简费支出出和高危危行业企企业实际际发生的的安全生生产费用用支出，属于收收益性支支出的，可作为为当期费费用在税税前扣除除；属于于资本性性支出的的，应计计入有关关资产成成本，并并按企业业所得税税法规定定计提折折旧或摊摊销费用用在税前前扣除。企业按按照有关关规定预预提的维维简费和和安全生生产费用用，不得得在税前前扣除。20111年5月月1日前前，企业业按照有有关规定定提取的的、且在在税前扣扣除的煤煤矿企业业维简费

15、费和高危危行业企企业安全全生产费费用，相相关税务务问题按按以下规规定处理理：20111年5余余额1日日前提取取尚未使使用的维维简费和和高危行行业企业业安全生生产费用用，应用用于抵扣扣本公告告实施后后的当年年度实际际发生的的维简费费和安全全生产费费用，仍仍有余额额的，继继续用于于抵扣以以后年度度发生的的实际费费用，至至余额为为零时，企业方方可按前前款规定定执行。已用于资资产投资资、并计计入相关关资产成成本的，该资产产提取的的折旧或或费用摊摊销额，不得重重复在税税前扣除除。已重重复在税税前扣除除的，应应调整作作为20011年年度应纳纳税所得得额。已用于资资产投资资、并形形成相关关资产部部分成本本的

16、，该该资产成成本扣除除上述部部分成本本后的余余额，作作为该资资产的计计税基础础，按照照企业所所得税法法规定的的资产折折旧或摊摊销年限限，从220111年6的的开始，就该资资产剩余余折旧年年限计算算折旧或或摊销费费用，并并在税前前扣除。（3）煤煤矿企业业以外的的企业，则从220133年1月月1日起起按照以以下规定定执行：企业实际际发生的的维简费费支出，属于收收益性支支出的，可作为为当期费费用税前前扣除；属于资资本性支支出的，应计入入有关资资产成本本，并按按企业所所得税法法规定计计提折旧旧或摊销销费用在在税前扣扣除。企业按照照有关规规定预提提的维简简费，不不得在当当期税前前扣除。20133年1月月

17、1日之之前，企企业按照照有关规规定提取取且已在在当期税税前扣除除的维简简费，按按以下规规定处理理：尚未使使用的维维简费，并未作作纳税调调整的，可不作作纳税调调整，应应首先抵抵减20013年年实际发发生的维维简费，仍有余余额的，继续抵抵减以后后年度实实际发生生的维简简费，至至余额为为零时，企业方方可按照照本公告告第一条条规定执执行；已已作纳税税调整的的，不再再调回，直接按按照本公公告第一一条规定定执行。已用于于资产投投资并形形成相关关资产全全部成本本的，该该资产提提取的折折旧或费费用摊销销额，不不得税前前扣除；已用于于资产投投资并形形成相关关资产部部分成本本的，该该资产提提取的折折旧或费费用摊销

18、销额中与与该部分分成本对对应的部部分，不不得税前前扣除；已税前前扣除的的，应调调整作为为20113年度度应纳税税所得额额。国家税务总局公告2013年第67号 发布日期：2013-11-28（总局局公告【20113】第第67号号）6.固定定资产租租赁费企业根据据生产经经营活动动的需要要租入固固定资产产支付的的租赁费费，按照照以下方方法扣除除：（11）以经经营租赁赁方式租租入固定定资产发发生的租租赁费支支出，按按照租赁赁期限均均匀扣除除；（22）以融融资租赁赁方式租租入固定定资产发发生的租租赁费支支出，按按照规定定构成融融资租入入固定资资产价值值的部分分，应当当提取折折旧费用用分期扣扣除。7.劳动

19、动保护支支出企业发生生的合理理的劳动动保护支支出，准准予扣除除。劳动保护护支出是是指确因因工作需需要为雇雇员配备备或提供供工作服服、手套套、安全全保护用用品等发发生的支支出。8.管理理性的服服务费（1）企企业之间间支付的的管理费费、企业业内营业业机构之之间支付付的租金金和特许许权使用用费，以以及非银银行企业业内营业业机构之之间支付付的利息息，不得得扣除。（2）对对于法人人企业因因其母公公司向其其提供服服务，按按照双方方签订的的服务合合同（或或协议）支付的的服务费费，符合合国税发发2000886号号规定的的，可作作为成本本费用在在税前扣扣除。母母公司以以管理费费形式向向其子公公司提取取费用，子公

