增值税发票常识讲解

1、增值税发票常识讲解 财务部增值税发票常识讲解第1页中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号）中华人民共和国增值税暂行条例已经11月5日国务院第34次常务会议修订经过，修订后增值税暂行条例经国务院总理温家宝签署国务院第538号令，自年1月1日起施行。关于全方面推开营业税改征增值税试点通知 财税36号 增值税发票常识讲解第2页2.1 增值税基础知识（一）增值税概念增值税是对单位和个人生产经营过程中取得增值额为课税对象征收一个税。单位：一切从事销售或进口货物、提供给税劳务和销售服务、无形资产、不动产单位，包含企业、行政单位、军事单位、社会团体及其它单位。个

2、人：一切从事销售或进口货物、提供给税劳务和销售服务、无形资产、不动产个人，包含个体经营者和其它个人。增值税发票常识讲解第3页增值额计税依据角度对增值额了解从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务收入额扣除为生产经营这种货物（包含劳务，下同）而外购那部分货物价款后余额从一项货物来看增值额是该货物经历生产和流通各个步骤所创造增值额之和，也就是该项货物最终销售价值增值税发票常识讲解第4页增值税发票常识讲解第5页（二）增值税类型增值税类型特点优点缺点生产型课税基数大致相

3、当于国民生产总值统计口径，不允许扣除任何外购固定资产价款，法定增值额理论增值额确保财政收入对固定资产存在重复征税；不利于勉励投资收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣当期计入产品价值折旧费部分法定增值额=理论增值额一个标准增值税没有逐笔对应外购凭证，计算存在难度消费型（我国全方面实施）课税基数仅限于消费资料价值部分，允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除凭票扣税，便于操作管理，最能表示增值税优越性购进固定资产当期因扣除额大大增加而降低财政收入增值税发票常识讲解第6页（三）增值税特点1不重复征税。2逐步骤征税，逐步骤扣税，最终消费者是全部税款负担者。3税基辽阔，含有征收普遍性

4、和连续性。4价外计征。增值税发票常识讲解第7页（四）增值税作用（1）能消除重复征税，促进公平竞争（2）征税范围广泛，能稳定财政收入（3）能方便确定进出口税负，促进贸易发展（4）强化税收制约，预防偷税、漏税增值税发票常识讲解第8页2.1.1 增值税征收范围（三）进口货物（四）销售服务（五）销售无形资产（六）销售不动产增值税发票常识讲解第9页（一）销售货物 销售货物，是指有偿转让货物全部权，能从购置方取得货币、货物或其它经济利益。包含电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物起运地在中国境内，不论是从购置方取得货币，还是以取得货物或其它经济利益等为条件转让货物全部权行为，都是有偿转让货

5、物销售行为。增值税发票常识讲解第10页（二）提供加工、修理修配劳务 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造并收取加工费业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功效货物进行修复，使其恢复原状和功效业务。增值税发票常识讲解第11页（二）提供加工、修理修配劳务 提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务，即应税劳务。注意：单位或个体经营者聘用员工为单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。增值税发票常识讲解第12页（三）进口货物 凡进入中国境内货物，在报关进口步骤，除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。增值税发票常识讲解第13页“营改增”实施步骤第

6、一阶段：部分行业，部分地域年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分当代服务业营改增试点；年9月1日至年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围208月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；201月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；206月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：全部行业，从205月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将全部企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保全部行业税负只减不增。营业税只是个传说！增值税发票常

7、识讲解第14页（四）销售服务、无形资产或不动产销售服务： 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、当代服务、生活服务。销售无形资产： 转让无形资产全部权或者使用权业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益资产，包含技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其它权益性无形资产。销售不动产： 转让不动产全部权业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引发性质、形状改变财产，包含建筑物、构筑物等。增值税发票常识讲解第15页2.1.2 增值税纳税人增值税纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物

8、单位和个人，为增值税纳税人。扣缴义务人境外单位或个人在境内代理人或购置者。增值税发票常识讲解第16页【境内界定】1.销售货物：起运地或所在地在境内；2.提供给税劳务：发生地在境内；3.销售服务、无形资产或者不动产：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）销售方或者购置方在境内；（2）所销售或者租赁不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权自然资源在境内。增值税发票常识讲解第17页增值税纳税人分类（一）分类目标与标准1.划分目标： 有利于税务机关加强重点税源管理， 简化小型企业计算缴纳程序， 有利于对专用发票正确使用与安全管理要求落实。2.两个标准：销售额大小、会计核实水平

9、对提出申请而且能够按照国家统一会计制度设置账簿，依据正当、有效凭证核实，能够提供准确税务资料纳税人，主管税务机关应该为其办理普通纳税人资格登记增值税发票常识讲解第18页判定标准小规模纳税人普通纳税人生产货物或提供劳务，或以其为主，并兼营货物批发或零售纳税人年应税销售额在50万（含）以下年应税销售额在50万以上批发或零售货物纳税人年应税销售额在80万（含）以下年应税销售额在80万以上营改增应税行为年应税销售额在500万（含）以下年应税销售额在500万以上（二）普通纳税人和小规模纳税人经营规模标准：增值税发票常识讲解第19页 （三）小规模纳税人管理 年销售额在要求标准以下，而且会计核实不健全、不能

