浅析应付职工薪酬的账务处理

1、()是会会计人员员网上交交流学习习探讨的的专业网网站,欢迎访访问学会会计论坛坛()和加入学学会计QQ群(群号在在论坛首首页上有有)。二、应付付职工薪薪酬的账账务处理理企企业应当当通过“应付职职工薪酬酬”科目。1、货币币性职工工薪酬确认原则则：企业业应当在在职工为为其提供供服务的的会计期期间，根根据职工工提供服服务的受受益对象象，将应应确认的的职工薪薪酬（包包括货币币性薪酬酬和非货货币性福福利）计计入相关关资产成成本或当当期损益益，同时时确认为为应付职职工薪酬酬。分配（计计提）职职工的各各项薪酬酬（根据据不同受受益对象象、或岗岗位）：借：生产产成本（生生产工人人的薪酬酬）制造费用用（车间间管理人

2、人员的薪薪酬）劳务成本本（提供供劳务人人员的薪薪酬）管理费用用（行政政管理人人员的薪薪酬）销售费用用（专设设销售机机构人员员的薪酬酬）在建工程程（由在在建工程程负担的的薪酬）研发支出出（由研发发支出负负担的职职工薪酬酬） 贷：应付付职工薪薪酬工资资职工工福利费费工会会经费职工工教育经经费社会会保险费费住房房公积金金计量应付付职工薪薪酬时：国家规规定了计计提基础础和计提提比例的的，应按按照国家家规定的的标准计计提（如“五险一一金”、工会会经费、职工教教育经费费）。国家没没有规定定计提基基础和计计提比例例的，企企业应当当根据历历史经验验数据和和实际情情况，合合理预计计当期应应付职工工薪酬。当期实实

3、际发生生金额大大于预计计金额的的，应当当补提应应付职工工薪酬；当期实实际发生生金额小小于预计计金额的的，应当当冲回多多提的应应付职工工薪酬。向向职工支支付工资资、奖金金、津贴贴等：借：应付付职工薪薪酬工资资 贷：银行行存款、库存现现金企业从应应付职工工薪酬中中扣还的的各种款款项（代代垫的家家属药费费、个人人所得税税等）：借：应付付职工薪薪酬工资资 贷：其他他应收款款、应交交税费应交个个人所得得税企业支付付职工福福利费，支支付工会会经费和和职工教教育经费费用于工工会运作作和职工工培训，或或按照国国家有关关规定缴缴纳社会会保险费费或住房房公积金金时：借：应付付职工薪薪酬职工福福利费工会会经费职工工

4、教育经经费社会会保险费费住房房公积金金 贷：银行行存款、库存现现金2、非货货币性薪薪酬企业以其其自产产产品作为为非货币币性福利利发放给给职工的的，应当当根据受受益对象象，按照照该产品品的公允允价值（一一定注意意包含增增值税销销项税额额），计计入相关关资产成成本或当当期损益益，同时时确认应应付职工工薪酬。决定发放放时：借：生产产成本（发发放给生生产工人人）制造费用用（发放放给车间间管理人人员）管理费用用（发放放给行政政管理人人员）贷：应付付职工薪薪酬非货币币性福利利发放给职职工时：借：应付付职工薪薪酬非货币币性福利利 贷：主主营业务务收入 应交税税费应交增增值税（销销项税额额）借：主营营业务成成

5、本 贷：库库存商品品将企业拥拥有的房房屋等资资产无偿偿提供给给职工使使用的，应应当根据据受益对对象，将将该住房房每期应应计提的的折旧计计入相关关资产成成本或当当期损益益，同时时确认应应付职工工薪酬。借：管理理费用、生产成成本、制制造费用用等贷：应付付职工薪薪酬非货币币性福利利同时：借：应付付职工薪薪酬非货币币性福利利贷：累计计折旧注意：上上述会计计分录不不得合并并编制。租赁住房房等资产产供职工工无偿使使用的，应应当根据据受益对对象，将将每期应应付的租租金计入入相关资资产成本本或当期期损益，并并确认应应付职工工薪酬。借：管理理费用、生产成成本、制制造费用用贷：应付付职工薪薪酬非货币币性福利利支付

