长期资产业务

1、新疆屯河投资股份有限公司会计核算指导手册(讨论稿) PAGE 212第七节长期资产业务目录TOC o h z HYPERLINK l _Toc532898307 3.7长期资产业务 PAGEREF _Toc532898307 h 141 HYPERLINK l _Toc532898308 3.7.1取得固定资产 PAGEREF _Toc532898308 h 141 HYPERLINK l _Toc532898309 3.7.1.1采购取得固定资产 PAGEREF _Toc532898309 h 141 HYPERLINK l _Toc532898310 3.7.1.1.1业务流程 PAGER

2、EF _Toc532898310 h 141 HYPERLINK l _Toc532898311 3.7.1.1.2会计政策 PAGEREF _Toc532898311 h 142 HYPERLINK l _Toc532898312 3.7.1.1.3会计确认 PAGEREF _Toc532898312 h 142 HYPERLINK l _Toc532898313 3.7.1.1.4会计处理 PAGEREF _Toc532898313 h 143 HYPERLINK l _Toc532898314 3.7.1.1.4.1直接支付款项的处理 PAGEREF _Toc532898314 h 14

3、3 HYPERLINK l _Toc532898315 3.7.1.1.4.2支付预付款的处理 PAGEREF _Toc532898315 h 143 HYPERLINK l _Toc532898316 3.7.1.1.4.3收到设备时支付尾款的处理 PAGEREF _Toc532898316 h 143 HYPERLINK l _Toc532898317 3.7.1.1.4.4未取得固定资产发票的处理 PAGEREF _Toc532898317 h 144 HYPERLINK l _Toc532898318 3.7.1.2自行安装、建造固定资产 PAGEREF _Toc532898318 h

4、 144 HYPERLINK l _Toc532898319 3.7.1.2.1业务流程 PAGEREF _Toc532898319 h 144 HYPERLINK l _Toc532898320 3.7.1.2.2会计政策 PAGEREF _Toc532898320 h 145 HYPERLINK l _Toc532898321 3.7.1.2.3会计确认 PAGEREF _Toc532898321 h 145 HYPERLINK l _Toc532898322 3.7.1.2.4会计处理 PAGEREF _Toc532898322 h 146 HYPERLINK l _Toc5328983

5、23 3.7.1.2.4.1采购待安装的设备 PAGEREF _Toc532898323 h 146 HYPERLINK l _Toc532898324 3.7.1.2.4.2外部承包建造的工程 PAGEREF _Toc532898324 h 147 HYPERLINK l _Toc532898325 3.7.1.2.4.3自行建造的工程 PAGEREF _Toc532898325 h 149 HYPERLINK l _Toc532898326 3.7.1.2.4.4工程完工结转固定资产 PAGEREF _Toc532898326 h 152 HYPERLINK l _Toc532898327

6、 3.7.1.3固定资产的内部调拨 PAGEREF _Toc532898327 h 153 HYPERLINK l _Toc532898328 3.7.1.3.1业务流程 PAGEREF _Toc532898328 h 153 HYPERLINK l _Toc532898329 3.7.1.3.2会计政策 PAGEREF _Toc532898329 h 153 HYPERLINK l _Toc532898330 3.7.1.3.3会计确认 PAGEREF _Toc532898330 h 153 HYPERLINK l _Toc532898331 3.7.1.3.4会计处理 PAGEREF _T

7、oc532898331 h 153 HYPERLINK l _Toc532898332 3.7.1.4投资者投入固定资产 PAGEREF _Toc532898332 h 154 HYPERLINK l _Toc532898333 3.7.1.4.1业务流程 PAGEREF _Toc532898333 h 154 HYPERLINK l _Toc532898334 3.7.1.4.2会计政策 PAGEREF _Toc532898334 h 154 HYPERLINK l _Toc532898335 3.7.1.4.3会计确认 PAGEREF _Toc532898335 h 154 HYPERLI

8、NK l _Toc532898336 3.7.1.4.4会计处理 PAGEREF _Toc532898336 h 154 HYPERLINK l _Toc532898337 3.7.1.5接受捐赠取得固定资产 PAGEREF _Toc532898337 h 155 HYPERLINK l _Toc532898338 3.7.1.5.1业务流程 PAGEREF _Toc532898338 h 155 HYPERLINK l _Toc532898339 3.7.1.5.2会计政策 PAGEREF _Toc532898339 h 155 HYPERLINK l _Toc532898340 3.7.1

9、.5.3会计确认 PAGEREF _Toc532898340 h 155 HYPERLINK l _Toc532898341 3.7.1.5.4会计处理 PAGEREF _Toc532898341 h 156 HYPERLINK l _Toc532898342 3.7.1.6接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得固定资产 PAGEREF _Toc532898342 h 156 HYPERLINK l _Toc532898343 3.7.1.6.1业务流程 PAGEREF _Toc532898343 h 156 HYPERLINK l _Toc532898344 3.7.1.6.2会计政策 PA

