XXXX年中国铝业公司新会计准则下的会计核算办法(doc 92)

1、PAGE 中国铝业公司会会计核算暂行行办法中国铝业公司 二二四年十月月 目 录录第一章 总 则 2第二章 资产产的核算 4负债的核算 35所有者权益的核核算42成本的核算 45损益的核算 500内部补充科目的的核算 59其他事项 677第九章 财务务会计报告73第十章 附则则及附录 78附录一：中国铝铝业公司会计计科目名称和和编号79附录二：固定资资产分类折旧旧年限表 90中国铝业公司会会计核算暂行行办法第一章 总 则 第一条 为了了规范中国铝铝业公司（以以下简称“公司”）会计核算算，确保会计计信息的及时时、准确、真真实、完整，根根据中华人人民共和国会会计法、企企业会计制度度、企业业会计准则及

2、及国家其他有有关政策、法法规，结合公公司实际情况况，制定本办办法。第二条 本办法法适用于公司司及所属企业业。公司控股股的上市公司司依据有关法法律法规，根根据本办法制制订本企业的的核算办法，经经决策层会议议批准后报公公司备案。其其他所属企业业原则上不再再制定本企业业核算办法。第三条 会计年年度自公历一一月一日起至至十二月三十十一日止。第四条 会计核核算以人民币币为记账本位位币。业务收收支以外币为为主的企业,可以选定一一种货币作为为记帐本位币币，但编报的的财务会计报报告应当折算算为人民币。 第五条条 会计记账账采用借贷记记账法。第六条 会计记记录的文字采采用中文。第七条 会计核核算采用分级级核算，

3、根据据企业实际情情况自行确定定核算级次。第八条 会计核核算时，应当当遵循以下基基本原则：一、会计核算应应以实际发生生的交易或事事项为依据，如如实反映财务务状况、经营营成果和现金金流量,以满足会计计信息使用者者的需要。二、会计核算应应按照交易或或事项的经济济实质进行会会计核算，而而不应当仅仅仅按照它们的的法律形式作作为会计核算算的依据。三、会计核算方方法前后各期期应当保持一一致，不得随随意变更。四、会计核算应应当按照统一一规定的会计计处理方法进进行，会计指指标应当口径径一致、相互互可比。五、会计核算应应当及时进行行，不得提前前或延后。六、会计核算和和编制的财务务会计报告应应当清晰明了了，便于理解

4、解和利用。七、会计核算应应当以权责发发生制为基础础。八、在进行会计计核算时，收收入与其成本本、费用应当当相互配比，同同一会计期间间内的各项收收入和与其相相关的成本、费费用，应当在在该会计期间间内确认。九、各项财产在在取得时应当当按照实际成成本计量。其其后，各项财财产如果发生生减值，应当当按照制度规规定计提相应应的减值准备备。除法律、行行政法规和国国家统一的会会计制度另有有规定者外，一一律不得自行行调整其账面面价值。十、会计核算应应当合理划分分收益性支出出与资本性支支出的界限。凡凡支出的效益益仅及于本年年度或一个营营业周期的为为收益性支出出，超出上述述期间的为资资本性支出。十一、在进行会会计核算

5、时，应应当遵循谨慎慎性原则的要要求，不得多多计资产或收收益、少计负负债或费用，不不得计提秘密密准备。十二、会计核算算应当遵循重重要性原则的的要求，在会会计核算过程程中对交易或或事项应当区区别其重要程程度，采用不不同的核算方方式。对资产产、负债、损损益等有较大大影响，并进进而影响财务务会计报告使使用者据以作作出合理判断断的重要会计计事项，必须须按照规定的的会计方法和和程序进行处处理，并在财财务会计报告告中予以充分分、准确地披披露；对于次次要的会计事事项，在不影影响会计信息息真实性和不不至于误导财财务会计报告告使用者作出出正确判断的的前提下，可可适当简化处处理。第九条 公司及及所属企业根根据本办法

6、及及中国铝业业公司资产减减值准备计提提与资产核销销管理暂行办办法计提资资产减值准备备。第十条 会计核核算科目的设设置，一级科科目除按企企业会计制度度规定的科科目外，根据据本公司实际际核算的需要要，增设200个科目（为增设科目目），其中:资产类科目目7个, 负负债类1个，成成本类3个，内内部核算科目目9个。在由由原科目向新新科目过渡和和实行新制度度后，不得随随意增设一级级科目。本办办法统一规定定的会计科目目的编号，不不得随意变更更。在不违反反统一会计核核算要求的前前提下，各单单位可参考企企业会计制度度列示的二二级科目,自自行设置二级级及其以下科科目。第二章 资产产的核算 第十一条 现 金（100

7、01）一、现金的管理理1、现金应设置置“现金日记帐帐”，所发生的的现金收支业业务必须由出出纳人员根据据审核后的凭凭证办理收付付款业务，并并按业务发生生的顺序逐笔笔登记“现金日记帐帐”。“现金日记帐帐”必须做到日日清月结、帐帐款相符，严严禁白条抵充充库存现金。2、根据业务需需要正确核定定库存现金限限额。库存限限额一经确定定，各单位必必须按规定的的限额控制库库存现金，超超过库存现金金限额的部分分必须在当天天及时交存银银行，以保证证现金的安全全。3、除规定可用用现金支付的的项目外，一一切付款均应应通过银行转转帐结算。4、不准“坐支支”现金，即不不得以收入的的现金直接用用于现金支出出。5、库存现金由由

