会计师事务所质量控制学习制度

1、会计师事务所质量控制制度第一章总则第一条为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量监控责任，合理保证会计师事务所质量控制目标的实现，依据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制、中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制，联合会计师事务所组织构造、质量与风险管理控制构造等实质状况，拟订本制度。第二条会计师事务所的质量控制目标是：（一）会计师事务所及有关人员恪守纪律法例、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则的规定；（二）会计师事务所和项目负责人能够依据详细状况出具适合的报告。项目负责人是指负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在

2、业务报告上署名的项目负责人或经受权署名的注册会计师。第三条本制度包含为实现会计师事务所质量控制目标而拟订的质量控制政策，以及为执行这些政策和监控政策的恪守状况而设计的质量控制程序，具体包含以下七方面的内容：（一）对业务质量担当的领导责任;；（二）职业道德规范；（三）客户关系和详细业务的接受与保持；（四）人力资源；（五）业务执行；（六）业务工作稿本；（七）监控。第四条会计师事务所应该将质量控制政策与控制程序形成书面文件，并传达到全体人员。会计师事务所人员应该认识、掌握和执行这些政策和程序，实时向会计师事务所反应其对证量控制政策和程序的建议和建议。第二章对业务质量担当的领导责任第五条会计师事务所推

3、行主任会计师负责制，主任会计师对会计师事务所质量控制制度的成立健全和执行担当最后责任。第六条会计师事务所应致力于以质量为导向的内部文化的培养。内部文化的形成有赖于会计师事务所各级管理层特别是领导层的努力，各级管理层应当坚固建立质量至上的意识，防止重商业利益轻业务质量。第七条会计师事务所领导层及其作出的示范对于内部文化的形成有侧重要影响。会计师事务所各级管理层应该经过清楚、一致及常常的行动示范和信息传达，向全体职工重申质量控制政策的程序的重要性以及质量控制目标的要求，促使优异质量文化的形成。第八条会计师事务所能够依据规模大小建立技术与风险管理委员会（或委派负责人）。.技术与风险管理委员会（或负责

4、人）的职责是负责会计师事务所业务质量控制政策和控制程序的拟订、重要风险问题的决策等事项。第九条技术与风险管理委员会（如设置）应由3至5名委员构成，主任委员由首席负责人担当，负责主持委员会的工作。技术与风险管理委员会会议表决方式为举腕表决或投票表决。每名委员有一票表决权，会议做出决策，须经多半以上委员经过。主任委员应指定专人记录会议状况，参加表决的人员应在会议记录上签字。会议记录由技术与质控部（或主管人员）一致保存备查。第十条技术与风险管理委员会以成员表决方式对以下重要风险问题进行决策：（一）决定能否承接存在重要风险的业务；（二）业务执行过程中发现重要问题，影响到需要决定能否中断业务商定；（三）

5、项目各级负责人之间就重要会计、审计问题及业务报告的建议种类存在建议分歧；（四）项目质量控制复核人与项目负责人之间就重要会议、审计问题及业务报告的建议种类存在建议分歧；（五）其余必需的事项。第十一条技术与质控部（或主管人员）其主要职责为：（一）辅助技术与风险管理委员会制定风险管理和质量控制方面的制度和规定；（二）负责技术支持和业务质量的平常监察，核查会计师事务所的质量控制政策和程序以及各项专业标准能否获得依照；（三）负责将技术咨询和质量监察中发现的风险较大的或难以解决的重要专业问题提交技术与风险管理委员会；（四）技术与风险管理委员会需要达成的其余工作。第十二条项目组应该实行会计师事务所质量控制制

6、度中合用于单项业务的质量控制程序。项目负责人对会计师事务所分配的每项业务的整体质量负责并签订业务报告。第十三条会计师事务所应该成立健全全面质量控制政策与程序以及各业务项目的质量控制程序，严格依照有关规定在审计报告上署名盖印。对于审计报告应该由两名具备有关业务资格的注册会计师署名盖印并经会计师事务所盖印方为有效。第十四条项目负责人对其出具的业务报告进行签订，是其岗位的责任与义务，如无特别原由，均不得拒绝签订。第十五条业务报告的签订，应在报告签发后由署名人亲身签订，不得由别人代签。第三章职业道德规范第十六条职业道德是业务质量控制的基础，会计师事务所及其人员应该严格恪守中国注册会计师职业道德守则的各