6、租赁赁住房租租金：借：应付付职工薪薪酬非货币币性福利利 贷：银银行存款款注意：1、难以以认定受受益对象象的非货货币性福福利，直直接计入入当期损损益（管理费费用）和应付付职工薪薪酬。2、外商商投资企企业按规规定从净净利润中中提取的的职工奖奖励及福福利基金金，也在在“应付职职工薪酬酬”科目核核算。 借：利润润分配提取的的职工奖奖励及福福利基金金 贷：应付付职工薪薪酬【例题77单选题题】甲公公司为增增值税一一般纳税税人，适适用的增增值税税税率为17%。20009年1月甲公公司董事事会决定定将本公公司生产产的500件产品品作为福福利发放放给公司司管理人人员。该该批产品品的单位位成本为为1.2万元，市市

7、场销售售价格为为每件2万元（不不含增值值税）。不考虑虑其他相相关税费费，甲公公司在20009年因该该项业务务应计入入管理费费用的金金额为（ ）万元元。A.6000 B.7770 C.110000 DD.11170【答案】D【解析】应应计入管管理费用用的金额额=50002（1+17%）=11170（万万元）。【例题88单选题题】（20008年考题题）企业业作为福福利为高高管人员员配备汽汽车。计计提这些些汽车折折旧时，应应编制的的会计分分录是（）。A.借记“累计折折旧”科目，贷贷记“固定资资产”科目B.借记“管理费费用”科目，贷贷记“固定资资产”科目C.借记“管理费费用”科目，贷贷记“应付职职工薪

8、酬酬”科目；同时： 借记“应付职职工薪酬酬”科目，贷贷记“累计折折旧”科目D.借记“管理费费用”科目，贷贷记“固定资资产”科目；同时：借借记“应付职职工薪酬酬”科目，贷贷记“累计折折旧”科目 【答案案】C【例题99计算分分析题】（20007年考题题）甲上上市公司司为增值值税一般般纳税人人，适用用的增值值税税率率为17%。207年3月发生生与职工工薪酬有有关的交交易事项项如下：（1）对行行政管理理部门使使用的设设备进行行日常维维修，应应付企业业内部维维修人员员工资1.2万元。（2）对以以经营租租赁方式式租入的的生产线线进行改改良，应应付企业业内部改改良工程程人员工工资3万元。（3）为公公司总部部

9、下属25位部门门经理每每人配备备汽车一一辆免费费使用，假假定每辆辆汽车每每月折旧旧0.008万元。（4）将50台自产产的V型厨房房清洁器器作为福福利分配配给本公公司行政政管理人人员。该该厨房清清洁器每每台生产产成本为为1.2万元,市场售售价为1.5万元（不不含增值值税）。（5）月末,分配职职工工资资150万元,其中直直接生产产产品人人员工资资105万元,车间管管理人员员工资15万元,企业行行政管理理人员工工资20万元,专设销销售机构构人员工工资10万元。（6）以银银行存款款缴纳职职工医疗疗保险费费5万元。 （7）按规规定计算算代扣代代交职工工个人所所得税0.8万元。（8）以现现金支付付职工李李

10、某生活活困难补补助0.1万元。（9）从应应付张经经理的工工资中,扣回上上月代垫垫的应由由其本人人负担的的医疗费费0.8万元。要要求:编制甲甲上市公公司207年3月上述述交易或或事项的的会计分分录。（“应交税税费”科目要要求写出出明细科科目和专专栏名称称,答案中中的金额额单位用用万元表表示） 【答答案】（1）对行行政管理理部门使使用的设设备进行行日常维维修，应应付企业业内部维维修人员员工资1.2万元。借借：管理理费用1.22贷：应付职职工薪酬酬1.22（2）对对以经营营租赁方方式租入入的生产产线进行行改良，应应付企业业内部改改良工程程人员工工资3万元。借：长期期待摊费费用3贷：应付职职工薪酬酬3

11、（3）为公公司总部部下属25位部门门经理每每人配备备汽车一一辆免费费使用，假假定每辆辆汽车每每月折旧旧0.008万元。 借：管理理费用2（0.008225）贷：应付职职工薪酬酬 2 借：应应付职工工薪酬2 贷：累累计折旧旧2（4）将50台自产产的V型厨房房清洁器器作为福福利分配配给本公公司行政政管理人人员。该该厨房清清洁器每每台生产产成本为为1.2万元,市场售售价为1.5万元（不不含增值值税）。 借：管管理费用用 87.75（5051.117） 贷：应应付职工工薪酬 87.75 借：应应付职工工薪酬87.75 贷：主主营业务务收入75 应交交税费应交增增值税（销销项税额额）12.75 借：主主

