市企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证分析报告

1、广州市XXXX年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告首 页鉴 证 报 告 类 型无保留意见的鉴证报告保留意见的鉴证报告无法表明意见的鉴证报告否定意见的鉴证报告客 户 企 业 所 得 税 征 收 方 式查账征收核定征收客 户 全 称客户企业所得税征管归属的区、县级市税务局及治理科（税务分局、税务所）客户在企业所得税征管归属区、县级市税务局的纳税人编码客户在企业所得税征管归属区、县级市税务局的税务登记证号码出具鉴证报告的事务所全称事务所在地税局的纳税人编码事务所在国税局的税务登记证号码事务所在地税局的税务登记证号码税 收 管 理 员 的 审 核 意 见签名： 审核日期广州市XXXX年度企业所得税汇

2、算清缴纳税申报鉴证报告（适用于查账征收的单位） 报告文号： 备案号：XXXX ：我们同意托付涉税鉴证业务约定书编号：XXXX，对贵单位税款所属期间XXXX年 XX 月XX日至XXXX年 XX 月XX日的企业所得税的纳税情况进行鉴证，并出具鉴证报告。贵单位的责任是,设计、实施和维护相关的内部操纵制度，保证会计资料、纳税资料的真实、准确、合法和完整，以确保贵单位编制的企业所得税纳税申报表符合中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例以及其他税收法律、法规、规范的要求，并如实纳税申报。我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，按照注册税务师治理暂行方法（国家税务总局第14号令）、

3、国家税务总局关于印发注册税务师执业差不多准则的通知（国税发2009149号）、企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）（国税发200710号）和其他有关规定,对申报表反映的纳税信息的真实性、准确性、完整性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及要紧实施情况：（要紧披露以下内容）（一）简要评述客户与企业所得税有关的内部操纵及其有效性提示：（1）有关评述应与国家税务总局印发的税务代理工作底稿（企业所得税）（以下简称底稿）保持一致，详见底稿“索引号：16页次 企业提供资料清单： 一、企业所得税汇算清缴审核需提供的资料4、单位内部治理制度及相关的内操纵度”、“

4、 索引号：15页次 企业内部操纵制度调查问卷：”；（2）该评述应与出具鉴证报告的类型一致；（3）要特不重视对“长亏不倒”客户以及税负偏低客户与企业所得税有关的内部操纵制度的评述 与企业所得税有关的内部操纵制度项目名称相应的内部操纵制度是否已建立相应的内部操纵制度是否适用对内部操纵进行符合性测试是否发觉得到有效执行现有内部操纵制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险的评估是 否 是 否 是否高低会计核算制度成本核算制度财务治理制度现金治理制度支票治理制度费用开支标准及审批制度发票治理制度产品销售及劳务提供制度存货采购、收发、保管制度固定资产治理制度内部审计制度其他与企业所得税有关的内部操纵制

5、度（二）简要评述客户与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性（三）简要陈述对客户提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况提示：例如对准则规定的截止性测试、函证、分析性复核程序等等的讲明。提示：对第一大点“企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及要紧实施情况”，也能够采纳以下表述（一）注册税务师对托付人与企业所得税有关的重要内部操纵及其有效性的审核讲明对贵单位纳税年度与企业所得税有关的重要内部操纵的评价：（应包括但不限于以下内容）：与企业所得税有关的内部操纵制度项目名称相应的内部操纵制度是否已建立相应的内部操纵制度的设计是否恰当对内部操纵进行测试是否发觉没

6、有得到有效执行现有内部操纵制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险的评估是否是否是否高低现金治理方面防范现金结算收入脱离法定账册核算和虚大成本费用的内部操纵制度银行账户治理防范银行结算收入脱离法定账册核算和虚大成本费用的内部操纵制度存货进销存治理方面防范瞒报收入、虚大成本费用的内部操纵制度发票开具和同意治理方面防范瞒报收入、虚大成本费用的内部操纵制度保证记账凭证真实、合法、有效的内部操纵制度对预收账款、其他应付款、应付账款、应付职工薪酬等负债类会计账户的治理，防范瞒报收入、虚大成本费用的内部操纵制度注册税务师认为与企业所得税有关的其他重要内部操纵制度1.2.提示：（1）应注意上述评述与出具

7、鉴证报告的类型的相关性，假如评述托付人现有内部操纵制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险高，不得出具无保留意见的鉴证报告； （2）要特不重视对“长亏不倒” 托付人以及企业所得税税负偏低托付人与企业所得税有关的内部操纵制度的评述；（3）假如托付人未建立与企业所得税有关的重要内部操纵，或相应的内部操纵制度的设计不恰当，或对相应内部操纵进行测试发觉没有得到有效执行，而注册税务师对现有内部操纵制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险的评估为“低”，必须另行讲明缘故。（二）注册税务师对现金、存货监督盘点的情况讲明提示：1. 注册税务师必须全程参与监督盘点工作，并实时锁定监督盘点结果的账实差异，

