MBA会计学知识讲座

1、MBA课程：会计学专题一 会计学的基本原理一、什么是会计？（一）会会计的产产生会计是伴伴随人类类的生产产实践而而产生的的。生产产实践活活动一方方面要创创造物质质财富，另一方方面又要要发生劳劳动消耗耗。自然然，人们们会很关关心耗费费带来的的成果，力求以以可能少少的劳动动消耗，取得可可能多的的成果。这样就就需要采采取一定定的方法法对生产产活动进进行管理理，当生生产活动动日益复复杂、广广泛时，单凭头头脑记忆忆来管理理生产活活动已不不能适应应客观要要求时，就产生生了原始始计量、记录行行为，继继而产生生了会计计。随着生产产活动的的日益复复杂，会会计又从从原来的的“生产职职能的附附带部分分”中分离离出来，

2、逐渐形形成为一一种专职职的、独独立的管管理生产产活动的的工作。很显然，会计是是社会生生产发展展到一定定阶段的的产物。 会计的产产生有两两个基本本前提：（1）一一定数量量的剩余余产品； （2）有有文字、数字和和计量单单位。 直接接从事社社会生产产的人员员提供的的剩余产产品，一一方面成成为会计计反映的的重要内内容，另另一方面面用以供供给专门门从事会会计管理理活动人人员的的的需要。 文字字、数字字和计量量单位是是记录、计算的的基本手手段。 （二）会计的的发展会计是一一门古老老而崭新新的科学学。根据据会计发发展过程程中会计计技术方方法革新新为依据据，可将将会计分分为古代代、近代代和现代代会计。1、古代

3、代会计 从时间上上看经历历了旧石石器时代代中、晚晚期到封封建社会会末期。会计技术术方法上上主要是是原始记记录计量量法、单单式簿记记法和复复式簿记记的萌芽芽及初创创时期。（1）原原始记录录计量法法原始记录录计量行行为的表表现形式式有：A、绘图图记事（数）； BB、刻记记记事（数）； CC、结绳绳记事（数）这时的记记录计量量行为不不单纯是是会计行行为。而而是一种种综合性性的与数数学、统统计学、管理学学等有关关的综合合管理行行为。这这种行为为刚开始始并没有有表现出出独立意意义上的的会计特特征，所所以只能能将这种种原始的的记录计计量行为为和方法法称为会会计发展展史上的的胚胎阶阶段原始记记录计量量时代。

4、（2）单单式簿记记的形成成在以私有有制为基基础的奴奴隶、封封建社会会，人们们普遍关关心私有有财产不不受侵犯犯，这不不仅要求求有相应应的生产产关系作作保证，而且要要求有较较先进科科学的计计量记录录方法，这种客观观需要促促使人们们加紧对对计量、记录行行为与方方法进行行革新，结果催催生了单单式簿记记法。 所谓“簿记”是由日日本人在在明治维维新时，从欧美美会计中中的英文文单词“Boookkeeepiing”一词直直译过来来的，其其意义有有帐簿记记录、管管理帐簿簿、保存存帐册等等意思，我国从从日本引引进时亦亦沿用，且这种种用法与与我国传传统上将将帐簿称称为“簿记”的习惯惯较为吻吻合。严格地讲讲，现代代人

5、们相相互混用用的“簿记”（ Boookkkeeppingg ）与与会计“Acccounntinng”是是有区别别的。一一般认为为，在119世纪纪50年年代前，会计只只能叫簿簿记，在在此以后后簿记才才逐步变变成会计计中的记记录部分分。因为为在簿记记时期会会计的主主要任务务是记录录，而在在此之后后，会计计才有了了成本核核算、报报表分析析、货币币计量及及审计等等。以序时记记录为主主要特征征的流水水帐是世世界上最最早设置置的帐簿簿。（3）借借贷复式式簿记的的萌芽及及初步发发展借贷记帐帐法是会会计发展展史上一一种科学学的复式式簿记，它突破破了单式式簿记的的局限，使会计计记录体体现了全全面、辨辨证的思思想

6、。对对每一笔笔经济业业务都必必须在两两个或两两个以上上相互联联系的帐帐户上进进行相互互联系、对立统统一地反反映，使使传统簿簿记有了了质的飞飞跃。1）复式式簿记的的特征 美美国会计计学家AA.C.Littletton将将其概括括为： AA、会计计记录的的两重性性 BB、全部部帐户的的自动平平衡性2）复式式簿记产产生的客客观经济济条件 资资本主义义性质的的商品货货币经济济的萌芽芽和初步步发展。3）意大大利北方方城市复式式簿记的的发源地地 公公元122至133世纪是是意大利利北方城城市经济济繁荣时时期。当当时其贸贸易十分分发达，地方手手工业交交易范围围超出地地区界限限，海上上交通及及十字军军东征后后

7、，使其其海上贸贸易迅速速发展，并具有有全欧洲洲意义，成为欧欧洲经济济中心，比较著著名的商商业中心心威尼斯斯、热那那亚和比比萨，工工业与银银行业发发达的佛佛罗伦萨萨对会计计发展均均具有重重要意义义。其中中佛罗伦伦萨式簿簿记、热热那亚式式簿记和和威尼斯斯式簿记记是早期期簿记演演变的著著名典型型，至今今仍然很很有影响响。2、近代代会计的的发展 近代会会计从114944年20世世纪400年代末末。这一一时期是是复式记记帐法不不断演进进和发展展的时期期。 （1）会计发发展史上上的第一一个里程程碑 14494年年是会计计发展史史上有划划时代意意义的一一年。这这一年意意大利数数学家，现代会会计学公公认的会会