7、项规定，恪守诚信、客观的原则，执行审计、批阅业务以及其余鉴证业务，还应该依照独立性原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。会计师事务所能够要求新人所职工在签订劳动合同的同时签订职业道德规范许诺函。第十七条会计师事务所各级管理层应该带头恪守职业道德规范，经过行为示范在事务所内形成重视职业道德规范的气氛。第十八条负责培训的人员应该将有关职业道德和独立性的要求传达到全体人员，并指导和解答有关问题。第十九条会计师事务所应该起码每年一次向全部受独立性要求拘束的人员获得其恪守独立性政策和程序的书面申明。并报技术与质控部(或主管人员)存案。技术与质控部(或主管人员)对会计师事务所中

8、全部受独立性要求拘束的人员能否准时签订申明及其恪守独立性政策和程序的状况进行检查。第二十条对于违犯职业道德规范的行为，依照会计师事务所人力资源管理制度的有关规定进行办理。人力资源部(或主管人员)负责为每位职工成立职业道德档案，记录个人违犯职业道德规范的行为及其办理结果。第二十一条会计师事务所及其人员在执行鉴证业务时，应该保持职业道德规范要求的独立性，辨别和评论对独立性造成威迫的状况和关系，并采纳适合的防护举措以除去对独立性的威迫，或将其降至可接受的水平，必需时应排除业务约定。第二十二条项目组全体成员应在接受鉴证业务项目委派时签订项目独立性申明书。第二十三条会计师事务所应该评估同一高级人员因为长

9、久执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威迫，并采纳防备举措(如按期轮换项目高级人员或进行项目质量控制复核)。法律法例有规定的，按其规定执行。第四章客户关系和详细业务的接受与保持第二十四条会计师事务所在初次接受客户拜托或决定能否保持现有业务时，应该获得有关信息，以合理保证在以下状况下，接受或保持客户关系和详细业务：(一)已考虑客户的诚信，没有信息表示客户缺少诚信；(二)拥有执行业务必需的素质、专业胜任能力、时间和资源；(三)能够恪守职业道德规范，与鉴证客户不存在伤害会计师事务所独立性的利害关系；(四)已对客户风险进行评估，该项业务的承接不会给会计师事务所带来不行接受的风险；(五)项目收费合理

10、，与工作量以及业务风险般配。第二十五条初次接受客户拜托包含接受新客户而成立客户关系和承接现有客户(因对其供应了其余服务)的新业务两种状况。业务承接人员应该依照规定展开初步业务活动，编制业务承接评论表。主要内容包含：(一)检查客户的诚信。在确立能否成立或保持客户关系时，应该考虑客户的主要股东、要点管理人员和治理层能否诚信，将接受或保持不诚信客户的可能性降至最低。(二)评论会计师事务所的执业能力。应付会计师事务所的执业能力进行评论，以保证会计师事务所拥有执行该项业务必需的素质、专业胜任能力、时间和资源。(三)评论会计师事务所及其人员的独立性。应辨别和评论对独立性造成威迫的状况和关系，判断会计师事务

11、所及其人员可否恪守独立性的要求。(四)评估客户的风险级别。应该在检查、剖析客户的财务状况及其经营风险的基础上，对客户的风险级别作出评估，风险评估结果分为高风险或一般风险。(五)判断项目收费能否合理。应估计项目成本，与客户商谈项目收费，考虑项目收费与工作量以及业务风险的般配状况。第二十六条连续审计时，业务承接人员应该依据从前年度的审计状况和对被审计单位及其环境所发生变化的认识，对客户及会计师事务所状况进行连续评估，编制业务保持评论表。第二十七条项目负责人依据初步业务活动的结果，同意能否承接该项业务。对业务的承接同意应严格恪守以下原则：(一)若有确实的凭证表示客户缺少诚信，不得接受或保持与该客户的

