企业所得税汇算清缴政策辅导课件

1、企业所得税汇算清缴业务培训（ 2010年度）蕉城区地税局税政科培训内容提纲1.2010年度企业所得税汇算清缴概述 2.收入总额和各项费用扣除规定简述 3.2010年度企业所得税政策变化要点 4.企业所得税日常管征中政策问题答疑 第一部分 2010年度企业所得税汇算清缴概 述一、企业所得税汇算清缴的管理依据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法（国税发【2009】号）福建省地方税务局企业所得税汇算清缴实施办法（闽地税发【2009】号）其他规范性文件三、汇算清缴的范围：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终

2、止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。四、汇算清缴的期限：自纳税年度终了之日起5个月内（5月31日之前）办理年度申报、提供有关资料、结清税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，办理当期企业所得税汇算清缴。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税

3、申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。对于审批、审核或备案的事项，应在年度纳税申报前及时办理，否则不予列支或享受。特别提示：为做好年度汇算辅导工作，区局要求全部企业在3月底前提交申报材料并通过网络办理申报手续（委托中介审核的除外）五、汇算清缴报送的资料1、查账征收企业应报送中华人民共和国企业所得税年度申报表（A类）中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表蕉城区企业所得税分类管理认定表.2、核定征收企业应报送中华人民共和国企业所得税纳税月（季）度预缴申报表（B类） 蕉城区企业所得税分类管理认定表.提示：个人独资和合伙企业纳税人应报送个人独资企业和合伙企业投资

4、者个人所得税申报表及合伙企业投资者个人所得税汇总申报表 2、享受减免税优惠政策的软件企业报送：当年度的“软件企业证书”年审的证明材料。3、享受下岗再就业减免税政策的纳税人报送： （1）企业当年度雇佣的所有下岗再就业人员的再就业优惠证复印件； （2）企业实体吸纳下岗失业人员认定证明复印件； （3）持再就业优惠证人员本年度在企业预定（实际）工作时间表。 6、取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的企业报送： （1）投资合同或协议； （2）被投资方作出利润分配决定的有关证明的复印件。7、房地产开发企业报送（按国税发【2009】31号）： （1）开发产品（成本对象）完工情况表（一）

5、（二）； （2）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告； （3）企业关于完工年度的情况说明。（3）对税务机关连续两年及两年以上没有下户指导汇算清缴的纳税人，必须要求提供由注册税务师按规定审计以往年度税（费）交纳税情况的税务审计报告。9、有自行计算扣除的资产损失的纳税人报送：企业可自行计算扣除的资产损失，应附送包含损失类型、损失金额、损失年度等内容的声明（法人或主要负责人签章、财务负责人签字，加盖企业公章）。鉴证报告出具要求：企业可以自由选择并委托具备资质的中介机构出具汇算清缴鉴证报告。但分局税管员对企业提供的中介鉴证报告应进行审核，并明确认定采集与否。六、做好企业（个人）所得税征收

6、方式鉴定。2011年仅对采取核定征收方式管理的纳税人进行征收方式鉴定，并填报企业所得税核定征收方式鉴定表和个人所得税核定征收方式鉴定表（本表适用于个人独资企业、合伙企业，企业所得税由国税管理个人所得税核定征收的企业）一式三份，在3月31日前按规定程序上报审核，并通过涉税审批软件提交。 不得核定征收的企业：对总局列举的汇总纳税企业，银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以

7、及其他经济鉴证类社会中介机构等。 七、企业所得税管理的主要原则（一）纳税调整原则（税法优先原则）1.在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条）2.税法没有明确规定的，遵循会计准则与惯例。应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上（也是申报纳税的基本方法，申报表设计：会计利润纳税调整）（二）权责发生制原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主