10、GEREF _Toc532898344 h 157 HYPERLINK l _Toc532898345 3.7.1.6.3会计确认 PAGEREF _Toc532898345 h 157 HYPERLINK l _Toc532898346 3.7.1.6.4会计处理 PAGEREF _Toc532898346 h 157 HYPERLINK l _Toc532898347 3.7.1.7以非货币性交易方式换入固定资产 PAGEREF _Toc532898347 h 159 HYPERLINK l _Toc532898348 3.7.1.8以融资租赁方式购入固定资产 PAGEREF _Toc53

11、2898348 h 159 HYPERLINK l _Toc532898349 3.7.1.8.1业务流程 PAGEREF _Toc532898349 h 159 HYPERLINK l _Toc532898350 3.7.1.8.2会计政策 PAGEREF _Toc532898350 h 159 HYPERLINK l _Toc532898351 3.7.1.8.3会计确认 PAGEREF _Toc532898351 h 160 HYPERLINK l _Toc532898352 3.7.1.8.4会计处理 PAGEREF _Toc532898352 h 160 HYPERLINK l _T

12、oc532898353 3.7.2固定资产的折旧 PAGEREF _Toc532898353 h 162 HYPERLINK l _Toc532898354 3.7.2.1会计政策 PAGEREF _Toc532898354 h 162 HYPERLINK l _Toc532898355 3.7.2.1.1折旧计提的范围 PAGEREF _Toc532898355 h 162 HYPERLINK l _Toc532898356 3.7.2.1.2折旧计提的基数 PAGEREF _Toc532898356 h 162 HYPERLINK l _Toc532898357 3.7.2.1.3折旧计提

13、年限 PAGEREF _Toc532898357 h 163 HYPERLINK l _Toc532898358 3.7.2.1.4折旧率 PAGEREF _Toc532898358 h 164 HYPERLINK l _Toc532898359 3.7.2.1.5折旧的分配 PAGEREF _Toc532898359 h 164 HYPERLINK l _Toc532898360 3.7.2.2会计确认 PAGEREF _Toc532898360 h 165 HYPERLINK l _Toc532898361 3.7.2.3会计处理 PAGEREF _Toc532898361 h 165 H

14、YPERLINK l _Toc532898362 3.7.3处置固定资产 PAGEREF _Toc532898362 h 166 HYPERLINK l _Toc532898363 3.7.3.1业务流程 PAGEREF _Toc532898363 h 166 HYPERLINK l _Toc532898364 3.7.3.2会计政策 PAGEREF _Toc532898364 h 166 HYPERLINK l _Toc532898365 3.7.3.3会计确认 PAGEREF _Toc532898365 h 166 HYPERLINK l _Toc532898366 3.7.3.4会计处理

15、 PAGEREF _Toc532898366 h 167 HYPERLINK l _Toc532898367 3.7.4取得无形资产 PAGEREF _Toc532898367 h 168 HYPERLINK l _Toc532898368 3.7.4.1购入和申请取得无形资产 PAGEREF _Toc532898368 h 168 HYPERLINK l _Toc532898369 3.7.4.1.1业务流程 PAGEREF _Toc532898369 h 168 HYPERLINK l _Toc532898370 3.7.4.1.2会计政策 PAGEREF _Toc532898370 h

16、168 HYPERLINK l _Toc532898371 3.7.4.1.3会计确认 PAGEREF _Toc532898371 h 169 HYPERLINK l _Toc532898372 3.7.4.1.4会计处理 PAGEREF _Toc532898372 h 169 HYPERLINK l _Toc532898373 3.7.4.1.4.1购入无形资产 PAGEREF _Toc532898373 h 169 HYPERLINK l _Toc532898374 3.7.4.1.4.2自行开发专利技术和自创商标权 PAGEREF _Toc532898374 h 170 HYPERLIN

17、K l _Toc532898375 3.7.4.1.4.3受让土地使用权 PAGEREF _Toc532898375 h 170 HYPERLINK l _Toc532898376 3.7.4.1.4.4无形资产在确认后发生支出 PAGEREF _Toc532898376 h 170 HYPERLINK l _Toc532898377 3.7.4.2无形资产的内部调拨 PAGEREF _Toc532898377 h 170 HYPERLINK l _Toc532898378 3.7.4.2.1业务流程 PAGEREF _Toc532898378 h 170 HYPERLINK l _Toc53

