出口货物退(免)税培训提纲

1、第一部分分 出出口退（免免）税政政策规定定第一章 出口口货物退退（免）税税概述一、出口口货物退退（免）税税概念出口货物物退（免免）税是是国家对对出口货货物已承承担或应应承担的的增值税税和消费费税实行行退还或或免征。 出口货货物退税税是指国国家将出出口货物物出口前前在国内内生产、流通环环节实际际承担的的增值税税、消费费税，在在货物报报关出口口后退还还给出口口企业，使使出口货货物不含含税即零零税负。 出口货货物免税税是指对对出口货货物在国国内生产产环节免免征增值值税和消消费税，货货物出口口后不再再退税。出口货物物退（免免）税是是国际贸贸易中通通常采用用并为国国普遍接接受的旨旨在鼓励励各国出出口货物

2、物公平竞竞争的一一项税收收措施。二、出口口退（免免）税的的方法退（免）增增值税： 1、“退税”；2、“先征后后退”；3、“免、抵抵、退”税；44、“免抵”税；55、“免税”。退（免）消消费税：1、“先征后后退”；2、“免税”。目前采用用的出口口货物退退（免）税税方法：1、外贸贸企业出出口应征征增值税税的货物物，免征征出口环环节增值值税，货货物出口口后实行行退税办办法；出出口应征征消费税税的货物物实行退退税的办办法。2、生产产企业出出口应征征增值税税的货物物实行“免、抵抵、退”税的办办法；出出口自产产的属于于应征消消费税的的产品，实实行免征征消费税税办法。第二章 出口口货物退退（免）税税基本规规

3、定一、出口口货物退退（免）税税的企业业范围1、有进进出口经经营权的的外贸企企业和内内资生产产企业；2、外外商投资资企业；3、委委托外贸贸企业代代理出口口的生产产企业；4、特特准退税税企业；5、指指定经营营贵重货货物出口口的企业业。（20004年77月1日日起我国国实行新新对外外贸易法法，对对外贸易易经营者者是指依依法办理理工商登登记或者者其他执执业手续续，依照照修订后后对外贸贸易法和和其他有有关法律律、行政政法规的的规定从从事对外外贸易经经营活动动的法人人、其他他组织或或者个人人。）二、出口口货物退退（免）税税的货物物范围1、享受受出口退退（免）税税货物的的基本条条件：同时具备备以下四四个条件

4、件：（11）必须须是属于于增值税税和消费费税征税税范围的的货物；（2）必必须是报报关离境境的货物物；（33）必须须是财务务上已作作销售处处理的货货物；（44）必须须是出口口收汇并并已核销销的货物物。2、出口口免税货货物范围围（1）来来料加工工复出口口货物；（2）计计划内出出口卷烟烟；（33）小规规模纳税税人自营营出口和和委托外外贸企业业代理出出口的货货物。3、不予予退（免免）税货货物范围围中华人人民共和和国增值值税暂行行条例中中列举规规定的货货物。生产企业业自营出出口和委委托外贸贸企业代代理出口口的非自自产货物物不予办办理退（免免）税。三、出口口货物退退（免）税税税种税税率1、税种种：我国国出

5、口货货物仅退退（免）增增值税和和消费税税。2、退税税率：现现行退税税率按国国家发布布的220044年退税税率文库库执行行。(1)调调整后的的增值税税出口退退税率为为17%、133%、111%、8%、5%五五档，自自20004年11月1日日起实行行。具体体情况如如下:（A）220033年前适适用5%和133%退税税率的农农产品,仍保持持20003年的的退税率率不变；（B） 20003年前前适用117%退退税率的的产品,除船舶舶、汽车车及其关关键件零零部件、数控机机床、加加工中心心、组合合机床、起重及及工程用用机械、机械提提 升用用装备、建筑采采矿用机机械、程程控电话话、电报报交换机机、光通通讯设

6、备备、医疗疗仪器及及器械、铁道机机车、便便携数字字式自动动数据处处理机、金属冶冶炼 设设备、航航空航天天器、印印刷电路路等产品品仍保持持17%的退税税率不变变以外,其它产产品的退退税率降降为133%，主主要包括括部分机机电产品品、服装装和棉 纺织品品等；（C） 20003年前前适用115%退退税率的的产品，退退税率降降为133%，主主要包括括钢材及及其制品品、小五五金、有有机和无无机化工工原料、塑料制制品、玩玩具、 鞋、钟钟表、陶陶瓷、化化纤、橡橡胶制品品、运动动用品、皮革制制品、旅旅行用品品及箱包包等； （D） 20003年前前适用113%退退税率的的产品,除了以以农产品品为原料料的加工工品

7、,以以及按照照现行政政策征税税税率为为17%的产品品仍维持持现行113%的的 退税税率不变变外（个个别产品品除外），其其它产品品的退税税率降为为11%，主要要包括煤煤炭、化化肥等； （E） 取消部部分资源源性产品品的出口口退税政政策，主主要包括括各种矿矿产品的的精矿、原油、原木、针叶木木板材、木制一一次性筷筷子、软软木及软软木制品品、木浆浆 、纸纸板、纸纸浆、山山羊绒、鳗鱼苗苗等。对对上述产产品中征征收消费费税的产产品，同同时取消消其消费费税的出出口退（免免）税； （F） 将部分分资源性性产品的的出口退退税率降降为8%和5%,降为为8%的的产品主主要包括括铝、磷磷、钼、镍和铁铁合金等等；降为为

