《审计案例研究》综合练习题

1、审计案例研究究期末复习习指导之综合合练习题以期末考试文件件为准。开卷卷、笔试。试题分三大类，即即：一判断题（220分）二单项案例分分析题（300分）三综合案例分分析 （500分） 三、综合练习题题一、资料：审计计人员对B工工厂20011年的期末会会计资料进行行审计时，发发现临近结帐帐日前后所发发生的业务事事项如下：1.2002年年1月2日收收到价值为220 0000元的货物，入入帐日期为11月4日，发发票上注明由由供应商负责责运送，目的的交货，开票票日期为20001年122月26日。2.当实际盘点点时，B工厂厂1包价值880 0000元的产品已已放在装运处处，因包装纸纸上注明“有待发运”字样而

2、未计计入存货内。经经调查发现，顾顾客的定单日日期为20001年12月月20日，顾顾客于20002年1月44日收到后付付款。3.2002年年1月6日收收到价值为7700元的物物品，并于当当天登记入帐帐。该物品于于2001年年12月288日按供货商商离厂交货条条件运送，因因2001年年12月311日尚未收到到，故未计入入结帐日存货货。4.按顾客特殊殊定单制作的的某产品，于于2001年年12月311日完工并送送装运部门，顾顾客已于该日日付款。该产产品于20002年1月55日送出，但但未包括在20001年12月月31日存货货内。要求：请分析上上述四种情况况是否应包括括在20011年12月331日的存货

3、货内，并说明明理由。答案：（1）在第一种种情况下，货货物不应包括括在20011年12月331日的存货货内。因为存存货实物纳入入盘点范围的的时间应与存存货引起的借借贷双方会计计科目的入帐帐时间处在同同一会计期间间。既然企业业确认存货的的入帐时间为为2002年年1月4日，则则说明20001年12月月31日盘点点时没有包括括这批在途存存货，因此，它它应归属于22002年的的存货。（2）在第二种种情况下，货货物应包括在在2001年年12月311日的存货内内。因为，在在盘点日，货货物并未发出，所有有权并未转让让，且有关的的交易手续并并未完结。22002年11月4日，顾顾客收到货物物后才付款，企企业此时才

4、能能确认收入，结结转成本。因因此，20001年12月月31日该存存货仍归企业业所有。（3）在第三种种情况下，可可以不包括在在12月311日的存货内内。因为，只只要入帐时间间与存货盘点点时间在一个个会计期间内内，就不会影影响会计报表表的相关数据据。（4）在第四种种情况下，不不应包括在112月31日日的存货内。因因为，顾客于于12月311日付清货款款，并送装运运部门，交易易手续已完结结，存货所有有权转移给归归买方。此时时，存货尽管管还在B工厂厂，但不应包包括在期末存存货范围内。二、资料：审计人员对A企企业的20001年度的财财务状况进行行审计。A企企业尚未采用用计算机记账账。审计人员员于20011

5、年11月对对A企业的内内部控制制度度进行了解和和测试，并在在相关的审计计工作底稿中中记录了了解解和测试的事事项，摘录如如下：(1)A企业产产成品发出时时，由销售部部填制一式四四联的出库单单，仓库发出出产成品后，将将第联出库单留留存登记产成成品卡片，第第二联交销售售部留存，第第三联交会计计部会计人员员甲某登记成成品总账和明明细账。(2)会计人员员乙负责开具具未连续编号号的销售发票票。在开具销销售发票之前前，先核对装装运凭证和相相应的经批准准的销售单，并并根据已授权权批准的商品品价目表填写写销售发票的的价格，根据据装运凭证上上的数量填写写销售发票上上的数量。(3)A企业的的材料采购需需要经授权批批

6、准后方可进进行。采购部部根据经批准准的请购单发发出订购单。货货物运达后，验验收部门根据据订购单的要要求验收货物物，并编制一一式多联的连连续编号的验验收单。仓库库根据验收单单验收货物，在在验收单上签签字后，将货货物移入仓库库加以保管。验验收单上有数数量、品名、单单价等要素。验验收单一联交交采购部登记记采购明细账账和编制付款款凭单，付款款凭单经批准准后，及时交交会计部；一一联交会计部部登记材料明明细账；一联联由仓库保留留并登记材料料明细账。会会计部根据只只附验收单的的付款凭单登登记有关账簿。(4)会计部审审核付款凭单单后，按约定定时间支付采采购款项。支支付货款时，由由会计人员开开出付款凭证证，交出