18、2898379 3.7.4.2.2会计政策 PAGEREF _Toc532898379 h 170 HYPERLINK l _Toc532898380 3.7.4.2.3会计确认 PAGEREF _Toc532898380 h 171 HYPERLINK l _Toc532898381 3.7.4.2.4会计处理 PAGEREF _Toc532898381 h 171 HYPERLINK l _Toc532898382 3.7.4.3投资者投入无形资产 PAGEREF _Toc532898382 h 171 HYPERLINK l _Toc532898383 3.7.4.3.1业务流程 PAG

19、EREF _Toc532898383 h 171 HYPERLINK l _Toc532898384 3.7.4.3.2会计政策 PAGEREF _Toc532898384 h 172 HYPERLINK l _Toc532898385 3.7.4.3.3会计确认 PAGEREF _Toc532898385 h 172 HYPERLINK l _Toc532898386 3.7.4.3.4会计处理 PAGEREF _Toc532898386 h 172 HYPERLINK l _Toc532898387 3.7.4.4接受捐赠而获得无形资产 PAGEREF _Toc532898387 h 17

20、2 HYPERLINK l _Toc532898388 3.7.4.4.1业务流程 PAGEREF _Toc532898388 h 172 HYPERLINK l _Toc532898389 3.7.4.4.2会计政策 PAGEREF _Toc532898389 h 172 HYPERLINK l _Toc532898390 3.7.4.4.3会计确认 PAGEREF _Toc532898390 h 173 HYPERLINK l _Toc532898391 3.7.4.4.4会计处理 PAGEREF _Toc532898391 h 173 HYPERLINK l _Toc532898392

21、3.7.4.5接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得无形资产 PAGEREF _Toc532898392 h 173 HYPERLINK l _Toc532898393 3.7.4.5.1会计流程 PAGEREF _Toc532898393 h 173 HYPERLINK l _Toc532898394 3.7.4.5.2会计政策 PAGEREF _Toc532898394 h 174 HYPERLINK l _Toc532898395 3.7.4.5.3会计确认 PAGEREF _Toc532898395 h 174 HYPERLINK l _Toc532898396 3.7.4.5.4会计

22、处理 PAGEREF _Toc532898396 h 174 HYPERLINK l _Toc532898397 3.7.4.6以非货币性交易方式换入无形资产 PAGEREF _Toc532898397 h 176 HYPERLINK l _Toc532898398 3.7.5无形资产的摊销 PAGEREF _Toc532898398 h 176 HYPERLINK l _Toc532898399 3.7.5.1会计政策 PAGEREF _Toc532898399 h 176 HYPERLINK l _Toc532898400 3.7.5.1.1无形资产摊销的基数 PAGEREF _Toc53

23、2898400 h 176 HYPERLINK l _Toc532898401 3.7.5.1.2无形资产的摊销起始点和期限 PAGEREF _Toc532898401 h 176 HYPERLINK l _Toc532898402 3.7.5.1.3无形资产的摊销方法 PAGEREF _Toc532898402 h 177 HYPERLINK l _Toc532898403 3.7.5.2会计确认 PAGEREF _Toc532898403 h 177 HYPERLINK l _Toc532898404 3.7.5.3会计处理 PAGEREF _Toc532898404 h 177 HYPE

24、RLINK l _Toc532898405 3.7.6处置无形资产 PAGEREF _Toc532898405 h 177 HYPERLINK l _Toc532898406 3.7.6.1业务流程 PAGEREF _Toc532898406 h 177 HYPERLINK l _Toc532898407 3.7.6.2会计政策 PAGEREF _Toc532898407 h 177 HYPERLINK l _Toc532898408 3.7.6.3会计确认 PAGEREF _Toc532898408 h 178 HYPERLINK l _Toc532898409 3.7.6.4会计处理 PA

25、GEREF _Toc532898409 h 178 HYPERLINK l _Toc532898410 3.7.7长期待摊费用 PAGEREF _Toc532898410 h 179 HYPERLINK l _Toc532898411 3.7.7.1业务流程 PAGEREF _Toc532898411 h 179 HYPERLINK l _Toc532898412 3.7.7.2会计政策 PAGEREF _Toc532898412 h 179 HYPERLINK l _Toc532898415 3.7.7.3会计确认 PAGEREF _Toc532898415 h 180 HYPERLINK

26、l _Toc532898416 3.7.7.4会计处理 PAGEREF _Toc532898416 h 1803.7长期资产业务3.7.1取得固定资产固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用年限超过一年；3单位价值较高。固定资产的取得过程包括以下几个方面：1.直接从外部采购获得。2.在建工程完工转入。3.内部调拨转入。4.投资者投入。5.接受捐赠获得。6.接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得。7.以非货币性交易方式换入。8.以融资租赁方式购入。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2.