20、司司因此支支付给母母公司的的管理费费，不得得税前扣扣除。（3）省省级农村村信用联联合社（以下简简称省联联社）每每年度为为履行其其职能所所发生的的各项费费用支出出，包括括人员费费用、办办公费用用、差旅旅费、利利息支出出、研究究与开发发费以及及为此购购置并发发生的固固定资产产折旧费费、无形形资产摊摊销费等等，应统统一归集集，作为为其基层层社共同同发生的的费用，按合理理比例分分摊后由由基层社社税前扣扣除。省省联社每每年制定定费用分分摊方案案后，应应报省级级国家税税务局确确认后执执行。由由于特殊殊情况需需要改变变上述分分摊方法法的，由由省联社社提出申申请，经经省级税税务机关关确认后后执行。（二）企企业

21、会计计处理方方法会计核算算中将工工资薪金金及“五险一一金”合并在在“应付职职工薪酬酬”中阐述述1、应付付职工薪薪酬（1）会会计核算算会计准准则规规定，企企业应设设置“应付职职工薪酬酬”科目，核算应应付职工工薪酬的的提取、结算、使用等等情况。该科目目贷方登登记已分分配计入入有关成成本费用用科目的的职工薪薪酬的金金额，借借方登记记实际发发放的职职工薪酬酬金额，期末余余额一般般在贷方方，反应应企业应应付未付付的职工工薪酬。下设“工资”、“职工福福利”、“社会保保险费”、“住房公公积金”、“工会经经费”、“职工教教育经费费”、“非货币币性福利利”、”辞退福福利”、“股份支支付”等二级级科目。企业应应当

22、在职职工为其其提供服服务的会会计期间间，将应应付职工工薪酬确确认为负负债，除除因解除除与职工工的劳动动关系给给予的补补偿外，应当根根据职工工提供服服务的受受益对象象，分别别做如下下处理：A应由生生产产品品、提供供劳务负负担的职职工薪酬酬，计入入产品成成本或劳劳务成本本。B应由在在建工程程、无形形资产负负担的职职工薪酬酬，计入入建造固固定资产产或无形形资产成成本。C上述两两种情形形之外的的其他职职工薪酬酬，计入入当期损损益。小企业业会计准准则规规定：小小企业应应设置“应付职职工薪酬酬”科目，月末小小企业应应将本月月发生的的职工薪薪酬区分分以下情情况进行行分配：A生产部部门（提提供劳务务）人员员的

23、职工工薪酬，借记“生产成成本”、“制造费费用”、等科科目，贷贷记本科科目。应由在建建工程、研发支支出负担担的职工工薪酬，借记“在建工工程”、“研发支支出”等科目目，贷记记本科目目。管理部门门人员、销售人人员的职职工薪酬酬，借记记“管理费费用”或“销售费费用”科目，贷记本本科目。B企业以以其自产产产品发发放给职职工作为为职工薪薪酬的，借记“管理费费用”、“生产成成本”、“制造费费用”等科目目，贷记记本科目目。C因解除除与职工工的劳动动关系给给予的补补偿，借借记“管理费费用”科目，贷记本本科目。D期末从从相关费费用科目目结转至至“本年利利润”，结转转后各费费用科目目期末无无余额。(2)财财务报表表

24、及纳税税申报表表的填报报计入期间间费用的的职工薪薪酬一般般应在企企业利利润表“销售费费用”或“管理费费用”等栏目目反应；计入生生产成本本或制造造费用等等科目的的职工薪薪酬，随随着产品品的销售售结转至至“营业成成本”栏次反反应；计计入“在建工工程”、“研发费费用”等科目目的职工工薪酬随随着工程程完工转转入资资产负债债表“固定资资产”或“无形资资产”栏目反反应；计计提未发发放的职职工薪酬酬在资资产负债债表“应付职职工薪酬酬”栏次反反应。工资薪金金支出除除作为成成本费用用的组成成内容随随成本费费用项目目填报附附表二（1）成本费费用明细细表相相应栏次次外，如如有调整整还用填填报附表表三纳纳税调整整项目

25、明明细表“二、扣扣除类调调整项目目”第222行“2、工工资薪金金支出”对应列列次。五五险一金金除作为为成本费费用的组组成内容容随成本本费用项项目填报报附表二二（1）成本本费用明明细表相应栏栏次外，如有调调整还用用填报附附表三纳税调调整项目目明细表表“二、扣扣除类调调整项目目”第344行“14.各类基基本社会会保障性性缴款”和第330行“住房公公积金”对应列列次。2、企企业保险险 （1）会计处处理会计准准则及及小企企业会计计准则均规定定，企业业发生的的保险费费应在“销售费费用”等科目目中核算算。借记记“销售费费用”科目，贷记“银行存存款”科目。 （2）财务报报表及纳纳税申报报表的填填报会计报表表