8、管部门另有规定的除外。（条例第9条）所谓权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。它是和收付实现制相对应的。 4.要正确区分预提费用和准备金的区别。预提费用是与已确认收入相关联的：如，产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的：如，固定资产减值准备等。（三）真实性原则1.真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。2.企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的合法有效凭据。3.未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 (国税发【2009】114号)4. 合法有效的凭据包括发票、财政票据、自制凭证等。5.发票是收付款的凭据收付实现制

9、，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。实际发生实际支付；应当确认取得发票6.企业有的业务存在无法取得发票或不需要发票的情况。比如，支付一些不征收流转税的款项。但此类业务要注意严格甄别。国税发【2008】80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 9.允许在税前扣除的支出，必须是真实的支出。企业虚列的支出，即使取得了正式发票，也不能在税前扣除。八、应纳税所得额计算公式应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补以前年度亏损（税法第5条）应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减

10、少额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损（国税发【2008】101号、国税函【2008】1081号）注意与旧条例规定的区别：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得（国税发【2006】56号）1.税法的收入总额，包括会计确认的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等所有形式的收入，包括不征税收入和免税收入在内，但不包括会计在资产持有期间确认的收入。2.税法的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。3.税法的收入总额是基于资产负债观的收入总

11、额。收入或所得期末净资产期初净资产分配投资（1）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加（2）收入包括各种来源和各种方式：销售商品，劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产（3）净资产增加而又不属于收入的：投资（4）不征税或免税收入要法律列明。4.货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入要求以公允价值计价。二、税收与会计处理的差异（一）确认收入的差异（主要是视同销售收入）视同销售收入是指会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，

12、应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例第25条）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。 2.企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。范围：用于市场推广或销售；交际应酬；职工奖励或福利；股息分配；对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。增值税视同销售规定：要视同销售货物的情形：将货物交付其他单位或者个人代销；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的

13、除外）；将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目。（增值税细则第4条）与增值税的区别：（1）企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，还包括了不转移所有权的视同销售，如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（2）购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。（3）无法确定销售额的，增值税以换出固定资产净值为销售额，而在企业所得税处理上应当以换入资产公允价值确认收入。营业税规定：纳税人将不动产、土地使用权无偿赠

14、与其他单位或个人或者自建建筑物出售，在营业税上才可以视同销售，其他资产则无此规定。（营业税细则第5条）土地增值税规定：赠与方式无偿转让行为不征土地增值税。（土地增值税细则第2条）与会计处理的差异：1.企业会计制度只对将自产产品用于利润分配的视同销售行为确认为收入实现。2.新准则已经将以下等视同销售的行为确认为收入核算：（1）企业以自产产品抵偿债务；（2）企业以存货对外投资；（3）企业以自产产品发放福利；（4）企业以存货进行非货币性资产交换（具有商业实质、公允价值计量的情况下）。关于视同销售收入价格的确定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入

15、时的价格确定销售收入。如，从超市购买了10万元的玩具，赠送给顾客，不能认为发生了视同销售行为，就要加成本利润率来进行征税。在这种情形下，市场公允价值依然为10万元的情况下，可以按照购入价格确认销售收入。申报表将视同销售收入分为：非货币性交易视同销售收入、货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。关于非货币性交易视同销售税收与会计处理的差异：会计：非货币性交易视同销售收入（补价低于25）（1）具有商业实质、公允价值能够可靠计量：会计准则与税收处理相同（2）不具有商业实质、公允价值不能可靠计量：会计处理为：按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认

16、损益。收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。税收规定：应当视同销售，仍按换出资产的公允价值确认收入。例1：（无补价的非货币性交易）甲企业以成本价2.5万元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的成本价为3万元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为6万元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上述交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。试析甲企业的会计和税收处理的

17、差异。会计处理：换入的固定资产换出资产的账面价值+支付的相关税费=2.5+617%=3.52万元 借：固定资产B产品 3.52 贷：库存商品A产品 2.5 应交税费应交增值税（销项税额）1.02税收处理：按公允价值确认视同销售收入6万元，同时确认视同销售成本2.5万元。例2：（有补价的非货币性交易） A企业以其库存商品设备换入汽车一辆。库存商品账面价值12万元，公允价值15万元。换入汽车的公允价值为13万元，该企业取得2万元的补价收入。增值税税率为17。会计处理：补价占换出资产公允价值的比率2/1513%（小于25%，为非货币性交易）公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：2(2/15)

