【精编汇总版】合并报表的必要条件合集

1、【精编汇总版】合并报表格模板的必要前提合集】4/4【精编汇总版】合并报表的必要前提合集浅议会计报表格模板合并局限的国表里斗劲谢文刚（西安外事学院经济管理学院财政管理系陕西西安710077）【摘要】本文次要通过斗劲国表里会计报表格模板合并局限，来阐述会计报我合并局限的差异 及应注意的成就。我国该当遵循赋性重于方式原则，并借鉴美国会计准则中关于操作的桐关 规定，增加“非共享抉择本事”和“限制H身损失”两方面的内容：在执行过程中，还应加 强管理，及时究善右关合并报表格模板会计局限变卦的前提。【关键词】会计报表格模板；合并范用；国表里；斗劲合并会计报表格模板的俏息含量及所披露信息的相关性和可靠性,在很

2、大程度上都受到合并 局限的直接影响。因此，明确合并局限批编制合并会计报我的前提.同时，合并局限成就的 研究不光是母子公司鼓为关心的成就，也是众多投资者与债权人存眷的蕉点。判断一个恰当、 心理的会并报表格模板局限对了集团公司财政报吿的尺度无疑具仃車大的影响。一、国外淮则屮仃关合并局限的规定I、国际会计准则委员会认为：原则上，合并财政报表格模板该当包括所有的子公司。具体包 括的局限：（1）母公司直接或通过子公司间接具有对折以上的表格模板决权：（2）母公司即使具有 一个企、也对折或不够对折的表格模板决权，但同时具有下列各前提之一时也存在操作：通过4其 他投资者的协议，拥行对折以上的我决权；凭证荒程域

3、协议，冇权统驭企业财政和经吿政 策：有权任免董事会或类似权利机构的多数成员；在革事会或类似权利机构的会议上有 权投多数票。不底纳入合并局限的情形：（1）同时满足以卜两个前提的筹备在近期出存的子公司： 采办或持疗该子公司就是筹备在采办后1年内措置，因此操作是笆时的：管理层正在积极 寻找采办者。（2）闪子公司清算、被债权人接管等原因而使母公司得到对其捽制权；（3）子 公司不得因了公司的业务4母公司差异而分歧并该了公司.2、美国财政会计潴则公告第94号对具有多数股权的部下公司的合并中认为， 母公司拥仃其他公司50%以上普通股作为编制合并报表格模板的必要前提，但也仃破例.处于卜 列情况下的子公司不能合

4、并：（1）公司的操作是行时的；（2）子公司面临破产的情况下：（3） 由于外汇的控制或其他政治因索引起了公司在不判断事项较影的情况下措置经营，以致母公 同对了公诃的操作本事发作事大疑义的情况33、英国会计准则（AS）第2号财政报吿准则，操作的尺度包括：（1）能任免堇事会多 数成员；（2）通过与其他投资者的协议独自操作了多数的收决权；（3）有权通过被投资者的章程或操作合同实施抉择性的影响；(4)拥冇参卬性权益，而且实际上能实施抉择性影响或 以统棊础实施管理。下列一些子公司的会计报我不在合并局限之列，但该当提供有关特定的信息：(1)与母 公司的业务性质差异太大，合并后易引起误解的子公司：(2)母公司

5、不具仃实际操作本事或 者操作受到限制的子公司；(3)受母公司暂时操作的子公司，即母公司拥公子公司股份的H 的，是为了在近期内卖岀。通过上述剖析可以看出，国外会计准则中关于合并局限的规定差异次要集中在赋性性控 制、子公司业务性质和特点等方面。二、我国合并局限规定我国准则屮的合并财政报发笫六条中规定：“企并财政报表格模板的合井局限该当以操作 为底子加以判断。”该准则对合并范闱的判断浮现了 “赋性重于方式”的要求，即凡是母公 司操作的子公司和赋性上可以实施操作的被投资单元(是子公司)以及非凡II的实体都必要 纳入母公司令并财政报丧的合并局限.此外，此准则第卜条中规定：”母公司该当將此外部 f公司纳入