8、计之父父卢卡.巴其阿阿勒(LLucaa Paaciooli)在威尼尼斯出版版了著作作算术术、几何何、比及及比例概概要。这部著著作在会会计界备备受关注注：它的的问世，会计界界才从会会计实务务的研究究摆脱出出来，开开始致力力于会计计理论研研究，会会计也因因此才成成为一门门科学。所以世世界会计计史界将将该书的的出版视视作近代代会计产产生的标标志，并并誉为第第一个里里程碑（Millesttonee）。巴氏著作作对意大大利会计计科学产产生了深深刻影响响，继巴巴氏后，另一会会计名家家多梅科科.曼佐佐尼在115344年出版版了威威尼斯总总帐与分分录帐一书，对巴氏氏理论有有了继承承和新的的发展，使威尼尼斯簿记

9、记迅速普普及，同同时，世世界上第第一个会会计学院院威尼尼斯会计计学院应应运而生生，最早早的会计计师组织织也成立立起来。 （2）复式簿簿记的传传播与发发展15433年及其其以后，巴氏和和曼氏会会计著作作被译成成多种文文字在欧欧洲迅速速传播，由于哥哥伦布发发现新大大陆后商商路的改改变以及及意大利利北方城城市在政政治上不不统一，意大利利在166世纪经经济开始始衰退，复式簿簿记中心心由意大大利先后后转移到到荷兰、德国、法国和和英国。1）“英英式会计计”的诞生生一般认为为，15519世世纪簿记记学的发发展十分分缓慢，到200世纪初初，簿记记成为了了会计的的记录部部分，而而把簿记记推进到到会计阶阶段的是是

10、英国人人，并且且在英国国形成了了真正意意义上的的会计学学。英国国的爱德德华.TT.琼斯斯（E.T.JJonees）是是英式会会计的奠奠基人。17996年他他出版了了琼斯斯的英式式单式和和复式簿簿记，对意大大利簿记记中的弱弱点及问问题进行行了毫无无顾忌的的指责，并倡导导以特殊殊分录帐帐为主要要特征的的英式簿簿记组织织，从此此英国会会计与意意大利簿簿记鼎足足而立，后来被被命名为为“英式会会计”，以区区别于意意大利簿簿记系统统。英国国对会计计理论的的发展也也是巨大大的，其其中：狄狄克西的的高等等会计学学、里里斯尔的的会计计学全书书和毕毕克斯雷雷的会会计学最有影影响，是是近代会会计著作作中的经经典。2

11、）会计计发展史史第二个个里程碑碑爱丁丁堡会计计师协会会成立18544年，苏苏格兰成成立了世世界上第第一个会会计师协协会爱丁堡堡会计师师协会。被史学学家称为为会计史史上的第第二个里里程碑，其成立立说明了了会计人人员开始始执行公公证业务务，使会会计服务务范围有有了重大大变化，会计师师事业的的发展，促进了了审计和和公共会会计师（CPAA）理论论的发展展，对当当今财务务会计的的形成与与公证会会计发展展有极其其重大的的意义。3）复式式簿记在在美国的的完善美国是一一个新兴兴国家，19世世纪800年代，它先后后超过德德国、法法国和英英国而成成为世界界头号强强国，并并长期保保持这种种地位，这就是是世界会会计发

12、展展中心转转移至美美国的经经济背景景。A、复式式簿记引引进与提提高19世纪纪中叶之之前，美美国处于于对欧洲洲簿记的的引进、消化和和普及时时期，到到19世世纪末，美国会会计界则则在对国国外会计计方法引引进上有有明显的的选择性性，但在在簿记实实务、理理论和审审计等方方面则主主要师承承英国。20世纪纪初，是是美国会会计学奠奠基时期期，开端端者为美美国著名名会计学学家哈特特菲尔德德（Haatfiieldd）（11866619445），其著作作近代代会计学学，是是美国第第一部系系统论述述会计理理论的优优秀著作作，被视视为美国国会计的的典范。他认为为：会计计的本质质在于首首先是表表示某一一时期的的财产物物

13、资状态态，其次次表现某某一时期期的经营营活动结结果。它它对世界界会计理理论，特特别是资资产负债债表理论论影响深深远。B、会计计师事业业与审计计学的发发展美国AIICPAA(Ammeriicann Innstiitutte oof CCerttifiied Puubliic AAccoounttantts)发发端于代代理记帐帐业务，后来发发展到会会计记录录审计和和编制财财务报告告。19世纪纪末，由由于英国国等欧洲洲投资涌涌入美国国，英国国会计师师行业进进入美国国会计市市场，这这时的英英式审计计为“详细审审计”。即将将会计记记录逐笔笔核对，考虑各各种记录录的正确确性。20世纪纪20年年代形成成的美

14、式式审计的的特点是是报表审审计，在在会计发发展史上上有重要要地位。其特点点有三：记录与与事实核核对；考虑安安全性（报表的的整体安安全性）抽查或或试查（审计测测试）方方式。 C、成成本会计计的发展展与完善善美国成本本会计真真正发展展是在11920世世纪交接接时期，即美国国经济起起飞时期期。成本会计计的发展展还凝结结着工程程师的心心血，泰泰罗是成成本会计计的先驱驱者之一一，惠特特莫尔的的标准成成本思想想等对成成本会计计的发展展有重大大影响。史学家家认为，自从标标准成本本与会计计系统结结合之后后，会计计理论研研究就由由商业为为重点转转移为以以工业为为重点。D、会计计教育事事业美国会计计实务、CPAA