8、会计机构负负责人指派人人员不定期核核查，每月至至少核查一次次。二、 现金的的核算1、本科目为资资产类科目，借借方反映现金金的增加，贷贷方反映现金金的减少，期期末借方余额额为库存现金金。2、本科目可以以根据现金收收付款凭证和和银行付款凭凭证直接登记记，如果日常常现金收支业业务量比较大大的，可采用用汇总记帐凭凭证登记入帐帐。3、内部各部门门、各单位周周转使用的备备用金，设置置“备用金”科目核算，不不在本科目核核算。第十二条 银银行存款（11002）一、银行帐户的的管理1、各单位根据据业务需要，在在所在地银行行开设帐户，进进行存款、取取款以及各种种收支转帐业业务的结算。2、为加速资金金周转，减少少资

9、金闲置，各各独立法人单单位除开立的的专项存款帐帐户外，原则则上一家银行行只开立一个个帐户；非独独立法人单位位原则上不得得在银行开立立帐户，确须须开立银行帐帐户的，经所所属上级财务务部门批准后后，只能在收收付业务比较较集中的一到到两家银行开开立帐户并报报总部财务部部备案。任何何单位不得任任意扩大范围围开立帐户，更更不得将单位位的资金以个个人名义开立立帐户存储。二、银行存款的的核算1、本科目为资资产类科目，借借方反映存款款增加，贷方方反映存款减减少，期末借借方余额为银银行存款余额额。2、银行存款应应设置“银行存款日日记帐”，按开户银银行和其他金金融机构、存存款种类分别别设置，由出出纳人员根据据审核

10、后的收收付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了结出余余额。3、“银行存款款日记帐”要定期与“银行对帐单单”进行核对，至至少每月核对对一次，并编编制“银行存款余余额调节表”， 如帐面面结余与银行行对帐单余额额之间有差额额，必须逐笔笔查明原因，及及时进行处理理。为加强银银行存款管理理，财务机构构负责人还应应指定人员，定定期对对帐结结果进行检查查。第十三条 其其他货币资金金（10099）本科目核算各单单位的外埠存存款、银行本本票存款、银银行汇票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款、保函保保证金等，并并以此设置二二级科目进行行核算。本科目为资产类类科目，借方方反映存

11、款增增加，贷方反反映存款减少少，期末借方方余额为存款款余额。第十四条 短短期投资（11010）本科目核算购入入能随时变现现并且持有时时间不准备超超过一年的股股票、债券、基基金等各种投投资，企业的的短期投资应应在取得时,按取得时投投资成本入帐帐。本科目为资产类类科目，借方方反映短期投投资增加，贷贷方反映短期期投资减少，月月末借方余额额，为各项短短期投资的成成本。第十五条 短短期投资跌价价准备（11102）一、本科目核算算按年度提取取的短期投资资跌价准备。二、在短期投资资市价低于成成本价时，应应当计提短期期投资跌价准准备，当期短短期投资市价价低于成本部部分的金额大大于本科目的的贷方余额，按按其差额

12、提取取跌价准备；如当期短期期投资市价低低于成本部分分的金额小于于本科目的贷贷方余额，按按其差额冲减减已计提的跌跌价准备。如如当期短期投投资市价高于于成本，将本本科目的余额额全部冲回。提提取短期投资资跌价准备后后，资产负债债表中的“短期投资”项目应按照照减去短期投投资跌价准备备后的净额反反映。三、短期投资跌跌价准备的公公式：当期应提取（）或转回（）的短期投投资跌价准备备当期市价价低于成本的的金额本科科目的贷方余余额四、本科目为资资产类科目，借借方反映提取取短期投资跌跌价准备的减减少，贷方反反映提取短期期投资跌价准准备的增加，期期末贷方余额额，为已计提提的短期投资资跌价准备。第十六条 应应收票据（

13、11111）一、本科目核算算因销售商品品、产品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票。二、应收票据的的入帐价值，一一律按照票面面值入帐。三、带息应收票票据，在期末末按票据的票票面价值和确确定的利率计计提利息，计计提的利息增增加应收票据据的帐面价值值。四、各单位对应应收票据要设设“应收票据备备查薄”逐笔登记每每一应收票据据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、票面利利率、交易合合同号和付款款人、承兑人人、背书人姓姓名或单位名名称、到期日日、背书转让让日、贴息日日期、贴现率率和贴现净额额、未计提的的利息以及收收款日和收回回金额、退票票情况等资料料，应收票据据到期结清票票款或退票后后，应当在备备查薄内

14、由经经办人签字并并逐笔注销。五、本科目为资资产类科目，借借方反映应收收商业汇票面面值和应计利利息的增加，贷贷方反映应收收商业汇票面面值和应计利利息的减少，月月末借方余额额，为尚未收收回的商业汇汇票面值和应应计利息。第十七条 应应收股利（11121） 一、本科目核算算因股权投资资而应收取的的现金股利和和应收其他单单位的利润。二、本科目按被被投资单位设设置明细账，进进行明细核算算。三、本科目为资资产类科目，期期末借方余额额，反映尚未未收回的现金金股利或利润润。第十八条 应应收利息（11122）一、本科目核算算因债权投资资而应收取的的利息。二、本科目只反反映：1、购入已到付付息期尚未领领取利息的债债

15、券所包含的的利息；2、分期付息、到到期还本债券券的已到付息息期而应收未未收的利息；3、其他分期付付息的长期债债权投资的已已到付息期而而应收未收的的利息。三、按债券种类类设置明细账账，进行明细细核算。四、本科目为资资产类科目，期期末借方余额额，反映尚未未收回的债权权投资利息。第十九条 应应收账款（11131） 一、“应收账款款”科目使用范范围1、因销售商品品、产品、提提供劳务、完完成建造合同同等，应向购购货单位、接接受劳务单位位或业主收取取的款项。 2、销销售产品及完完成建造合同同过程中，代代购货单位或或业主垫付的的包装费、运运杂费。二、 “应收账账款”科目的核算算 1、本科目按不不同的购货单单

