政府单位会计核算知识点讲解

1、政府单位会计核算知识点讲解一、单位会计核算概述1. 单位财务会计单位财务会计通过资产、 负债、净资产、 收入、费用五个要素， 全面反映单位财务状况、 运行情况和现金流量情况。（1）反映单位财务状况的等式资产 -负债 =净资产（2）反映运行情况的等式收入 -费用 =本期盈余【提示】本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行 权责发生制 。2. 单位预算会计单位预算会计通过预算收入、 预算支出和预算结余三个要素， 全面反映单位预算收支执 行情况。预算会计恒等式预算收入 - 预算支出 =预算结余【提示】单位预算会计采用 收付实现制 ，国务院另有规定的从其规定。【提示】单位对于纳入部门预算管理的现金

2、收支业务，在采用财务会计核算的同时应当 进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。【注意】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进 行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。二、资产业务（一）零余额账户用款额度实行 国库集中支付 的单位。业务财务会计预算会计发生时： 收到代理银 行盖章的 “财政授权 支付到账通知书” 时借：零余额账户用款额度（通知书 所列数额）贷：财政拨款收入借：资金结存零余额账户用 款额度贷：财政拨款预算收入减少时： 按规定支用 额度时借：业务活动费用、单位管理费用、 库存物品等贷：零余额账户用款额度借：行政支出 / 事业支出 贷：资金

3、结存零余额账户 用款额度例 8-1】2019年 2月 8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时，借：资金结存零余额账户用款额度150000 元。财会部门根据有关凭证，应150000150000150000150000贷：财政拨款预算收入【例 8-2】2019 年3月 4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：业务活动费用10000贷：零余额账户用款额度10000同时，借：事业支出10000贷：资金结存零余额账户

4、用款额度10000（二）财政应返还额度（ 1）财政直接支付方式业务财务会计预算会计单位根据本年度 财政 直接支付 预算指标数 与当年财政直接支付 实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接 支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度恢复财政直接支付额度后借：库存物品、业务活动费用、 单位管理费用等贷：财政应返还额度财政直接支付借：行政支出 / 事业支出 贷：资金结存财政应返还额 度2）财政授权支付方式业务财务会计预算会计年度终了，单位 依据代理银行 提供的对账单 注销额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 下年年初恢复额度时： 借：零余额账户用

5、款额度 贷：财政应返还额度财政授权支 付借：资金结存财政应返还额度 贷：资金结存零余额账户用款 额度下年年初恢复额度时： 借：资金结存零余额账户用款额 度贷：资金结存财政应返还额度年度终了，单位 本年度财政授 权支付预算指 标数大于零余 额账户用款额 度下达数的，根 据未下达的用 款额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入 下年度单位收到财政部门批复的上 年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支 付借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度收到财政部门批复的上年 末未下达零余额账户用款额度时： 借：资金结存零余额账户用款额 度

6、贷：资金结存财政应返还额度【例 8-3 】 2019 年 12月 31 日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实 际支出数之间的差额为 100000 元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。 2020 年 1 月 I5 日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数） ，支付给供应商 50000 元价款。该事业单位应编制如下会计分录：1）2019 年底补记指标： 借：财政应返还额度财政直接支付 100000贷：财政拨款收入 100000 同时， 借：资金结存财政应返还额度 100000贷：财政拨款预算收入 1000002）2020 年初使用上年预

7、算指标购买办公用品：借：库存物品 50000贷：财政应返还额度财政直接支付 50000 同时， 借：事业支出 50000贷：资金结存财政应返还额度 50000 三）固定资产固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的， 使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上， 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1年（不含 1 年）的大批同类物资， 如图书、 家具、用具、装具及动植物等 ，应当作为固定资产进行核算和管理。单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品， 图书、档案，家具、用具、装

8、具及动植物。业务财务会计预算会计取得 固定 资产不需安装借：固定资产贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 应付账款、银行存款等 【提示】购入需要安装的固定资产，在安装完 毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安 装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目借：行政支出、事业 支出、经营支出等 贷：财政拨款预算 收入、资金结存等自行建造借：固定资产贷：在建工程【提示】已交付使用但尚未办理竣工决算手续 的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工 决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值取得 固定 资产接受捐赠借：固定资产 不需安装 、在建工程 需安装 贷：零余额账户用款额度、银行存款等（发 生的相关税费、

9、运输费等）捐赠收入（差额）借：其他支出贷：资金结存无偿调入借：固定资产 不需安装 / 在建工程 需安装 贷：零余额账户用款额度、银行存款等（发 生的相关税费、运输费等）借：其他支出贷：资金结存无偿调拨净资产（差额）后续 计量计提折旧借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、 加工物品、在建工程等贷：固定资产累计折旧【提示】除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外，单位应当按月对固定资产计提折旧。当月增加的固定资产，当月开 始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再 计提折旧后续支出借：在建工程 固定资产累计折旧 贷：固定资产处置出售转让借：资产