12、关系和详细业务；(二)不得承接会计师事务所不可以胜任或没法达成的业务；(三)如与客户存在伤害会计师事务所独立性的利害关系，而不可以除去或降至可接受的低水平常，不得承接其拜托的鉴证业务；(四)项目收费应与工作量以及业务风险相般配。第二十八条对于行业风险高或评估为高风险业务的承接，除需项目负责人同意外，应该同时经过会计师事务所负责人会议或首席负责人的同意。比如：(一)金融公司有关业务；(二)连续经营能力存在重要不确立性的公司鉴证业务；(三)遇到看管层处分或被看管层严重关注的公司鉴证业务；(四)项目收费与工作量或业务风险及不般配的鉴证业务；(五)其余初步评估为高风险的鉴证业务。第二十九条假如会计师事

13、务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能致使会计师事务所拒绝该项业务，项目负责人应该考虑能否需要排除该项业务商定，并提交会计师事务所负责人会议或首席负责人批准。第三十条假如排除业务商定，项目负责人应与客户适合级其余管理层和治理层议论排除业务商定的原由，考虑能否存在法律法例的规定，要求事务所向监管机构报告业务排除的状况及原由。第三十一条业务承接后，可依据拜托项目风险水平(或项目种类)进行项目委派，登记项目信息。第五章人力资源第三十二条会计师事务所拟订其实不停完美职工招聘制度、培训制度、业绩评论、薪酬及荣膺制度，以保证会计师事务所拥有足够的拥有必需素质和专业胜任能力并恪守职

14、业道德规范的人员。第三十三条人力资源部(或主管人员)应在认识各部门对人力资源需求的基础上，依据会计师事务所发展及业务量的实质需要，拟订招聘计划，面向社会进行公然招聘。会计师事务因此道德、学问、能力、经验、体格及其余适合工作所需条件为标准，选择正直的、经过发展能够具备执行业务所需的必需素质和专业胜任能力的人员。第三十四条招聘时，人力资源部(或主管人员)对应聘资料进行采集、分类，依照所需岗位的职位描绘做初步挑选，挑选合格的应聘人员按会计师事务所规定时间参加会计师事务所组织的笔试、面试。第三十五条对应聘高级经理职务以下者应分级别进行笔试，测试内容可分为专业知识和综合能力两部分内容。经过测试，对应聘者

15、的专业技术和基础素质进行初步评论。第三十六条对初步评论较好者进行面试，面试由人力资源部(或主管人员)负责组织，业务经理、业务负责人共同参加，经过发问等方式与应聘者进行交流与交流，进而对应聘者综合潜质进行评论。经过业务负责人面试合格者，报送人力资源负责人同意后方能正式录取。第三十七条依据对被录取人员的专业技术、服务意识、个人质量、项目管理经验等确立其级别。第三十八条为了有效地调换职工的工作踊跃性，完美责权益相联合的激励体制，本着责任与酬劳相当比，风险与赔偿相对应，激励与查核相联合，赏罚与业绩相挂钩的原则，会计师事务所拟订有关的薪酬管理制度。第三十九条培训部(或主管人员)应依据各级业务人员连续教育

16、的要求拟订员工培训计划，按期举办各级业务人员培训班，实时供应最新的与执业有关的法律法例信息，为业务人员保持和提高必需的素质和专业胜任能力创建条件。第四十条会计师事务全部关人员应依照中国注册会计师协会、其余主管部门以及会计师事务所的要求，踊跃参加并达成连续教育，更新和提高专业知识，保持和完美专业技术，熟习并掌握现行法例和专业标准，不停提高专业胜任能力。第四十一条培训部(或主管人员)应将各级业务人员的连续教育状况形成书面记录，按期检查、评论连续教育的内容和成效。第四十二条会计师事务所接受业务拜托后应该构成项目组，将业务委派给具有相应专业胜任能力的人员。第四十三条会计师事务所能够每年依据拜托项目的大

17、小、难易程度微风险的高低、服务年限等委派项目负责人，以保证项目负责人拥有必需的素质和专业胜任能力，并有足够的时间执行职责。重要项目负责人的委派应报经负责人会议(或首席负责人)同意。第四十四条项目负责人应依据拜托项目的性质以及职工的学问、经验、能力等委派项目构成员。第四十五条在执行业务时，项目负责人应记录项目构成员的实质工时以此作为对项目构成员查核的基础。项目结束后，项目负责人应依据会计师事务所制定的查核标准，对项目构成员进行查核。第四十六条为改良职工的工作表现，提高职工的满意程度和将来希望，并使人力资源的构造切合事务所发展目标的需求，事务所可每年起码进行一次职工绩效评论。绩效评论结果应与薪酬调