8、5%的的产品主主要包括括铜、炼炼 焦煤煤、焦炭炭等 （2）外外贸企业业从小规规模纳税税人购进进货物（农农产品除除外）出出口的，按按6%办办理退税税。（3）外外贸企业业委托生生产企业业加工货货物出口口的，其其加工费费部分按按出口货货物对应应的出口口退税率率办理退退税。四、出口口货物退退（免）税税的计税税依据1、外贸贸企业出出口退税税的计税税依据：购进货货物发票票上不含含增值税税的金额额。增值值税专用用发票（含含委托加加工货物物购进原原材料、支付加加工费）上上注明的的进项金金额，普普通发票票（限规规定的112类货货物）上上注明的的销售金金额（1+征收率率）。2、产企企业出口口退税的的计税依依据：出

9、出口货物物的离岸岸价（FFOB价价），以以到岸结结算的，扣扣除运保保费。五、出口口货物退退（免）税税的申报报规定具体按最最新规定定参阅“第二部部分”资料。六、出口口货物退退（免）税税的计算算1、外贸贸企业退退税的计计算外贸企业业退税实实行单票票对应法法，即在在出口与与进货的的关联号号内进货货数据和和出货数数据配齐齐申报，对对进货数数据实行行加权平平均，合合理分配配各出口口占用的的数量，计计算出每每笔出口口的实际际退税额额。 应退税税额=外贸收收购不含含增值税税购进金金额退税率率 （出出口一票票或多票票对进货货一票） 或=出口数数量加权平平均单价价退税率率 （出出口一票票或多票票对进货货多票）外

10、贸企业业委托加加工货物物退税依依据和计计算： 应退退税额=购进原原辅材料料计税金金额适用退退税率+加工费费增值税税专用发发票计税税金额复出口口货物适适用的退退税率。2、生产产企业“免、抵抵、退”税的计计算实行“免免、抵、退”税管理理办法的的“免”税，是是指对生生产企业业出口的的自产货货物，免免征本企企业生产产销售环环节的增增值税；“抵”税，是是指生产产企业出出口的自自产货物物所耗用用原材料料、零部部件等应应予退还还的进项项税额，抵抵顶内销销货物的的应纳税税款；“退”税，是是指生产产企业出出口的自自产货物物在当期期内因应应抵顶的的进项税税额大于于应纳税税额而未未抵顶完完的税额额，经主主管退税税机

11、关批批准后，予予以退税税。生产企业业出口货货物“免抵退退”税额应应根据出出口货物物离岸价价、出口口货物退退税率计计算。“免抵抵退”税额=本月出出口货物物离岸价价外汇人人民币牌牌价出口货货物退税税率-“免抵退退”税额抵抵减额-上期结结转免抵抵退税额额抵减额额 （有有进料加加工业务务的企业业后两项项有数据据，其中中：“免抵退退”税额抵抵减额=免税购购进原材材料价格格出口货货物退税税率）应退税税额=当期期期末留抵抵税额 （当当期期末末留抵税税额当期免免抵退税税额） 或=当期免免抵退税税额 （当当期期末末留抵税税额当期免免抵退税税额）“免抵抵”税额=“免抵退退”税额-应退税税额增值税纳纳税申报报，需计

12、计算免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额，从从进项税税转出免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额=当期出出口货物物离岸价价外汇人人民币牌牌价（出口口货物征征税率-出口货货物退税税率）-免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额-上上期结转转免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额 （有有进料加加工业务务的企业业后两项项有数据据，其中中：免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额购进的的免税原原材料价价格（出口口货物征征税率-出口货货物退税税率）3、应退退消费税税的计税税依据及及计算：（1）外外贸企业业出口应应税消费费品应退退消费税税计算:应退税税额=购购进出口口货物的的进货金金额(出出口数量量)消

13、费税税比例税税率(单单位定额额税率)对于烟(免税不不退税)、酒类类实行从从价定率率和从量量定相结结合复合合计税征征收的，其其计算公公式为：应退税税额=进进货金额额比例税税率+出出口数量量定额（2）生生产企业业出口应应税消费费品退（免免）消费费税的计计算：有进出口口经营权权的生产产企业自自营或委委托外贸贸企业代代理出口口应税消消费税的的货物实实行免税税办法，即即不征不不退。没没有进出出口经营营权的生生产企业业委托外外贸企业业代理出出口应税税消费税税，应退退消费的的计算与与外贸企企业同。七、加工工贸易退退税政策策（一）进进料加工工复出口口货物的的退税规规定进料加工工是指企企业从国国外购进进原材料料

14、，加工工成品后后复出口口的贸易易方式。其退税税办法与与一般贸贸易退税税方式基基本上一一致，但但由于进进口料件件存在有有不同程程度的减减免税，在在退税时时就应将将进口环环节减免免税款作作扣减，以以免造成成多退税税的现象象。 1、外贸贸企业进进料加工工复出口口（1）外外贸企业业进口料料件作价价加工方方式：外贸企业业将减税税或免税税进口料料件销售售给生产产企业加加工时，应应先填进进料加工工贸易申申报表，报报经主管管其出口口退税的的税务机机关批准准后，再再将此申申报表报报送主管管其征税税的税务务机关，并并据此在在开具销销售进口口料件的的增值税税专用发发票时可可按规定定征税税税率计算算注明销销项税额额，

15、主管管出口企企 业征征税的税税务机关关对销售售这部份份料件的的增值税税专用发发票上注注明的应应交税额额不计征征入库，而而由主管管其出口口退税的的税务机机关按规规定税率率计算销销售进口口料件的的应扣税税额，于于出口企企业办理理退税时时在应退退税额中中扣回。（2）外外贸企业业进口料料件采取取委托加加工方式式：外贸企业业进口料料件采取取委托加加工方式式，委托托生产企企业加工工收回出出口货物物，支付付加工费费，凭受受托方开开具的增增值税专专用发票票上注明明的加工工费金额额，依复复出口货货物适用用的退税税率计算算应退税税额。 2、生产产企业进进料加工工复出口口（1）实实行“免、抵抵、退” 税的的生产企企