15、、审计计与会计计理论的的发展与与完善速速度是无无与伦比比的，这这一方面面与其经经济发展展水平有有关，同同时也与与会计教教育发展展以及公公民对该该学科的的重视有有关。总总之，当当今美国国会计代代表着世世界水平平。通过以上上分析，我们可可以概括括地讲，近代会会计发源源于意大大利，发发展于英英国，改改进提高高于美国国。在会计发发展史上上，会计计研究和和实务的的国际性性中心经经历了三三次大迁迁移：意大利 188世纪，以威尼尼斯、米米兰、热热那亚等等城市为为中心的的依托海海运技术术而发展展起来的的贸易十十分发达达，个人人资本常常常不能能满足交交易规模模和支付付的需要要，因而而借贷业业务迅速速发展，信用工

16、工具的广广泛运用用，催生生了现代代会计的的雏形近代代会计的的产生，标志就就是借贷贷记帐法法和第一一部具有有开拓意意义的会会计学著著作算算术、几几何、比比及比例例概要（Luuca Pacciolla）的的出版。这时意意大利成成为会计计的国际际中心，其会计计技术经经由欧洲洲大陆的的荷兰、法国、德国传传播到世世界各地地；英国 产业革革命前，英国是是农业国国，工业业、贸易易水平落落后欧洲洲大陆。产业革革命极大大地提升升了英国国的生产产率，产产业革命命的成果果之一，机械化化大工业业及其海海外市场场的扩张张，使英英国成为为盛极一一时的全全球霸主主。商品品经济的的繁荣，有力地地推动了了会计技技术的发发展，为

17、为满足需需要，英英国人在在吸收意意大利簿簿记系统统（Boookkkeeppingg）的优优势基础础上，将将近代会会计(AAccoounttingg)推进进到现代代会计阶阶段：以以CPAA为标志志的职业业化阶段段，会计计工作重重心由帐帐务记录录推进到到报表体体系。美国 英国的的会计中中心地位位维持到到一战前前，两次次大战使使英国元元气大伤伤，随着着经济实实力的衰衰落，全全球会计计研究中中心的地地位也因因此而转转移到全全球经济济中心的的美国。美国对对现代会会计的贡贡献巨大大：1）管理会会计与财财务会计计的分野野；2）信息技技术在科科技领域域的大量量运用。因此简单单的回顾顾，可以以形成如如下结论论：

18、1）全球球会计中中心总是是与经济济中心一一起转移移；由此此，2）会计计标准制制定是经经济实力力的体现现，如IIASCC(Innterrnattionnal Acccounntinng SStanndarrd CCommmitttee)制定的的IASS就非常常接近UUSFFASBB(Fiinannciaal AAccoounttingg Sttanddardd Booardd)FASS；3、现代代会计的的发展趋趋势二战之后后，会计计发生了了一系列列重大变变化：普遍引引入现代代科技方方法，会会计处理理范围与与速度大大幅度提提高；会计服服务范围围由内向向外，内内外结合合日益紧紧密；会计信信息地位位日

19、益重重要，从从事后记记帐、算算帐转变变为事前前预测与与事后控控制。这些重大大变化，使会计计在内容容和结构构上发生生了质的的飞跃：一是会计计工艺同同现代电电子技术术结合，由手写写簿记系系统发展展为电子子数据处处理系统统（即EEDP会会计）。二是会计计理论与与方法随随着企业业内部和和外部对对会计信信息的不不同要求求而分化化为两大大领域财务务会计(Finnancciall Accoounttingg)与管管理会计计（Maanaggeriial Accoounttingg orr Maanaggemeent Accoounttingg）。上述两个个飞跃的的完成被被认为是是会计发发展史上上的第三三个里程

20、程碑。（1）会会计在计计算、记记录技术术上的重重大革命命会计计工艺与与电算机机结合会计工艺艺就是把把经济数数据加工工成会计计信息的的工序、方法、手段与与操作技技术的总总称。工工艺的进进步受到到数据处处理工具具与手段段的影响响，有什什么样的的工具与与记录方方式，就就有什么么样的工工艺与其其相适应应。计算算机与会会计系统统结合及及其普遍遍运用意意义在于于：提高了了会计信信息的精精确性和和及时性性；扩大了了会计信信息的范范围（过过去、现现在、将将来）；为数学学方法的的运用提提供了条条件；增强了了审计的的难度，对公证证会计提提出了更更高要求求，从而而促进审审计的发发展。 （2）财务会会计与管管理会计计

21、的分野野企业组织织形式经经历了独独资、合合伙、公公司制三三种发展展阶段，在独资资、合伙伙制下，企业一一般由一一个或少少数业主主集资，并在需需要时从从金融机机构贷入入资本，而公司司企业则则不同，它要向向社会大大众筹集集资本，从事更更为广泛泛的经营营活动，其规模模之大、范围之之广、资资金之巨巨、内部部外部联联系之复复杂都远远非独资资、合伙伙企业所所能比拟拟的。公公司作为为法人和和独立的的纳税人人，更多多地受到到政府规规范和管管制，对对广大投投资者、债权人人或社会会公众的的影响也也更大，因此，在公司司外部形形成了比比独资、合伙企企业更为为庞大的的多样化化的利害害关系集集团，他他们至少少包括：现在或或

22、潜在的的投资者者（资本本市场上上）；债权人人（公司司债券购购入者、金融机机构等）；供应商商、顾客客、雇员员及工会会组织；政府有有关机构构：工商商、税务务、财政政、海关关；执业会会计师、律师、财务咨咨询机构构经济、财务、金融等等媒介组组织；社会公公众。上述外部部关系人人并不参参与企业业内部经经营和管管理，但但都是企企业财务务会计信信息的使使用者，他们都都直接或或间接地地关心企企业财务务状况和和经营成成果，从从而构成成企业外外部会计计信息使使用者集集团，这这个集团团与企业业内部会会计信息息使用者者（业主主、投资资者、经经理层）并立，两者对对会计信信息的要要求不完完全相同同：企业外部部利害关关系集团