18、整、职级起落和续聘解雇直接挂钩。第四十七条年度业绩评论按不一样职务级别、不一样岗位的评论内容和评论标准进行。评论能够采纳上司评论人集体评论，集体无记名打分等评论方式，对下级职工年度内在各业务项目上的工作成绩、工作能力、工作态度、综合能力及素质进行综合性评论。第六章业务执行第一节指导、监察与复核第四十八条项目风险及质量管理控制应贯串于项目执行过程中，项目负责人应按其职责要求对各级次项目构成员的业务工作赐予充分的指导、监察和复核，以合理保证会计师事务所能够依照法律法例、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，依据详细状况出具适合的报告。第四十九条项目负责人应该依据项目构成员的学问、经验、能力进行合理

19、分工，经过适合的团队工作和培训，使项目构成员清楚认识所分配工作的目标，指导其达成所分配的工作。第五十条项目负责人在指导审计业务时，应重申计划审计工作的重要性，并让项目构成员清楚，认识被审计单位及其环境是一个连续动向的采集、更新与分析信息的过程，贯串于整个审计过程中。在风险评估阶段应该运用职业判断确立需要认识的程度。第五十一条对全部重要的审计领域，应准备或更新裁剪的审计程序，列出相关已识其余重要错报风险，设计必需的程序制度项目构成员关注和执行，并保证有关程序的执行获得有效的监察和复核。第五十二条能够经过整体审计谋略、详细审计计划及项目组计划会议等见告项目构成员以下事项：(一)项目构成员各自的责任

20、。比如，各成员在该项业务中担当的详细审计任务，拟实现的详细审计目标，拟实行的详细审计程序及拟获得的审计凭证等；(二)被审计单位的业务性质。比如，被审计单位所处行业、主要业务活动、生家产务流程等；(三)与风险有关的事项。比如，被审计单位面对的异样压力、上期审计时发现的重要问题等；(四)可能出现的问题。比如，被审计单位可能遭受重要诉讼、管理层将出现人事改动等；(五)执行审计业务的方案。比如，计划实行审计程序的性质、时间和范围等。第五十三条项目负责人应该监察业务的执行，主要监监工作包含：(一)追踪业务进度，认识业务的进展状况；(二)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及能否有足够的时间执行工作，

21、能否理解工作指令，能否依照计划的方案执行工作；(三)解决在执行业务过程中发现的重要问题，考虑其重要程度并适合改正原计划的方案；(四)辨别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。第五十四条会计师事务所应拟订项目组内部复核制度，可考虑执行三级复核。如：一级复核由项目的现场负责人负责实行，对于规模较大的项目，项目的现场负责人能够委派项目组内经验许多的人员复核经验较少人员编制的工作稿本，但项目的现场负责人应付复核结果负责，级复核工作应在外勤工作结束前达成；二级复核由署名注册会计师负责实行，二级复核工作应尽可能地在外勤工作结束前达成；三级复核由项目负责人负责实行，复核工

22、作应在出具审计报告前达成。第五十五条会计师事务所可依据详细状况减少或增添复核级次，对于规模较小的审计项目，署名注册会计师和现场负责人能够为同一人。第五十六条各级复核人员应执行各自的复核职责，复核责任不可以相互减轻、代替或免去。第五十七条在复核项目构成员已执行的工作时，各级复核人员应该考虑：(一)工作能否已依照法律法例、职业道德规范和业务准则的规定执行；(二)重要事项能否已提请进一步考虑；(三)有关事项能否已进行适合咨询，由此形成的结论能否获得记录和执行；(四)能否需要改正已执行工作的性质、时间和范围；(五)已执行的工作能否支持形成的结论，并得以适合记录；(六)获得的凭证能否充分、适合；(七)业

23、务程序的目标能否实现。第五十八条一级复核的要点是工作稿本技术上的正确性和完好性。复核人员经过详尽复核，应该合理保证：(一)全部财务报表项目和特别交易或事项均已编写工作稿本，并使得不曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚认识：依照审计准则的规定实行的审计程序的性质、时间和范围，实行审计程序的结果和获得的审计凭证以及就重要事项得出的结论；(二)详细审计计划已经实行，达成的工作稿本已与详细审计计划进行交错索引；(三)工作稿本在形式上做到因素齐备、格式规范、表记一致、记录清楚；在内容上做到资料翔实、要点突出、繁简适合、结论明确；测试的特定项目或事项的辨别特点已完好、清楚地记录在工作稿本中；(四)每一