27、该固定资产的成本能够可靠地计量。3.7.1.1采购取得固定资产3.7.1.1.1业务流程采购取得固定资产主要有以下过程：1.固定资产预算在每个会计年度开始，公司负责人会同公司的各部门根据公司的发展情况和资金情况编制固定资产年度预算，并呈报股份公司的管理层批准，然后将预算交财务部备案。财务部应及早进行资金安排，并作为实际发生固定资产支出时，财务部对固定资产的规模、用途、价格进行审核的依据。2.固定资产采购1)固定资产需求部门在日常生产经营过程中提出书面采购请求。2)采购请求由需求部门的负责人、公司负责人批准认可，必要时应由股份公司批准(具体的审批权限标准由股份公司管理层另行制定)。3)采购部门根

28、据批准后的采购请求统一进行采购。4)采购过程包括询价、定价(在规定数量或规定金额以上的采购或其他必要时需签订书面合同)、预付款、运输、验收、安装、交付使用、付款的过程。公司对以上的过程作书面的记录(询价过程记录、合同、运单、验收单)。5)所有记录需由相关部门的负责人签字审核。3.会计处理程序财务部门在会计处理之前，对上述原始单据和资料的完整性和有效性进行复核，并将采购的固定资产与备案的年度预算进行符合性审核，然后进行会计处理。若存在与预算的重大差异，应及时上报总经理、股份公司。3.7.1.1.2会计政策采购取得的固定资产应以历史成本计价，固定资产的历史成本应包括公司为购建固定资产达到可使用状态

29、前所发生的一切合理、必要的并可直接归属于该资产的支出。对于直接采购的固定资产，其价值应包括如下支出：1.实际支付的买价。2.包装费。3.运输费。4.安装成本。5.交纳的有关税金(如关税等)。6.场地整理费。7.专业人员服务费。3.7.1.1.3会计确认财务部门确认采购的固定资产为该公司的账列固定资产的原则为：1.固定资产已经运至公司。2.公司已对固定资产进行了验收，并可以直接交付使用(若需进行安装调试的设备，应先在“在建工程”科目核算，详见 HYPERLINK l _3.7.1.2自行安装、建造固定资产 3.7.1.2)。根据上述固定资产确认的原则，对于采购的固定资产，财务部在进行会计处理之前

30、应收到以下原始单据：1.经授权部门批准的该项设备的采购申请文件。2.该项固定资产的发票(若尚未获得发票，则应暂估入账)。3.若签订了采购合同的，应将合同交财务部备案。4.经设备维护部门、固定资产使用部门验收确认的书面文件。3.7.1.1.4会计处理3.7.1.1.4.1直接支付款项的处理对于直接采购的固定资产，财务部门应在进行会计处理前核对上述单据的真实性(根据验收文件确认该项资产已运至公司)、正确性(原始单据是否正确记录了该项资产的信息)、一致性(各原始单据及申请文件之间是否互相一致)，并根据与备案的固定资产预算相比较，确认无误后进行如下会计处理：借：固定资产类别贷：银行存款/其他应付款3.

31、7.1.1.4.2支付预付款的处理若公司采购的设备价值较大需支付预付款时，会计部门在支付预付款时应对以下资料和文件进行审核：1.经授权部门批准的该项设备的采购申请文件。2.设备的采购合同。3.经授权部门批准(参照付款审批权限)的付款申请。经审核无误后，会计部门应进行以下会计处理：借：在建工程贷：银行存款3.7.1.1.4.3收到设备时支付尾款的处理收到设备并支付尾款时，会计部门应审核以下资料和文件：1.经授权部门批准的该项设备的采购申请文件。2.该项固定资产的发票(若尚未获得发票，则应按合同价暂估入账)。3.经设备维护部门、固定资产使用部门验收确认的书面文件。会计部门应将上述文件与采购合同、设

32、备采购申请文件进行核对无误后，进行如下会计处理：借：固定资产类别贷：在建工程银行存款3.7.1.1.4.4未取得固定资产发票的处理若尚未取得固定资产发票，则应按商定的价格或合同的价格进行暂估入账，待取得发票时再作调整。3.7.1.2自行安装、建造固定资产3.7.1.2.1业务流程公司新增的固定资产，除了向第三方采购，待交付后直接使用的固定资产之外，还有需要公司自行进行建造、制造、安装后方可使用的固定资产，其主要有以下方式：1.虽向第三方采购但仍需自行安装后方可交付使用的固定资产(如：大型设备、流水线等)。2.需要自行建造的固定资产(如：房屋建筑物、自行制造的专用设备)。需自行建造、制造、安装的

33、固定资产应主要通过以下流程：1.年度预算由于建造、安装的固定资产一般规模都比较大，资产购建的周期较长、资金占用量较大，所以必须在每年初由公司负责人根据公司发展情况会同各部门管理人员编制年度预算，并经股份公司管理层批准。批准的固定资产预算需由财务部备案。财务部应及早进行资金安排，并作为实际发生工程支出时，财务部对工程支出的项目、规模进行审核的依据。2.购建支出流程购建工程支出发生时，由责任部门提出书面请求，由责任部门的负责人、公司负责人批准认可，必要时应由股份公司批准(具体的审批权限标准由股份公司管理层另行制定)，然后交由采购部门采购必要的资产及由财务部门支付工程款，采购的活动参见 HYPERL