8、同时分析缘故，不能以纳税人盘点好后的结果作抽查替代监督盘点工作。2. 注册税务师一般应在资产负债表日对实物资产（如现金、存货等）进行监督盘点，假如改用进场检查日的监督盘点进行替代，应用永续盘存法追踪资产负债表日的资产记录是否正确；3. 假如对现金、存货监督盘点的结果账实不符，而又没有正当理由，不得出具无保留意见的鉴证报告（三）注册税务师对年末银行存款审验情况托付人声明拥有的开户银行及账号银行对账单的年末余额托付人已收到而银行未入账的金额托付人已支付而银行未入账的金额调整后银行对账单的余额银行日记账年末余额银行已收到而托付人未入账银行已支付而托付人未入账调整后银行日记账余额调整后账实是否相符（1

9、）（2）提示：假如年末银行存款审验的金额账实不符，而又没有正当理由，不得出具无保留意见的鉴证报告（四）简要陈述对货币资金、应付款项、存货、预提费用等与收入和成本费用核算紧密相关的资产和负债项目进行截止性测试、函证、分析性复核的情况（五）注册税务师对托付人利润表的异常项目或异常变动项目的审核讲明项 目行次本年累计数去年累计数增减额增减率营业收入1减：营业成本2其中：毛利率3营业税金及附加4销售费用5其中：销售费用率6治理费用7其中：治理费用率8财务费用9其中：财务费用率10资产减值损失11其他12加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）13投资收益（损失以“-”号填列）14营业利润（亏损以“”

10、号填列）15加：营业外收入16减：营业外支出17利润总额（亏损总额以“”号填列）18注册税务师对托付人利润表的异常项目或异常变动项目的审核讲明：二、鉴证结果报告在鉴证过程中，我们考虑了与企业所得税纳税申报表编制相关的内部操纵的存在性和有效性，考虑了内部证据、外部证据的相关性和可靠性，对贵单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序。我们相信，我们猎取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。现将鉴证结果报告如下：提示：税务师事务所应依照审核企业所得税汇算清缴纳税申报确认的结果选择下列其中一种审核意见，发表鉴证结论提示：无保留意见采纳：我们认为，本报

11、告后附的企业所得税年度纳税申报表差不多按照中华人民共和国企业所得税法及事实上施条例以及其他税收法律法规的相关规定编制,在所有重大方面真实地反映了贵单位本纳税年度的所得税纳税情况。部分数据摘录如下：序号项 目金 额1利润总额*2其中：营业收入3营业成本4加：纳税调整增加额4减：纳税调整减少额6加：境外应税所得弥补境内亏损7纳税调整后所得8减：弥补往常年度亏损9应纳税所得额10适用税率11应纳所得税额12减：减免所得税额13减：抵免所得税额14应纳税额15加：境外所得应纳所得税额16减：境外所得抵免所得税额17实际应纳所得税额18减:本年累计实际已预缴的所得税额19本年应补（退）的所得税额提示：*

12、第1栏 利润总额：事业单位填写“收支结余”，民间非营利组织填写“净资产变动额”；第2栏“营业收入”、第3栏“营业成本”应当分不填写事业单位、民间非营利组织的有关“收入、支出、费用”的总额。以下各表同理。具体纳税调整项目及讲明详见企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项讲明提示：保留意见采纳（一）除XX保留意见的事项外，我们认为，本报告后附的企业所得税年度纳税申报表差不多按照中华人民共和国企业所得税法及事实上施条例以及其他税收法律法规的相关规定编制,在所有重大方面真实地反映了贵单位本纳税年度的所得税纳税情况。部分数据摘录如下：序号项 目金 额1利润总额*2其中：营业收入：3营业成本：4加：纳税调整增加

13、额4减：纳税调整减少额6加：境外应税所得弥补境内亏损7纳税调整后所得8减：弥补往常年度亏损9应纳税所得额10适用税率：11应纳所得税额12减：减免所得税额13减：抵免所得税额14应纳税额15加：境外所得应纳所得税额16减：境外所得抵免所得税额17实际应纳所得税额18减:本年累计实际已预缴的所得税额19本年应补（退）的所得税额具体纳税调整项目及讲明详见企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项讲明（二）对保留意见审核事项的讲明提示：1. 阐明保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项应纳所得税额的理据和缘故。2. 提出纳税调整的初步意见或解决方案，供税务机关参考。提示

14、：无法表明意见采纳我们发觉，下列事项可能对确认应纳所得税额产生重大阻碍，因贵单位的专门情况，我们对该年度企业所得税汇算清缴纳税申报无法表明意见。（一）XX事项的审核情况提示：详细讲明该审核事项对确认应纳所得税额可能产生的重大阻碍，并阐述对该事项无法表明意见的理据。下同。（二）XX事项的审核情况（三）XX事项的审核情况提示：否定意见采纳经审核，我们对贵单位XX年度企业所得税汇算清缴纳税申报持有重大异议，经反复磋商，在下列重大且原则的问题上未能达成一致意见。我们认为，贵单位该年度的企业所得税汇算清缴纳税申报不能真实地反映企业应纳所得税额。（一）XX事项的审核情况提示：描述存在违反税收规定的情形，并