16、业经营营“进料加加工”复出口口业务的的，在履履行每份份进料加加工复出出口合同同第一次次进料之之前，应应持进料料加工贸贸易合同同、海关关核发的的 进进料加工工登记手手册、经外经经贸主管管部门盖盖章的加加工贸易易业务批批准证、进口料料件申请请备案清清单、出出口成品品申请备备案清单单、出口口制成品品及对应应进口料料件消耗耗备案清清单等资资料，向向退税部部门办理理登记备备案手续续。 （2）生生产企业业在向退退税部门门申报办办理“免、抵抵、退”税时，应应填报生生产企业业进料加加工进口口料件申申报明细细表，退退税部门门按规定定审核后后出具 生产企企业进料料加工贸贸易免税税证明。 （3）进进料加工工业务采采

17、用“购进法法”计算“免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额”，生生产企业业进料加加工贸易易免税证证明按按当期全全部购进进的进口口料件组组成计税税价格计计算出具具。（二）来来料加工工复出口口货物的的免税规规定：出口企业业以“来料加加工”方式加加工复出出口货物物，实行行“不征不不退”的办法法，即在在生产环环节免税税，出口口环节不不退税。出口企业业以“来料加加工”进口方方式进口口原辅材材料、另另部件等等后，凭凭海关核核签的“来料加加工”进口货货物报关关单和来来料加工工登记手手册向向主管其其出口退退税的税税务机关关办理来来料加工工贸易免免税证明明，加加工企业业凭此证证明向主主管其征征税的税税务机关

18、关申报办办理免征征其加工工货物及及其工缴缴费的增增值税和和消费税税，但耗耗用的国国内进项项税额不不得抵扣扣。（三）进进口料件件深加工工结转：企业进口口料件加加工后不不直接出出口，而而是结转转给国内内其它企企业再加加工出口口的，即即深加工工结转，凭凭海关签签发的深深加工结结转报关关单办理理免税手手续，结结转环节节不予征征收增值值税和消消费税，但但不得开开具增值值税专用用发票，耗耗用的国国内进项项税额不不得抵扣扣。八、生产产企业“免、抵抵、退”税有关关政策规规定（一）关关于离岸岸价的确确定生产企业业出口货货物不论论海、陆陆、空、邮运出出口，均均按财务务制度规规定的入入帐时间间作为出出口货物物销售收

19、收入的实实现时间间登记出出口销售售帐。生产企业业出口货货物“免抵退退”税的计计税依据据是出口口货物的的离岸价价（FOOB）。出口货货物离岸岸价（FFOB）以以出口发发票上的的离岸价价为准（不不论以何何种价格格条件成成交，出出口发票票上必须须注明FFOB价价，且应应与出口口报关单单上的FFOB价价相一致致）。出口货物物不论以以何种外外币结算算，均按按国家规规定的汇汇率折算算成人民民币登记记有关帐帐册；生生产企业业可以采采用当月月1日或或当日的的汇率作作为记帐帐 汇率率（一般般为中间间价），确确定后报报所在地地主管税税务机关关备案，一一个清算算年度内内不予调调整。（二）“视同自自产产品品”的规定定

20、1、视同同自产产产品：收购与与本企业业生产货货物的名名称、性性能相同同，使用用本企业业注册商商标或外外商提供供给本企企业使用用的商标标，且出出口给进进口本企企业自产产产品的的外商的的货物；收购与与本企业业所生产产的货物物配套出出口的货货物；收购经经主管出出口退税税的税务务机关认认可的集集团公司司（或总总厂）成成员企业业（或分分厂）生生产的产产品；委托加加工生产产收回的的货物。2、确认认视同自自产产品品的条件件3、取得得供货企企业所在在地国税税机关开开具的出出口货物物专用缴缴款书；（6月月1日后后取消）4、申报报“免、抵抵、退”税时注注明当月月视同自自产产品品出口额额和比例例。（三）视视同内销销

21、征税问问题免、抵、退税办办法中视视同内销销征税的的货物按按以下公公式计提提销项税税额：销项税额额=视同同内销征征税货物物的出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价增值税税征税税税率上述视同同内销征征税货物物，出口口企业已已按规定定计算免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额并已转转成本的的，可从从成本科科目中转转入进项项税额科科目。视同内销销征税货货物包括括生产企企业自报报关出口口之日起起超过规规定申报报期限未未收齐有有关出口口退（免免）税凭凭证或未未向主管管税务机机关办理理免、抵抵、退税税申报手手续的货货物。（四）免免税购进进原材料料包括从从国内购购进免税税原材料料和进料料加工免免税进口口料件，其其

22、中国内内购进免免税原材材料指中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例、中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实施细细则及及其他有有关规定定中列名名的且不不能按规规定计提提进项税税额的免免税货物物，并且且计算“免抵退退”税额抵抵减额。（五）新新发生出出口业务务企业的的新规定定1、对新新发生出出口业务务的企业业，除下下述第22点、第第3点规规定外，自自发生首首笔出口口业务之之日起112个月月内发生生的应退退税额，不不实行按按月退税税的办法法，而是是采取结结转下期期继续抵抵顶其内内销货物物应纳税税额。112个月月后，如如该企业业属于小小型出口口企业，则则按本通通知第九九条有关关小型出出口企业业的规定定

23、执行；如该企企业属于于小型出出口企业业以外的的企业，则则实行统统一的按按月计算算办理免免、抵、退税的的办法。2、注册册开业时时间在一一年以上上的新发发生出口口业务的的企业（小小型出口口企业除除外），经经地市税税务机关关核实确确有生产产能力并并无偷税税行为及及走私、逃套汇汇等违法法行为的的，可实实行统一一的按月月计算办办理免、抵、退退税的办办法。3、新成成立的内内外销销销售额之之和超过过5000万元（含含）人民民币，且且外销销销售额占占其全部部销售额额的比例例超过550%（含含）的生生产企业业，如在在自成立立之日起起12个个月内不不办理退退税确有有困难的的，在从从严掌握握的基础础上，经经省、自自