7、纳员员办理付款手手续；出纳员员付款后，在在进货发票上上加盖“付讫”戳记，再转转交会计人员员记账。(5)A企业股股东大会批准准董事会的投投资权限为115亿元以以下，董事会会决定由总经经理负责实施施。总经理决决定由证券部部负责总额在在15亿元元以下的股票票买卖。A企企业规定：企企业划入营业业部的款项由由证券部申请请，由会计部部审核，总经经理批准后划划转入公司在在营业部中开开立的资金账账户。经总经经理批准，证证券部从营业业部资金账户户支取款项，此此过程有会计计部的审核。且且证券买卖、资资金存取的会会计记录都由由会计部处理理。(6)审计人员员了解和测试试投资的内部部控制制度后后发现：证券券部在某营业业

8、部开户的有有关协议及补补充协议已经经过会计部门门审核。根据据总经理的批批准，会计部部已将1亿元元汇入该户。证证券部处理证证券买卖会计计记录，月底底将证券买卖卖清单交给会会计部，会计计部据以汇总总登记。(7)计划部根根据批准，签签发预先编号号的生产通知知单。生产部部根据生产通通知单填写一一式四联的领领料单。仓库库发料后，其其中一联留存存，一联连同同材料交还领领料部，其余余两联经仓库库登记明细账账后送会计部部进行材料收收发核算和成成本核算。(8)A公司设设立了内部审审计部，并直直接对董事长负责责。每年对于于公司和各营营业部进行审审计，并出具具内部审计报报告。审计人人员获取了 2001年年度所有的内

9、内部审计报告告，经抽查表表明，内部审审计报告指出出了内部存在在的缺陷和改改进意见。(9)A公司设设立现金出纳纳员和银行出出纳员。银行行出纳员负责责到银行送取取支票等票据据，并登记银银行存款日记记账。月底银银行出纳员取取得银行对账账单并编制银银行存款余额额调节表；员员工报销，需需根据审批手手续报批，会会计部对报销销单据加以审审核，现金出出纳员见到加加盖核准印章章的支出凭据据后付款。(10)A公司司的未描述的的其他内部控控制无论在设设计还是在运运行方面都不不存在缺陷。要求：(1)根据上述述摘录，请指指出A公司内内部控制的缺缺陷，并提出出改进建议。(2)根据上述述材料，审计计人员应该如如何评价A公公

10、司的控制风风险，采用何何种实质性测测试程序(扩扩大的，还是是缩小的)，以以及需要何种种审计证据(多还是少)?(此题目同第三三题，答案见见第三题)三、(一)资料料 审计人人员对A企业业的20011年度的财务务状况进行审审计。A企业业尚未采用计计算机记账。审审计人员于22001年111月对A企企业的内部控控制制度进行行了解和测试试，并在相关关的审计工作作底稿中记录录了了解和测测试的事项，摘摘录如下： (1)A企业产成成品发出时，由由销售部填制制一式四联的出库单单，仓库发出出产成品后，将将第联出库单留留存登记产成成品卡片，第第二联交销售售部留存，第第三联交会计计部会计人员员甲某登记成成品总账和明明细

11、账。 (2)会计人员乙乙负责开具未未连续编号的的销售发票。在在开具销售发发票之前，先先核对装运凭凭证和相应的的经批准的销销售单，并根根据已授权批批准的商品价价目表填写销销售发票的价价格，根据装装运凭证上的的数量填写销销售发票上的的数量。 (3)A企业的材材料采购需要要经授权批准准后方可进行行。采购部根根据经批准的的请购单发出出订购单。货货物运达后，验验收部门根据据订购单的要要求验收货物物，并编制一一式多联的连连续编号的验验收单。仓库库根据验收单单验收货物，在在验收单上签签字后，将货货物移入仓库库加以保管。验验收单上有数数量、品名、单单价等要素。验验收单一联交交采购部登记记采购明细账账和编制付款