23、团：因只只能从企企业定期期发布的的财务报报表中取取得对其其决策有有用的信信息，故故要求会会计信息息公开、公正、客观、不允许许任何重重大遗漏漏或产生生严重误误导；企业内部部管理当当局：为为了达到到其管理理目标（如减少少纳税、限制股股利发放放或掩盖盖其恶化化的财务务状况及及盈亏以以及出于于竞争考考虑而保保密等），常常常蓄意地地歪曲或或不愿意意披露详详细信息息，也可可能应用用不同的的会计方方法而造造成会计计信息失失实等。同时，企企业外部部利益集集团基于于不同的的决策需需要（投投资、征征税、政政府干预预等）对对会计中中某些方方法往往往有不同同的“偏好”，从而而使会计计信息无无法客观观公正地地反映企企业

24、实际际情况。当然，政政府机构构可凭借借其权威威制定有有关法律律和制度度，要求求企业遵遵循，如如公司司法、税法法、证券法法等，这些具具有强制制力，但但其他组组织和个个人则无无法将其其意志体体现在会会计信息息中，从从而矛盾盾重重。在这种种矛盾日日益尖锐锐的情况况下，一一些民间间组织制制定了某某些会计计规则，如“公认会会计原则则（GAAAP）”它综合合了会计计实务中中的惯例例，对会会计数据据的选择择、计量量、分类类、整理理、记录录、调整整以及报报表的表表述等提提出了一一系列的的见解，GAAAP最早早形成于于美国，大约在在19339年。GAAAP概念念形成后后，以向向企业外外部投资资者、债债权人和和其

25、他利利害关系系人提供供财务信信息为目目标，并并受GAAAP支支配的财财务会计计便产生生了。管理会计计则产生生于200世纪220年代代，但在在50年年代后则则日渐成成熟，管管理会计计不仅能能够描述述过去和和分析过过去，更更重要的的是它能能够科学学地规划划未来，这样就就不再是是原来意意义上的的以记帐帐、算帐帐为特征征的会计计了，而而是从传传统会计计中分离离出来的的一种以以内部服服务为主主的特殊殊会计，即管理理会计。总之，关关于什么么是会计计，中外外学者的的回答有有所不同同。中国国会计学学界主流流观点是是：会计计是一项项管理活活动，即即管理活活动论，代表人人物是杨杨纪琬、阎达五五等学者者；另一一比较

26、有有影响的的观点是是信息系系统论（AISS），以以葛家澍澍、杨时时展等学学者为代代表；理理论界曾曾有“南北二二杨”一说。争论自自80s初开开始，实实质是“会计国国家化国际化化关系问问题”在理论论界的对对垒：管理活动动论倾向向于坚持持会计的的中国特特色，而而信息系系统论则则更接近近国际惯惯例；管管理活动动论者较较多考虑虑中国的的政治现现实（官官员/治治理角色色）；信息系统统论则主主要基于于理论演演绎（学学者角色色）。目前争论论稍有降降温，因因为中国国会计改改革实践践的方向向，已经经越来越越走向以以美国为为代表的的国际惯惯例接轨轨的道路路，并力力图将会会计信息息变成“国际通通用的商商业语言言”。西

27、方多数数学者认认为，会会计是一一个信息息系统，主要是是为股东东、债权权人、社社会公众众以及潜潜在利害害关系人人提供决决策有用用的信息息。信 息消费者信息加工过程信息生成环境：Black-box INPUUT OOUTPPUT原始数据据 会计信信息 会计信息息系统图图专栏：问问题与讨讨论由于会计计信息由由企业内内部生成成，外部部投资人人只能通通过公开开信息了了解企业业状况，外部环环境压力力及信息息不对称称，容易易滋生 “内部人人控制”问题：如通过过成本、利润操操纵，提提供虚假假会计信信息，而而道德风风险和逆逆向选择择等都在在一定程程度上与与会计信信息生成成环境有有关，这这也是现现代会计计面临最最

28、严重的的挑战之之一：从从中国（东方锅锅炉、银银广厦）到美国国（安然然、世通通、施乐乐）到欧欧洲大陆陆（ABBB），会计舞舞弊或造造假案层层出不穷穷，会计计职业界界的诚信信问题因因此也成成为最有有争议话话题，治治理会计计信息失失真任重重道远。二、会计计要素 （一）会计对对象 会计对对象是指指会计所所反映和和控制的的内容。我们这这里研究究营利组组织（企企业）。归纳起起来会计计的对象象是基层层单位组组织以货货币表现现的经济济活动（即资本本的运动动）。 （二）会会计要素素会计要素素就是会会计核算算对象的的具体化化，通常常也叫会会计报表表要素。我国会会计准则则将其分分为两大大类、六六个要素素：1、静态态

29、要素：资产、负债、所有者者权益。主要用用来反映映会计主主体某一一时刻有有关财务务状况，属于时时点指标标，静态态要素构构成资产产负债表表（Baalannce Sheeet）。 2、动态态要素：收入、费用、利润。主要用用来反映映某一时时期财务务状况，属于时时期指标标，动态态要素构构成利润润表（IIncoome Staatemmentt）。下面分别别说明：1、资产产（Asssetts）是指过去去的交易易或事项项形成并并由企业业拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给企企业带来来经济利利益。其其确认标标准（资资产的特特征）： （11）资产产能够给给企业带带来经济济利益。 （2）资资产都是是为企业业