24、治区、直辖市市国家税税务局批批准，可可实行统统一的按按月计算算办理免免、抵、退税的的办法。4、我省省小型出出口企业业的标准准：上一一个纳税税年度的的内外销销销售额额之和在在2000万元（含含）人民民币以下下的生产产性出口口企业。（六）生生产企业业出口实实行简易易办法征征税的货货物，免免征增值值税，出出口的其其他货物物实行免免、抵、退税办办法。第三章 出口口货物退退（免）税税特殊规规定一、委托托出口（代代理业务务）代理出口口是指外外贸企业业或其他他出口企企业，受受委托单单位的委委托，代代办出口口货物销销售的一一种出口口业务。代理出出口业务务的特点点是，受受托单位位对出 口货物物不作进进货和自自营

25、出口口销售的的账务处处理，不不承担出出口货物物的盈亏亏。在代代理出口口业务中中，受托托方只收收取一定定比例的的手续费费。代理出口口货物退退（免）税税规定：（1）由由委托方方办理退退（免）税税；（22）出口口货物必必须是委委托方的的自产货货物；（33）必须须取得受受托方退退税机关关开具的的代理理出口货货物证明明；（44）无进进出口经经营权企企业比照照生产企企业自营营出口货货物办理理“免、抵抵、退”税。二、出口口加工区区及保税税区退（免免）税规规定 1、出出口加工工区的规规定： 区外有有进出口口经营权权的企业业销售给给区内企企业并运运入出口口加工区区供区内内企业使使用的货货物（包包括国产产设备、原

26、材料料、零部部件、元元器件、包装物物 料以以及建造造基础设设备、加加工企业业和行政政管理部部门生产产、办公公用房所所需全进进数量的的基建物物资等）视视同出口口，由海海关办理理出口报报关手续续，区外外出口企企业一律律开具出出口销售售发票，不不得开具具增值税税专用发发票或普普通发票票，并可可按现行行规定提提供有关关凭证向向主管退退税机关关申报办办理退（免免）税。货物不不包括供供区内企企业、行行政管理理部门使使用的生生产消费费品、交交通运输输工具等等。 区内企企业在出出口加工工区内加加工、生生产的货货物和应应税劳务务，凡属属于货物物直接出出口或销销售给区区内企业业的，免免征增值值税、消消费税。对区内

27、内企业出出口到境境外的货货物，不不予办理理退税。对区内内企业销销售给区区外企业业的货物物，海关关按照对对进口货货物的有有关规定定办理进进口报关关手续，并并按照制制成品征征税。2、保税税区的规规定： 保税区区外企业业运入保保税区的的货物不不予办理理退（免免）税，海海关不签签发退税税专用的的出口货货物报关关单。保保税区外外企业在在销售货货物时按按现行税税收政策策规定缴缴纳增值值税、消消费税，并并提供增增值税专专用发票票和专用用税票。保税区区内企业业将该部部分货物物报关出出口或加加工后再再出口的的，凭该该批货物物的 增增值税专专用发票票、专用用税票、海关签签发的出出口货物物备案清清单等，可可按规定定

28、办理退退（免）税税。 区外企企业销售售给外商商后存放放在保税税区内仓仓储企业业，由仓仓储企业业代理报报关离境境的出口口货物，在在货物实实际离境境后，凭凭区外企企业进入入保税区区的出口口货物报报关单（退退税专用用联）、仓储企企业的仓仓储凭证证与出口口货物备备案清单单及专用用发票、专用税税票、外外汇核销销单等凭凭证，向向主管税税务机关关申请办办理退税税。三、外商商投资企企业采购购国产设设备退（免免）税规规定 为鼓励励外商投投资企业业使用国国产设备备，国家家对外商商投资企企业在核核定的投投资额内内购买自自用的国国产设备备，符合合外商商投资产产业指导导目录（经经国 务务院批准准，国家家发展计计划委员员

29、会、国国家经济济贸易委委员会、对外经经济贸易易合作部部以第221号令令联合发发布了新新的外外商投资资产业指指导目录录， 自20002年年4月11日起执执行）及及国务院院颁布的的指导导外商投投资方向向规定（自自20002年44月1日日起执行行），从从19999年99月1日日起 ，可可享受出出口退税税政策，即即可全额额退还国国产设备备已征的的增值税税。准予退税税的设备备必须同同时具备备两个条条件,一一是必须须是以货货币购进进的未使使用的国国产设备备（该设设备必须须属于免免税目录录范围）,不包括投资方的实物投资和无形资产投资；二是必须是在主管退税机关核定的退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进

30、的国产设备。 外商投资资企业采采购国产产设备退退（免）税税的具体体申报程程序参阅阅“第二部部分”。四、出口口货物退退关退货货规定为了防止止多退税税或重复复退税的的情况发发生，出出口货物物发生退退运的，在在向海关关办理有有关手续续前，需需到主管管退税机机关申请请出具出口商口退运已办补税证明。1、对于于外贸企企业，若若该退运运出口货货物已向向退税机机关申报报退税的的，则将将已退税税款全额额补缴；2、对于于生产企企业，若若该退运运出口货货物属以以前年度度的，应应补缴原原免抵退退税款，应应补税额额=退运运货物出出口离岸岸价外汇人人民币牌牌价出口货货物退税税率，补补税预算算科目为为“出口货货物退增增值税