16、位、接受劳劳务单位或业业主设置明细细账，进行明明细核算。 2、本本科目为资产产类科目，期期末借方余额额，反映尚未未收回的应收收账款；如为为贷方余额，反反映预收的账账款。第二十条 其其他应收款（1133）一、“其他应收收款”科目使用范范围本科目核算除应应收票据、应应收账款、预预付账款等以以外的其他各各种应收、暂暂付款项，主主要包括：1、应收的各种种赔款、罚款款； 2、应应收出租包装装物租金； 3、应应向职工收取取的各种垫付付款项； 4、存存出保证金，如如租入包装物物支付的押金金； 5、预预付账款转入入； 6、其其他各种应收收、暂付款项项。二、“其他应收收款”科目的核算算1、本科目应按按其他应收款

17、款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账，进进行明细核算算。 2、本科目为为资产类科目目，期末借方方余额，反映映尚未收回的的其他应收款款。第二十一条 备用金（11134）一、本科目核算算单位预付给给内部有关部部门和职工作作为日常支出出的借款。二、本科目为资资产类科目，期期末借方余额额，反映尚未未核销的部门门和个人借款款。三、编制资产负负债表时并入入“其他应收款款”项目。第二十二条 坏账准备（11141）一、本科目核算算提取的坏账账准备。二、公司采用备备抵法核算坏坏账损失。具具体采取个别别认定与帐龄龄分析相结合合的坏帐准备备计提方法，于于每年度终了了，对应收款款项进行全面面检查，对有有确凿

18、证据表表明该项应收收款项不能收收回，或收回回的可能性不不大（如债务务单位撤销、破破产、资不抵抵债、现金流流量严重不足足、发生严重重的自然灾害害等导致停产产而在短时间间内无法偿付付债务等）的的应收款项，经经本企业决策策层会议批准准后全额计提提坏帐准备。三、除以上全额额计提坏帐准准备的情况外外，下列各种种情况不能全全额提取坏帐帐准备：1、当年发生的的应收款项；2、计划对应收收款项进行重重组；3、与关联方发发生的应收款款项；4、其它已逾期期，但无确凿凿证据表明不不能收回的应应收款项。四、计提标准：1年以内（含含1年）按应应收款项5%计提坏账准准备；1-22年（含2年年）按应收款款项10%计计提坏账准

19、备备； 2-3年（含33年）按应收收款项20%计提坏账准准备；3-44年（含4年年）按应收款款项30%计计提坏账准备备；4-5年年（含5年）按按应收款项550%计提坏坏账准备；55年以上按应应收款项1000%计提坏坏账准备。五、坏帐准备的的核算范围：应收账款、其其他应收款、备备用金、按规规定转入其他他应收款的预预付账款、按按规定转入应应收账款的应应收票据。六、因债务人破破产或死亡，以以其破产财产产或者遗产清清偿后，仍然然不能收回的的应收账款，按按管理权限批批准后，冲减减应收款项和和坏帐准备。 七、坏帐准备计计提的公式当期应提取的坏坏帐准备当当期按应收款款项计算应提提坏帐准备本科目的贷贷方余额当

20、期按应收款项项计算应提坏坏帐准备金额额大于本科目目的贷方余额额，应按其差差额提取坏帐帐准备；如果果当期按应收收款项计算应应提坏帐准备备金额小于本本科目的贷方方余额，应按按其差额冲减减已计提的坏坏帐准备；如如果当期按应应收款项计算算应提坏帐准准备金额为零零，应将本科科目的余额全全部冲回。计计提的坏帐准准备在公司管管理费用中列列支。八、本科目为资资产类科目，期期末余额为贷贷方余额，反反映公司已提提取的坏帐准准备。 第二十三条 预付账款（11151）一、本科目核算算按照购货、建建造、劳务合合同规定预付付给供应等单单位的款项。二、如有确凿证证据表明其不不符合预付账账款性质，或或者因供货单单位破产、撤撤

21、销等原因已已无望再收到到所购货物的的，将原计入入预付账款的的金额转入其其他应收款。 三、除转入“其其他应收款”科目的预付付账款外，其其他预付账款款不得计提坏坏账准备。四、本科目按供供应单位设置置明细账，进进行明细核算算。五、本科目为资资产类科目，期期末借方余额额，反映实际际预付的款项项；期末如为为贷方余额，反反映尚未补付付的款项。第二十四条 应收补贴款款（11611）一、本科目核算算按国家规定定给予的定额额补贴而应收收的补贴款。二、本科目按应应收补贴款的的项目设置明明细账，进行行明细核算。三、本科目为资资产类科目，期期末借方余额额，反映尚未未收到的补贴贴款。 第二十五条 物资采购（1201）

22、一、本科目核算算企业购入材材料、商品等等的采购成本本。二、购入物资的的采购成本由由下列各项组组成： 1、买价； 2、运杂费费(包括运输费费、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费等，不包括括按规定根据据运输费的一一定比例计算算的可抵扣的的增值税额)； 3、运输途途中的合理损损耗； 4、入库前前的挑选整理理费用(包括挑选整整理中发生的的工、费支出出和必要的损损耗，并减去去回收的下脚脚废料价值)； 5、购入物物资负担的税税金(如关税等)和其他费用用。 以上第1项应应当直接计入入各类物资的的采购成本，第第2、3、44、5项，凡凡能分清的，可可以直接计入入各类物资采采购成本；不不能分清的，应应按物资的重