30、所拥有有或控制制的。 （33）资产产都是企企业在过过去发生生的交易易或事项项中发生生的。 会计上上的资产产与经济济学上的的意义有有所不同同：1）资产是是对企业业当前和和未来经经营有用用的资源源，由其其带来的的好处归归属于企企业；22）资产产可以是是货币，也可以以是非货货币，只只要能够够用货币币度量；3）资资产可以以有形，也可以以无形；4）可可以是主主体拥有有的，也也可以是是实际控控制的，如土地地。资产按按按其流动动性，划划分为流流动资产产和长期期资产。流动资产产（Cuurreent Asssetss）是指指在一年年或者超超过一年年的一个个营业周周期内变变现或耗耗用的资资产，如如现金、存货等等；

31、长期资产产（非流流动资产产）（NNon-currrennt AAsseets）是指不不符合流流动资产产定义的的资产，或是超超过一年年或者超超过一个个营业周周期才变变现、耗耗用的资资产。如如：固定定资产、长期投投资、无无形资产产等。营业周期期（buusinnesss cyyclee）：“现金实物（原材料料、机器器设备）产成品品销售现金”，这个个过程所所经历的的时间。2、负债债（Liiabiilittiess）是指过去去的交易易、事项项形成的的现时义义务，履履行该义义务预期期会导致致经济利利益流出出企业。其实质质是债权权人对企企业资产产的一种种要求权权（Cllaimm）。负债可以以按照债债务的偿偿

32、还期，可划分分为流动动负债和和长期负负债。流动负债债（Cuurreent Liaabillitiies）是指将将在一年年或者超超过一年年的一个个营业周周期内偿偿还的债债务。如如短期借借款、应应付帐款款、应付付票据、应付工工资、应应付股利利、应交交税金等等。长期负债债（Loong-terrm LLiabbiliitiees）是是指偿还还期在一一年或者者超过一一年的一一个营业业周期以以上的债债务。如如长期借借款、长长期应付付款、应应付债券券等。企业流动动资产与与流动负负债存在在密切联联系，通通常表达达为：CACCL=营营运资本本（Woorkiing Cappitaal），表示企企业当前前可实际际动

33、用的的资金净净额，若若营运资资本不足足，则企企业资金金必然紧紧张。3、所有有者权益益（Owwnerrs EEquiitiees）是指所有有者在企企业资产产中享有有的经济济利益。在股份份公司中中，被称称为“股东权权益（SStocckhooldeers EEquiitiees）”，独资资企业中中被称为为“业主权权益（OOwneers EEquiitiees）”，合伙伙企业则则称为“合伙人人权益（Parrtneers EEquiitiees）”。实质是股股东对企企业净资资产（NNet Asssetss）的要要求权，其金额额为资产产减去负负债后的的余额。NA=全部资资产全全部负债债。所以以我们有有时也

34、将将其称为为留剩权权益（RResiiduaal EEquiitiees）。它包括括两个来来源：一一是原始始投入；二是经经营积累累。在会计上上，“要求权权”被称作作“权益”，实际际上：权益债债权人权权益所所有者权权益，习习惯上人人们把前前者称为为债权，将后者者称为权权益。很很显然，留剩权权益全全部资产产特别别要求权权（债权权）。4、收入入（Reevennuess）指企业在在销售商商品、提提供劳务务及让渡渡资产使使用权等等日常活活动中所所形成的的经济利利益的总总流入。它包括括主营业业务收入入、其它它业务收收入。收收入特征征有二：一是经经营活动动的结果果，否则则就是偶偶然或意意外收入入，只能能称为“

35、利得（Gaiins）”；二是是具有重重复性、连续性性。5、费用用（Exxpennsess）是指企业业为销售售商品、提供劳劳务等日日常活动动中所发发生的经经济利益益的流出出。也有有两个特特征：一一是经营营活动的的结果，否则就就是偶然然或意外外损失；二是具具有重复复性、连连续性。6、利润润（Prrofiits）也称作净净收益（Nett Eaarniingss），是是指企业业一定会会计期间间的经营营成果，全部收收入减去去全部费费用的结结果。企企业利润润由营业业利润（opeerattionn prrofiit）、投资净净收益（nett eaarniingss）、补补贴收入入和营业业外收支支净额四四个部

36、分分构成：营业利润润营业业收入营业成成本营营业税金金投资净收收益投投资收入入投资资损失补贴收入入（如出出口退税税）营业外收收支净额额营业业外收入入营业业外支出出 以上是是我国会会计准则则定义的的六个要要素。在在西方则则将财务务报表要要素分为为十类：资产、负债、业主权权益、业业主投资资（innvesstmeent by ownnerss）、业业主派得得（diistrribuutioons to ownnerss）、全全面收益益（coomprreheensiive inccomee）、收收入、费费用、利利得和损损失（llossses）。（三）会会计方程程式及平平衡原理理 会会计要素素之间的的关系即

37、即会计方方程式或或会计恒恒等式。在数量量上，静静态要素素存在如如下衡等等关系： 资产=负负债+所所有者权权益 （静态态方程式式） 动动态要素素存在如如此衡等等关系： 收入费费用=利利润 （动态方方程式） 全全部要素素构成的的会计方方程式：资产+费费用=负负债+所所有者权权益+收收入（动动静结合合方程式式） 经济业业务的发发生不会会打破会会计方程程式的平平衡。综合考察察企业经经济业务务，不外外乎以下下情形：1、等式式两边同同时增加加：如向向银行借借入1000万元元，则银银行存款款和长期期借款同同时增加加；（资资金流入入企业）2、等式式两边同同时减少少：以现现金偿付付一笔借借款100万元，则现金金