15、阐述经与托付人就该事项磋商不能达成一致、出具否定意见的理据，下同。（二）XX事项的审核情况（三）XX事项的审核情况附件资料：详见以下目录清单序号附件资料名称需附送（有发生，请打“”）不需附送（无发生，请打“”）附件一：企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项讲明1企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项讲明2（1）汇总纳税总机构及二级分支机构的收入、成本和利润明细表3（2）纳税调整项目审核确认明细表4（3）分支机构转入可弥补亏损额明细表5（4）总分机构分摊税款审核表附件二：已（或未）经我们审查调整的贵单位XXXX年度企业所得税年度纳税申报表（A类主表及附表）6主表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（

16、A类）7附表一（1）：收入明细表8附表一（2）：金融企业收入明细表9附表一（3）：事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表10附表二（1）：成本费用明细表11附表二（2）：金融企业成本费用明细表12附表二（3）：事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表13附表三：纳税调整项目明细表14附表四：企业所得税弥补亏损明细表15附表五：税收优惠明细表16附表六：境外所得税抵免计算明细表17附表七：以公允价值计量资产纳税调整表18附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表19附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表20附表十：资产减值预备项目调整明细表21附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表提示

17、：地税经管企业所得税业户增加以下22-24行内容22附表十二：企业所得税其他优惠明细表23附表十三：职工教育经费支出跨年度纳税调整表24附表十四：职工福利费支出纳税调整表附件三：已（或未）经我们审查的贵单位企业年度关联业务往来报告表251.关联关系表262.关联交易汇总表273.购销表284.劳务表295.无形资产表306.固定资产表317.融通资金表328.对外投资情况表339.对外支付款项情况表附件四：贵单位编制的XXXX年度第四季度或十二月的中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）34XXXX年度第四季度或十二月的中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）附

18、件五：其它附表（一） 国、地税共用的其他附表351.增值税纳税情况审核表362.增值税纳税情况审核附表（一般纳税人）3.房地产开发企业年度申报补充表（1-5）373-1.房地产开发企业差不多情况表383-2.房地产开发企业年度内销售未完工开发产品取得的收入纳税调整情况表393-3.房地产开发企业公共配套设施预提费用计算表每个设施填1份共 份403-4.房地产开发企业营业成本计算表每个项目（期）填1份共 份413-5.房地产开发企业所得税计算表4.减免税企业年度申报补充表（1-14）424-1.农、林、牧、渔业项目讲明及核算情况表434-2.农产品初加工项目讲明及核算情况表444-3.国家重点扶

19、持的公共基础设施项目投资经营情况及核算情况表454-4.环境爱护、节能节水项目情况及核算情况表464-5.技术转让所得归集、分摊、计算情况表474-6.资源综合利用情况及核算情况表484-7.软件生产或集成电路设计企业获利年度及核算情况表494-8.证券投资基金免税收入情况及核算情况表504-9.小型微利企业备案表514-10.固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表524-11.购置的环境爱护专用设备情况表534-12.购置的节能节水专用设备情况表544-13.购置的安全生产等专用设备情况表554-14.企业年度研究开发费用结构明细表564-15.CDM项目减免情况表574-16.动漫企业获利

20、年度及减免情况表584-17.节能服务公司合同能源治理项目情况及核算情况表595. 出口物资退免税审核事项讲明6. 企业资产损失税前扣除申报表606-1企业资产损失税前扣除申报表（专项申报适用）616-2企业资产损失税前扣除申报表（清单申报适用）626-3跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细确认表（二）国税附表提示：国税经管企业所得税业户适用631.职工福利费支出纳税调整表（即地税年报附表14）642.职工教育经费支出纳税调整表（即地税年报附表13）653.企业所得税其他优惠明细表（即地税年报附表12）附件六：贵单位编制的XXXX年度财务会计报告66资产负债表（资产与负债情况）67利润表

21、（收支与结余情况）68现金流量表69会计报表附注70财务情况讲明书附件七：事务所和注册税务师执业证书复印件71事务所执业证书复印件72注册税务师执业证书复印件经审核，贵单位XXXX年度需附送报表及其他附表共XXXX份，明细详见上表“需附送”栏打“”；上表“不需附送”栏打“”的报表或附表共XXXX份，为贵单位在XXXX年度没有发生申报内容的附表，因此不需填报。提示：1.对附件二的填报要求，国税经管企业所得税纳税人需附送主表及附表1-11；地税经管企业所得税纳税人需附送主表及附表1-14,发表无保留意见、保留意见结论的附表填列的数据必须是经审查调整后确认的数据，发表无法表明意见、否定意见结论的附表

22、填列的数据是企业编制未经审查调整的数据2.上表“需附送”栏内己打“”、且“不需附送”栏内己打“”的，为必须填报的附件，其中没有发生申报内容的附表也应填“0”报送。）3.关于年度纳税申报表附表一收入明细表及附表二成本明细表，必须依照企业执行的会计制度或准则，在三种类型中选择一种并填报，选择类型后如该附表没有发生申报内容的，也应填“0”报送，并在“需附送”栏内打“”；另外两种不适用的类型在“不需附送”栏内打“”XXX税务师事务所 中国注册税务师:中国广东 中国注册税务师:XXXX年XX月日附件一：企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项讲明一、企业差不多情况（按照工商登记、税务登记的内容列示）1. 成立