26、：企业业发生的的允许税税前扣除除的各类类财产保保险在利润表表“销售费费用”栏次反反映。纳税申报报表企业缴纳纳的按照照规定允允许据实实在税前前扣除的的保险费费用，随随成本费费用项目目填报附附表二（1）成本费费用明细细表相相应栏次次。3、借款款费用（1）会会计核算算依照会会计准则则规定定，企业业应设置置“财务费费用”科目，核算企企业为筹筹集生产产经营资资金等发发生的筹筹资费用用，包括括利息支支出（减减利息收收入）、汇兑损损益以及及相关的的手续费费、企业业发生的的现金折折扣或收收到的薪薪金折扣扣。该科科目的借借方登记记企业发发生的财财务费用用，贷方方登记应应冲减财财务费用用的利息息收入、汇兑损损益、

27、现现金折扣扣；期末末应将该该科目余余额转入入“本年利利润”科目，结转后后本科目目应无余余额。本本科目应应按费用用项目进进行明细细核算。为建造或或者生产产满足资资本化条条件的资资产发生生的应予予资本化化的借款款费用，在“在建工工程”、“制造费费用”等科目目核算。小企业业会计准准则规规定小企企业应设设置“财务费费用”，核算算小企业业为筹集集生产经经营资金金等发生生的筹资资费用，包括利利息支出出（减利利息收入入）、汇汇兑损失失、银行行相关的的手续费费、小企企业给予予的现金金折扣（减享受受的薪金金折扣）。小企业为为购建固固定资产产、无形形资产和和经过11年期以以上的制制造才能能达到预预定可销销售状态态

28、的存货货发生的的借款费费用，在在“在建工工程”、“开发支支出”、“制造费费用”等科目目核算，不在“财务费费用”科目核核算。小企业发发生的汇汇兑收益益，在“营业外外收入”科目核核算，不不在本科科核算。“财务费费用”应按照照费用项项目进行行明细核核算。月月末，可可将该科科目余额额转入“本年利利润”科目，结转后后该科目目无余额额。（2）汇汇兑损失失税收和和会计差差异货币性项项目汇兑兑差额的的计算方方法，税税法和会会计准则则相同，均采用用期末即即期汇率率计算，但对应应付股利利项目产产生的汇汇兑损失失不得在在税前扣扣除。在以外币币购入存存货并且且该存货货在资产产负债表表日的可可变现净净值以外外币反映映的

29、情况况下，在在计提存存货跌价价准备时时应当考考虑汇率率变动的的影响。存货跌跌价准备备不得在在税前扣扣除，资资产的计计税基础础以历史史成本为为原则确确定。 （3）财务报报表及纳纳税申报报表的填填报财务报表表企业发生生的财务务费用，按照项项目应在在利润润表“财务费费用”或资资产负债债表“在建工工程”、“开发支支出”等栏次次反映原话有问题：不得税前扣除的也可以在此科目列示，但是要调整。纳税申报报表填报报企业发生生的借款款费用作作为成本本费用的的组成内内容随成成本费用用项目填填报附表表二（11）成成本费用用明细表表相应应栏次，但是不不符合税税前扣除除规定的的借款费费用应同同时做纳纳税调整整。4.专项项

30、资金的的纳税申申报（1）企企业按规规定提取取的用于于环境保保护、生生态恢复复等方面面的专项项资金，应作为为成本费费用的组组成内容容随成本本费用项项目填报报附表二二（1）成本本费用明明细表相应栏栏次，实实际提取取数超过过按规定定应提取取数的余余额，应应填报附附表三纳税调调整项目目明细表表“二、扣扣除类调调整项目目”第400行“20.其他”对应栏栏次，进进行相应应的纳税税调整（调增所所得）。以前年年度提取取的上述述专项资资金已在在税前扣扣除，当当年改变变用途的的，直接接填报附附表三纳税调调整明细细表“二扣除除类调整整项目”第400行“其他”对应列列次，进进行相应应的纳税税调整（调增所所得）。（2）