38、和负债债同时减减少；（资金流流出企业业）3、等式式一边的的要素项项目有增增有减：如存货货间的转转换生生产领用用材料：原材料料减少，在产品品增加；（资金金循环与与周转）这些变化化不影响响会计方方程式的的平衡。三、公认认会计原原则（GGAAPPGenneraal AAcceepteed AAccoounttingg Prrincciplles）及中国国会计准准则体系系（一）会会计原则则的概念念广义的理理解：从从会计理理论、会会计方法法到会计计程序的的一种指指导性见见解；狭义的理理解：正正确理解解会计概概念、恰恰当、公公允进行行会计处处理的规规范。建立会计计原则的的作用和和意义表表现在：1、正确确地

39、进行行资产、负债和和所有者者权益的的计量（meaasurremeent）和收入入、费用用的确认认（reecoggnittionn）；2、真实实、客观观地报告告财务状状况和经经营成果果。（二）产产生与发发展最早的会会计原则则（GAAAP）形成与与美国，时间大大致为119399年，由由AICCPA正正式编制制，会计计原则形形成并广广泛应用用后，使使会计程程序和规规则有了了较为统统一的模模式。历史上，美国GGAAPP制定机机构不断断变化：19399年：AAICPPA下属属的CAAP（CCommmitttee on Acccounntinng PProcceduure，19336119599）1959

40、9年：AAPB（Acccounntinng PPrinncipple Boaard，19559119733）19733年：FFASBB（Fiinannciaal AAccoounttingg Sttanddardd Booardd，19973？）（三）国国际会计计准则及及国际会会计协调调由于各国国历史不不同，法法律环境境和政治治制度差差异，使使得各国国会计信信息在编编报报表表的格式式、内容容、口径径和标准准上差别别很大，会计信信息不可可比问题题使国际际资本流流动和交交易存在在较大障障碍。因因此，国国际会计计协调显显得十分分重要。担负协调调功能的的国际性性组织包包括：UN（UUnitted Na

41、ttionns）OECDD（OrrgannizaatioonEcconoomicc Cooopeerattionn & Devveloopmeent）IASCC（Innterrnattionnal Acccounntinng SStanndarrd CCommmitttee）以及IFFAC（国际会会计师联联合会）、ECC（欧盟盟）等。（四）我我国会计计准则我国会计计准则起起步很晚晚，直到到上个世世纪800年代末末才开始始系统研研究，119922年出台台，19993年年7月11日开始始实施。这标志志着我国国会计制制度进入入重大变变革和与与国际惯惯例接轨轨时期。我国会会计准则则借鉴IIAS有有关成

42、果果，特别别注意吸吸收以美美国为代代表的国国际会计计惯例。总体来来说，体体现了国国际特色色与国际际接轨的的改革思思路。1、国会会计准则则的基本本结构会计准则则是用来来指导和和规范会会计实务务的，要要应用会会计准则则首先要要研究解解决会计计准则的的层次问问题。理论界有有两种基基本观点点：（1）二二层结构构 基本会会计准则则：一般般会计原原则（总总括性）会计准准则具体会计计准则：具体规规范和指指南（操操作性）三层结构构 会计假假设会计准则则 会计计基本准准则 具体准准则2、会计计基本假假设财务会计计是对外外报告会会计，必必须以GGAAPP为依据据，而会会计原则则的建立立则是以以会计假假设（AAcc

43、oounttingg Poostuulattes）为基础础。会计计假设是是从会计计实践中中抽象出出来的一一般公理理。从这这个意义义上，会会计假设设是更基基础、更更本质的的原则，因而也也称作“会计核核算的前前提条件件”。之所以要要对会计计核算作作出一些些必要的的假设，是因为为会计所所面临的的环境是是变化莫莫测的社社会经济济系统，这种复复杂性决决定会计计活动中中必然有有许多不不可预见见或不确确定的因因素，会会计要全全面反映映经济活活动，就就不能因因某种不不确定性性而予以以遗漏，这就要要求对这这些不确确定问题题作出合合理的假假定，使使之转化化成能为为会计人人员所把把握的确确定的系系统或环环境；我国已

44、将将国际会会计界普普遍公认认的四大大会计假假设纳入入会计准准则，具具体包括括：（1）会会计主体体假设（ecoonommic enttityy经济济实体）凡是实行行独立核核算的企企业就是是一个会会计主体体，对本本企业发发生的各各项财务务收支及及其他经经济业务务进行独独立核算算。这是会计计上最基基本的假假设，主主要目的的在于限限定会计计核算的的空间范范围。一一个主体体不仅应应该与其其他主体体分开，而且应应该独立立于所有有者。在在理解时时，必须须注意：a、会计计主体业业务和业业主私人人经济活活动必须须分离；b、这一一假设的的基础：两权分分离、独独立核算算；c、会计计主体与与企业法法人不是是同一概概念

45、。法法人是会会计主体体，会计计主体不不一定是是法人或或仅仅是是一个法法人，如如统一核核算的集集团公司司。总之，会会计主体体假设是是解决会会计人员员站在什什么立场场上进行行会计处处理的问问题。（2）持持续经营营假设（goiing conncerrn）即假定企企业在可可预见的的将来会会按现有有方式和和目标持持续地存存在，而而不会面面临清算算。这个个假定主主要解决决会计处处理的时时间范围围，即非非清算基基础。由由于假定定企业长长期经营营，所以以长期/短期资资产或负负债的划划分、预预提/待待摊以及及折旧程程序才有有意义。事实上，在市场场经济条条件下，企业是是否能够够长期经经营显然然是一个个不确定定问题