23、日期：2. 注册地址：3. 法定代表人：4. 注册资本：XXXXXX元，其中实收资本XXXXXX元出资者及其出资比例如下：出资者国籍应缴出资额应缴出资比例实缴出资额实缴出资比例%合 计%提示：本年度有发生增资、减资或撤资、扩股，变更出资者的，必须予以披露5. 企业类型：提示：按工商登记注册类型列出 6. 经营范围：提示：本年度的经营范围与上一纳税年度对比，假如有发生变化的，必须予以披露7. 税务登记：主管税务机关：XXX ；纳税识不号：XXXX；纳税人编码：XXXX提示：列出国税及地税治理机关，列至科或所、分局8会计机构负责人：9联系电话：10是否设置分支机构：是/否；总分机构是否存在税率差：

24、是/否（1）境内分支机构清单分支机构名称主管税务机关注册地址设立时刻经营范围跨地区（跨省、跨市、跨区(县)）分级情况（二级、三级、）是否就地预缴所得税适用所得税税率机构1机构2 （2）境外分支（营业）机构清单分支（营业）机构名称所在国家（地区）名称注册地址设立时刻经营范围本年度营业利润（亏损）额在所在国已缴所得税所在国适用所得税税率机构1机构211长期股权投资情况境内长期股权投资情况如下：被投资企业名称被投资企业注册资本占被投资企业比例投资核算方法（成本法/权益法）投资成本本年度增（减）投资额股权转让情况境外长期股权投资情况如下：被投资企业名称所在地国家（地区）名称被投资企业注册资本占被投资企

25、业比例投资核算方法（成本法/权益法）投资成本本年度增（减）投资额股权转让情况二、企业差不多的税收政策提示：要紧披露其经营业务适用的税种（流转税、所得税）、税目、税率，以及享受的减免税政策及批文等（一）要紧税（费）项目及税（费）率税（费）项目计税依据税（费）率增值税按销售物资或者提供应税劳务的销售额 %（X%）计算销项税额（X%）营业税 按营业额（X%）消费税按销售额（X%）按销售数量（或按每吨或升XX元的定额税计缴）都市维护建设税按应缴流转税税额计征%教育费附加按应缴流转税税额计征%地点教育附加按应缴流转税税额计征%文化事业建设费堤围费企业所得税按应纳税所得额%（二）要紧的税收优惠优惠项目国家

26、文件依据具体优惠政策规定税务机关批准文号（属备案的注明是否已办备案）三、企业要紧的会计政策提示：要紧列示对所得税产生阻碍的会计政策，以下为参考文本，应依照企业的实际会计政策做相应的修改1. 会计制度：执行企业会计准则及其应用指南、附录的会计科目/企业会计制度及其配套的 会计核算方法/金融企业会计制度/小企业会计制度，民间非营利组织会计制度/事业单位会计准则及其配套的 会计制度/村集体经济组织会计制度/农民专业合作社财务会计制度。2. 会计年度：自公历1月1日起至12月31日止。3. 记账本位币：采纳人民币外币为记账本位币。4. 记账基础和计价原则：以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。

27、提示：假如执行事业单位会计准则及其配套的 会计制度的，应依照实际情况表述5. 外币业务核算方法：按照企业会计准则第19号-外币折算的规定核算/企业会计制度第一百一十九、一百二十条的规定核算6. 短期投资的核算方法：按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定核算/企业会计制度第五十二的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同)7. 坏账核算方法/金融资产减值：按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定核算/企业会计制度第五十三条的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同8. 存货核算方法：（1）按照企业会计准

28、则第1号-存货的规定核算/企业会计制度第二十条的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同（2）存货以实际成本/打算成本计价/零售价格法，发出存货采纳加权平均法/移动平均法/先进先出法/个不计价法核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同（3）存货的盘存制度：本单位盘点采纳永续盘存制/定期盘存制。提示：非专门情况，一般不宜采纳定期盘存制，假如纳税人采纳定期盘存制的，注册税务师需对存货盘存制度对成本列支的阻碍重点关注，并决定是否应该出具保留意见的鉴证报告。（4）低值易耗品、包装物领用时采纳五五摊销法核算/领用时一次摊销法/分期摊销法

29、计入当期成本、费用。（5）由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等缘故造成的存货成本不可收回的部分，期末采纳成本与可变现净值孰低原则计量，按单个存货项目的成本/按类不计量成本高于可变现净值的差额提取存货跌价预备。/企业会计制度第五十五条的规定核算提示：企业假如年度中间改变存货计价方法，应考虑是否进行调整，关于年初确定的存货计价方法与上年不一致的，应考虑其对成本的阻碍情况及是否已报备给主管税务机关。9. 长期股权投资核算方法：按照企业会计准则第2号-长期股权投资的规定核算/企业会计制度第二十二条的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同长期股权