23、重量或买价等等比例，分摊摊计入各类物物资的采购成成本。三、物资的日常常核算，采用用计划成本法法。物资计划划单位成本由由所属企业自自行确定，应应尽可能接近近实际，除有有特殊情况应应当随时调整整外，在年度度内一般不作作变动。四、本科目为资资产类科目，期期末借方余额额，反映已经经收到发票帐帐单，已付款款或已开出承承兑商业汇票票，但物资尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途物资资。第二十六条 原材料（11211）一、本科目核算算库存的原料料及主要材料料、外购半成成品(外购件)、燃料等的的实际成本或或计划成本。二、所属各企业业对各种原材材料应当定期期清查盘点，发发现盘盈、盘盘亏、毁损的的原材料，按按照计划成

24、本本及其差异先先计入“待处理财产产损溢”科目，于期期末前查明原原因，根据管管理权限批准准后，在期末末结账前处理理完毕，盘盈盈的各种原材材料应当冲减减当期的管理理费用；盘亏亏或毁损的原原材料，在减减去过失人和和保险公司等等的赔款和残残料价值之后后，计入当期期管理费用;由于自然灾灾害所造成的的原材料盘亏亏或毁损计入入当期营业外外支出。本科目的期末借借方余额，反反映库存原材材料的实际成成本或计划成成本。第二十七条 辅助材料料（12122）一、本科目核算算库存除原料料及主要材料料、外购半成成品(外购件)、包装材料料、燃料等以以外材料的实实际成本或计计划成本。二、本科目的核核算比照原材材料科目的核核算方

25、法进行行。三、本科目的期期末借方余额额，反映库存存辅助材料的的实际成本或或计划成本。第二十八条 修理用备品品备件（12213）一、本科目核算算企业日常用用于设备维修修维护，不属属于固定资产产的小型设备备、备用零部部件等的实际际成本或计划划成本。二、本科目的核核算比照原材材料科目的核核算方法进行行。三、本科目的期期末借方余额额，反映库存存修理用备品品备件的实际际成本或计划划成本。第二十九条 包装物（11221）一、本科目核算算库存的各种种包装物的实实际成本或计计划成本。 包装物是为了了包装本企业业商品而储备备的各种包装装容器，如桶桶、箱、瓶、坛坛、袋等。包包括：1、生产过程中中用于包装产产品作为

26、产品品组成部分的的包装物；2、随同商品出出售而不单独独计价的包装装物； 3、随同商商品出售而单单独计价的包包装物； 4、出租或或出借给购买买单位使用的的包装物。二、本科目按包包装物的种类类设置明细账账，进行明细细核算。三、本科目期末末借方余额，除除“一、4”中反映的出出租、出借及及库存已用包包装物的摊余余价值外，其其他均反映库库存未用包装装物的实际成成本或计划成成本。第三十条 低低值易耗品（11231）一、本科目核算算库存的低值值易耗品，是是不能作为固固定资产的各各种用具物品品，如工具、模模具、管理用用具、玻璃器器皿，以及在在经营过程中中周转使用的的包装容器等等的实际或计计划成本。二、低值易耗

27、品品一般采用一一次摊销的方方法（对不适适用一次摊销销方法的低值值易耗品，另另报总部财务务部备案）。月月度终了，结结转当月领用用低值易耗品品应分摊的成成本差异，通通过“材料成本差差异”科目，记入入有关成本、费费用科目。三、本科目应按按低值易耗品品的类别、品品种规格进行行数量和金额额的明细核算算。四、本科目期末末借方余额，反反映库存未用用低值易耗品品的实际或计计划成本。第三十一条 材料成本差差异（12332）一、本科目核算算各种材料的的实际成本与与计划成本的的差异。二、发生的材料料成本差异，实实际成本大于于计划成本的的差异，记入入本科目的借借方；实际成成本小于计划划成本的差异异，记入本科科目的贷方

28、。调调整材料计划划成本时，调调整的数额应应自“原材料”等科目转入入本科目：调调整减少计划划成本的数额额，记入本科科目的借方；调整增加计计划成本的数数额，记入本本科目的贷方方。三、发出材料应应负担的成本本差异，必须须按月分摊，不不得在季末或或年末一次计计算。计算方方法不得随意意变动。 月料异月的材料成本差异率率= 100% 材成本料本四、本科目应分分别“原材料”、“辅助材料”、“修理用备品品备件”、“包装物”、“低值易耗品品”等，按照品品种或类别进进行明细核算算，不能使用用一个综合差差异率。五、结转发出材材料应负担的的成本差异，借借记“生产成本”、“工程施工”、“制造费用”、“管理费用”、“营业

29、费用”、“委托加工材材料”、“其他业务支支出”等科目，贷贷记本科目。实实际成本大于于计划成本的的差异，用蓝蓝字登记；实实际成本小于于计划成本的的差异，用红红字登记。六、本科目期末末借方余额，反反映库存原材材料以及库存存包装物、低低值易耗品的的实际成本大大于计划成本本的差异；贷贷方余额反映映实际成本小小于计划成本本的差异。第三十二条 周转材料料（12333）一、本科目核算算施工企业库库存和在用的的各种周转材材料的实际成成本或计划成成本。 周转材料料是指施工企企业在施工过过程中能够多多次使用，并并可基本保持持原来的形态态而逐渐转移移其价值的材材料，主要包包括钢模板、木木模板、脚手手架和其他周周转材