18、120.4万元借：固定资产 12.95 银行存款 2 贷：库存商品 12 应交税金-应交增值税（销项税额）2.55 营业外收入 0.4税收处理：按公允价值确认视同销售收入14.6万元（15-0.4）万元，同时确认视同销售成本12万元。视同销售收入对税收的影响：实质是时间性差异，对总的应纳税所得没有影响，如果不考虑税率变动因素，影响的只是税款的入库时间。（二）确认条件的差异税收规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。并同时满足以下4个条件，确认收入实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品

19、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（国税函【2008】875号）会计规定：新会计准则规定，销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。税收与会计的差异：企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时，税收申报时再作相反调

20、整处理。例3：甲企业2010年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2010年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款。会计处理：根据会计准则规定可以暂时不确认收入。借：发出商品 800 贷：库存商品 800税收处理：确认销售收入1000万元，作纳税调增；确认销售成本800万元，作纳税调减。注：增值税对发出商品确认收入同样不考虑经济利益流入因素，如发货数大于开票数，一般按发货数确认销售收入。 房地产开发企业收入的税收确认条件：企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入

21、的实现。（国税发【2009】31号）（三）具体收入处理的差异1.销售商品货物收入关于确认收入时间的差异：通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。采取下列商品销售结算方式的，所得税处理、增值税处理和会计处理存在以下异同：销售结算方式收入确认时间所得税处理增值税规定会计处理采用托收承付方式 办妥托收手续时确认收入 为发出货物并办妥托收手续的当天办妥托收手续时确认收入 采取预收款方式 发出商品时 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天发出商品时确认收入，预收的货

22、款应确认为负债分期收款按照合同约定的收款日期确认收入的实现为书面合同约定的收款日期的当天 或货物发出的当天 需要按实际利率法确认当期的一次性收入，并全额结转成本需要安装和检验 购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 采用支付手续费方式委托代销 收到代销清单时 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 收到代销清单时 2.提供劳

23、务收入税收规定（所得税）：（1）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例。（国税函【2008】875号）营业税规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据

24、的当天。（营业税条例第12条）取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（营业税细则第24条）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（营业税细则第25条）与会计处理的差异：提供长期建造合同的工程或劳务交易的结果能够可靠估计的，企业所得税与会计规定一致。对于不能可靠估计的，会计处理为：已发生成本能够收回,按成本确认收入，不产生利润；已发生成本预计无法收回的，不确认收入，

25、形成损失 例5：2009年底，A建筑公司签订了一项总金额为1000万元的房屋建造固定造价合同。工程已于2010年1月初开工，合同约定于2011年10月份完工，预计工程总成本为800万元，假设该公司同时预收工程款1000万元。截至2010年12月31日，该项目已经发生的成本为500万元。试析A公司2010年如何进行税收处理？所得税：按完工进度确认收入。如果采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，该项工程的完工进度为：500万800万=62.5%，确认收入：100062.5%=625万。营业税：在2010年2月份申报缴纳营业税10003%=300万元，同时根据权责发生制原则，将缴纳的营业

26、税额187.5万元 （30062.5%）列入成本。3.其他收入 税收对于收入的确认一般贯彻权责发生制原则，但考虑到纳税资金能力的需要，以下收入的确认贯彻合同约定的时间：（1）租金和特许权使用费收入（2）利息收入和股息收入（3）分期收款销售收入等 收入形式概念收入确认时间与会计的差异股息、红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 会计要求按投资比例、依据被投资企业的经营成果确认收益。利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息

27、、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 会计对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，按照实际利率法确认收入的实现。租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 差异主要在确认的时间上，