31、煤煤矿企业业维简费费和高危危行业企企业安全全生产费费用的申申报煤矿企业业提取的的维简费费和高危危行业企企业提取取的安全全生产费费用，应应直接填填报附表表三纳纳税调整整项目明明细表“二、扣扣除类调调整项目目”第400行“20.其他”对应列列次，进进行相应应的纳税税调整（调增所所得）以前年度度提取的的维简费费和安全全生产费费用未在在税前扣扣除调增增所得的的，当年年实际发发生的维维简费和和安全生生产费用用冲减以以前年度度提取金金额的，应费用用化的金金额，填填报附表表三纳纳税调整整项目明明细表“二、扣扣除类调调整项目目”第400行“20.其他”对应列列次，进进行相应应的纳税税调整（调减所所得）；应资本

32、本化的金金额，通通过填报报附表九九资产产折旧、摊销纳纳税调整整明细表表第22列“计税基基础”对应行行次进行行调整，由此导导致的有有关资产产折旧、摊销方方面的纳纳税调整整金额（调减所所得），应填报报附表九九第7列列“纳税调调整额”对应行行次，同同时根据据不同的的资产项项目填报报附表三三第433行“2.固固定资产产折旧”、第445行“4.长长期待摊摊费用的的摊销”、第446行“5.无无形资产产摊销”、第448行“7.油油气勘探探投资”、第449行“油气开开发投资资”对应列列次。以前年度度提取的的维简费费和安全全生产费费用已在在税前扣扣除，当当年实际际发生的的维简费费和安全全生产费费用应冲冲减以前前

33、年度提提取金额额，如将将当年实实际发生生的维简简费和安安全生产产费用计计入成本本费用的的，应填填报附表表三纳纳税调整整项目明明细表“二、扣扣除类调调整项目目”第400行“20.其他”对应列列次，进进行相应应的纳税税调整（调增所所得）。以前年度度提取的的维简费费和安全全生产费费用已在在税前扣扣除，且且已用于于资产投投资、并并计入相相关资产产成本的的，该资资产以前前年度提提取的折折旧或费费用摊销销已在税税前扣除除的，其其重复扣扣除的折折旧或摊摊销额，应调整整作为220111年度应应纳税所所得额，直接填填报附表表三纳纳税调整整项目明明细表“二、扣扣除类调调整项目目”第400行“20.其他”对应列列次

34、，进进行相应应的纳税税调整（调增所所得）。以前年度度提取的的维简费费和安全全生产费费用已在在税前扣扣除，且且已用于于资产投投资、并并计入相相关资产产成本的的，该资资产当年年提取的的折旧或或费用摊摊销额已已计入成成本费用用的，应应填报附附表九资产折折旧、摊摊销纳税税调整明明细表第2列列“计税基基础”对应行行次进行行调整，由此导导致的有有关资产产折旧、摊销方方面的纳纳重复扣扣除金额额，应填填报附表表九第77列“纳税调调整额”对应行行次，同同时根据据不同的的资产项项目填报报附表三三第433行“2.固固定资产产折旧”、第445行“4.长长期待摊摊费用的的摊销”、第446行“5.无无形资产产摊销”、第4

35、48行“7.油油气勘探探投资”、第449行“油气开开发投资资”对应列列次，进进行相应应的纳税税调整（调增所所得）。5、固定定资产租租赁费（1）会会计核算算融资租赁赁会计规定定，在租租赁期开开始日，承租人人应当将将租赁开开始日租租赁资产产公允价价值与最最低租赁赁付款额额现值两两者中较较低者作作为租入入资产的的入账价价值，将将最低租租赁付款款额作为为长期应应付款的的入账价价值，其其差额作作为未确确认融资资费用。会计上将将未确认认融资费费用按期期限计入入财务费费用中，导致融融资租入入资产的的会计入入账价值值与税收收上的计计税基础础存在差差异，由由此导致致计提折折旧在税税法和会会计上存存在差异异，需要

36、要纳税调调整。税法规定定，融资资租入的的固定资资产，以以租赁合合同约定定的付款款总额和和承租人人在签订订租赁合合同过程程中发生生的相关关费用为为计税基基础；租租赁合同同未约定定付款总总额的，以该资资产的公公允价值值和承租租人在签签订租赁赁合同过过程中发发生的相相关费用用为计税税基础。以融资资租赁方方式租入入固定资资产发生生的租赁赁费支出出，按照照规定构构成融资资租入固固定资产产价值的的部分应应当提取取折旧费费用，分分期扣除除。经营租赁赁税法规定定，企业业以经营营租赁方方式租入入固定资资产发生生的租赁赁费支出出，按照照租赁期期限均匀匀扣除；企业如如果采用用直线法法确认各各期租金金支出的的，则不不