24、财务报表项目和特别交易或事项的审计结论均有有关审计凭证的支持，即全部重要或异样的数据已有适合的解说及有关凭证；(五)全部审计程序的改变和其余值得项目负责人关注的重要事项都已在审计小结中予以列示；(六)已审财务报表已正确、完好地编制，且每一项数据对应到试算均衡表，财务报表附注的数据也与有关工作稿本一致。第五十九条二级复核除对一级复核足够与否予以评论外，应付项目的现场负责人编制的审计工作稿本进行复核，并对其余重要财务报表项目和特别交易或事项的审计、重要审计程序的执前进行复核。复核人员经过全面复核，应该合理保证：(一)已依照规定达成了有关工作稿本的一级复核，并对复核结果满意；(二)制定的审计计划适合

25、描绘了审计目标和审计程序；(三)对重要业务流程和重要交易类型，以及重要的交易、账户余额、列报的辨别及其采纳的应付举措是适合的；(四)对重要错报风险的评估及采纳的应付举措是适合的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实行了针对性的审计程序，且得出了适合的审计结论；(五)提出的建议调整事项适合，有关调整分录正确；(六)未改正错报不论是独自仍是汇总起来对财务报表整体均不拥有重要影响；(七)已审计财务报表的编制切合合用的会计准则和有关会计制度的规定，在全部重要方面公允反应了被审计单位的财务状况、经营成就和现金流量；(八)获得的审计凭证是充分、适合的，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。第六十条三级复核

26、从整体上掌握审计工作能否充分，已审财务报表的反应是否公允。复核人员经过复核，应该合理保证：(一)已依照规定达成了有关工作稿本的二级复核，并对复核结果满意；(二)对重要错报风险的评估及采纳的应付举措是适合的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实行了针对性的审计程序，且得出了适合的审计结论；(三)项目组作出的重要判断适合合理；(四)项目组提出的建议调整事项适合合理，未改正错报不论是独自仍是汇总起来对财务报表整体均不拥有重要影响；(五)已审计财务报表的编制切合公司会计准则或有关会计制度的规定，在所有重要方面公允反应了被审计单位的财务状况、经营成就和现金流量；(六)拟出具的审计报告措辞适合，已依照中国

27、注册会计师审计准则的规定发表了适合的审计建议。第六十一条复核人员应在复核过的审计工作稿本的复核人处签订姓名及日期。在按本程序达成复核工作此后，应填写项目复核查对表。第六十二条同时应依照会计师事务所出具业务报告流程制度的要求在项目发文控制表上签订姓名和日期。第六十三条假如在审计过程中改换项目负责人，新任项目负责人应该对截至更改日已达成的工作实行足够的复核程序，以确信此前计划和实行的工作切合法律法例、职业道德规范和业务准则的规定。第二节咨询第六十四条项目组人员对于在业务执行中碰到的疑难问题或许争议事项，如重要的技术、职业道德及其余事项等，应该考虑以适合方式和渠道进行咨询，防止任意办理或回避。第六十

28、五条项目组内部应形成优异的咨询、商讨气氛，业务人员碰到疑难问题时，应实时向项目组其余成员或项目负责人咨询。假如疑难问题或争议事项在项目组内部没法获得解决，项目负责人可将问题以及全部有关的事实以书面形式提交技术与质控部(主管人员)。第六十六条技术与质控部(主管人员)应实时回答项目组提交的问题，并以书面形式反应咨询建议。对于技术与质控部没法解决的疑难事项，可由技术与质控部向会计师事务所内部或外面其余具备适合知识、资历和经验的专业人士咨询。第六十七条被咨询人员不可以代替项目负责人的职责，各级负责人应确实履行其职责。第六十八条项目组应该完好、详尽地记录追求咨询的事项及咨询的结果(包括作出的决策、决策依