30、料等。 二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。 三、施工企业周转材料一般采用分期摊销的方法（特殊情况，采用其他摊销方法须报总部财务部备案）。 四、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。第三十三条 自制半成品品（12411）一、本科目核算算库存的自制制半成品的计计划成本。 自制半半成品，是经经过一定生产产过程并已检检验合格交付付半成品仓库库，但尚未制制造完工成为为商品产品，仍仍需继续加工工的中间产品品。 外购的半成品品(外购件)应作为原材材料处理，不不在

31、本科目核核算。二、已经生产完完成并已检验验送交半成品品库的自制半半成品，应按按计划成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”科目。实际际成本与计划划成本的差异异，计入“材料成本差差异”。三、从半成品库库领用自制半半成品继续加加工时，应按按计划成本，借借记“生产成本”科目，贷记记本科目。四、“库存半成成品”明细科目，应应按自制半成成品的类别或或品种设置明明细账。五、本科目的期期末借方余额额，反映期末末库存自制半半成品的计划划成本。 第三十四条 库存商品（11243）一、本科目核算算库存的各种种商品的实际际成本或计划划成本。包括括库存的外购购商品、自制制商品产品、存存放在门市部部准备出售的的商品、发出

32、出展览的商品品以及寄存在在外库或存放放在仓库的商商品等。 接受外外来原材料加加工制造的代代制品和为外外单位加工修修理的代修品品，在制造和和修理完成验验收入库后，视视同企业的产产品，在本科科目核算；可可以降价出售售的不合格品品，也在本科科目核算，但但与合格商品品要分开记账账。二、产成品按实实际成本或计计划成本进行行核算。在这这种情况下，产产成品的收入入、发出和销销售，平时只只记数量不记记金额；月度度终了，计算算入库产成品品的实际成本本；对发出和和销售的产成成品，成本结结转采用加权权平均法。核核算方法一经经确定，不得得随意变更。如如需变更，报报总部财务部部批准。三、本科目应按按库存商品的的种类、品

33、种种和规格设置置明细账。存存放在本企业业所属门市部部准备销售的的商品，送交交展览会展出出的商品，以以及已发出尚尚未办理结算算手续的商品品，都应在本本科目下单设设明细账进行行核算。四、本科目期末末借方余额，反反映各种库存存商品的实际际成本或计划划成本。 第三十五条 商品进销差差价（12444）一、本科目核算算商品流通企企业采用售价价核算的商品品售价与进价价之间的差额额。二、企业购入、加加工收回以及及销售退回等等增加的库存存商品，按售售价，借记“库存商品”科目，按进进价，贷记“物资采购”、“委托加工材材料”、“银行存款”等科目，按按售价与进价价之间的差额额，贷记本科科目。 采用售价核算算的商品发生

34、生溢余，应按按商品售价，借借记“库存商品”科目，按进进价，贷记“待处理财产产损溢”科目，按售售价与进价的的差额，贷记记本科目。库库存商品发生生损失，按进进价和不可抵抵扣的增值税税进项税额，借借记“待处理财产产损溢”科目，按售售价，贷记“库存商品”科目，按不不可抵扣的增增值税进项税税额，贷记“应交税金应交增值税税(进项税额转转出)”科目，按按售价与进价价的差额，借借记本科目。三、月度终了，分分摊已销商品品的进销差价价，借记本科科目，贷记“主营业务成成本” 科目。已销商品应分摊摊的进销差价价，按以下方方法计算： 月月末分摊前本本科目余额差价率= 1000%月末“库存商品品”+ 月末“受托代销商商品

35、”+ 本月“主营业务收收入” 科目余额 科目余额额 科目贷方发发生额本月销售商品应应分摊的进销销差价 = 本月“主营业务收收入”科目贷方余余额差价率上述所称的“主主营业务收入入”，是指采用用售价核算的的商品所取得得的收入。 委托代销商品品可用上月的的差价率计算算应分摊的进进销差价；企企业的商品进进销差价率各各月之间比较较均衡的，也也可采用上月月的差价率计计算分摊本月月已销商品应应负担的进销销差价。企业业无论是采用用当月的差价价率还是采用用上月的差价价率计算并分分摊进销差价价，均应在年年度终了，对对商品的进销销差价进行一一次核实调整整。四、本科目应按按商品类别或或实物负责人人设置明细账账，进行明

36、细细核算。五、本科目的期期末贷方余额额，反映尚未未销售也尚未未摊销的商品品的进销差价价。第三十六条 委托加工物物资（12551） 一、本科目核算算委托外单位位加工的各种种物资的实际际成本。主要要包括：1、发给外单位位加工的物资资。2、支付的加工工费用和应负负担的运杂费费等。二、本科目按加加工合同和受受托加工单位位设置明细科科目，反映加加工单位名称称、加工合同同号数，发出出加工物资的的名称、数量量，发生的加加工费用和运运杂费，退回回剩余物资的的数量、实际际成本，以及及加工完成物物资的实际成成本等资料。三、本科目期末末借方余额，反反映委托外单单位加工但尚尚未加工完成成物资的实际际成本和发出出加工物

37、资的的运杂费等。第三十七条 委托代销销商品（12261） 一、本科目核算算委托其他单单位代销商品品的实际成本本。二、本科目应按按受托单位设设置明细账，进进行明细核算算。三、本科目期末末借方余额，反反映委托其他他单位代销商商品的实际成成本。第三十八条 受托代销商商品（12771）一、本科目核算算接受其他单单位委托代销销的商品。代代销国外的商商品也在本科科目核算。二、本科目应按按委托单位设设置明细账，进进行明细核算算。三、本科目期末末借方余额，反反映受托代销销商品的接收收价或售价。第三十九条 存货跌价准准备（12881）一、本科目核算算提取的存货货跌价准备，存存货跌价准备备按单个存货货项目的成本本