37、存在税税收和会会计差异异；如果果采用其其他方法法确认支支出的，则需要要进行纳纳税调整整。？(2)纳纳税申报报表的填填报纳税申报报表企业业发生的的经营租租赁方式式的租赁赁费除作作为成本本费用的的组成内内容随成成本费用用项目填填报附表表二（11）成成本费用用明细表表相应应栏次外外，如果果有会计计和税法法差异，还应填填报附表表三纳纳税调整整项目明明细表“二、扣扣除类调调整项目目”第400行“20.其他”对应列列次。6.劳动动保护支支出（1）会会计核算算：会计计准则规规定，企企业发生生的劳动动保护支支出应根根据有关关付款凭凭证及其其发生的的车间、部门和和用途，分别计计入“制造费费用”、“管理费费用”等

38、科目目，会计计处理为为：借：制造造费用 管理费费用等 贷：银银行存款款等。 (22)财务务报表及及纳税申申报表的的填报财务报表表企业发发生的允允许税前前扣除的的劳动保保护支出出区分情情况在利润表表“销售成成本”“管理费费用”等栏次次反映纳税申报报表 企业业发生的的劳动保保护支出出，除作作为成本本费用的的组成内内容随成成本费用用项目填填报附表表二（11）成成本费用用明细表表相应应栏次外外，如果果发生的的不属于于劳动防防护用品品的费用用支出，还应填填报附表表三纳纳税调整整项目明明细表“二、扣扣除类调调整项目目”第377行“17.与取得得收入无无关的支支出”或第440行“20.其他”对应列列次，进进

39、行相应应的纳税税调整（调增所所得）。 77、管理理性的服服务费（1）会会计核算算会计准则则规定，下属企企业和分分支机构构缴纳的的管理费费通过“管理费费用”科目核核算，借借记“管理费费用”贷记“银行存存款”科目。（2）财财务报表表及纳税税申报表表的填报报财务报表表：企业业发生的的允许税税前扣除除的管理理费在利润表表“管理费费用”等栏次次反映纳税申报报：企业业支付的的管理费费和服务务费，除除随成本本费用项项目填报报附表二二（1）成本本费用明明细表相应栏栏次外，如果发发生的不不属于劳劳动防护护用品的的费用支支出，还还应填报报附表三三纳税税调整项项目明细细表“二、扣扣除类调调整项目目”第377行“17

40、.与取得得收入无无关的支支出”或第440行“20.其他”对应列列次，进进行相应应的纳税税调整（调增所所得）。企业之间间有关联联关系的的，应填填报国税税发【220088】1114号文文件发布布的中中华人民民共和国国企业年年度关联联业务往往来报告告表中中的关关联关系系表（表表一）、关关联交易易汇总表表（表二二）、劳务务表（表表四）等相关关报告表表，同时时，应填填报附表表三纳纳税调整整项目明明细表第533行“六、特特别纳税税调整应应税所得得”对应的的“调增金金额”列次。（三）企企业所得得税管理理岗位要要求1、工资资薪金税税前扣除除的审核核（1）要要求：结结合企企业所得得税年度度纳税申申报表主表第第1

41、4行行、155行纳税税调整项项目与附附表三纳税调调整项目目明细表表第222行的的相关数数据信息息，审核核企业纳纳税申报报表、财财务报表表之间勾勾稽关系系是否真真确；(2)涉涉税资料料：企企业所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等。 2、基基本社会会保险费费和住房房公积金金（五险险一金）的审核核(2)要要求：通通过企业业报送的的所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等附报报资料，结合所得税税年度纳纳税申报报表主主表第114、115行纳纳税调整整项目、附表三三第300、344行的相相关数据据信息，审核企企业纳税税申报表表、财务务

42、报表之之间勾稽稽关系是是否正确确，企业业发生的的基本社社会保险险费和住住房公积积金是否否存在疑疑点。(2)涉涉税资料料：所所得税年年度纳税税申报表表及附附表、财财务报表表、中介介机构的的鉴证报报告等附附报资料料 3、财财产保险险（1）要要求：通通过企业业报送的的所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等附报报资料，审核企企业纳税税申报表表、财务务报表之之间勾稽稽关系是是否正确确，财产产保险支支出是否否存在疑疑点。（2）涉涉税资料料：所所得税年年度纳税税申报表表及附附表、财财务报表表、中介介机构的的鉴证报报告等附附报资料料4 汇汇兑损失失（1）要要求：通通过企业业