34、INK l _3.7.1.1.1业务流程 3.7.1.1。3.会计处理程序财务部门在会计处理之前，对上述原始单据和资料的完整性和有效性进行复核，并将为购建工程而发生的支出与备案的年度预算进行符合性审核，然后进行会计处理。若存在与预算的重大差异，应及时上报总经理、股份公司。3.7.1.2.2会计政策公司自行建造、制造、安装的固定资产的，应以历史成本计价，历史成本应包括公司为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其价值应包括如下支出：1.待安装设备或需安装设备的买价。2.建造、制造、安装过程中采购的材料。3.建造、制造、安装过程中领用的库存材料、工程物资。4.建造、制造、安装过

35、程中发生的人工支出。5.其他在固定资产达到预计可使用状态之前发生的用于建造、制造、安装的支出(如：燃料和动力的消耗、施工设备的使用成本、外协加工的支出、工程管理费等)。建造、安装工程达到预计可使用状态，即结转为固定资产。判断固定资产已达到预计可使用状态的标准参见 HYPERLINK l _3.7.1.2.3会计确认 3.7.1.2.3。在建工程结转固定资产的价值应是公司建造、制造、安装的固定资产的历史成本，历史成本应包括公司为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。3.7.1.2.3会计确认自行安装、建造的固定资产，为建筑安装工程而发生的成本支出，应按权责发生制原则，在为该项

36、目的支出实际发生时确认工程成本。建筑安装工程成本的具体确认时间为：1.工程所需的待安装设备、材料、工程物资，应在工程实际领用投入工程项目时确认为工程成本。2.工程发生的费用性支出，应在该项目实际承担该项费用时，确认为工程成本。建造、安装工程结转固定资产的条件是工程已达到预计可使用状态。所谓达到预计可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。3.继续发生在所购建固定

37、资产上的支出金额很少或几乎不再发生。具体应用中，会计部门应根据以下的原始资料确认固定资产是否已达到可使用状态：1.自行建造安装的固定资产，应有固定资产管理部门对该项资产的书面验收报告。2.若为第三方承包的建造、安装工程，应有公司项目负责人确认的承包方完工报告。3.若有专业人员或中介机构参与工程的审价和验收，应有其出具的书面报告。4.固定资产使用部门出具的，对固定资产的书面接收文件。3.7.1.2.4会计处理3.7.1.2.4.1采购待安装的设备对于采购需自行安装的固定资产，财务部门应在进行会计处理前核对以下单据进行审核：1.经授权部门批准的该项设备的采购申请文件。2.该项固定资产的发票(若尚未

38、获得发票，则应暂估入账)。3.若签订了采购合同的，应将合同交财务部备案。4.经设备维护部门、固定资产使用部门验收确认的书面文件。会计部门需审核上述单据的真实性(根据验收文件确认该项资产已至公司)、正确性(原始单据是否正确记录了该项资产的信息)、一致性(各原始单据及申请文件之间是否互相一致)，并根据与备案的固定资产预算相比较，确认无误后进行如下会计处理：1.固定资产已购入，但尚未交付安装时的处理方法借：工程物资专用设备贷：银行存款2.设备开始安装时的处理方法借：在建工程项目名称贷：工程物资专用设备3.在固定资产安装过程中发生的各项支出的处理方法在固定资产安装过程中发生的各项支出，会计部门入账时必

39、须对以下原始单据进行审核：1)领用库存材料或工程物资的，应有经工程设备部门负责人批准的材料领用书面申请、由仓库确认的材料出库单。2)发生人工支出的，应有劳资部门的人工统计资料，并由工程设备部门负责人认可。3)发生其他支出的，应有由工程设备部门负责人(必要时可由更高一级的领导审批，审批权限由股份公司统一制定)批准的书面申请，以及有效的原始单据(发票)。经上述步骤的审核后，会计部门应作如下的会计处理：1)领用材料时：借：在建工程项目名称贷：原材料品种(若公司采用标准成本进行核算的材料，则此时应为该材料的标准成本，并在月末对材料成本差异进行分摊。若公司采用实际成本核算的材料，则此时为该材料的实际成本

40、，下同)应交税金应交增值税进项税额转出2)发生人工支出时：借：在建工程项目名称贷：应付工资3)发生其他支出时：借：在建工程项目名称贷：银行存款/其他应付款3.7.1.2.4.2外部承包建造的工程1.支付工程款会计部门在支付工程款之前，必须获得以下原始资料和文件：1)由工程责任部门签字确认的，并经公司负责人(或股份公司管理层)签字审核的书面的付款请求。2)该工程的合同。会计部门根据合同条款，并参考年度固定资产预算，审核付款的合理性。审核无误后付款，并依据付款凭证作以下会计处理：借：在建工程项目名称贷：银行存款/现金2.将公司的材料拨付给承包商，用于工程项目并抵作预付备料款的会计处理方法会计部门应