38、与可变现净净值孰低法计计提。二、各单位每年年度终了，要要对存货进行行全面清查，对对由于存货遭遭受毁损、全全部或部分陈陈旧过时或销销售价格低于于成本等原因因，使存货成成本不可收回回的部分，应应当提取存货货跌价准备。三、当存货存在在以下一项或或若干项情况况时，应将存存货账面价值值全部转入当当期损益：1、已毁损的存存货； 2、已霉烂变质质的存货；3、已过期且无无转让价值的的存货；4、生产中已不不再需要，并并且已无使用用价值和转让让价值的存货货；5、其他足以证证明已无使用用价值和转让让价值的存货货。四、当存在下列列情况之一时时，应计提存存货跌价准备备： 1、市市价持续下跌跌，并且在可可预见的未来来无回

39、升的希希望；2、企业使用该该项原材料生生产的产品的的成本大于产产品的销售价价格；3、企业因产品品更新换代，原原有库存原材材料已不适应应新产品的需需要，而该原原材料的市场场价格又低于于其账面成本本；4、因企业所提提供的商品或或劳务过时或或消费者偏好好改变而使市市场的需求发发生变化，导导致市场价格格逐渐下跌；5、其他足以证证明该项存货货实质上已经经发生减值的的情形。五、计提的存货货跌价准备在在管理费用中中列支。六、本科目期末末贷方余额，反反映已提取的的存货跌价准准备。第四十条 分分期收款发出出商品（12291）一、本科目核算算企业采用分分期收款销售售方式发出商商品的实际成成本。二、本科目按销销售对

40、象设置置明细账或设设置备查簿，详详细记录分期期收款发出商商品的数量、成成本、售价、代代垫运杂费、已已收取的货款款和尚未收取取的货款等有有关情况。三、本科目期末末借方余额，反反映采用分期期收款方式销销售，尚未收收到货款部分分的已发出商商品的实际成成本。第四十一条 待摊费用（11301）一、本科目核算算已经支出，但但应由本期和和以后各期分分别负担的分分摊期限在11年以内(包括1年)的各项费用用，如低值易易耗品的摊销销、预付保险险费、固定资资产修理费用用，以及一次次购买印花税税票和一次交交纳印花税税税额较大需分分摊的数额等等。 二、本科目应按按费用种类设设置明细账，进进行明细核算算。三、本科目期末末

41、借方余额，反反映各种已支支出但尚未摊摊销的费用。第四十二条 长期股权投投资（14001）一、本科目核算算期限在1年以上的(不含1年)各种股权性性质的投资，包包括购入的股股票和其他股股权投资等。二、对外进行股股权投资，根根据不同情况况，应分别采采用成本法或或权益法核算算。其中：股股权占被投资资单位有表决决权资本总额额20%或20%以上，或或虽投资不足足20%但具有有重大影响的的，采用权益益法核算。股股权占被投资资单位有表决决权资本总额额20%以下，或或占有表决权权资本总额220%或20%以上，但但不具有重大大影响的，采采用成本法核核算。三、本科目应当当设置以下明明细科目： 1、股票投投资； 2、

42、其他股股权投资。四、采用权益法法核算时，在在本科目下分分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准准备”、“股权投资差差额”等明细科目目分别进行核核算和反映。五、本科目按被被投资单位设设置明细账，进进行明细核算算。六、本科目期末末借方余额，反反映持有长期期股权投资的的价值。第四十三条 长期债权投投资（14002） 一、本科目核算算购入的在11年内(不含1年)不能变现或或不准备随时时变现的债券券和其他债权权投资。二、本科目应当当设置以下明明细科目：1、债券投资。包包括债券投资资面值、债债券投资溢（折）价价、债券投资资应计利息息。2、其他债权投投资。包括其其他债权投资资本金、其其他债权投资资应

43、计利息息。 3、可转换公公司债券投资资 三、长期债权投投资在取得时时，按取得时时的实际成本本，作为初始始投资成本。四、单位应按债债券投资、其其他债权投资资进行明细核核算，并按债债权种类设置置明细账。五、本科目期末末借方余额，反反映持有长期期债权投资的的本息和未摊摊销的溢折价价金额。第四十四条 长期投资减减值准备（11421）一、本科目核算算提取的长期期投资减值准准备。二、企业每年年年度终了，对对长期投资逐逐项进行检查查，如果由于于市价持续下下跌或被投资资单位经营状状况恶化等原原因导致其可可收回金额低低于账面价值值的，应当计计提长期投资资减值准备，借借记“投资收益”科目，贷记记本科目。三、对有市

44、价的的长期投资是是否应当计提提减值准备，可可以根据下列列迹象判断：1、市价持续22年低于账面面价值； 2、该项投投资暂停交易易1年或1年以上； 3、被投资资单位当年发发生严重亏损损； 4、被投资资单位持续22年发生亏损损； 5、被投资资单位进行清清理整顿、清清算或出现其其他不能持续续经营的迹象象。四、对无市价的的长期投资是是否应当计提提减值准备，可可以根据下列列迹象判断： 1、影响被被投资单位经经营的政治或或法律环境的的变化，如税税收、贸易等等法规的颁布布或修订，可可能导致被投投资单位出现现巨额亏损； 2、被投资资单位所供应应的商品或提提供的劳务因因产品过时或或消费者偏好好改变而使市市场的需求