43、报送的的所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等附报报资料，审核企企业纳税税申报表表、财务务报表之之间勾稽稽关系是是否正确确，企业业发生的的汇兑损损失是否否存在疑疑点。（2）涉涉税资料料：所所得税年年度纳税税申报表表及附附表、财财务报表表、中介介机构的的鉴证报报告等附附报资料料5 专专项资金金（1）要要求：通通过企业业报送的的所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等附报报资料，审核企企业纳税税申报表表、财务务报表之之间勾稽稽关系是是否正确确，企业业发生的的专项资资金是否否存在疑疑点。 （2）涉涉税资料料：所所得税年年度纳税税申

44、报表表及附附表、财财务报表表、中介介机构的的鉴证报报告等附附报资料料6 固固定资产产租赁费费（1）要要求：通通过企业业报送的的所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等附报报资料，审核企企业纳税税申报表表、财务务报表之之间勾稽稽关系是是否正确确，企业业发生的的固定资资产租赁赁费是否否存在疑疑点。（2）涉涉税资料料：所所得税年年度纳税税申报表表及附附表、财财务报表表、中介介机构的的鉴证报报告等附附报资料料 7 劳动动保护支支出（1）要要求：通通过企业业报送的的所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等附报报资料，审核企企业纳税税申报

45、表表、财务务报表之之间勾稽稽关系是是否正确确，企业业发生的的劳动保保护支出出是否存存在疑点点。 （2）涉税资资料：所得税税年度纳纳税申报报表及及附表、财务报报表、中中介机构构的鉴证证报告等等附报资资料8、服务务性的管管理费（1）要要求：通通过企业业报送的的所得得税年度度纳税申申报表及附表表、财务务报表、中介机机构的鉴鉴证报告告等附报报资料，审核企企业纳税税申报表表、财务务报表之之间勾稽稽关系是是否正确确，发生生的母子子公司支支付的管管理费是是否存在在疑点。（2）涉涉税资料料：所所得税年年度纳税税申报表表及附附表、财财务报表表、中介介机构的的鉴证报报告等附附报资料料（四）后后续管理理 1.工工资

46、薪金金支出的的延伸审审核。（1）税税前扣除除的工资资薪金真真实性审审核通过审核核纳税人人提供的的相关的的原始资资料（包包括制度度规定、工资发放放凭证、国有企企业主管管部门工工资管理理规定以以及其他他有关证证明材料料、劳资资部门的的职工名名册、参参加养老老保险、失业保保险人员员名单及及考勤记记录等），确定定企业职职工真实实人数，与支付付工资明明细表核核对。采用全查查法或抽抽查法核核查临时时工工资资表中领领取人签签字，判断是否否其频繁繁出现相相同笔迹迹，结合合企业提提供的用用工合同同及相关关人员的的身份证证，判断断有无虚虚增企业业员工人人数，人人为加大大的工资资薪金总总额的现现象。合理利用用第三方

47、方信息。将个人人所得税税完税证证明与地地税局的相关信信息进行行比对，核实企企业发放放工资薪薪金的真真实性。（2）税税前扣除除的工资资薪金合合理性审审核审核企业业工资薪薪金的发发放是否否违背以以下原则则：企业制制订了较较为规范范的员工工工资薪薪金制度度；企业所所制订的的工资薪薪金制度度符合行行业及地地区水平平；企业在在一定时时期所发发放的工工资薪金金是相对对固定的的，工资资薪金的的调整是是有序进进行的；企业对对实际发发放的工工资薪金金，已依依法履行行了代扣扣代缴个个人所得得税义务务。有关工资资薪金的的安排，不以减减少或逃逃避税款款为目的的； （3）税税前扣除除的工资资薪金是是否符合合实际发发生原

48、则则企业会计计核算已已经计提提但尚未未支付的的应付工工资薪金金支出，不能在在其未支支付的纳纳税年度度内扣除除，只有有等到实实际发生生后，才才准予税税前扣除除。依据据国内国国家税务务总局【20112】第第15号号公告规规定，建建议发放放后追溯溯调整至至其计提提年度扣扣除。 （4）税税前扣除除的工资资薪金税税会差异异处理是是否正确确企业无无偿向职职工提供供住房等等固定资资产使用用产生的的应付职职工薪酬酬，因没没有实际际的支出出发生，固定资资产的折折旧额不不应作为为工资薪薪金的支支出进行行税前扣扣除，而而因按照照固定资资产的税税务处理理规定进进行税前前扣除。辞退福福利产生生的预计计负债，在符合合会计