46、，如果不不对此作作出假定定，企业业的利润润就只有有等到清清算时才才能计算算出来，会计信信息就无无法满足足及时需需求。当当然，若若企业持持续经营营不成立立时，就就应该转转而采用用特别会会计程序序：即清清算价格格基础，这时资资产按照照“脱手”价格计计算，负负债也不不一定按按照原先先承诺的的条件清清偿。（3）会会计分期期假设（perrioddiciity）这一假定定与持续续经营假假设似乎乎是矛盾盾的，但但实际上上却构成成一种“动与静静”关系，会计分分期是持持续经营营的必要要补充：因为假假定一个个实体在在可预见见的将来来持续经经营，在在逻辑上上就要求求：只有有企业终终止经营营时，才才能得到到准确信信息

47、。这这就使日日常会计计核算失失去价值值。为了了提供分分期信息息，人为为地将一一个持续续经营的的企业活活动划分分为相等等的时间间间隔，并按期期间进行行核算，确定分分期的收收入、成成本和利利润，按按期编制制会计报报告，及及时提供供决策所所需的会会计信息息。根据企业业会计准准则，会会计分期期按月、季、半半年、年年划分，其中会会计年度度采用日日历年度度（1.1112.331），除年度度外，其其他期间间称为“会计中中期”。划分会计计期间后后，会计计核算上上会产生生两种现现象：1）一个个主体在在一定期期间中各各项资产产和所有有者权益益的变动动同现金金的收入入、支出出不一致致：如赊赊销业务务，固定定资产耗耗

48、用等，会发生生非现金金资产和和所有者者权益变变化，于于是就有有了两种种不同的的会计处处理基础础：收付付实现制制和权责责发生制制（应计计制）。关于这这个问题题在讨论论会计原原则时再再说明。2）对于于某些业业务需要要运用会会计人员员的职业业判断加加以估计计。会计计估计对对报表有有重大影影响，如如成本跨跨期摊配配、折旧旧、摊销销等程序序，实质质上都是是估计的的结果，而非精精确的计计量。（4）货货币计量量假设（monnetaary meaasurremeent）选择计量量单位是是会计核核算面临临的重大大问题，由于会会计是反反映经济济活动价价值方面面，而货货币是价价值的必必然表现现形式，所以，严格地地说

49、，选选择货币币计量是是一种必必然结果果而非假假定。不不过，这这一选择择包含着着一个实实质性假假定：币币值稳定定。因此此，有很很多著作作将这个个假定迳迳称为：货币是是基本计计量单位位与币值值不变假假定。二战以来来，通货货膨胀困困扰各国国经济，会计中中的币值值稳定假假定一直直受到激激烈的批批评和责责难，会会计界为为解决这这个难题题作出了了巨大努努力，并并取得阶阶段性成成果，如如通货膨膨胀会计计，但可可以认为为，计量量问题依依然是现现代会计计面临的的巨大挑挑战之一一。3、一般般会计原原则即会计工工作应遵遵循的一一般规则则，是行行为规范范和准绳绳，对会会计工作作有普遍遍指导意意义。现现行会计计准则将将

50、其归纳纳为四类类十三项项原则：1、总体体性要求求：谨慎慎性、有有用性、权责发发生制原原则。2、会计计信息质质量要求求：真实实性、可可比性、一致性性、及时时性、清清晰性。3、会计计要素确确认、计计量要求求：划分分收益性性支出与与资本性性支出、历史成成本计价价、配比比。4、例外外原则：重要性性原则，实质重重于形式式。还有一种种分类（西方），具体体包括三三个方面面：1、衡量量会计信信息质量量的一般般原则： 客观性性、相关关性、可可比性、一贯性性、及时时性、明明晰性（6个）2、确认认和计量量的一般般原则： 权责发发生制、配比原原则、历历史成本本、划分分收益性性支出与与资本性性支出（4个）3、起修修正作

51、用用的一般般原则（修订性性惯例，即会计计核算的的特殊考考虑）：谨慎性性、重要要性、实实质重于于形式（3个）现分述如如下：1、总体体性要求求：即对对会计核核算的一一般要求求。（1）客客观性原原则（oobjeectiivitty）/可靠性性原则（relliabillityy）即会计核核算必须须以实际际发生的的业务和和合法凭凭证为依依据，如如实反映映财务状状况和经经营成果果。它包包含两个个具体要要求：11）如实实反映；2）可可查证性性（veeriffiabbiliity）：对同同样的资资料，不不同会计计人员以以相同方方法处理理，应得得到同样样结果。（2）可可比性原原则（ccompparaabilli

52、tyy）即会计核核算要按按照规定定的会计计方法进进行处理理，使核核算口径径一致，相互可可比（横横向可比比，便于于信息汇汇总）。（3）一一致性原原则（cconssisttenccy）/一贯性性原则（cohhereencee）要求企业业采用的的会计方方法和程程序前后后各期必必须一致致，不得得随意变变更（纵纵向可比比）。可比性、一致性性实际上上都是可可比性要要求，一一贯性并并非否认认变更的的必要性性，但应应说明变变更原因因及影响响。2、会计计信息质质量要求求：即对对会计所所提供的的信息应应达到的的质量标标准。（1）相相关性原原则（rreleevannce）/有用用性原则则（efffecctivvit