41、审核以下原始资料和文件：1)项目负责人(必要时由更高一级的领导审批，具体权限由股份公司管理层制定)批准的材料领用书面申请。2)由仓库确认的材料出库单。3)公司与承包方对拨付材料的确认(如：协议，收料证明等)会计部门对上述资料和原始单据审核无误后，进行以下会计处理：借：在建工程项目名称贷：原材料品种/工程物资专用材料应交税金应交增值税进项税额转出(仅从原材料科目转出时适用)3.将购入的需要安装的设备交付承包商，用于工程项目时的会计处理方法会计部门应审核以下原始资料和文件：1)项目负责人(必要时由更高一级的领导审批，具体权限由股份公司管理层制定)批准的设备领用书面申请。2)由设备保管部门确认的设备

42、领用单。3)公司与承包方对设备交接的确认(设备的签收单等)会计部门对上述资料和原始单据审核无误后，进行以下会计处理：借：在建工程项目名称贷：工程物资专用设备4.在建造过程中发生的材料领用、人工支出及其他为工程而发生的支出时的会计处理方法会计部门应对相应的原始单据和文件进行审核：1)领用库存材料或工程物资的，应有经工程设备部门负责人批准的材料领用书面申请、由仓库确认的材料出库单。2)发生人工支出的，应有劳资部门的人工统计资料，并由工程设备部门负责人的认可。3)发生其他支出的，应有由工程设备部门负责人(必要时可由更高一级的领导审批，审批权限由股份公司统一制定)批准的书面申请，以及有效的原始单据(发

43、票)。经上述步骤的审核后，会计部门应作如下的会计处理：1)领用材料时：借：在建工程项目名称贷：原材料品种应交税金应交增值税进项税额转出2)领用工程物资时借：在建工程项目名称贷：工程物资专用材料3)发生人工支出时：借：在建工程项目名称贷：应付工资4)发生其他支出时：借：在建工程项目名称贷：银行存款/其他应付款等科目3.7.1.2.4.3自行建造的工程1.采购工程物资会计部门应对采购工程物资的如下原始单据进行审核：1)经授权部门批准工程的概预算。2)工程物资采购的书面申请。3)工程物资的采购发票(若发票未到，则应进行暂估)。4)工程物资的入库单。会计部门对上述原始资料和文件审核无误后，进行如下会计

44、处理：借：工程物资专用材料贷：银行存款/现金/其他应付款等科目2.在建造过程中发生的材料领用、人工支出及其他为工程而发生的支出时的会计处理方法会计部门应对相应的原始单据和文件进行审核：1)领用库存材料或工程物资的，应有经工程设备部门负责人批准的材料领用书面申请、由仓库确认的材料出库单。2)发生人工支出的，应有劳资部门的人工统计资料，并由工程设备部门负责人的认可。3)发生其他支出的，应有由工程设备部门负责人(必要时可由更高一级的领导审批，审批权限由股份公司统一制定)批准的书面申请，以及有效的原始单据(发票)。经上述步骤的审核后，会计部门应作如下的会计处理：1)领用材料时：借：在建工程项目名称贷：

45、原材料品种应交税金应交增值税进项税额转出2)领用工程物资时借：在建工程项目名称贷：工程物资专用材料3)发生人工支出时：借：在建工程项目名称贷：应付工资4)发生其他支出时：借：在建工程项目名称贷：银行存款/其他应付款3.工程中需领用本公司的产成品时的会计处理方法会计部门应对以下的原始单据进行审核：1)产成品领用的书面申请。2)工程项目负责人、公司负责人的批准文件。3)由仓库管理员和领用人确认的产成品领料单据。对上述单据审核无误后，应进行如下会计处理：借：在建工程项目名称贷：库存商品品种应交税金应交增值税销项税额(本分录销项税计算按预计售价计，视同销售)4)公司的辅助生产部门为建造工程提供的水、电

46、、设备安装、修理、运输等劳务的会计处理方法。会计部门应对经辅助生产车间负责人确认的生产记录单据进行审核，并进行以下会计处理：借：在建工程项目名称贷：生产成本辅助生产成本5)尚未安装、建造完工的固定资产在完工前进行负荷联合试车发生的费用的会计处理方法。尚未安装、建造完工的固定资产的在完工前进行负荷联合试车发生的费用，应计入该工程的成本：借：在建工程项目名称贷：银行存款/其他应付款6)尚未安装、建造完工的固定资产在完工前进行负荷联合试车而获得的试车收入或产品的会计处理方法。尚未安装、建造完工的固定资产的在完工前进行负荷联合试车而获得的试车收入或产品，应冲减在建工程成本。获得的试车收入，会计部门应对