30、投资减值预备：按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量或按照企业会计准则第8-资产减值的规定核算/企业会计制度第二十四条的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同10. 固定资产计价和折旧方法（1）按照企业会计准则第4号-固定资产的规定核算/企业会计制度第二十七条的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同（2）固定资产折旧采纳直线法/双倍余额递减法/年限总和法/工作量法计算，并按固定资产类不、可能经济使用年限和可能净残值率（原值的X%）确定折旧率/企业会计制度第三十六条的规定计提折旧，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如

31、下：提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同资产类不折旧年限（年）年折旧率（%）房屋建筑物%机器设备%运输设备%办公设备%其他设备%提示：假如采纳加速折旧方法（包括缩短折旧年限）的，应讲明其采纳加速折旧的依据，即属于条例的什么情形。（3）固定资产的减值，按照企业会计准则第8号-资产减值处理/企业会计制度第四十二条的规定处理。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同11. 生物资产的核算方法：按照企业会计准则第5号-生物资产的规定核算。12. 无形资产的核算方法按照企业会计准则第6号-无形资产的规定核算/企业会计制度第四十四条的规定核算。提示：

32、假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同无形资产的减值，按照企业会计准则第8号-资产减值处理/企业会计制度第四十九条的规定处理。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同13. 长期待摊费用摊销方法（1）筹建期间发生的费用先在长期待摊费用中归集，于开始生产经营当月一次计入当期的损益/企业会计制度第五十条的规定核算和摊销。 提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同（2）其他长期待摊费用按受益年限平均摊销。14. 借款费用的核算方法按照企业会计准则第17号-借款费用的规定核算/企业会计制度第一百零四条的规定核算。提示：假如不执行

33、企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同15. 债务重组按照企业会计准则第12号-债务重组的规定核算。16. 非货币性交易按照企业会计准则第7号-非货币性资产交换的规定核算/企业会计制度第一百一十三、一百一十四、一百一十五、一百一十六条的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同17. 收入确认原则按照企业会计准则第14号-收入的规定核算/企业会计制度第八十四条至九十八条的规定核算。提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同18. 所得税的会计处理方法按照企业会计准则第18号-所得税的规定核算/企业会计制度第一百零七条的规定核

34、算。19. 会计政策、会计可能变更和差错更正按照企业会计准则第28号-会计政策、会计可能变更和差错更正的规定处理。(提示：假如不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同四、企业所得税纳税申报表项目注释讲明（一）利润总额的审核提示：关于本审核讲明四（一）下列1.至11.项目，要披露具体事实、调整依据、计算过程，关于汇总纳税企业需逐户列出总机构、二级分支机构的收入、成本和利润，详见本鉴证附件一 (1)贵单位经审计提示：如有，列示会计师事务所及审计报告编号/未经审计的会计利润总额XXXXXX元。我们依照财务会计制度审核确认的会计利润总额 XXXXXX元，审核调整增加/减少利润总额XXX

35、XXX元，具体调整项目和金额如下表所列：申报表项目利润表项目账载金额审核确认数调整数附注索引营业收入1.11.2营业成本2.12.2营业税金及附加3销售费用4治理费用5财务费用6资产减值损失7公允价值变动净收益8投资收益9营业外收入10营业外支出11利润总额 提示：如未发生调整，则披露“暂未发觉贵单位会计利润存在需要调整的事项”；纳税人假如执行非企业类会计制度的，应当采纳相应的会计收支报表格式，参照上表的“列”名称进行披露。1营业收入的审核1.1主营业务收入的审核（1）主营业务收入贵单位本纳税年度账面确认主营业务收入XXXXXX元，其中：出口销售收入XXXXXX元，占销售收入的XX%。其中：汇

36、总纳税的总机构所属分支机构主营业务收入XXXXXX元。其中：临时外出经营（跨省、跨市）业务取得的主营业务收入XXXXXX元。【提示：临时外出经营业务取得的收入不包括汇总纳税总机构所属分支机构取得的收入】（2）审核调整事项贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务收入XXXXXX元。提示：要求分不讲明本纳税年度应计未计、多计销售商品收入/提供劳务收入/让渡资产使用权收入/建筑合同收入等具体调整内容及金额）假如有跨年度的建筑合同收入，应当注明确认收入实现时刻的方法1.2其他业务收入的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减其他业务收入XXXXXX元。提示：要求分不

37、讲明本纳税年度应计未计、多计材料销售收入/代购代销手续费收入/包装物出租收入/过期未退包装物没收的押金等具体调整内容及金额2营业成本的审核2.1主营业务成本的审核（1）主营业务成本贵单位账面确认主营业务成本XXXXXX元，其中汇总纳税的总机构所属分支机构主营业务成本XXXXXX元。（2）审核调整事项贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务成本XXXXXX元。提示：要求分不讲明本纳税年度应计未计、多计销售商品成本/提供劳务成本/让渡资产使用权成本/建筑合同成本/在建工程试运行成本等具体调整内容及金额2.2其他业务支出的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减其