53、yy）要求会计计信息必必须与决决策相关关联。相相关性是是会计信信息的重重要质量量特征，没有相相关性，就使会会计信息息失去意意义。理理论上，相关性性包括下下列三个个属性：a.会计计信息必必须有预预测意义义，即根根据相关关信息，可以对对报告主主体未来来状况作作出判断断。如EE.Alltmaan曾经经利用五五个财务务比率预预测企业业破产可可能性，其准确确率高达达90以上，提前期期2年；b.具有有反馈价价值：即即根据会会计信息息能够发发现企业业存在的的问题，进而及及时加以以改进；c.隐含含有及时时提供信信息的要要求，因因为只有有及时的的信息才才是有用用的信息息。（2）及及时性（时效性性）原则则（tii

54、mellineess）这个原则则实际上上是相关关性原则则的延伸伸，为保保证信息息有用，会计核核算就必必须讲究究时效，及时处处理。这这一原则则要求：及时收收集会计计资料，及时加加工处理理，及时时生成规规范信息息并及时时传递。（3）明明晰性原原则/充充分披露露原则（fulll ddiscclossuree）即要求会会计记录录必须清清楚、明明了，便便于理解解和使用用，会计计人员在在设计和和编制会会计记录录和报告告时，必必须考虑虑正确地地反映真真实情况况，避免免产生误误解，不不得有意意忽略或或隐瞒重重要的财财务信息息。充分分披露原原则要求求：a.全面面性：应应让信息息使用者者通过阅阅读信息息，可以以对

55、企业业有一个个概括性性的了解解；b.适当当性：注注意信息息量适中中，不增增加阅读读者负担担；c.公正正性：从从职业道道德方面面考虑，必须如如实披露露，不得得隐瞒、欺诈或或误导。3、会计计要素确确认、计计量方面面的要求求：即日日常核算算的基本本业务操操纵规范范。（1）权权责发生生制原则则应计计基础（acccruaal bbasiis）该原则是是建立收收入、费费用的确确认标准准：即以以收入和和费用的的实际发发生和影影响作为为确认标标准。凡凡是当期期已经实实现的收收入和已已经发生生的费用用，无论论款项是是否实际际收付，都作为为当期收收入和费费用处理理；凡不不属于本本期收入入和费用用，即使使款项已已经

56、收付付，也不不作为本本期收入入、费用用入帐。这一处处理基础础是由“持续经经营”和“会计分分期”假设派派生的。与权责发发生制相相对应的的概念是是收付实实现制，也叫现现金基础础（caash bassis），即不不考虑收收入和费费用所属属期间，均按现现金收付付作为收收入、费费用确认认依据。历史上上曾广泛泛使用，目前仅仅限于少少数实体体，如事事业单位位。（2）配配比原则则（maatchhingg）是由权责责发生制制原则派派生的，指营业业收入和和与其相相关的成成本费用用应当相相互配合合。或者者说，一一定期间间的收入入必须减减去与取取得该收收入有关关的各种种费用，以便正正确反映映经营成成果。由由于计算算损

57、益是是会计的的重要目目标，为为实现这这个目标标，应根根据收入入与费用用间的因因果关系系，进行行比较。收入费用配配比有两两种方式式：一是是直接配配比，如如产品成成本，容容易配比比；二是是间接配配比，如如期间费费用按期期间配合合，这时时的配比比存在一一定的假假设条件件，并有有估计成成分。（3）历历史成本本原则（hisstorricaal ccostt）是由持续续经营、货币计计量假设设中引申申出来的的，指资资产计价价时，不不考虑资资产的变变现价值值或当时时市价，而按资资产取得得时的原原始成本本计价。会计所采采用的计计价价格格称为“计量属属性”。计量单位位：货币币计量（假设之之一） 历史史成本：基本计

58、计量属性性会计计量量 现行行市价计量属性性 可实实现净值值 折折现价值值 未未来现金金流量历史成本本原则就就是将历历史成本本作为基基本计量量属性，作为一一项会计计原则，其建立立基于下下列理由由：a.历史史成本是是买卖双双方在市市场上通通过交易易客观确确定的真真实价格格，而不不是会计计人员主主观虚构构或估计计；b.历史史成本具具有可检检验性，依据充充分；c.从会会计工作作上看，历史成成本最容容易取得得，避免免复杂计计算；d.历史史成本与与收入确确认原则则、持续续经营假假设一致致，因而而没有按按现行价价值或变变现价值值计价的的必要。尽管如此此，历史史成本的的局限性性还是很很明显的的，对其其主要的的

59、批评意意见是：a.由于于货币购购买力的的变化和和通货膨膨胀，使使历史成成本不能能真正反反映企业业资产的的现行价价值，而而经营决决策所依依据的价价值基础础是现行行价值，使得资资产价值值信息与与会计目目标背离离；b.历史史成本不不能反映映企业资资产的收收益情况况： 资产产现值购置成成本资资产收益益（保值值增值、持有收收益(hholddingg eaarniingss)）。（4）划划分收益益性支出出与资本本性支出出的原则则收益性支支出（rreveenuee exxpennditturee）是指指该支出出的发生生是为了了取得本本期收益益，仅与与本期本本期收益益有关；资本性性支出（cappitaal e

60、expeendiiturre）是是指该支支出的发发生与本本期和以以后各会会计期间间的收入入取得有有关，即即受益期期不限于于本期。这一原则则要求会会计核算算要严格格区分两两类不同同支出，以正确确计算当当期损益益：收益益性支出出费用化化（进入入当期成成本），资本性性支出资资本化，形成资资产，成成本逐期期系统地地分摊。4、会计计修订性性惯例：应用会会计原则则时应予予考虑的的注意。（1）谨谨慎性/稳健性性考虑（connserrvattionn）这一考虑虑是会计计实务中中对经济济活动不不确定性性和风险险所作的的谨慎反反应：当当一种经经济业务务的处理理方法有有多种选选择时，应该在在不影响响合理反反映的前前