28、与租金收入类似捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 税收采取的是收付实现制（1）利息收入 例6：2009年1月3日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入乙公司面值为1250万元、票面利率为4.72%、期限为5年的债券，合同约定于最终到期日2014年1月2日支付本金和利息。试分析会计和税收处理的差异。会计处理：通过插值法计算出该债券的实际利率为9.05。2009年购入时：借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 2502009年底确认实际利息收入时：

29、借：持有至到期投资应计利息 59（12504.72） 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.52010年2013年处理同2009年税收处理：2009年2013年对会计确认的当期利息收入分别进行调减，2013年确认利息收入295万元。差异：会计按期确认收入，税法按合同约定的日期确认收入。（税收不承认实际利率法，财税【2007】80号作废 ）（2）租金收入例7：A企业将空闲的房产出租给B企业，租期三年，每年租金10万元；由于经营的需要，A企业可以在租赁合同内分别约定三种由收款方式：1.第一年一次性收取租金30万元；2.每年收取租金10万；3.第三年末一次性收取租金30万元。分析：会计核算时，无论

30、何种收款方式，由于其未超过正常信用期，每年确认收入10万元。税收规定按合同约定的时间确认收入，除第二种方式外，均与会计核算产生差异。税法规定又与收付实现制出现差异，即按合同规定的收款日，无论款项是否收到，均需确认为收入。特殊情形：关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境

31、内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 （国税函2010-79号）营业税规定：营业税纳税义务发生时间为取得索取营业收入款项凭据的 当天，即书面合同确定的付款日期的当天。（营业税实施细则第24条）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（营业税实施细则第25条）房产税相关政策衔接：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。（财税【2009】128号 ） 注意：新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化

32、的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。（国税函【2009】98号 ）（3）捐赠收入会计制度将捐赠收入计入资本公积核算，与税收处理存在差异；新会计准则规定计入营业外收入，与税收规定无差异。（4）债务重组收入：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 以资产清偿债务（货币）：会计处理：会计制度，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。会计准则，差额核算为营业外收入 。例8：2010年4月10日，华光公司销售一批产品给海天公司，不含税价万元，增值税税率17%。6月20

33、日，海天公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协议，华光公司同意减免海天公司3万元债务，余额用现金立即偿还。假设海天公司执行会计制度，试析海天公司的会计处理和税收的差异。会计处理：借：应付账款 23.4 贷：银行存款 20.4 资本公积 3税收处理（一般性处理）：确认视同销售收入3万元。以资产清偿债务（非货币性资产）：会计处理：会计制度，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。会计准则，抵债资产为存货的，应按公允价确认为商品销售收入，并结转成本；抵债资产为无形资产或固定资产的，公允价值与账面价值的差额核算为营业外收入或营业外支

34、出；抵债资产为长期股权投资的，公允价值与账面价值的差额核算为投资收益。 例9：2010年6月1日，华光公司销售一批材料给海天公司，含税价10.5万元。2010年12月1日，海天公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，华光公司同意海天公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价（即公允价值）为8万元，增值税税率17，产品成本7万元。试析：会计制度中海天公司的会计处理及相应的税务处理。会计处理：借：应付账款-华光公司 10.5 贷：库存商品 7 应交税金-增值税（销项税额） 1.36 资本公积 2.14税务处理（一般性税务处理）：确认抵债资产的视同销售所得=8-7=1万元确认债务重组所得=1

35、0.5-（8+1.36）=1.14万元以上两项均应调增所得。注：国税函2010-79号规定：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。（5）补贴收入（政府补助收入）会计处理：政府补助收入分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。税收规定：政府补助除有明确规定不征税的，均应按应税收入处理。例10：A公司计划修建一座污水处理厂，根据地方政府补助政策的有关规定，公司可以从当地政府获得200万元人民币的政府补助（不属于政府投资），该笔款项