6、合并财政报表格模板的合并局限即只要是由理公司操作他子公司，都该当纳入合并 财政报表格模板的合并局限，而不考虑其局限巨细等相关情况。三、国表里冇关合并局限的判断底子合并局限判断的理论底子是操作，操作处判断合并局限的关键。国际会计准则理里会(IASB)认为，操作该当包括以卜三电尺度：(1)仃本事订定战略方 向，引导战略经营和财政政策；(2)有本事享有利益；(3)方本事运用上述权力以增加、 维持或庇护,上诉利益的数最。美国财政会计准则委员会(FASB)在1999年2月发布勘误的征求定见稿合并财政报衣: 目的与政策中，女将操作定义为：个经济实体具冇指导另个经济实体经泮举动的政策 和管理的非共享的抉择本

7、事，从而由后者正在举行的经济举动中增加本身的利益或限制本身 的损失。由于安然变乱的泛起，非凡II的实体(SPE)受到国际会计界的存眷，合并局限的 定义乂对基于“实际操作”作了补充，提出了基于“次要受益方”的合并。我国的企业会计准则合并财政报表格模板屮对“操作”下的定义：是指个企业可以抉择 另一个企业的财政和经营政策，并能据以从另一个企业的经甘举动屮获取利益的权力。该定 义表格模板明：(1)成为操作者的实体不用在被操作者屮具有定比例的所有者权益，即具有最低 比例的所仃者权益不再是判断操作存在的必要前提之一：(2)不拥仃法定操作权也同样可以 成为子公司的操作者；(3)利益的彫式不应再局限诸如股利之

8、类的残剩所有者利益上，它可以冇买种多样的收现方式和实现方式。从以上关于国表里对操作概念的阐述中可以看岀：操作作为一个纽带，将各个法律主体 联系在一起，形成了合并财政报表格模板的非凡反映对致一一集团，也成为了编制合并财政报表格模板的 底子和开航点。国际上对合并局限的规定从坡初的基于“操作权”，到夸张基于“实际操作” 的合并，我国新颁布的企业会计准则中也夸张了合并局限的判断以实际操作为底子.可见，操作是合并局限判断的理论底子已得到公认，凡是具冇操作与被操作关系的公司 才必要纳入合并报表格模板的局限.可是在实务中，各国和国际会计准则委员会的规定均泛起出差 异。四、关于“操作”存在的成就及倡议由此可以

9、看到，“操作”的赋性表此刻“操作经济资源”:，这也蓬勃了纳入合并范 国的赋性尺度。可是准则对操作定义的简化反映了我国会计准则过了偏向“法则导向型”准 则，短少如FASB对“非共享的抉择本事”和“限制门身的损失”这两方面的规定，分明将 联合操作主体以及某班非凡实体破除在合并局限之外，这样就增加了一些破例情况的发作， 使企业可以通过交易构造等举动来粉饰报表格模板，使会计信息缺乏可靛性。因此，对于“操作”的定义，我国该当遵循赋性重于方式原则，并借鉴美国会计准则中 关于操作的相关规定，增加“非共享抉择本事”和“隈制白身损失”两方面的内容,尽量从 “操作”的概念上就基本界定舍并会计报我的合并局限，使操作的定义更能充沛浮现或两大 贴本特征:l是抉择、支配本事的排他性；三是获取利益或限制损失的权利。五、合并局限实务屮应注意的成就企业增加或减少子公司会导致合并局限变卦。合并财政报衣准则对合并范用及如何 判断合井局限举行了明确而尺度的规定，但若企业因发作采办、收购、兼并等原因增加子公 司，及措置、出售而减少子公司等，就会在引起企业的产权布局发作变卦的同吋，使得持续 编制的合并报表格模板的合并局限也会发作变卦，就会使