31、”；本年年度出口口货物发发生退运运的，可可在下期期用红字字（或负负数）冲冲减出口口销售收收入进行行调整。第四章 出口口货物退退（免）税税凭证资资料一、出口口销售发发票必须使用用盖有浙浙江省国国家税务务局统一一发票监监制章的的出口销销售发票票，出口口企业应应按规定定保管、开具和和使用出出口销售售发票。出口销售售发票要要按信用用证或出出口合同同的要求求，对出出口货物物作出比比较全面面的、正正确的描描述。出出口企业业在开具具出口专专用发票票时，务务必注明明出口货货物的名名称、数数量、单单价、离离岸价、运保费费、佣金金等内容容，同时时加盖有有中英文文企业名名称的条条形章和和企业负负责人签签名章，并并注

32、明登登记出口口销售账账时间、出口销销售收入入、汇率率、出口口销售成成本等有有关内容容，据以以登记出出口销售售收入明明细帐，从从而进行行准确的的财务核核算和生生产企业业“免、抵抵、退”税申报报。二、出口口货物报报关单企业报关关人员要要严格按按海关对对出口货货物报关关单的填填制要求求，规范范填写每每一项内内容，确确保出口口业务的的真实性性、正确确性。货货物报关关出口后后，出口口企业应应及时结结清相关关报关、运输等等费用，取取得出口口货物报报关单，并并及时通通过海关关“口岸电电子执法法系统”，对出出口货物物报关单单予以确确认，报报关单内内容不能能反映出出口货物物的真实实性时，应应不予确确认报送送。（

33、“口岸岸电子执执法系统统”相关业业务提示示： 1、企企业在网网上查询询到相关关出口货货物结关关信息后后，应及及时向申申报地海海关打印印纸质出出口货物物退税报报关单证证明联。 22、企业业在领取取纸质出出口退税税报关单单证明联联后，应应及时在在网上做做数据报报送操作作。 33、经企企业确认认报关的的电子报报关单数数据属执执法数据据，税务务机关据据以进行行退税审审核，企企业的报报送过程程负有一一定的责责任，在在报送前前应认真真核对电电子数据据与纸质质单证是是否一致致，凡不不一致者者应及时时查明原原因，向向申报地地海关提提出修改改或重签签申请。 44、由于于企业误误操作，造造成报送送后的电电子数据据

34、与纸质质单证不不符，可可由企业业向海关关提出申申请，重重新打印印纸质报报关单可可修改电电子数据据，修改改后的数数据由口口岸数据据中心每每月底向向国税部部门补传传，企业业不必在在网上进进行重复复报送操操作。）三、出口口收汇核核销单企业要严严格按外外汇管理理局对出出口货物物收汇核核销单的的填制要要求，规规范填写写每一项项内容，不不得随意意涂改，如如内容填填写错误误，确需需修改时时，应经经外汇管管理部门门同意并并加盖“修正章章”。货物物出口后后，出口口企业应应注意及及时收汇汇，并及及时办理理外汇核核销手续续。四、增值值税专用用发票外贸企业业及购买买国产设设备的外外商投资资企业购购进货物物后，应应及时

35、付付款，并并从供货货企业取取得增值值税专用用发票和和出口货货物专用用缴款书书；对取取得的进进货凭证证（增值值税专用用发票、出口货货物专用用税票）应应审核其其是否规规范，填填写内容容是否完完整有效效，属防防伪税控控开具的的增值税税专用发发票应自自开票之之日起330日内内办理认认证手续续。五、增值值税专用用税票20044年6月月1日以以后报关关出口的的货物，凡增值税专用发票是在2004年6月1日以后开具的，申报出口货物退税时，不再提供增值税专用税票；但对尚未纳入增值税防伪税控系统管理的出口货物和2003年8月1日以前开具的增值税专用发票，还须提供增值税专用税票。第五章 出口口货物退退（免）税税管理

36、一、出口口货物退退（免）税税登记管管理（一）出出口企业业自取得得进出口口经营权权之日起起30日日内向主主管税务务机关申申请办理理出口退退税登记记；没有有进出口口经营权权的生产产企业应应在发生生第一笔笔委托出出口业务务之前，持持代理出出口协议议向主管管税务机机关申请请办理临临时出口口退税登登记。（二）出出口企业业发生工工商登记记变更事事项的，应应自工商商行政管管理机关关批准变变更登记记之日起起30日日内，持持变更登登记的有有关证明明文件和和原退税税登记证证等资料料向主管管税务机机关申请请办理退退税变更更登记。（三）出出口企业业发生破破产、解解散、撤撤销以及及其他依依法应当当终止退退税事项项的情况

37、况，应在在向工商商行政管管理机关关办理注注销登记记前，持持有关证证明文件件和原退退税登记记证等资资料向主主管税务务机关申申请办理理出口退退税注销销登记手手续。未按规定定办理退退税登记记、变更更（包括括换证、验证）的的出口企企业，一一律不予予办理出出口退税税。二、出口口货物退退（免）年年终清算算出口货物物退（免免）税清清算是指指一个年年度终了了后3个个月内，按按规定对对出口企企业上一一年度出出口货物物退（免免）税情情况进行行一次全全面清理理和检查查。（一）在在出口货货物退（免免）税清清算中，出出口企业业应提供供有关财财务帐册册，清算算资料，如如实申报报清算期期当年的的出口货货物退（免免）税清清算

38、情况况，配合合退税机机关清算算工作。（二）按按现行清清算规定定，在出出口货物物退（免免）税清清算期当当年1月月15日以以前，对对仍未收收齐出口口货物报报关单、外汇收收汇核销销单的出出口货物物（外贸贸企业必必须在增增值税专专用发票票、专用用税票齐齐备的前前提下），以及及电子信信息对审审核对不不上和对对货源有有疑问进进行函调调未回函函的出口口货物，出出口企业业应向退退税机关关申报，由由退税机机关复核核确认后后予以备备案。（三）退退税清算算期当年年1月15日后后，退税税机关不不再受理理出口企企业提出出的上年年度出口口货物退退（免）税税款的申报备备案。（四）对对已申报报备案的的出口货货物，出出口企业业