38、他业务支出XXXXXX元。提示：要求分不讲明本纳税年度应计未计、多计材料销售成本/代购代销费用/包装物出租成本/相关税金及附加等具体调整内容及金额3营业税金及附加的审核提示：按照财务会计制度审核确认口径计算填写，要求按不同税率/单位税额分开填列，房地产企业土地增值税要将预征税款、清算税款分开填列税种计税依据适用税率/单位税额企业账载营业税金及附加审核确认营业税金及附加账载金额审核确认金额1、营业税2、消费税3、都市维护建设税4、教育费附加5、地点教育附加6、土地增值税7. 资源税合计审核调整讲明: 注：营业税的审核提示：按税收口径计算填写，若计税依据与会计账载营业收入有差异的，必须增加文字讲明

39、子目计税依据税率本年应交数本年减免数本年已交数年末欠交数交通运输业服务业销售不动产提示：若税务师出具鉴证报告日之前营业税年末欠交数已全部缴交或部分缴交的，则增加以下披露贵单位营业税年末欠交数XXXXXX元，于XXXX年XX月XX日缴交XXXXXX元，。3.1都市维护建设税、教育费附加计税依据讲明 贵单位本纳税年度都市维护建设税、教育费附加的计税依据为本纳税年度实际应缴纳的流转税和当期免抵税额，其中：营业税XXXXXX元、消费税XXXXXX元、增值税XXXXXX元、当期免抵税额XXXXXX元。贵单位增值税的申报缴纳情况如下：项 目自报数调整数确认数本年应税收入（含查补数）其中：适用税率 %的计税

40、收入适用税率 %的计税收入简易征收率 %( %)的计税收入本年免税物资及劳务的收入本年出口免税物资的收入本年销项税额合计本年进项税额上期留抵税额本年进项税额转出本年应交增值税本年已交增值税年末未交增值税期末留抵税额审核调整讲明: 提示：实行免抵退税的生产企业，以国税部门审核的生产企业出口物资免抵退税申报汇总表中的“当期免抵税额”作为都市维护建设税和教育费附加的计税（费）依据，分不计征城建税、教育费附加。纳税人、中介机构执业人员要给予充分关注。对增值税一般纳税人本年应缴增值税税款的审核，应同时附送增值税纳税情况审核表、增值税纳税情况审核附表(一般纳税人)增值税（增值税小规模纳税人）项 目 自报数

41、调整数确认数本年应税收入（含查补数）其中：简易征收率 %的计税收入本年免税物资及劳务的收入本年出口免税物资的收入本年应交增值税 其中：被有关部门查补当年应缴数 被有关部门查补往常年度应缴数本年已交增值税 其中：已缴被有关部门查补当年应缴数 已缴被有关部门查补往常年度应缴数年末未交增值税审核调整讲明: 3.2审核调整事项贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务税金及附加XXXXXX元。提示：要求分不讲明本纳税年度应计未计、多计销售（营业）收入、流转税视同销售收入按规定应补缴（退）的消费税、营业税、城建税、教育费附加，以及依照税收法规规定应补计的资源税、土地增值税等具体调整内容

42、及金额4销售费用的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减销售费用XXXXXX元。5治理费用的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减治理费用XXXXXX元。其中：房产税XXXXXX元，土地使用税XXXXXX元，堤围防护费XXXXXX元。提示：要求分不讲明本纳税年度应计未计、多计销售（营业）收入、视同销售收入按规定应补缴（退）的堤围防护费具体调整内容及金额注：房产税、土地使用税、堤围防护费、车船税等的审核税种计税依据适用税率/单位税额企业账载税额审核确认税额(本年应交数)本年已交数年末欠交数账载（申报）金额审核确认金额1、房产税2、土地使用税3、堤围防护费4、车

43、船税5、文化事业建设费6、价格调节基金7、残疾人就业保障金审核调整讲明: 提示：若税务师出具鉴证报告日之前房产税/土地使用税/堤围防护费/车船税/年末欠交数已全部缴交或部分缴交的，则增加以下披露贵单位房产税/土地使用税/堤围防护费/车船税/年末欠交数XXXXXX元，于XXXX年XX月XX日缴交XXXXXX元，。6财务费用的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减财务费用XXXXXX元。提示：注意审核利息资本化与财务费用的分配是否符合规定，尤其是未实行新会计准则的建筑企业、大型机器制造企业、造船企业、房地产开发企业的会计核算与税收的差异。7. 资产减值损失的审核贵单位本纳税年度依

44、照财务会计的相关规定，应调增/调减资产减值损失XXXXXX元。8公允价值变动净收益（执行新企业会计准则的企业）贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减公允价值变动净收益XXXXXX元。9投资收益的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减投资持有收益XXXXXX元。10营业外收入的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减营业外收入XXXXXX元。11营业外支出的审核贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减营业外支出XXXXXX元。（二）纳税调整后所得额的审核贵单位账面利润总额为XXXXXX元，经上述审核确认利润总额为XXXXXX元。依照税收