12、营业务务成本60 贷：库存商商品60（5）月月末,分配职职工工资资150万元,其中直直接生产产产品人人员工资资105万元,车间管管理人员员工资15万元,企业行行政管理理人员工工资20万元,专设销销售机构构人员工工资10万元。借借：生产产成本 1055制造造费用 155 管理费费用 200销售售费用 100贷：应付职职工薪酬酬 1500（6）以以银行存存款缴纳纳职工医医疗保险险费5万元。 借借：应付付职工薪薪酬 5贷：银行存存款 5（7）按按规定计计算代扣扣代交职职工个人人所得税税0.8万元。借借：应付付职工薪薪酬 0.88贷：应交税税费应应交个人人所得税税 0.8（8）以以现金支支付职工工李某

13、生生活困难难补助0.1万元。借借：应付付职工薪薪酬 0.11贷：库存现现金 0.1（9）从从应付张张经理的的工资中中,扣回上上月代垫垫的应由由其本人人负担的的医疗费费0.8万元。借：应付付职工薪薪酬 0.88贷：其他应应收款 0.8【例题110计算分分析题】（2009年考题计算题中的一部分）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。要求：编编制会计计分录。借：生产产成本 2344(50000.441.117)管理理费用 18.72(400.

14、441.117) 销销售费用用 28.08(600.441.117) 贷：应应付职工工薪酬 2280.8借：应付付职工薪薪酬 2880.88 贷：主主营业务务收入 2240(5000+400+600)0.44 应交税税费应交增增值税(销项税税额)440.88借：主主营业务务成本 1180(5000+400+600)0.33 贷：库库存商品品 1180第四节 应交交税费一、应交交税费概概述企企业应通通过“应交税税费”科目，并并按照应应交税费费项目进进行明细细核算。注意：企业交交纳的印印花税、耕地占占用税、契税、车辆购购置税不不需要预预计应交交数的税税金，不不通过“应交税税费”科目核核算。二、应交

15、交增值税税（一）增增值税概概述（二）一一般纳税税企业的的账务处处理为了核核算企业业应交增增值税的的发生、抵扣、交纳、退税及及转出等等情况，应应在“应交税税费”科目下下设置“应交增增值税”明细科科目，并并在“应交增增值税”明细账账内设置置“进项税税额”、“已交税税金”、“销项税税额”、“出口退退税”、“进项税税额转出出”等专栏栏。1、采购商品品或接受受应税劳劳务借：材料料采购（或或在途物物资、原原材料、库存商商品或生生产成本本、制造造费用、委托加加工物资资、管理理费用等等）应交税费费应交增增值税（进进项税额额）贷：应付付账款（或或应付票票据、银银行存款款）购入货物物发生的的退货，作作相反的的会计

16、分分录。企企业购入入免税农农产品：借：材料料采购（或或在途物物资、原原材料） （按买价价扣除按按规定计计算的进进项税额额后的差差额）应交税费费应交增增值税（进进项税额额）（按买价价和规定定的扣除除率计算算进项税税额）贷：应付付账款（或或银行存存款） （按应付付或实际际支付的的价款）注意：购购进的货货物用于于非增值值税应税税项目，其其所支付付的增值值税额应应计入购购入货物物的成本本。2、进项项税额转转出企业购进进的货物物发生非非常损失失，以及及将购进进货物改改变用途途（如用用于非增增值税应应税项目目、集体体福利或或个人消消费等），其其进项税税额应通通过“应交税税费应交增增值税（进进项税额额转出）

17、”科目转转入有关关科目：借：待处处理财产产损溢（或或在建工工程、应应付职工工薪酬等等）贷：原材材料应交税费费应交增增值税（进进项税额额转出）注意：属属于转作作待处理理财产损损失的进进项税额额，应与与遭受非非常损失失的购进进货物、在产品品或库存存商品的的成本一一并处理理。3、销售售货物或或者提供供应税劳劳务借：应收收账款（应收票票据、银银行存款款等）贷：主营营业务收收入（或或其他业业务收入入）应交税费费应交增增值税（销销项税额额）发生的销销售退回回，作相相反的会会计分录录。4、视同同销售行行为企业将自自产或委委托加工工的货物物用于非非增值税税应税项项目、集集体福利利或个人人消费；将自产、委托加加