12、款凭单，付款款凭单经批准准后，及时交交会计部；一一联交会计部部登记材料明明细账；一联联由仓库保留留并登记材料料明细账。会会计部根据只只附验收单的的付款凭单登登记有关账簿簿。 (4)会计部审核核付款凭单后后，按约定时时间支付采购购款项。支付付货款时，由由会计人员开开出付款凭证证，交出纳员员办理付款手手续；出纳员员付款后，在在进货发票上上加盖“付讫”戳记，再转转交会计人员员记账。 (5)A企业股东东大会批准董董事会的投资资权限为15亿元以下下，董事会决决定由总经理理负责实施。总总经理决定由由证券部负责责总额在15亿元以下下的股票买卖卖。A企业规规定：企业划划入营业部的的款项由证券券部申请，由由会计

13、部审核核，总经理批批准后划转入入公司在营业业部中开立的的资金账户。经经总经理批准准，证券部从从营业部资金金账户支取款款项，此过程程有会计部的的审核。且证证券买卖、资资金存取的会会计记录都由由会计部处理理。 (6)审计人员了了解和测试投投资的内部控控制制度后发发现：证券部部在某营业部部开户的有关关协议及补充充协议已经过过会计部门审审核。根据总总经理的批准准，会计部已已将1亿元汇汇入该户。证证券部处理证证券买卖会计计记录，月底底将证券买卖卖清单交给会会计部，会计计部据以汇总总登记。 (7)计划部根据据批准，签发发预先编号的的生产通知单单。生产部根根据生产通知知单填写一式式四联的领料料单。仓库发发料

14、后，其中中一联留存，一一联连同材料料交还领料部部，其余两联联经仓库登记记明细账后送送会计部进行行材料收发核核算和成本核核算。 (8)A公司设立立了内部审计计部，并直接接对董事长负负责。每年对对于公司和各各营业部进行行审计，并出出具内部审计计报告。审计计人员获取了了 20011年度所有的的内部审计报报告，经抽查查表明，内部部审计报告指指出了内部存存在的缺陷和和改进意见。 (9)A公司设立立现金出纳员和和银行出纳员员。银行出纳纳员负责到银银行送取支票票等票据，并并登已银行存存款日记账。月月底银行出纳纳员取得银行行对账单并编编制银行存款款余额调节表表；员工报销销，需根据审审批手续报批批，会计部对对报

15、销单据加加以审核，现现金出纳员见见到加盖核准准印章的支出出凭据后付款款。 (100)A公司的的未描述的其其他内部控制制无论在设计计还是在运行行方面都不存存在缺陷。 (二)要求：根据上述摘录，请请指出A公司司内部控制的的缺陷，并提提出改进建议议。(2)根据上述述材料，审计计人员应该如如何评价A公公司的控制风风险，采用何何种实质性测测试程序(扩扩大的，还是是缩小的)，以以及需要何种审计计证据(多还还是少)?答：（1）A公公司内部控制制的缺陷及改改进建议：1)会计人员甲甲同时登记产产成品总账和和明细账，不不相容职务未未进行分离。应应建议A公司司由不同的会会计人员登记记产成品总账账和明细账。2)销售发

16、票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。3)付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。4)证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。5)银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录

17、未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。（2）涉及内控控缺陷的几个个方面的控制制风险应该评评价为高水平平，在对这些些方面应实行行扩大的实质质性测试程序序，收集较多多的审计证据据；而在其他他方面由于内内控的设计及执行状状况较好，控控制风险可评评价为中或低低水平，故在实实质性测试时时可以执行较较少的实质性性程序，收集集的审计证据据也可相对少少一些。四、注册会计师师A、B对拟设立的的有限责任公公司、进行了了验资，该公公司由甲方、乙乙方共同出资资组建，甲方方出资人民币币80万元，占占注册资本的的80%，出资资方式为货币币资金50万元，实实物15万元，知知识产权155万

18、元；乙方方出资人民币币20万元，占占注册资本的的20%，出资资方式为货币币资金20万元。注册会计师实施施了必要的审审验程序，除除出资者甲尚尚未与公司（筹筹）办妥知识识产权的财产产转移手续，但但已承诺在公公司成立后66个月内办妥妥有关手续外外，其他事项项均已确定。出出具验资报告告如下：验资报告公司（筹筹）： 我们接接受委托，审审验了贵公司司（筹）截止止年月日设立登记记的注册资本本实收情况。提提供真实、合合法、完整的的验资资料，保保护资产的安安全、完整是是贵公司（筹筹）及出资者者的责任。我我们的责任是是对贵公司（筹筹）注册资本本的实收情况况发表审验意意见。在审验验过程中，我我们结合贵公公司（筹）的