10、处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款等（按照收到的价款） 贷：银行存款等（按照处置过程中发生的相 关费用） 应缴财政款（差额）对外捐赠借：资产处置费用（差额） 固定资产累计折旧贷：固定资产 银行存款等（捐赠过程中发生的归属于 捐出方的相关费用）借：其他支出贷：资金结存无偿调出借：固定资产累计折旧 无偿调拨净资产（差额，即固定资产账面 价值）贷：固定资产借：资产处置费用（无偿调出过程中发生的归 属于调出方的相关费用）贷：银行存款等借：其他支出贷：资金结存【例 8-4 】2019 年7月 18日，某事业单位 （为增值税一般纳税入） 经批准购入一台不需 安装就能投入使用的检测专用设

11、备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800000 元， 增值税税额为 128000 元。该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应 编制如下会计分录：2019年 7 月 18日购入设备时：借：固定资产800000应交增值税应交税金（进项税额）128000贷：银行存款 928000同时，借：事业支出928000贷：资金结存货币资金 928000【例 8-5】2019年 6月 30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：业务活动费用 50000 贷：固定资产累计折旧 50000【例题多选题】下列各项中，属于政府会计资产账

12、户的有（ ）。零余额账户用款额度财政应返还额度应缴财政款专用基金【答案】 AB【解析】选项 C，属于政府会计负债账户；选项 D，属于政府会计净资产账户。【例题 ?多选题】下列各项中，单位计提固定资产折旧，可能借记的科目有（）。固定资产业务活动费用单位管理费用事业支出【答案】 BC【解析】单位计提固定资产折旧分录如下： 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等 贷：固定资产累计折旧【例题 ?单选题】 单位固定资产出售转入处置时， 应将其账面余额和相关的累计折旧额转 入的会计科目是（ ）。事业支出资产处置费用待处置资产损溢经营结余【答案】 B【解析】处置固定资产时：借：资产处

13、置费用 固定资产累计折旧贷：固定资产例题 单选题】 下列关于政府单位取得固定资产的会计处理，表述不正确的是 （ ）购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算接受捐赠的不需要安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产” 科目自行建造固定资产时， 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值无偿调入的固定资产， 在财务会计中按照实际支付的税费、 运输费等金额，借记 “其 他支出”科目，贷记“资金结存”科目【答案】 D【解析】无偿调入的固定资产，在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额，借

14、 记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。三、负债业务（一）应缴财政款应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项， 包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时借：银行存款、应收账款等贷：应缴财政款单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入时借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款单位上缴应缴财政的款项时借：应缴财政款贷：银行存款二）应付职工薪酬应付职工薪酬是指单位按有关规定应付给职工 （含长期聘用人员） 及为职工支付的各种 薪酬，包括基本工资、 国家统一规定的津贴补贴、 规范津贴补贴 （绩效工资） 、改革性补贴、 社会保险费（如职工基本养

15、老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。业务财务会计预算会计单位计算确认当期应付职工薪酬时借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等贷：应付职工薪酬单位向职工实际支 付工资、 津贴补贴等 薪酬时借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入、 零余额账户用款额度、 银行存款等借： 行政支出、 事业支 出、经营支出等贷：财政拨款预算收 入、资金结存单位按照税法规定 代扣个人所得税时借：应付职工薪酬基本工资贷：其他应交税费应交个人所得税单位从应付职工薪 酬中代扣社会保险 费、住房公积金， 以 及代扣为职工垫付按照实际代扣的金额：借：应付职工薪酬基本工资贷：应付职工薪酬社会保险费、住房公积

16、金按照实际支付的金额： 借： 行政支出、 事业支 出、经营支出等 贷：财政拨款预算收的水电费、 房租等费 用时其他应收款按照实际支付的金额： 借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积 金贷：财政拨款收入、 零余额账户用款额度、 银行存款等入、资金结存单位从应付职工薪 酬中支付的其他款 项借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度、银行存款等借： 行政支出、 事业支 出、经营支出等 贷：资金结存等例 8-6 】2019 年 5 月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资 500000 元，绩效工资 300000 元，奖金 100000 元，按规定应代扣代缴个人所得税 30000 元，该

17、单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。 财会部门根据有关凭证。 应 编制如下会计分录：1）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用 900000贷：应付职工薪酬基本工资500000绩效工资300000其他个人收入1000002）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬基本工资 30000 贷：其他应交税费应交个人所得税 300003）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬基本工资470000绩效工资300000其他个人收入100000贷：银行存款 870000 同时，借：事业支出 870000贷：资金结存货币资金 8700004）上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费应交个人所得税 30000

18、贷：银行存款 30000 同时，30000借：事业支出 30000 贷：资金结存货币资金例题 ?多选题】应缴财政款包括（）。应缴国库的款项应缴财政专户的款项财政应返还额度应付职工薪酬【答案】 AB课程资源由微信一手提供。非联系本微信购买，一律不提供售 后支持，特此说明。【解析】应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国 库的款项和应缴财政专户的款项。【例题多选题】政府单位发生的下列交易或事项，其账务处理不正确的有（ ）应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理按照税法规定代扣职工个人所得税时， 应借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