45、规定的标准审核，核实本纳税年度纳税调整增加额XXXXXX元，纳税调整减少额XXXXXX元，境外应税所得弥补境内亏损XXXXXX元，纳税调整后所得额XXXXXX元。纳税调整事项如下：1. 纳税调整增加、减少额的审核(详见本鉴证附件一(2)纳税调整项目审核确认明细表)1.1 收入类调整项目的审核（1）视同销售收入的审核（区分执行新企业会计准则和企业会计制度企业）贵单位本纳税年度存在视同销售行为，应确认视同销售收入XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加XXXXXX元,纳税调整增加经审核确认为XXXXXX元。提示：要求披露视同销售列明经济业务的内容及金额，如：非货币性资产交换或将/物资/财产/劳务用于

46、捐赠/偿债/赞助/集资/广告/样品/职工福利/利润分配等，同时应披露视同销售采纳的方法：如同类交易价格、成本加成等。或将资产移送他人转移至境外情形，也应披露视同销售采纳的方法：如同类对外销售价格、购入时的价格等（2）同意捐赠收入的审核（执行新会计准则以外的企业列示）贵单位本纳税年度同意捐赠纳入资本公积核算应进行调整的收入税收金额XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加XXXXXX元,纳税调整增加经审核确认为XXXXXX元。（3）不符合税收规定的销售折扣和折让的审核贵单位本纳税年度发生销售折扣和折让账载金额 XXXXXX元，按照税收规定能够税前扣除的销售折扣和折让税收金额XXXXXX元，贵单位自报

47、纳税调整增加XXXXXX元,纳税调整增加经审核确认为XXXXXX元。提示：要求分不讲明商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的所得税处理是否符合规定、本年度发生额、可抵减销售收入或税前扣除的金额、纳税调整金额。（4）未按权责发生制原则确认的收入的审核贵单位本纳税年度发生分期收款销售商品业务按照权责发生制原则确认的销售收入账载金额XXXXXX元，利息收入、租金收入、持续时刻超过12个月的劳务收入等按照权责发生制原则确认的收入账载金额XXXXXX元，上述业务收入账载金额合计XXXXXX元，依照税收规定，应确认收入的税收金额XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX元,纳税调整增加(

48、减少)经审核确认为XXXXXX元。（5）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的审核（执行新会计会计准则的企业列示）贵单位本纳税年度在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值分额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额为 XXXXXX元。依照税收规定，应按长期股权投资的原始成本确认投资成本，贵单位自报纳税调整减少XXXXXX元,纳税调整减少经审核确认为XXXXXX元。（6）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的审核贵单位采纳权益法核算的被投资企业共XX家，本纳税年度按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益/损失金额XXXXX

49、X元，本纳税年度实际收到被投资企业利润分配额合计XXXXXX元。本纳税年度被投资企业作出利润分配决定的有XX家，决定分回投资收益额合计XXXXXX元，依照税收规定，应确认的股息红利税收金额XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX元,纳税调整增加(减少)经审核确认为XXXXXX元。被投资企业名称本纳税年度作出利润分配决定情况按权益法核算的本纳税年度投资收益/损失账载金额是否作出利润分配决定作出利润分配决定日期决定分回投资收益额1.是/否2.是/否3.是/否是/否合计 提示：表中“被投资企业名称”要求按照本审核讲明一、11“长期股权投资情况”采纳权益法核算的长期股权投资单位一一披

50、露（7）专门重组的审核贵单位本纳税年度发生的重组业务,符合规定的条件适用专门性税务处理,按会计规定确认收入的账载金额XXXXXX元，按税收规定确认的收入金额 XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX元,纳税调整增加(减少)经审核确认为XXXXXX元。提示：要求同时关注和披露本审核讲明四(二)1.3(2) “固定资产折旧的审核”及本审核讲明五(三) “重大经营事项”（8）一般重组的审核贵单位本纳税年度发生的重组业务适用一般性税务处理,按会计规定确认收入的账载金额XXXXXX元，按税收规定确认的收入金额 XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX元,纳税调整增加(

51、减少)经审核确认为XXXXXX元。 提示：要求同时关注和披露本审核讲明五(三) “重大经营事项”（9）公允价值变动净收益的审核（执行新会计准则的企业列示）贵单位本纳税年度按企业会计准则确认的资产公允价值变动收益XXXXXX元，资产公允价值变动损失 XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX元,纳税调整增加(减少)经审核确认为XXXXXX元。（10）确认为递延收益的政府补助的审核贵单位本纳税年度反映的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助收入账载金额XXXXXX元，依照税收规定，本纳税年度应确认收入金额XXXXXX元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX元,

52、纳税调整增加(减少)经审核确认为XXXXXX元。（11）境外应税所得的审核贵单位本纳税年度取得境外应纳税所得额合计XXXXXX元。其中：来自XXXX国(地区)境外的收入总额XXXXXX元（包括生产经营所得XXXXXX元和其他所得XXXXXX元），扣除按税收规定同意扣除的境外发生的成本费用XXXXXX元，弥补该国(地区)往常年度亏损XXXXXX元，免税所得XXXXXX元，计算来自XXXX国(地区)境外应纳税所得额XXXXXX元；提示：假如贵单位有来自于多国国家（地区）的境外所得，应分不不同的国家（地区）一一披露 。贵单位自报纳税调整减少XXXXXX元,纳税调整减少经审核确认为XXXXXX元。（1