18、工或购购买的货货物作为为投资、分配给给股东、赠送他他人等，应应视同销销售货物物计算交交纳增值值税：借：在建建工程（长期股股权投资资、营业业外支出出等）贷：库存存商品应交税费费应交增增值税（销销项税额额）”科目等等。5、出口口退税按照应收收的出口口退税额额：借：其他他应收款款 贷：应交交税费应交增增值税（出出口退税税）6、交纳纳增值税税：借：应交交税费应交增增值税（已已交税金金）贷：银行行存款（三）小小规模纳纳税企业业的账务务处理小小规模纳纳税企业业应当按按照不含含税销售售额和规规定的增增值税征征收率计计算交纳纳增值税税。小规规模纳税税企业销销售货物物或提供供应税劳劳务，只只能开具具普通发发票，

19、不不能开具具增值税税专用发发票。小小规模纳纳税企业业不享有有进项税税额的抵抵扣权，其其购进货货物或接接受应税税劳务支支付的增增值税直直接计入入有关货货物或劳劳务的成成本。因因此，小小规模纳纳税企业业只需在在“应交税税费”科目下下设置“应交增增值税”明细科科目，不不需要在在“应交增增值税”明细科科目中设设置专栏栏。一般般纳税企企业购入入材料不不能取得得增值税税专用发发票的，比比照小规规模纳税税企业进进行处理理，发生生的增值值税计入入材料采采购成本本。【例题11多选题题】下列列增值税税，应计计入有关关成本的的有（ ）。A.以产产成品对对外投资资应交的的增值税税B.一般般纳税企企业购入入生产设设备支

20、付付的增值值税C.小规规模纳税税企业购购入商品品已交的的增值税税D一般般纳税企企业购入入材料支支付的增增值税【答案】AC【解析】以以产成品品对外投投资应交交的增值值税应计计入长期期股权投投资；按按照新的的规定，一一般纳税税企业购购入生产产设备支支付的增增值税可可以作为为进项税税额抵扣扣；小规规模的纳纳税企业业购入商商品已交交的增值值税应计计入购进进商品的的成本；一般纳纳税企业业购入材材料支付付的增值值税，可可以作为为进项税税额抵扣扣。三、应交交消费税税 （一）消消费税概概述（二）应应交消费费税的账账务处理理企业应在在“应交税税费”科目下下设置“应交消消费税”明细科科目。1、企业销销售应税税消费

21、品品借：营业业税金及及附加贷：应交交税费应交消消费税2、自产产自用应应税消费费品企业将生生产的应应税消费费品用于于在建工工程时：借：在建建工程贷：库存存商品应交税费费应交增增值税（销销项税额额）（用用于不动动产）应交交消费税税企业将生生产的应应税消费费品用于于补贴职职工食堂堂等个人人消费时时：借：应付付职工薪薪酬 贷：主主营业务务收入应交税费费应交增增值税（销销项税额额）借：主营营业务成成本 贷：库库存商品品3、需要要交纳消消费税的的委托加加工物资资，应由由受托方方代收代代交消费费税：受托方：借：应收收账款（或或银行存存款）贷：应交交税费应交消消费税委托方：区分两两种情况况：委托加加工物资资收

22、回后后，直接接用于销销售的，应应将受托托方代收收代交的的消费税税计入委委托加工工物资的的成本：借：委托托加工物物资贷：应付付账款（或或银行存存款）委托加加工物资资收回后后用于连连续生产产应税消消费品，按按规定准准予抵扣扣：借：应交交税费应交消消费税贷：应付付账款（或或银行存存款）4、进口口应税消消费品企业进口口应税物物资在进进口环节节应交的的消费税税，计入入该项物物资的成成本：借：材料料采购（或或固定资资产）贷：银行行存款【例题22单选题题】委托托加工的的应税消消费品收收回后准准备直接接出售的的，由受受托方代代收代交的的消费税税，委托托方应借借记的会会计科目目是（）。在途物资资B.委托托加工物