19、的实际情况，实实施了包括检检查等必要的的审验程序。经我们审验，截截止月日止，贵公公司（筹）已已收全体股东东缴纳的注册册资本合计人人民币壹伯万万元，各股东东以货币出资资70万元，实实物出资155万元，知识产产权出资155万元。 本验资资报告供贵公公司（筹）申申请设立登记记及据以向全全体股东签发发出资证明时时使用，因使使用不当造成成的后果与执执行本验资业业务的注册会会计师及事务务所无关。 附件：注册资本实实收情况明细细表 会计师师事务所（公公章） 注册会计计师A、B地址： 年月日要求：指出该验验资报告的不不足之处，并并将其修改补补充完整。验资报告公司（筹筹）：我们接受委托，审审验了贵公司司（筹）截

20、止止年月日设立登记记的注册资本本实收情况。(按照国家相相关法律、法法规的规定和和协议、合同同、章程的要要求出资)，提提供真实、合合法、完整的的验资资料，保保护资产的安安全、完整是是贵公司（筹筹）及出资者者的责任。我我们的责任是是对贵公司（筹筹）注册资本本的实收情况况发表审验意意见。我们的的审验是依据据独立审计计实务公告第第一号-验资进行行的。在审验过程中，我我们结合贵公公司（筹）的的实际情况，实实施了包括检检查等必要的的审验程序。根据有关协议、章章程的规定，贵贵公司（筹）申申请登记的注注册资本为1100万元，由由甲方、乙方方于年月日之前缴足足。经我们审审验，截止月日止，贵公公司（筹）已已收全体

21、股东东缴纳的注册册资本合计人人民币壹伯万万元，各股东东以货币出资资70万元，实实物出资155万元，知识识产权出资115万元。其其中知识产权权出资约占注注册资本的115%。知识识产权尚未办办理产权转移移手续,但贵公司（筹筹）已确认签签署“财产权转移移手续承诺函函”，甲方承诺诺在公司成立立后6各月内办妥妥财产转移手手续。本验资报告供贵贵公司（筹）申申请设立登记记及据以向全全体股东签发发出资证明时时使用，不应应将其视为是是对贵公司（筹筹）验资报告告日后资本保保全、偿债能能力和持续经经营能力等的的保证。因使使用不当造成成的后果与执执行本验资业业务的注册会会计师及事务务所无关。附件：注册资本本实收情况明

22、明细表 验验资事项说明明书 会计师师事务所（公公章） 注册会计计师A、B 地址： 年月日五、ABC会计计师事务所的的A和B注册会计师师对XYZ股份有有限公司19998年度的的会计报表进进行审计。XXYZ股份有有限公司未经经审计的19998年度的的部分会计资资料如下：11998年度度主营业务收收入为350000万元，主主营业务成本本为240000万元，利利润总额为3380万元，净净利润为2554.6万元元，19988年12月31日资产总总额为80000万元，长长期投资（甲甲公司）为4450万元，股股东权益为2250万元，其其中股本为55000万元元，资本公积积为80万元，盈盈余公积为1120万元

23、，未未分配利润为为-49500万元。A和B注册会计师师于19999年2月15日完成外外勤工作，经经审计发现：（1）XYZ股股份有限公司司为筹集X工程的资金金发行企业债债券,19998年度此项项债券应承担担的利息支出出为250万万元,但XYZ股份有有限公司未予予计提,X工程已于于1999年1月31日交付使使用.(2)XYZ股股份有限公司司1998年7月1日出资3000万元,与其他企业业合资设立注注册资本为11000万元元的甲公司,并拥有30%的股份.甲公司未经经审计的19998年度会会计报表反映映的净利润为为500万元,所有者权益益为1500万元,所得税为0元(19988年度免交所所得税), X

24、YZ股份份有限公司按按权益法确认认了150万元的的投资收益。经审计发现甲公公司19988年度实际净净利润为-550万元元，甲公司11998年12月31日所有者者权益为5000万元。要要求：1、针对上述审审计发现的问问题，请列示示A和B注册会计师师应当建议XXYZ股份有有限公司做出出的调整分录录（不考虑对对所得税和公公积金的影响响）。2、假定XYZZ股份有限公公司拒绝作出出调整，A和B注册会计师师应当出具何何种类型的审审计报告？为为什么？3、请代注册会会计师草拟审审计报告。答案：1.A和和B注册会计师师应当建议XXYZ股份有限公公司作出下列列调整分录：（1）借：在建建工程（X工程） 3 000