10、按要求报送相关税务资料增值税纳税人，按小规模纳税人管理简易计税方法： 1.销售货物、服务、提供给税劳务，以征收率全额计税，纳税人自己只能使用普通发票； 2.购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。增值税发票常识讲解第20页（四）普通纳税人登记与管理 不办理普通纳税人资格登记情形：1.个体工商户以外其它个人自然人；2.选择按小规模纳税人纳税非企业性单位；3.选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为企业。 除国家税务总局另有要求外， 一经登记为普通纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税发票常识讲解第21页2.1.3 增值税税率和征收率我国增值税是采取百分比税率，按照一定百分比征收

11、。这发挥增值税中性作用，标准上增值税税率应该对不一样行业不一样企业实施单一税率，称为基本税率。实践中为照料一些特殊行业或产品也增设了一档低税率，对出口产品实施零税率。因为增值税纳税人分成了两类，对这两类不一样纳税人又采取了不一样税率。增值税发票常识讲解第22页（一）基本税率17% 1.纳税人销售或者进口货物（除使用低税率和零税率外）2.纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）3.有形动产租赁服务（包含有形动产融资租赁和有形动产经营租赁） 增值税发票常识讲解第23页1.农业产品、食用植物油2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志4.饲

12、料、化肥、农药、农机、农膜5.国务院要求其它货物音像制品；电子出版物；食用盐；二甲醚增值税税率（低税率13%）增值税发票常识讲解第24页3.低税率11%（1）交通运输服务（2）邮政服务（3）基础电信服务（4）建筑服务（5）不动产租赁服务（6）销售不动产（7）转让土地使用权增值税发票常识讲解第25页4.低税率6%（1）当代服务（租赁服务除外）（2）增值电信服务（3）金融服务（4）生活服务（5）销售无形资产（转让土地使用权除外）增值税发票常识讲解第26页营改增部分原营业税税率： *交通运输业 3% *建筑业 3% *金融保险业 5% *邮电通信业 3% *文化体育业 3% *娱乐业 5%-20%

13、*服务业 5% *转让无形资产 5% *销售不动产 5%增值税发票常识讲解第27页 5.零税率（1）除国务院另有要求外，纳税人出口货物，税率为零（2）财政部和国家税务总局要求跨境应税行为，税率为零。主要包含：国际运输服务航天运输服务向境外单位提供完全在境外消费列举项目标服务 研发服务、协议能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。增值税发票常识讲解第28页五、增值税征收率：3%（一）小规模纳税人征收率：3%1.小规模纳税人不划分行业和类别：征收率 3%。2.小规模纳税人销售自己使用过固定

14、资产（含旧货）减按 2%征收率；销售自己使用过其它物品 3%所称旧货，是指进入二次流通含有部分使用价值货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包含自己使用过物品。增值税发票常识讲解第29页（二）普通纳税人采取简易方法征收增值税1.普通纳税人采取简易方法征收率为 3%。2.销售自己使用过、未抵扣进项税额固定资产，减按 2%征收率；3.自5月1日起，销售、出租其4月30日前取得不动产，房企销售老项目能够选择适用简易计税方法，依5%征收率计算应纳税额。增值税发票常识讲解第30页增值税减税、免税 法定减免（7个项目）（1）农业生产者销售自产农产品包含：制种、“企业+农户”经营模式畜禽喂养（2）避孕药品

15、和用具（3）古旧图书；是指向社会收购古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器、设备（5）外国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用物品（7）销售自己使用过物品：指其它个人自己使用过物品。 （这指是个人，而且是法律概念上其它个人，即自然人。也就是说，自然人个人销售自己使用过物品是免征增值税，假如你是一个个体企业，出售自己企业使用过物品也是不免。）增值税发票常识讲解第31页政策范围住房普通非普通全国北上广深之外地域北上广深购置不足2年全额纳税购置2年（含）以上免税差额纳税个人转让住房免税政策增值税发票常识讲解第32页2.2 普通纳税人增值税计算

16、（一）普通纳税人应纳税额计算计算公式为： 当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。增值税发票常识讲解第33页基本示例A企业为普通纳税人，8月份购置甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。进项税额=1700元销项税额=23400/（1+17%）17%=3400元应纳税额=3400-1700=1700 增值税发票常识讲解第34页1、视同销售行为:视同销售行为通常无销售额，按以下次序确定销售额： 1、按纳税人最近时期内同类货物平均销售价格确定； 2、按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定； 3、按组成计税价格确定。组成计税价格公式为： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）以上公式中“成本”分为两种情况: 属于销售自产货物为实际生产成本； 属于销售外购货物为实际采购成本。 成本利润率由国家税务总局确定，当前为10%。二、特殊销售方式下销售额增值税发票常识讲解第35页特殊销售方式下销售额采取以物易物方式销售以物易物是一个较为特殊购销活动，是指购