29、照以及决策的执行状况)，咨询记录应该经被咨询者认同。【参照格式见附件19：业务咨询状况表】第三节建议分歧第六十九条会计师事务所应该拟订政策和程序，以办理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的建议分歧。形成的结论应该得以记录和执行。第七十条当项目组出现建议分歧时，应由项目负责人建议，召开由项目负责人、项目质量控制复核人、技术与风险管理委员会成员列席的会议，实时交流分歧事项，经过充分的议论或适合的咨询解决建议分歧。第七十一条经过交流没法除去专业建议分歧时，应该依照以下程序办理：(一)对于项目构成员之间的建议分歧，由项目负责人决定问题的最后办理；(二)对于项

30、目负责人与项目质量控制复核人员之间的建议分歧，由技术与风险管理委员会(或负责人会议)决定问题的最后办理。第七十二条项目负责人应该编制建议分歧解决表，记录建议分歧的解决方式、解决过程以及结论。第七十三条在建议分歧获得解决从前，项目负责人不可以出具业务报告。第四节项目质量控制复核第七十四条项目质量控制复核是指项目组在出具审计报告前，由会计师事务所内部特意机构或人员对项目组作出的重要判断和在编制报告时得出的结论进行客观评论的过程。第七十五条项目质量控制复核不可以减少、代替各级项目负责人的责任。第七十六条会计师事务所能够考虑对以下种类的业求实行项目质量控制复核：(一)金融公司有关业务；(二)初步业务活

31、动的风险评估结果为高风险的审计业务：（三）会计师事务所特别重要客户的审计业务：(四)出具非标准审计报告的审计业务：(五)新招聘的注册会计师达成的审计业务；(六)会计师事务因此为其余需要实行项目质量控制复核的审计业务。第七十七条项目质量控制复核人员由会计师事务所依据特定业务的复核需要，委派资深注册会计师担当，也能够邀请拥有适合资格的外面人员或利用其余会计师事务所实行项目质量控制复核。第七十八条会计师事务所应该拟订政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性。在确立项目质量控制复核人员时，会计师事务所应该防止以下情况：(一)由项目负责人精选：(二)在复核时期以其余方式参加该业务；(三)取代项目组进

32、行决策；(四)存在可能伤害复核人员客观性的其余情况。第七十九条项目质量控制复核人员可采纳以下方法进行项目质量控制复核：(一)与项目负责人进行议论；(二)选用与项目组作出重要判断及形成结论有关的工作稿本进行复核；(三)复核财务报表或其余业务对象信息及报告，特别考虑报告能否适合。第八十条除上述方法外，会计师事务所还能够视状况需要，采纳其余适合的复核方法。比如，复核有关办理和解决重要疑难问题或争议事项形成的工作稿本，复核重要事项纲要等。第八十一条项目质量控制复核应在出具业务报告前达成。项目组能够依照以下程序的规定，实时向项目质量控制复核人员报送工作稿本及其余复核所需资料；项目质量控制复核人员应实时实

33、行复核，并向项目负责人反应复核建议，以使重要事项在出具报告前获得满意解决。(一)在业务承接阶段，项目组应向项目质量控制复核人员报送业务承接(保持)评论表。(二)在审计计划阶段，项目组应向项目质量控制复核人员报送整体审计谋略和详细审计计划。(三)在审计实行阶段，项目负责人应实时与项目质量控制复核人员交流重要事项。对于项目组提交的重要问题请示报告，应在各级项目负责人签订办理建议后报送项目质量控制复核人员。(四)在审计报告阶段，项目组应向项目质量控制复核人员报送经过项目组内部复核的审计工作稿本和审计报告。第八十=条项目质量控制复核人员应依据特定业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险，确立项目质量控制复

34、核的范围。复核范围往常包含但不限于以下方面：(一)项目组实行的内部复核程序，确认各级复核程序均已获得满意的执行；(二)复核项目组针对本业务对会计师事务所独立性做出的评论，确认该评论是适合的；(三)复核项目组在审计过程中识其余特别风险以及采纳的应付举措，包含项目组对作弊风险的评估及采纳的应付举措，确认项目组做出的判断和应付举措是适合的；(四)复核项目组做出的重要判断，包含对于重要性和特别风险的判断，确认这些判断适合合理；(五)复核项目组对存在的建议分歧、疑难问题或争议事项进行的咨询，确认咨询得出的结论是适合的；(六)复核项目组在审计中识其余已改正和未改正的错报的重要程度及办理状况是适合的；(七)