39、应在清清算期当当年3月月31日以前前收齐退退税单证证。凡在在清算期期当年33月31日以后仍仍未收齐齐退税单单证或海海关、外外汇电子子信息（除除清算当当年另有有规定者者外），以以及未收收到回函函而出口口企业在在此期间间又未提提供举证证材料的的，退税税机关一一律不再再办理该该笔出口口货物的的退税。属于实实行“免免抵退”税税办法的的生产企企业，对对已“免免抵退”税税额一律律由退税税机关追追缴入库库，有关关企业不不得将已已扣税款款冲减当当年应纳纳税款。三、出口口货物退退（免）税税证明管管理遗失出口口报关单单-补补办出口口货物报报关单证证明；遗失收汇汇核销单单-补补办出口口收汇核核销单证证明；遗失代理理

40、出口证证明-办理代代理出口口未退税税证明；出口货物物发生退退运-办理出出口货物物退运已已办结税税务证明明。具体内容容在“第二部部分”。第二部分分 出出口退（免免）税业业务操作作流程一、出口口企业退退税登记记办理程程序（一）出出口企业业持下述述证件资资料向主主管税务务机关申申请办理理退税登登记手续续：1、企业业法人营营业执照照或工商商营业执执照（副副本复印印件）；2、税务务登记证证（副本本复印件件）；3、中华华人民共共和国进进出口企企业资格格证书或或中华人人民共和和国外商商投资企企业批准准证书（无无进出口口经营权权的生产产企业无无需提供供）；4、海关关自理报报关单位位注册登登记证明明书（无无进出

41、口口经营权权的生产产企业无无需提供供）；5、增值值税一般般纳税人人资格认认定书或或增值税税一般纳纳税人申申请认定定审批表表；6、主管管税务机机关要求求的其他他资料，如如代理出出口协议议等。（二）出出口企业业在规定定期限内内持上述述证件资资料，向向主管退退税机关关申请办办理退税税登记，并并领取出出口企业业退税登登记表。登记表表内容必必须填写写齐全、表达准准确、加加盖印章章，连同同附送资资料一并并报送主主管退税税机关。主管退退税机关关按现行行退税政政策规定定进行审审核，确确定出口口企业退退税方法法及申报报方式，核核发出出口企业业退税登登记证（正正、副本本）。（三）出出口企业业发生改改变单位位名称、

42、法定代代表人、经营地地点、经经营范围围、开户户银行及及帐户等等事项的的，应自自工商行行政管理理机关批批准变更更登记或或者有关关变更批批准之日日起300日内，持持变更登登记的有有关证明明文件和和原退税税登记证证等资料料向主管管退税机机关申请请办理退退税变更更登记。（四）出出口企业业发生破破产、解解散、撤撤销以及及其他依依法应当当终止退退税事项项的情况况，应在在向工商商行政管管理机关关办理注注销登记记前，持持有关证证明文件件和原退退税登记记证等资资料向主主管退税税机关申申请办理理出口退退税注销销登记手手续。（五）出出口企业业应在主主管退税税机关公公告或通通知的退退税登记记证年检检期或换换证期提提供

43、证件件资料进进行审验验或换证证。二、生产产企业“免抵退退”税申报报程序及及基本财财务核算算（一）“免抵退退”税申报报程序1、生产产企业将将货物报报关出口口并按现现行会计计制度的的有关规规定在财财务上作作销售后后，逐月月按出口口销售帐帐、增增值税纳纳税申报报表有有关数据据填报生生产企业业出口货货物免、抵、退退税申报报明细表表、生生产企业业出口货货物免、抵、退退税申报报表（各各一式44份），在在增值税税纳税申申报期限限内（每每月100日前）持持增值值税纳税税申报表表（一一式5份份）等资资料向主主管国税税机关征征收部门门办理纳纳税申报报和“免、抵抵、退”税的预预免预抵抵申报手手续；有进料加加工业务务

44、的生产产企业须须附送经经退税部部门审核核签章的的生产产企业进进料加工工进口料料件申报报明细表表、生生产企业业进料加加工贸易易免税证证明（各各一式44份）。上述两两表由生生产企业业在购进进进口料料件时到到退税部部门填报报办理。2、生产产企业对对出口货货物应自自报关出出口后，尽尽快收齐齐有关出出口退税税凭证，取取得出口口货物报报关单后后及时与与“口岸电电子执法法系统”出口退退税子系系统的出出口货物物报关单单（退税税）证明明联电子子数据进进行核对对并报送送。3、对已已收齐出出口退税税凭证，生生产企业业将有关关数据录录入出口口退税申申报系统统（SBB40），向向退税部部门申报报办理“免、抵抵、退”税的

45、电电子预申申报。（SSB400申报系系统操作作参阅“第三部部分”）4、通过过出口退退税电子子预审核核的出口口货物，生生产企业业打印进进货凭证证登录表表、出出口凭证证登录表表、出出口货物物退税汇汇总申报报表，填填报生生产企业业出口货货物免、抵、退退税（单单证齐全全）正式式申报表表，注注明所属属月份，申申报批次次，附送送装订成成册的对对应“一票两两单” （出口口销售发发票、出口货货物报关关单、出出口收汇汇核销单单）等单单证向退退税部门门办理“免抵退退”税的正正式申报报。有关单证证齐全正正式申报报的具体体新规定定，在下下面叙述述。5、生产产企业自自货物报报关出口口之日起起，超过过申报期期限仍未未收齐