36、已于2009年1月收到。该工厂于2010年1月1日建成，总成本800万元。工厂预计使用寿命20年，以直线法折旧，预计没有残值。会计处理：2009年1月收到政府补助时：借：银行存款 200 贷：递延收益 2002010年1月1日建成时：借：固定资产 800 贷：在建工程 800从2010年末开始摊销20年递延收益：借：递延收益 10 贷：营业外收入 10税务处理：2009年1月收到政府补助200万元时，根据税收规定，应全额一次计入应纳税所得额，计征企业所得税。以后年度作相应调减。注：与以后期间收益相关的政府补助收入，税法与会计处理趋同。国税函【2009】18号：根据中华人民共和国企业所得税法及其

37、实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。关于各种税收退税的处理（不包括企业所得税）：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金包括：直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务

38、院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （财税【2008】151号）4.特殊销售方式的处理（具体略）销售方式概念所得税处理规定与会计的差异售后回购是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 对于售后回购，会计一般不作为销售处理；如果有证据表明不符合销售收入确认条件的，企业所得税与会计准则处理一致，但增值税要视同纳税义务产生，缴纳增值税。

39、以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 无差异买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 （与增值税规定一致）自产的，无差异；外购的，按购入成本作销售费用或成本处理，不作收入。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 无差异商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （国

40、税函【1997】472号作废）不再强调将折扣额开具在同一张发票上。商业折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让应当在发生当期冲减当期销售商品收入商业退回企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 。应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 无差异第二部分 收入总额和各项扣除费用规定简述三、费用扣除的总体规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法第8条）四、税前扣除的框架1.一般扣除规则（对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理 ）2.禁止扣除规则（特定的禁止扣除的规定 ） 3.特殊扣除规则（允许税前

41、扣除的特别规则 ）三者关系：一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。五、税前扣除原则1.相关性和合理性原则相关性是指与取得收入直接相关的支出；合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。2.合法性原则非法支出不能扣除3.配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。但免税收入的费用可扣。4.区分收益性支出和资本性支出原则收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或

42、者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。5.不得重复扣除原则 除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。六、具体扣除项目（一）工资薪金支出：1.工资薪金的概念：是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 （1）关于任职与受雇的对象：任职：法人代表雇佣关系条件：签订书面劳动合同；劳动合同应当报劳动部门备案。（2）关于临时工：所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，所谓连续性服务并不排除

43、临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。关于个人所得税工资薪金和劳务报酬的区别：工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系（连续的任职或雇用关系），工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在这种雇佣关系。工资薪金由本单位发放，在数量上往往与员工职责内工作绩效相关。对于临时工的界定，可参考是否签订劳动协议、为其缴纳社保费用等。工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务。工

44、资薪金所得遵循收入实现制，与企业所得税工资薪金有所区别。（3）关于退休人员：退休人员的退休工资和发放的补助不得税前扣除（企便函【2009】33号）2.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（1）关于实际发生：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。 （2）关于合理的工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。（3）合理性确认原则（5条）：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时

45、期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； （国税函【2009】3号）4.关于工资薪金总额：“工资薪金总额”，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （国税函【2009】3号）5.重复扣除规定：（1

46、）基本规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（税法第30条）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（条例第96条） （2）加计扣除的条件：残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。定期通过银行等金融机构向安

47、置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 具备安置残疾人上岗工作的基本设施。注：年度申报时，向主管税务机关办理备案手续。（3）加计扣除的时间企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。（财税【2009】70号）6.税务机关审核工资薪金支出要点：企业人员是否存在任职与受雇关系；工资薪金支出是否实际发生；税前支出的工资薪金是否和个人所得税明细申报数据是否存在较大差异；工资薪金范围是否符合规定；有无虚列人员、增加工资费用支出；加计扣除是否符合规定条件等情

48、况。（二）五险一金：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（条例第35条）企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。（企业财务通则第43条）关于住房公积金的标准：单位和职工缴存比例不应低于5，原则上不高于12。缴存住房公积金的月工资基数，原则上不应超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的2倍或3倍。（建金管【2005】5号）宁德市各费金的缴纳标准基本养老保险费个人8%、企业18