45、发发生变化，从从而导致被投投资单位财务务状况发生严严重恶化；3、被投资单位位所在行业的的生产技术等等发生重大变变化，被投资资单位已失去去竞争能力，从从而导致财务务状况发生严严重恶化，如如进行清理整整顿、清算等等； 4、有证据据表明该项投投资实质上已已经不能再给给企业带来经经济利益的其其他情形。期额提投备第四十五条 委托贷款（11431） 本科目核算企企业按规定委委托金融机构构向其他单位位贷出的款项项。所属企业业在无总部授授权、许可的的情况下不得得办理该业务务。 本科目下设二二级科目“委托贷款减减值准备（11431033）”。第四十六条 固定资产（11501）一、本科目核算算固定资产的的原价。固

46、定定资产是指使使用期限超过过一年的房屋屋、建筑物、机机器、机械、运运输工具以及及其他与生产产、经营有关关的设备、器器具、工具等等。不属于生生产、经营主主要设备的物物品，单位价价值在20000元以上，并并且使用期限限超过2年的，也应应当作为固定定资产。二、各所属企业业根据总部采采用国家标准准代码制定的的固定资产目目录、分类方方法和固定资资产折旧年限限、折旧方法法，作为进行行固定资产核核算的依据。并并将此按照法法律、行政法法规的规定报报送有关各方方备案，同时时备置于各所所属企业所在在地，以供有有关各方查阅阅。有关固定定资产目录、分分类方法、预预计净残值、预预计使用年限限、折旧方法法等，不得随随意变

47、更，如如需变更，仍仍然应按照上上述程序，经经批准后报送送有关各方备备案，并在会会计报表附注注中予以说明明。三、固定资产应应按其取得时时的成本作为为入账的价值值，取得时的的成本包括买买价、进口关关税、运输和和保险等相关关费用，以及及为使固定资资产达到预定定可使用状态态前所必要的的支出。固定定资产取得时时的成本应当当根据具体情情况分别确定定：1、购置的不需需要经过建造造过程即可使使用的固定资资产，按实际际支付的买价价、包装费、运运输费、安装装成本、交纳纳的有关税费费等，作为入入账价值。外商投资企业因因采购国产设设备而收到税税务机关退还还的增值税款款，冲减固定定资产的入账账价值。2、自行建造的的固定

48、资产，按按建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的全部支出，作作为入账价值值。 3、投资者投投入的固定资资产，按投资资各方确认的的价值，作为为入账价值。 4、融资租入入的固定资产产，按租赁开开始日租赁资资产的原账面面价值与最低低租赁付款额额的现值两者者中较低者，作作为入账价值值。如果融资资租赁资产占占企业资产总总额比例等于于或小于300%的，在租租赁开始日，企企业也可按最最低租赁付款款额，作为固固定资产的入入账价值。 5、在原有固固定资产的基基础上进行改改建、扩建的的，按原固定定资产的账面面价值，加上上由于改建、扩扩建而使该项项资产达到预预定可使用状状态前发生的的支出，减改改建、扩建过

49、过程中发生的的变价收入，作作为入账价值值。 6、企业接受受的债务人以以非现金资产产抵偿债务方方式取得的固固定资产，或或以应收债权权换入固定资资产的，按应应收债权的账账面价值加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值值。涉及补价价的，按以下下规定确定受受让的固定资资产的入账价价值： 收到补价的的，按应收债债权的账面价价值减去补价价，加上应支支付的相关税税费，作为入入账价值； 支付补价的的，按应收债债权的账面价价值加上支付付的补价和应应支付的相关关税费，作为为入账价值。 7、以非货币币性交易换入入的固定资产产，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费，作为入入账价值。涉涉及补价的.按以下规定

50、定确定换入固固定资产的入入账价值： = 1 * GB2 收到补价的，按按换出资产的的账面价值加加上应确认的的收益和应支支付的相关税税费减去补价价后的余额，作作为入账价值值； 支付补价的的，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费和补价，作作为入账价值值。8、接受捐赠的的固定资产，应应按以下规定定确定其入账账价值： = 1 * GB2 捐赠方提供供了有关凭据据的，按凭据据上标明的金金额加上应支支付的相关税税费，作为入入账价值。捐赠方没有提提供有关凭据据的，按如下下顺序确定其其入账价值： 同类或或类似固定资资产存在活跃跃市场的，按按同类或类似似固定资产的的市场价格估估计的金额，加加上应支付

51、的的相关税费，作作为入账价值值； 同类或或类似固定资资产不存在活活跃市场的，按按该接受捐赠赠的固定资产产的预计未来来现金流量现现值，作为入入账价值。如受赠的系旧旧的固定资产产，按照上述述方法确定的的价值，减去去按该项资产产的新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为入入账价值。9、盘盈的固定定资产，按同同类或类似固固定资产的市市场价格，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。 10、经批准准无偿调入的的固定资产，按按调出单位的的账面价值（净净值）加上发发生的运输费费、安装费等等相关费用，作作为入账价值值。固定资产的入账账价值中，还还应当包括为为取得固定资资产而

52、交纳的的契税、耕地地占用税、车车辆购置税等等相关税费。企业购置计算机机硬件所附带带的、未单独独计价的软件件，与所购置置的计算机硬硬件一并作为为固定资产管管理。已达到预定可使使用状态但尚尚未办理竣工工决算手续的的固定资产，可可先按估计价价值记账，待待确定实际价价值后，再进进行调整。四、本科目期末末借方余额，反反映期末固定定资产的账面面原价。第四十七条 累计折旧（11502）本科目核算固定定资产的累计计折旧。二、公司固定资资产折旧方法法一般采用年年限平均法，特特殊装置、设设备可以采用用工作量法，对对技术更新比比较快的固定定资产可采用用加速折旧方方法，折旧方方法一经确定定，不得随意意变更。如需变更须