23、物资C.应交税税费应交消消费税DD.营业税税金及附附加【答案】B【解析析】 委托加加工的应应税消费费品收回回后准备备直接出出售的，由由受托方方代收代交的的消费税税要计入入委托加加工物资资的成本本中核算算。【例题33多选题题】（20007年考题题）下列列各项，构构成企业业委托加加工物资资成本的的有（ ） A.加工工中实际际耗用物物资的成成本 B.支付的的加工费费用和保保险费 C.收回后后直接销销售物资资的代收收代缴消消费税 D.收回后后继续加加工物资资的代收收代缴消消费税 【答案】ABCC 【解析析】选项项D应该计计入应交税税费-应交消消费税科目中中核算。 【例题44单选题题】（20008年考题

24、题）一般般纳税人人委托其其他单位位加工材材料收回回后直接接对外销销售的，其其发生的的下列支支出中，不不应计入入委托加加工材料料成本的的是（ ）。A.发出材材料的实实际成本本 BB.支付给给受托方方的加工工费C.支付给给受托方方的增值值税 D.受托方方代收代代缴的消消费税 【答案案】 CC【例题55单选题题】（20009年考题题）甲、乙公司司均为增增值税一一般纳税税人，甲甲公司委委托乙公公司加工工一批应应交消费费税的半半成品，收收回后用用于连续续生产应应税消费费品。甲甲公司发发出原材材料实际际成本2210万万元，支支付加工工费6万元、增值税税1.002万元元、消费费税244万元。假定不不考虑其其

25、他相关关税费，甲甲公司收收回该半半成品的的入账价价值为 ( )万元。A.2116 BB.2117.002C.2440 DD.2441.002【答案】 A【解析】甲甲公司收收回该半半成品的的入账价价值=2210+6=2216(万元)。因为为是增值值税一般般纳税人人，因此此增值税税可以抵抵扣，不不计入材材料成本本；由于于收回后后用于继继续生产产应税消消费品，因因此消费费税也可可以抵扣扣，不计计入委托托加工物物资的成成本。注意：关关于委托托加工物物资消费费税的核核算每年年考试中中都会出出题。关关键就在在于消费费税是否否计入委委托加工工物资的的成本，要要注意审审题，区区分收回回后用于于继续生生产还是是

26、直接用用于销售售。四、应交交营业税税（一）营营业税概概述（二）应应交营业业税账务务处理企企业应在在“应交税税费”科目下下设置“应交营营业税”明细科科目。企企业对外外提供应应税劳务务，按照照营业额额及其适适用的税税率，计计算应交交的营业业税：借：营业业税金及及附加贷：应交交税费应交营营业税企业出售售不动产产时，计计算应交交的营业业税：借：固定定资产清清理贷：应交交税费应交营营业税实际交纳纳营业税税时：借：应交交税费应交营营业税贷：银行行存款五、其他他应交税税费企企业应当当在“应交税税费”科目下下设置相相应的明明细科目目进行核核算。 （一）应应交资源源税企业对外外销售应应税产品品应交纳纳的资源源税

27、：借：营业业税金及及附加贷：应交交税费应交资资源税企业自产产自用应应税产品品而应交交纳的资资源税：借：生产产成本（或或制造费费用）贷：应交交税费应交资资源税【例题66多选题题】企业业自产自自用的应应税矿产产品应交交资源税税，应计计入（）科目。A.制造费用 B.生产成本C.主营业务成本 D.营业税金及附加 【答案】AB 【解析】企业销售产品的应交资源税计入“营业税金及附加”，自产自用产品应交资源税计入“生产成本”或“制造费用”。（二）应应交的城城市维护护建设税税借：营业业税金及及附加贷：应交交税费应交城城市维护护建设税税（三）应应交教育育费附加加借：营业业税金及及附加贷：应交交税费应交交教育费费

28、附加 （四）应应交土地地增值税税企业应交交的土地地增值税税视情况况记入不不同科目目：企业转转让的土土地使用用权连同同地上建建筑物及及其附着着物一并并在“固定资资产”等科目目核算的的：借：固定定资产清清理贷：应交交税费应交土土地增值值税土地使使用权在在“无形资资产”科目核核算的：借：银行行存款 （按实际际收到的的金额） 累计摊摊销无形资产产减值准准备 营业外外支出（如如为借方方差额）贷：无形形资产应交税费费应交土土地增值值税 营业外外收入（如如为贷方方差额）（五）应应交的房房产税、土地使使用税、车船税税、矿产产资源补补偿费：借：管理理费用贷：应交交税费应交房房产税（应应交土地地使用税税、应交交车船税税、应交交矿产资资源补偿偿费）【例题77单选题题】某企企业为增增值税一一般