49、%；失业保险费个人1%、企业2%（2010年按1%）；基本医疗保险费个人2%、单位7%；工伤保险费个人不缴费，单位按全部职工（或从业人员）月工资总额一类行业0.5%、二类行业1%、三类行业2%左右缴纳。宁德市规定建筑业按合同总造价的15%确定人工工资，按人工工资的1%计算缴纳，即按工程项目总造价的0.15%缴纳；矿山业按本单位职工工资总额的2%缴纳；商贸、餐饮、住宿等私营企业和个体服务业按不低于当地上年职工平均工资的60%基数的0.5%缴纳。生育保险费个人不缴纳，单位按0.7%缴纳。住房公积金个人和单位按相同比例缴纳。宁德市2009年全市在岗职工年平均工资27275元，月平均工资2273元。住

50、房公积金最高扣除819元。关于商业保险：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 （条例第36条）（三）补充养老保险和补充医疗保险：1.税收规定：企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（条例第35条）企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（财税【20

51、09】27号）2.会计规定：补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4以内的部分，从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。（财企【2008】34号）四）职工福利费支出：1.基本规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（条例第40条）2.职工福利费的概念企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的规

52、定的各项现金补贴和非货币性集体福利。（财企【2009】242号） 3.职工福利费使用范围：国税函【2009】3号与财企【2009】242号的差异尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑

53、降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 职工疗养费用 已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 独生子女费（个人所得税作为不征税所得）以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出 离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。 4.关于职工福利费的会计处理：修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利

54、费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行。（财企【2007】48号）5.关于以前年度职工福利费余额的税收处理：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。（国税函【2009】98号）6.关于职工福利费的核算：企业发生的职工福利费，应该单独设置

55、账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函【2009】98号）（五）职工教育经费支出：1.基本规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（条例第42条）职工教育经费规定了扣除限额，超过部分可以向以后纳税年度无限期结转。实际上是允许职工教育经费可以全额扣除，只不过税法允许扣除金额和会计存在时间性差异。2.特殊规定软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所

56、得额时扣除。（财税【2008】1号）软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律规定比例扣除。（国税函【2009】202号）对经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税【2009】63号）3.提取和使用范围：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教育； （5）特种作业人员培训；（6）企业组织的职工外送培训的经费支出； （7）职

57、工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； （8）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用； （10）职工教育培训管理费用； （11）有关职工教育的其他开支。4.不得在职工教育经费中扣除的培训支出：职工参加学历教育、学位教育的学费支出不得计入教育经费列支，应当由个人负担。对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 （财建【2006】317号）5.关于以前年度职工教育经费余额的处理：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额

58、的，留在以后年度继续使用。（国税函【2009】98号）注：企业在以前年度按税法规定进行纳税调增的职工教育经费，且企业未进行相关账务处理，企业在年度申报时应提供证明材料。（涉及到税收余额和会计余额的差异）（六）工会经费支出：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（条例第41条）企业拨缴的工会经费必须取得工会经费拨缴款专用收据。（注意新规定）注：职工福利费、职工教育经费和工会经费税前扣除限额的计算基数为实际发生的合理的工资薪金总额，即申报表填报的工资薪金的税收金额。（七）业务招待费支出：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销

59、售（营业）收入的5。（条例第43条）注：采取孰低原则。最划算的业务招待费销售收入5/60%销售收入8.33业务招待费范围：（1）餐费（2）接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等（3）赠送的礼品（4）正常的娱乐活动等（八）广告费和业务宣传费支出：1.基本规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（条例第44条）2.特殊规定：自2008年1月1日起至2010年12月31日： 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营

60、业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（粮食类白酒可以扣除）（财税【2009】72号）注：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售收入额应包括实施条例第25条规定的视同销售收入额。（国税函【2009】202号）3.关于以前年度未扣除的广告费的处理：企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。（国税函【2009】98号）（九）借款费用1. 允许