47、收入的依据进行审核(如：发票等)后作以下会计处理：借：银行存款/其他应收款等贷：在建工程项目名称试车生产的合格产品，会计部门应对相应的原始单据进行审核(如：产成品验收入库单)并按该产品的预计售价转为库存商品的，作以下会计处理：借：库存商品品种贷：在建工程项目名称其他支出7)在工程建设期间发生工程物资的盘盈、盘亏、报废及毁损的会计处理方法。在工程建设期间发生工程物资的盘亏、报废及毁损，会计部门应审核经公司负责人(具体权限由股份公司管理层制定)批准的工程材料损失的报告，并进行如下会计处理：借：在建工程项目名称贷：工程物资专用材料若发生工程物资的盘盈，则应进行如下会计处理：借：工程物资专用材料贷：在

48、建工程项目名称3.7.1.2.4.4工程完工结转固定资产工程完工时，项目责任部门对工程进行清理，已领未用的剩余工程物资办理退库手续，会计部门审核经仓库验收确认的退库单据后，作如下会计处理：借：工程物资专用材料贷：在建工程项目名称会计部门应对判断工程达到预计可使用状态时各项原始资料(参见 HYPERLINK l _3.7.1.2.3会计确认 3.7.1.2.3)进行审核，并与该工程项目的预算及年度固定资产预算进行比较，核对无误后进行会计处理：借：固定资产类别贷：在建工程项目名称若固定资产已达到预计可适用状态，但尚未办理竣工结算手续的固定资产，可先按经公司管理层认可的估计价值入账，待确定实际价值后

49、，再进行调整。3.7.1.3固定资产的内部调拨3.7.1.3.1业务流程股份公司管理层考虑资源的优化配置、经营战略的改变，可能使股份公司内的公司生产经营规模和方式发生变化，造成固定资产在不同的公司之间的调配，产生固定资产的内部转移。3.7.1.3.2会计政策资产的接收方将该内部调拨视作购入固定资产，资产的转出方将该内部调拨视作售出固定资产，以固定资产账面价值(原值减去累计折旧)作为成本，内部调拨价作为收入确认。3.7.1.3.3会计确认会计部门只有在收到下列单据后，方可确认该项交易：1)经批准的固定资产调拨申请，必须由资产转出方和资产接收方双方的确认，并报事业部审批，必要时由股份公司审批。2)

50、经资产接收方认可的，固定资产内部交接单。3.7.1.3.4会计处理资产接收方：借：固定资产类别贷：累计折旧内部往来(分公司之间)/其他应付款集团内公司(子公司之间)资产转出方：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产类别借：固定资产清理贷：低值易耗品/其他应付款（拆装时耗用的零件和费用）借：营业外支出贷：固定资产清理借：内部往来(分公司之间)/其他应收款集团内公司(子公司之间)贷：营业外收入若调拨转入的固定资产需要进行安装调试，则应先计入“在建工程”科目，待安装完工投入使用时转入“固定资产”，具体的处理方法可参照 HYPERLINK l _3.7.1.2.4.1采购待安装的设备 3.7.1.2.4

51、.1。3.7.1.4投资者投入固定资产3.7.1.4.1业务流程投资各方协议同意投资者以固定资产作为投入资本，并按资产情况协议认定资产价值，或以评估确认的价值作为资产价值。资产运抵，被投资方验收资产，并取得资产发票或其他认定资产价值的原始凭证。公司会计部门以取得的资产发票及其他原始凭证，审核票证的真实性，合法性，登记入账。3.7.1.4.2会计政策投资者投入的固定资产，应按投资各方协议认定的价值(双方协议认定或经评估认定的价值)作为固定资产的入账价值。3.7.1.4.3会计确认公司确认投资者投入固定资产，应在固定资产的产权已实际归公司所有时按投资各方确认的价值确认：1.固定资产已运达公司处。2

52、.双方财产所有权转移手续已办妥。3.7.1.4.4会计处理公司接受投资者投入固定资产，按投资者各方协议认定的价值，作如下会计处理：借：固定资产类别贷：累计折旧实收资本/股本若投入的固定资产需要进行安装调试，则应先计入“在建工程”科目，待安装完工投入使用时转入“固定资产”，具体的处理方法可参照 HYPERLINK l _3.7.1.2.4.1采购待安装的设备 3.7.1.2.4.1。3.7.1.5接受捐赠取得固定资产3.7.1.5.1业务流程捐赠方与公司关于捐赠事宜进行讨论。捐赠方同意出具发票等资料以证实资产价值，以便公司入账。资产运抵后，公司验收资产，并取得资产发票或其他认定资产价值的原始凭证