46、有有关出口口退（免免）税凭凭证或未未向主管管国税机机关办理理“免、抵抵、退”税（预预免预抵抵）申报报手续的的，主管管国税机机关视同同内销货货物计算算征税。（二）生生产企业业“免抵退退”税基本本财务核核算1、购入入货物时时：借：原材料料 应交税税金-应交增增值税（进进项税额额） 贷：银银行存款款等2、货物物内销时时：借：应收帐帐款等 贷贷：主营营业务收收入 -内销销 应交税税金-应交增增值税（销销项税额额）3、外销销时：按按现行会会计制度度的有关关规定在在财务上上作销售售，开具具出口销销售发票票 借：应应收外汇汇帐款等等 贷贷：主营营业务收收入 -出口口 同同时结转转成本及及： 借借：主营营业务

47、成成本-出出口征退退税差 贷：应应交税金金-应应交增值值税（进进项税额额转出）4、每月月底计算算应纳税税、应退退税额、免抵税税额，次次月作预预免预抵抵申报时时： 借：应收收出口退退税 应交税税金-应交增增值税（出出口抵减减内销产产品应纳纳税额）贷：应交交税金-应交交增值税税（出口口退税）5、根据据收到出出口退税税款时：借：银银行存款款 贷贷：应收收出口退退税6、企业业在开具具出口销销售发票票时，在在填写实实际成交交价格（CC&F）的同同时，必必须注明明离岸价价格（即即扣除国国外运费费、保险险费、佣佣金后的的价格），且与出口货物报关和外汇核销单的相关数据一致。C&F 价与FFOB 价的差差额通过

48、过“其他应应付款年度运运保费”科目核核算.注：免、抵、退退税申报报表与当当期增值值税纳税税申报表表相关数数据一致致。生产产企业按按月办理理“免、抵抵、退”税申报报预免预预抵后，应应根据税税务机关关的审批批反馈情情况，做做好“应收出出口退税税”帐务的的调整工工作。生生产企业业免抵退退税申报报时计算算入帐的的应退税税额如与与退税部部门审批批数据不不一致时时，应及及时调整整有关帐帐户。应应退税额额须全额额转入“应收出出口退税税”帐户核核算。三、外贸贸企业退退税申报报程序及及基本财财务核算算 （一）外贸企业退税申报程序1、外贸贸企业将将货物报报关出口口后，按按现行会会计制度度的有关关规定在在财务上上作

49、销售售，尽快快收齐有有关出口口退税凭凭证。取取得出口口货物报报关单后后及时与与“口岸电电子执法法系统”出口退退税子系系统的出出口货物物报关单单（退税税）证明明联电子子数据进进行核对对并报送送；取得得防伪税税控增值值税专用用发票的的应自开开票之日日起300日内办办理认证证手续。2、外贸贸企业收收齐出口口退税凭凭证后，将有关数据录入“出口退税电子申报系统”（6.0版），将申报数据生成预申报软盘（或生成在硬盘上自定义的文件夹），到退税办理窗口进行预审（或通过网上预审）。3、外贸贸企业在在将预审审未通过过的数据据进行修修改后产产生正式式申报数数据，打打印进进货申报报明细表表和出出口申报报明细表表，录录

50、入、打打印申申报汇总总表（各各一式22份），上上面盖企企业公章章、企业业负责人人章、财财务负责责人章及及填表人人章，统统一用税税务机关关印制的的封皮装装订成册册，封皮皮所列内内容必须须填完整整、准确确。准备备齐全后后，外贸贸企业在在规定的的申报期期限内，携携带正式式申报软软盘、报报表、退退税资料料到退税税部门办办理申报报。有关单证证齐全正正式申报报的具体体新规定定，在下下面叙述述。（二）外外贸企业业出口退退税基本本财务核核算1、购入入货物时时：借：原材料料 应交税税金-应交增增值税（进进项税额额） 贷：银银行存款款等2、货物物内销时时：借：应收帐帐款等 贷贷：主营营业务收收入 -内销销应交交税

51、金-应交交增值税税（销项项税额）3、外销销时：（11）借：待运运和发出出商品贷：库存存出口商商品（22） 借：应应收外汇汇帐款等等 贷贷：主营营业务收收入 -出口口 同时时结转成成本及： 借：主主营业务务成本-出口征征退税差差贷：应交交税金-应交交增值税税（进项项税额转转出）4、每月月底计算算应纳税税、应退退税额借：应收收出口退退税 贷贷：应交交税金-应交交增值税税（出口口退税）5、根据据收到出出口退税税款时：借：银银行存款款 贷贷：应收收出口退退税四、外商商投资企企业采购购国产设设备退税税申报程程序（一）办办理登记记备案手手续符合退税税范围条条件的外外商投资资企业，在在履行每每份国产产设备采

52、采购合同同的第一一次购买买设备前前，应持持以下资资料，向向主管税税务机关关退税部部门领取取外商商投资企企业采购购国产设设备登记记手册并并申请办办理购进进国产设设备的登登记备案案手续。1、.企企业法人人营业执执照副本本（复印印件）；2、企业业税务登登记证登登记（复复印件）；3、出口口退税登登记证副副本（复复印件）；4、企业业可行性性研究报报告和合合同章程程协议（复复印件）；5、投资资方实物物投资原原始凭证证（复印印件）；6、外经经贸部门门项目批批准书（复复印件）；7、进口口设备清清单8、国产产设备供供货合同同（复印印件）；9、验资资报告。（二）退退税申报报程序及及注意事事项1、外商商投资企企业购

53、进进国产设设备后，按按每份合合同所采采购的国国产设备备，填报报采购购国产设设备退税税申报表表及其其明细申申报表，同同时附送送以下资资料向退退税部门门申请办办理国产产设备的的退税手手续；（1）增增值税专专用发票票（抵扣扣联）；（2）付付款凭证证；（3）外外商投资资企业采采购国产产设备登登记手册册；（4）国国产设备备供货合合同复印印件；（5）申申请退税税的国产产设备记记入“固定资资产”账户的的相应证证明。2、在申申报退税税前，应应将取得得的增值值税专用用发票在在当月办办理认证证手续，并并通过专专用软件件将发票票号码清清单报退退税部门门，以便便及时取取得增值值税专用用发票稽稽核信息息。3、国产产设备