53、2）不同意扣除的境外投资损失的审核贵单位本纳税年度境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失XXXXXX元，依照税收规定，不同意在税前扣除，贵单位自报纳税调整增加XXXXXX元,纳税调整增加经审核确认为XXXXXX元。（13）不征税收入的审核贵单位本纳税年度共取得不征税收入XXXXXX元，其中：财政拨款收入XXXXXX元，专项用途财政性资金XXXXXX元，行政事业性收费收入XXXXXX元，政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元。依照税收规定，贵单位取得上述收入为企业所得税的不征税收入，贵单位自报纳税调整减少XXXXXX元,纳税调整减少经审核确认为XXXXXX元。本纳税年度将不征税

54、收入用于支出所形成的费用XXXXXX元，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销XXXXXX元不得在计算应纳税所得额时扣除。 提示：企业取得专项用途财政性资金的增加以下披露贵单位本纳税年度从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金XXXXXX元，符合税收规定已作不征税收入处理的XXXXXX元，往常年度取得已申报不征税收入的专项用途财政性资金，超过规定期限未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门应重新计入本纳税年度收入总额的部分XXXXXX元提示：依照企业取得专项用途财政性资金所得税处理规定，企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）

55、内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。，贵单位本纳税年度自报纳税调整增加XXXXXX元,纳税调整增加经审核确认为XXXXXX元。（14）免税收入的审核贵单位本纳税年度共取得符合税收规定的免税收入XXXXXX元，其中：取得国债利息收入XXXXXX元，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益XXXXXX元（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益），在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益XXXXXX元，符合条件的非营利组织的收入XXX

56、XXX元（不包括从事营利性活动取得的收入），其他收入XXXXXX元（符合国务院依照税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策。其中：XX项目取得的免税收入XXXXXX元，）。贵单位自报纳税调整减少XXXXXX元,纳税调整减少经审核确认为XXXXXX元。提示；其他收入应依照符合国务院依照税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策分不列出具体项目及金额，如：证券投资基金从证券市场中取得的收入，证券投资基金治理人运用基金买卖股票/债券的差价收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款、取得2009-2

57、011年发行的地点政府债券利息所得、持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入（因减半征收企业所得税，此处填列减半计算的金额）等；对享受证券投资基金免税收入优惠政策的，要求讲明免税收入项目和金额，具体核算情况详见证券投资基金免税收入情况及核算情况表（本鉴证附件五（一）48）。（15）减计收入的审核贵单位XXXX年XX月XX日取得资源综合利用认定证书，证书有效期XXXX年XX月至XXXX年XX月，本纳税年度以资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）内的资源作为要紧原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入XXXXXX元，依照税收规定，对该类收入应减按9

58、0%计入收入总额，减计收入XXXXXX元；其他减计收入XXXXXX元（符合国务院依照税法授权制定的其他减计收入税收优惠政策。其中：金融机构取得符合条件的农户小额贷款的利息收入XXXXXX元 、减计收入XXXXXX元；保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入XXXXXX元 、减计收入XXXXXX元 提示：金融机构符合条件的农户小额贷款利息收入按90%计入收入总额，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按90%比例减计收入。此处按项目披露收入总额、可减计的收入金额 ；。贵单位自报纳税调整减少XXXXXX元,纳税调整减少经审核确认为XXXXXX元。具体核算情况详见资源综合利用

59、情况及核算情况讲明表（本鉴证附件五（一）46）。（16）减、免税项目所得的审核（假如有此项目的发生，必须填写本审核讲明四（二）1.2（20）享受企业所得税优惠的项目单独计算所得的审核）贵单位自报本年度符合税收规定的可免征或减征企业所得税的项目所得额XXXXXX元提示：按年报附表五第14行口径审核，纳税调整减少XXXXXX元, 经审核确认纳税调整减少为XXXXXX元。包括： = 1 * GB3 免税所得XXXXXX元，其中：种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果所得额XXXXXX元，从事农作物新品种的选育所得额XXXXXX元，从事中药材的种植所得额XXXXXX元，从事林木

60、的培育和种植所得额XXXXXX元，从事牲畜、家禽的饲养所得额XXXXXX元，从事林产品的采集所得额XXXXXX元，从事灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目所得额XXXXXX元，从事远洋捕捞所得额XXXXXX元，从事其他项目（符合国务院依照税法授权制定的其他免税所得税收优惠政策）所得额XXXXXX元；具体核算情况详见农、林、牧、渔业项目讲明及核算情况表（本鉴证附件五（一）41）农产品初加工项目讲明及核算情况表（本鉴证附件五（一）42）。 = 2 * GB3 减税所得XXXXXX元，其中：从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植所得额XXXXXX元，从事