35、复核项目组与管理层和治理层交流的记录以及拟与其交流的事项，并对交流状况表示满意；(八)选用与项目组作出重要判断及形成结论有关的工作稿本进行复核，确认所复核的审计工作稿本反应了项目组针对重要判断执行的工作，能够支持得出的结论；(九)复核已审计的财务报表，确认已审计财务报表的编制切合公司会计准则的规定，在全部重要方面公允反应了被审计单位的财务状况、经营成就和现金流量；(十)复核拟出具的审计报告，确认拟出具的审计报告措辞适合，已依照中国注册会计师审计准则的规定发布了适合的审计建议。第八十三条项目质量控制复核人员应在复核过的文件中签订姓名及日期。在达成复核工作此后，项目质量控制复核人员应填写项目质量控

36、制复核查对表，并在项目发文控制表上签订姓名及日期。第七章业务工作稿本第八十四条会计师事务所业务档案应在业务曩告往后六十天内归档。项目负责人指定专人将业务工作过程中形J|E西文件资料、纸版和电子版工作稿本，按照业务档案目录次序进行采集、分类、整理，形成业务档案。第八十五条业务档案应按单项业务整理、保存。|II果针对客户的同一财务信息执行不一样的拜托业务，出具了两个|E多个不一样的报告，应该将其视为不一样的业务，分别将业务工作底奠归整为业务档案。第八十六条业务档案中应保存有效的审计工作稿本。已被取代的审计工作稿本的底稿或财务报表的底稿、对不全面或初步思虑的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以

37、及重复的文件记录等不该保存在业务档案中。第八十七条保存在业务档案中的业务承接(保持)评论表、业务商定书、总体审计谋略、详细审计计划、业务咨询状况表、建议分歧解决表、审计报告、计小结、项目复核查对表、项目质量控制复核查对表、项目发文控制表等文件一定为经过适合署名同意后的文件。第八十八条业务档案中还应包含剖析表、查对表、询证函回函、管理层声明书、有关重要事项的来往信函(包含电子邮件)，对被审计单位文件记录的纲要或复印件、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、项目构成员独立性申明书、与其余人士(如其余注册会计师、律师、专家等)的交流文件、试算平衡表、调整分录汇总表、未改正错报汇总表等工作稿本

38、。第八十九条业务档案可分为永远性档案和当期档案。永远性档案应与当期档案分开装订，以便更新。为保持资料的完好性以便知足往后查经历史资料的需要，永远性档案中被代替下的资料也需保存。被代替下的资料应汇总在一同，与其有效的资料分开，作为独自部分归整在永远性档案中。第九十条当期档案依照业务工作稿本索引的次序摆列装订，永远性档案要编写卷内目录，按卷内目录的次序整理装订。装订后的工作稿本应实时移交档案管理人员处存档，任何人不得拒绝归档或据为已有。档案管理人员应依照会计师事务所业务档案管理制度的规定管理业务档案，保证业务档案的安全、完好。第九十一条在达成业务档案的归整工作后，未经项目负责人的同意，任何人不得私

39、自改动业务工作稿本。第九十二条在审计报告往后，假如发现例外状况要求注册会计师实行新的或追加的审计程序，或致使注册会计师得出新的结论，对确需改正现有业务工作底稿或增添新的业务工作稿本的，应该填写业务工作稿本改正审批表，经项目负责人同意后方可进行。改正或增添的业务工作稿本中应记录改正或增添业务工作底稿的人员和时间，以及复核人员和时间。例外状况主假如指审计报告往后发现与已审计财务信息有关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实假如被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。第九十三条会计师事务所及其人员应付业务工作稿本包含的信息予以保密，除以下状况外，不得将业务工作稿本及包含的信息供应给第三方：(一)获得客户的书面受权；(二)依据法律法例的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或供应凭证，以及向看管机构报揭发现的违犯法例行为；(三)接受注册会计师协会和看管机构依法进行的质量检查。第九十四条会计师事务所业务人员因工作需要，在办理了有关手续后可借阅业务档案。第九十五条鉴证业务工作稿本应自业务报告日起起码保存十年。第九十六条业务工作稿本的全部权属于会计师事务所。假如客户要求获得业务工作稿本的部分内容或摘录部分工作稿本，项目负责人应该依据详细业务的特点，剖析客户要求的合理性，慎重决定能否知足客户要求，并应获得项目负责人的