53、。公司会计部门以取得的资产发票及其他原始凭证，审核票证的真实性，合法性，登记入账。3.7.1.5.2会计政策公司接受捐赠的固定资产，其入账成本按以下的方法确认：1.捐赠方提供了有关凭据(如：发票、报关单等)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的新固定资产的价值，

54、减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。3.7.1.5.3会计确认公司确认捐赠者投入固定资产，应在固定资产的产权已实际归公司所有时确认。具体参照 HYPERLINK l _3.7.1.4.3会计确认 3.7.1.4.3。3.7.1.5.4会计处理根据上述固定资产价值确认的方法，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按未来应交的所得税(注)，贷记“递延税款”科目，按确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。具体的会计分录如下：借：固定资产类别贷：累计折旧资本公积递延税款银行存款/现金/其他应付款(支付其他的

55、支出)注：未来应交的所得税是该项固定资产在折旧年限内每个期间的折旧金额与该期间的所得税率乘积之和，即该固定资产的折旧不得税前列支的部分。该“递延税款”科目应在固定资产计提折旧时予以转销：借：递延税款(该固定资产当期计提的折旧金额X当期的所得税率)贷：应交税金应交所得税若接受的固定资产需要进行安装调试，则应先计入“在建工程”科目，待安装完工投入使用时转入“固定资产”，具体的处理方法可参照 HYPERLINK l _3.7.1.2.4.1采购待安装的设备 3.7.1.2.4.1。3.7.1.6接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得固定资产3.7.1.6.1业务流程公司与债务人达成协议，同意债务人以

56、固定资产抵偿债务。双方根据资产情况协议资产价值，或对资产进行评估以确认资产价值。资产运抵，公司验收资产，并取得资产发票或其他认定资产价值的原始凭证。公司会计部门审核取得发票或其他原始凭证的真实性，合法性，根据以下债务重组的会计政策登记入账。3.7.1.6.2会计政策1.不涉及补价公司接受的债务人(应收账款的支付单位)以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.涉及补价的按以下规定确定受让的固定资产的入账价值1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和

57、应支付的相关税费，作为入账价值。3.7.1.6.3会计确认公司确认债务人偿还的固定资产，应在固定资产的产权已实际归公司所有时确认，具体参照 HYPERLINK l _3.7.1.4.3会计确认 3.7.1.4.3。3.7.1.6.4会计处理1.不涉及补价的会计处理股份公司本部会计部门应按各生产分公司应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产/在建工程”科目，按支付的手续费，贷记“银行存款”科目，按该项应收债权减去已计提的坏账准备，借记“内部往来”科目；进出口部/国内营销部和各生产分公司参照收到货款的情况结转相应往来。股份公司本部:借：固定资产类别/在建工程项目名称贷：内部往来XX生

58、产分公司银行存款(支付的相关税金和手续费)进出口部/国内营销部:借：应付账款XX生产分公司贷：应收账款/其他应收款生产分公司:借：内部往来股份公司本部坏账准备贷：应收账款番茄事业部进出口部/国内营销部2.涉及补价的会计处理1)收到补价的股份公司本部会计部门应按各生产分公司应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记“固定资产/在建工程“科目，按收到的补价和支付的手续费，相应借记和贷记“银行存款”科目，按该项应收债权减去已计提的坏账准备，借记“内部往来”科目；进出口部/国内营销部和各生产分公司参照收到货款的情况结转相应往来。股份公司本部:借：固定资产类别/在建工程项目名称银行存款(收到

59、的补价)贷：内部往来XX生产分公司银行存款(支付的相关税金和手续费)进出口部/国内营销部和生产分公司的处理同不涉及补价时的会计处理。2)支付补价的股份公司本部会计部门应按各生产分公司应收债权的账面价值加上补价和支付的相关税费，借记“固定资产/在建工程“科目，按支付的补价和手续费，贷记“银行存款”科目，按该项应收债权减去已计提的坏账准备，借记“内部往来”科目；进出口部/国内营销部和各生产分公司参照收到货款的情况结转相应往来。股份公司本部:借：固定资产类别/在建工程项目名称贷：内部往来XX生产分公司银行存款(支付的相关税金和手续费)银行存款(支付的补价)进出口部/国内营销部和生产分公司的处理同不涉

60、及补价时的会计处理。3.7.1.7以非货币性交易方式换入固定资产指公司以存货、固定资产、其他资产等(不包括：现金、银行存款、不准备长期持有的债权性投资、应收账款、其他应收款、应付账款)换取固定资产的交易，属于非货币性交易换入固定资产。具体的会计处理方法参见 HYPERLINK 1022 Charpter 3-extrordinary.doc 3.10.2。3.7.1.8以融资租赁方式购入固定资产融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等