49、准准则规定定的确认认条件计计入当期期费用时时，应调调增当期期的应纳纳税所得得额，其其后实际际支付时时，再做做相应的的调减；辞退福福利不属属于税法法规定的的工资薪薪金支出出，因此此不能作作为计算算税前扣扣除职工工福利费费、工会会经费、职工教教育经费费的基数数。以权益结结算的股股份支付付，属于于增加资资本公积积，不得得在计算算应纳税税所得额额时确认认费用扣扣除。在授予予后立即即可行权权的以现现金结算算的股份份支付，因其在在行权时时才属于于实际发发生的费费用，故故在行权权以前应应进行纳纳税调整整。 2.基基本社会会保险费费和住房房公积金金（五险险一金）的延伸伸审核（1）是是否符合合实际发发生原则则。

50、企业业发生的的社会保保险费和和住房公公积金，是否有有只提不不缴纳、或者多多提少缴缴纳，将将未缴纳纳或少缴缴纳的社社会保险险费和住住房公积积金长期期挂在往往来账户户中，不不作纳税税调整、虚列费费用的情情况。（2）是是否符合合相关性性原则。企业缴缴纳社会会保险费费和住房房公积金金的范围围和标准准是否与与规定的的范围和和标准一一致，有有无扩大大范围、提高标标准，多多列社会会保险费费和住房房公积金金的情况况。（3）是是否符合合合理性性原则。企业缴缴纳的社社会保险险费和住住房公积积金，是是否按不不同的人人员和应应负担费费用的部部门进行行合理的的分配，计入不不同的成成本、费费用项目目，有无无应由基基本建设

51、设工程、专项工工程等项项目承担担的费用用未资本本化的情情况。3.财产产保险的的延伸审审核（1）财财产保险险费真实实性、相相关性审审核。抽查企业业保险合合同、保保险单据据、核查查其标的的物所有有权属是是否为本本企业，是否与与本企业业固定资资产账簿簿相符。（2）核核查财产产标的物物价值是是否合理理。（3）审审核企业业是否存存在返还还保费（发生的的赔偿款款）挂往往来账或或账外循循环，从从而少计计应纳税税所得额额的情况况；其税税前扣除除的财产产损失是是否为抵抵扣保险险赔款后后的净损损失。与总局同 4.利利息费用用的延伸伸审核 （1）税税前扣除除利息是是否符合合资本化化和费用用化划分分原则审核成本本构成

52、情情况，是是否存在在利息支支出，审审核借款款合同，对于企企业是否否存在在在建工程程或房地地产开发发产品或或者建造造期超过过12个个月的，审核其其发生的的利息支支出是否否按规定定资本化化，是否否专项用用于该项项在建工工程或房房地产开开发产品品。 （2）审审核税前前扣除利利息支出出标准是是否符合合规定着重核查查非金融融企业向向非金融融企业借借款的利利息支出出，其扣扣除依据据或者标标准是金金融企业业同期同同类贷款款利率。 （3）审审核关联联方之间间的利息息支出是是否符合合规定审核借款款协议或或者合同同，确认认是否属属于关联联方之间间的借款款，再确确认关联联方之间间的实际际税负是是否存在在差异或或者是

53、否否符合独独立交易易原则。（4）关关于投资资未到位位的利息息支出列列支的审审核审核企业业账面的的实收资资本，是是否存在在企业投投资者在在规定期期限内未未缴足其其应缴资资本额的的情况，计算企企业发生生的利息息支出中中，是否否对因投投资未到到位而发发生的借借款利息息支出进进行了纳纳税调增增。5.专项项资金的的延伸审审核（1）审审核税前前扣除的的专项资资金是否否符合相相关法律律法规规规定。核核查企业业内部文文件及原原始单据据，结合合税前扣扣除专项项资金的的依据文文件，查查看是否否属于有有关法律律、行政政法规定定应当提提取专项项资金的的范围，提取依依据、提提取比例例是否符符合规定定。（2）加加强对专专

54、项资金金使用情情况的跟跟踪管理理。查看看相关的的支出凭凭据，是是否属于于专项用用于环境境保护、生态恢恢复等用用途，有有无企业业提取后后未按规规定用于于环境保保护、生生态恢复复，而是是用于其其它用途途的。与总局同6.固定定资产租租赁费的的延伸审审核 （1）审审核企业业原始租租赁合同同、协议议及租金金支付单单据等，确认企企业的租租赁方式式。 （2）确确认租金金是否公公允，租租赁费扣扣除是否否真确。通过审审核租赁赁协议，确认租租入固定定资产是是否与生生产经营营有关，支付租租金是否否公允；查看相相关账簿簿和记账账凭证，审核租租赁费是是否按租租赁年限限均匀扣扣除，有有无利用用租赁方方式在不不同年度度之间