25、0000 贷：应付债债券（应计利利息）3 0000 0000（2）调整已确确认的投资收收益 借：投资收益（损损益调整）11 500 000 贷：长期股股权投资（甲甲公司）1 500 0000 确认认投资损失 借：投资收益（损损益调整）11 500 000贷：长期股权投投资（甲公司司）1 5000 00002.注册会计师师应当出具否否定意见的审审计报告，理理由是：（1）企业未予予调整事项的的金额十分重重大；（2）XYZ股股份有限公司司报告的净利利润为2544.6万元，而而实际亏损445.4万元元（300-254.66），虚盈实实亏的事实会会误导会计报报表使用者。（3）XYZ股股份有限公司司实际的

26、所有有者权益为-50万元（2500-300），因因资不抵债，其其持续经营能能力存在问题题。3.A和B出具具的审计报告告如下： 审计计报告XYZ股份有限限公司全体股股东：我们接受委托，审审计了贵公司司1998年12月31日的资产产负债表及该该年度的利润润表和现金流流量表。这些些会计报表由由贵公司负责责，我们的责责任是对这些些会计报表发发表审计意见见。我们的审审计是根据中中国注册会计计师独立审计计准则进行行的。在审计计过程中，我我们结合贵公公司的实际情情况，实施了了包括抽查会会计记录等我我们认为必要要的审计程序序。经审计发现，贵贵公司对长期期投资和在建建工程的会计计处理严重违违反我国财务务会计法规

27、的的规定 ，导致上述述会计报表的的长期投资和和投资收益被被高估3000万元，在建建工程和应付付债券被地低低估300万元，因因此，贵公司司的所有者权权益应为-550万元。由由于贵公司的的所有者权益益为负数，持持续经营能力力已存在不确确定性，贵公公司未对资产产、负债的数数额作出在无无法持续经营营情况下所必必须的调整。 我们认为，由于于上述问题造造成的重大影影响，上述会会计报表不符符合企业会会计准则和和股份有限限公司会计制制度的有关关规定，未能能公允地反映映贵公司19998年12月31日的财务务状况及该年年度的经营成成果和现金流流量。ABC会计师事事务所（公章章） 中国注册会会师A（签章）地址 中国

28、国注册会师BB（签章） 11999年2月15日六、ABC会计计师事务所注注册会计师AA、B于2002年3月15日完成了了对XYZ股份有有限公司20001年度会会计报表的实实地审计工作作，假定注册册会计师确定定的会计报表表层次的重要要性水平为1100万元，注注册会计师在在编制审计报报告时，除以以下几个事项项需予以考虑虑外，其他均均符合出具无无保留意见审审计报告的要要求。（1）审计过程程中发现了建建议调减利润润400万元的的调整事项中中，只有300万元建议应应计提的坏账账准备，XYYZ公司拒绝绝调整外，其其他均作了相相应的调整。（2）甲公司诉诉讼XYZ公司侵侵权案，已于于2002年1月15日终审宣

29、宣判，XYZZ公司赔偿甲甲公司4500万元，XYZZ公司已在报报表附注中作作为或有负债债予以披露。（3）XYZ公公司20011年1月追加了对对乙公司的投投资，持股比比例由原来的的15%，增至至30%，XYZ公司已将将该投资采用用追溯调整进进行了调整，其其累积影响数数位为2000万元，并已已在报表附注注中进行披露露。根据上述资料，注注册会计师AA、B草拟审计报报告如下：审计报告XYZ股份有限限公司董事会会： 我们审审计了后附的的XYZ股份有有限公司20001年的会会计报表。这这些会计报表表的编制是XXYZ股份有有限公司管理理当局的责任任，我们的责责任是对这些些会计报表发发表审计意见见。 我们按按照中国注册册会计师独立立审计准则计计划和实施审审计工作，以以合理确信会会计报表是否否不存在重大大错报。审计计工作包括在在抽查的基础础上检查支持持会计报表金金额和披露的的证据，评价价管理当局在在编制会计报报表时采用的的会计政策和和做出的重大大会计估计，以以及评价会计计报表的的整整体反映。 经审计我们发现现，甲公司诉诉讼贵公司一一案已于20002年1月15日终审判判决，贵公司司应赔偿甲公公司450万元。经经审计，我们们发现上述赔赔偿应增