54、退退税申报报采用出出口退税税电子申申报系统统（6.0版）产产生申报报软盘，随随同申报报资料上上报。4、规范范国产设设备的名名称，国产设设备的名名称原则则上要与与海关关进出口口税则中中的商品品名称一一致，使使专用发发票和购购货合同同注明的的名称统统一起来来。5、退税税申报应应按规定定的申报报期限内内办理，以以增值税税专用发发票上开开具日期期90日日内。单证装订订顺序：外商商投资企企业采购购国产设设备登记记手册、外商商投资企企业采购购国产设设备退税税申请表表、相相对应的的专用发发票和税税票粘贴贴在同一一张A44纸上、付款凭凭证和购购货合同同复印件件。五、出口口退税单单证申报报新规定定及要求求（一）

55、出出口企业业向税务务机关主主管出口口退税的的部门（以以下简称称退税部部门）申申报出口口货物退退（免）税税时，在在提供有有关出口口货物退退（免）税税申报表表及相关关资料时时，应同同时附送送以下纸纸质凭证证： 1、出口口货物的的出口销销售发票票（退税税联）；外贸企企业还应应提供购购进出口口货物的的增值税税专用发发票（抵抵扣联）或普通发票。2、出口口货物报报关单（出出口退税税专用）。3、出口口收汇核核销单。外贸企业业20004年55月311日以前前报关出出口的货货物，申申报退税税时仍需需提供增增值税专专用税票纸质凭凭证。生产企业业以委托托外贸企企业出口口（代理理出口）的货物，在向退税部门申报上述出口

56、货物的退（免）税时，还须提供代理出口货物证明。（二）出出口企业业在申报报出口货货物退（免免）税时时，应提提供出口口收汇核核销单，但但对尚未未到期结结汇的，可可暂不提供供出口收收汇核销销单（下下面所述述的六种种情形除除外），但但须在货货物报关关出口之之日（以以出口货货物报关关单上注注明的出出口日期期为准，下下同）起起1800天内，向向退税部部门提供供出口收收汇核销销单（远远期收汇汇除外）。有下列情情形之一一的，自自发生之之日起两两年内，出出口企业业申报出出口货物物退（免免）税时时，必须须提供出出口收汇汇核销单单：1、纳税税信用等等级评定定为C级级或D级级；2、未在在规定期期限内办办理出口口退（免

57、免）税登登记的；3、财务务会计制制度不健健全，日日常申报报出口货货物退（免免）税时时多次出出现错误误或不准准确情况况的；4、办理理出口退退（免）税税登记不不满一年年的（指指20003年66月1日日以后办办理出口口退税登登记的企企业）；5、有偷偷税、逃逃避追缴缴欠税、骗取出出口退税税、抗税税、虚开开增值税税专用发发票等涉涉税违法法行为记记录的；6、有违违反税收收法律、法规及及出口退退（免）税税管理规规定其他他行为的的。自发生上上述情形形之日起起两年后后出口企企业可提提出申请请,退税税机关根根据企业业整改、重新评评定的纳纳税信用用等级等等情况重重新设定定是否提提供出口口收汇核核销单。（三）申申报期

58、限限的规定定1、20004年年5月331日前前报关出出口的货物（包包括外商商投资企企业5月月31日日前购进进的国产产设备）的退（免）税申报日期，截止到2004年9月30日。2、20004年年6月11日以后后出口的的货物在在报关出出口之日日起900日内，向向退税部部门申报报办理出出口货物物退（免免）税手手续。逾逾期不申申报的，除除另有规规定者和和确有特特殊原因因经地市市级以上上税务机机关批准准者外，不不再受理理该笔出出口货物物的退（免免）税申申报。外商投资资企业购购买国产产设备等等其他视视同出口口的货物物，应自自购买产产品开具具增值税税专用发发票的开开票之日日起900日内，向向退税部部门申报报办

59、理出出口货物物退（免免）税手手续。（四）退退税单证证申报要要求1、除规规定必须须提供出出口收汇汇核销单单的情形形外，因因尚未到到期结汇汇而不能能提供出出口收汇汇核销单单的，出出口企业业可在规规定的申申报期限限内（出出口之日日起900天内，下下同）向向退税机机关办理理正式申申报手续续，但必必须将出出口收汇汇核销单单齐全与与出口收收汇核销销单不齐齐全的退退税资料料分开装装订申报报，并在在申报资资料封面面注明“核销单单齐全申申报”、“缺核销销单申报报”字样。凡缺出口口收汇核核销单申申报的资资料，出出口企业业必须在在规定的的期限内内向退税税机关补补齐出口口收汇核核销单（远远期收汇汇除外）。退税机机关审

60、核核补齐的的出口收收汇核销销单时发发现有误误、超过过规定期期限以及及出口企企业到期期仍未提提供出口口收汇核核销单的的，出口口货物已已退（免免）税款款一律追追回；未未办理退退（免）税税的，不不再办理理退（免免）税。对远期收收汇的出出口企业业应在出出口货物物的当月月，取得得外经贸贸部门的的远期结结汇证明明，装订订在对应应的出口口退税单单证内，在规定的期限内向退税机关单独办理正式申报，并在申报资料封面注明“远期结汇申报”字样。2、出口口企业应应按规定定的申报报期限向向退税机机关提供供申报资资料准确确、纸质质凭证齐齐全（其其中包括括可暂不不提供出出口收汇汇核销单单的出口口企业）且且电子认认证信息息核对