55、调调剂所得得影响所所得税款款。7.劳动动保护支支出的延延伸审核核是否符合合实际发发生原则则。审核核税前扣扣除的劳劳动保护护支出的的扣除凭凭据是否否符合规规定，是是否实际际发生且且已经发发放给员员工。（2）是是否符合合相关性性原则，审核相相关凭据据、发票票的品目目，是否否属于劳劳动保护护支出的的范畴，是否属属于确因因工作需需要并且且在工作作期间所所使用的的工作服服、手套套、安全全保护用用品等支支出；是是为职工工配备或或提供，而不是是给其他他与其没没有任何何劳动关关系的人人配备或或提供；有无将将用于对对外接待待、送礼礼普遍福福利性质质及奢侈侈品的支支出混入入劳动保保护支出出税前扣扣除。（3）是是否

56、符合合合理性性原则。审核购购入劳动动保护用用品价格格是否合合理公平平，金额额是否准准确，用用途是否否符合税税收规定定。 8.服务性性管理费费的延伸伸审核（1）审审核相关关服务合合同或协协议，在在合同协协议中是是否明确确规定了了提供服服务的内内容、收收费标准准及金额额等，是是否真实实提供了了上述的的服务内内容，是是否按照照合同协协议规定定的标准准和金额额支付相相关费用用；对于于金额较较大的，可根据据需要发发函请求求母公司司所在地地主管税税务机关关落实是是否按规规定申报报了该项项营业收收入。(2)审审核母公公司为其其子公司司提供各各种服务务而发生生的费用用，是否否按照独独立企业业之间公公平交易易原

57、则确确定服务务的价格格，价格格是否公公允，不不符合规规定的应应进行纳纳税调整整。对于母公公司向其其多个子子公司提提供同类类项服务务的，审审核期其其收取的的服务费费的方式式，属于于分项签签订合同同或协议议收取还还是签订订服务分分摊协议议方式，属于分分项签订订合同或或协议的的，审核核不同子子公司的的服务费费金额是是否公允允；属于于由母公公司与各各子公司司签订服服务费用用分摊合合同或协协议，是是否按照照税法第第四十一一条第二二款规定定合理分分摊，有有无在各各服务受受益子公公司（包包括盈利利企业、亏损企企业和享享受减免免税企业业）之间间进行调调剂，影影响所得得税税款款。(3)关关于省联联社向基基层社收

58、收取的服服务费审核省联联社向基基层社分分摊的费费用归集集是否符符合规定定审核省联联社向基基层社分分摊的费费用计算算是否正正确审核省联联社向基基层社分分摊费用用是否按按照规定定程序执执行。同总局二、比例例扣除项项目及政政策性限限制扣除除项目（一）企企业所得得税政策策规定特别提醒醒：限制制扣除事事项一般般无需前前置性备备案，纳纳税人可可自行按按照税收收法律法法规的相相关规定定计算，调整后后填报相相关报表表。 1、职职工福利利费、工工会经费费、职工工教育经经费（1）企企业发生生的职工工福利费费支出，不超过过工资薪薪金总额额14%的部分分，准予予扣除。职工福利利费，包包括以下下内容：尚未实行行分离办办

59、社会职职能的企企业，其其内设福福利部门门所发生生的设备备、设施施和人员员费用，包括职职工食堂堂、职工工浴室、理发室室、医务务所、托托儿所、疗养院院等集体体福利部部门的设设备、设设施及维维修保养养费用和和福利部部门工作作人员的的工资薪薪金、社社会保险险费、住住房公积积金、劳劳务费等等。为职工卫卫生保健健、生活活、住房房、交通通等所发发放的各各项补贴贴和非货货币性福福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未实行行医疗统统筹企业业职工医医疗费用用、职工工供养直直系亲属属医疗补补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工困难补补贴、救救济费、职工食食堂经费费补贴、职工交交通补贴贴

60、等。按照其他他规定发发生的其其他职工工福利费费，包括括丧葬补补助费、抚恤费费、安家家费、探探亲假路路费等。企业发生生的职工工福利费费，应该该单独设设置账册册，进行行准确核核算。没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正正。逾期期仍未改改正的，税务机机关可对对企业发发生的职职工福利利费进行行合理的的核定。（2）企企业拨缴缴的工会会经费，不超过过工资薪薪金总额额2%的的部分，准予扣扣除。自20110年11月1日日起，在在委托税税务机关关代收工工会经费费的地区区，企业业拨缴的的工会经经费，也也可凭合合法、有有效的工工会经费费代收凭凭据依法法在税前前扣除