53、须报总部批准准，并在会计计附注中说明明。三、应当计提折折旧的固定资资产：1、房屋和建筑筑物；2、在用的机器器设备、仪器器仪表、运输输工具、工具具器具；3、季节性停用用、大修理停停用的固定资资产；4、融资租入和和以经营租赁赁方式租出的的固定资产。5、未使用、不不需用和封存存的固定资产产； 已达到预定可可使用状态的的固定资产，如如果尚未办理理竣工决算的的，应按估计计价值暂估入入账，并计提提折旧；待办办理了竣工决决算手续后，再再按照实际成成本调整原来来的暂估价值值，同时调整整原已计提的的折旧额。四、不计提折旧旧的固定资产产：1、已提足折旧旧继续使用的的固定资产；2、按规定单独独估价作为固固定资产入账

54、账的土地；3、以经营租赁赁方式租入的的固定资产；4、融资租赁方方式租出固定定资产。五 对于接受捐捐赠旧的固定定资产，按照照确定的固定定资产入账价价值、预计尚尚可使用年限限、预计净残残值，计提折折旧。六、融资租入的的固定资产，采采用与自有应应计折旧资产产相一致的折折旧政策。七、固定资产按按月提取折旧旧，当月增加加的固定资产产，当月不提提折旧，从下下月起计提折折旧；当月减减少的固定资资产，当月照照提折旧，从从下月起不提提折旧。固定定资产提足折折旧后，不管管能否继续使使用，均不再再提取折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。八、折旧按总部部确定的年限限计提，应提提的折旧总额额为固定资产产原价

55、减3%的预计净残残值。九、本科目期末末贷方余额，反反映提取的固固定资产折旧旧累计数。第四十八条 固定资产减减值准备（11505）一、本科目核算算提取的固定定资产减值准准备。二、各单位在每每年度终了，对对固定资产逐逐项进行检查查，如果由于于技术陈旧、损损坏、长期闲闲置等原因导导致其可收回回金额低于账账面价值的，应应当将可收回回金额低于其其账面价值的的差额作为固固定资产减值值准备。固定定资产减值准准备应按单项项资产计提。三、固定资产实实质上已经发发生了减值，要要计提减值准准备。如有下下列情况之一一时，按照各各固定资产的的账面价值全全额计提固定定资产减值准准备：1、长期闲置不不用，在可预预见的未来不

56、不会再使用，且且已无转让价价值的固定资资产；2、由于技术进进步等原因，已已不可使用的的固定资产；3、虽然固定资资产尚可使用用，但使用后后产生大量不不合格品的固固定资产；4、已遭毁损，以以至于不再具具有使用价值值和转让价值值的固定资产产；5、其他实质上上已经不能再再给企业带来来经济利益的的固定资产。四、已全额计提提减值准备的的固定资产，不不再计提折旧旧。五、本科目期末末贷方余额，反反映已提取的的固定资产减减值准备。第四十九条 临时设施（1506） 一、本本科目核算施施工企业为保保证施工和管管理的正常进进行而购建的的各种临时设设施的实际成成本。 二、施工工企业购置临临时设施发生生的各项支出出，借记

57、本科科目，贷记“银银行存款”等等科目。需要要通过建筑安安装才能完成成的临时设施施，发生的各各有关费用，先先通过“在建建工程”科目目核算，工程程达到预定可可使用状态时时，再从“在在建工程”科科目转入本科科目。 三、出售售、拆除、报报废和毁损不不需用或者不不能使用的临临时设施通过过“临时设施施清理”科目目核算，按临临时设施账面面价值，借记记“临时设施施清理”科目目，按已提摊摊销额，借记记“临时设施施摊销”科目，按按其账面原价价，贷记本科科目。取得的的变价收入和和收回的残料料价值，借记记“银行存款款”、“原材材料”等科目目，贷记“临临时设施清理理”科目。发发生的清理费费用，借记“临临时设施清理理”科

58、目，贷贷记“银行存存款”等科目目。临时设施施清理后，如如为清理净损损失，借记“营营业外支出”科科目，贷记“临临时设施清理理”科目；如如为净收益，借借记“临时设设施清理”科科目，贷记“营营业外收入”科科目。 四、本科科目应按临时时设施种类和和使用部门设设置明细账，进进行明细核算算。 五、本科目目期末借方余余额，反映施施工企业期末末临时设施的的账面原价。第五十条 临临时设施摊销销（1507） 一、本本科目核算施施工企业各种种临时设施的的累计摊销额额。 二、施工企企业的各种临临时设施应当当在工程建设设期间内按月月进行摊销，摊摊销方法一般般采用工期法法。当月增加加的临时设施施，当月不摊摊销，从下月月起

59、开始摊销销；当月减少少的临时设施施，当月继续续摊销，从下下月起停止摊摊销。摊销时时，按摊销额额，借记“工工程施工”等等科目，贷记记本科目。 三、本本科目只进行行总分类核算算，不进行明明细分类核算算。需要查明明某项临时设设施的累计摊摊销额，可以以根据临时设设施卡片上所所记载的该项项临时设施的的原价、摊销销率和实际使使用年限等资资料进行计算算。 目余施时摊第五十一条 工程物资（11601）一、本科目核算算为基建工程程、更改工程程和大修理工工程准备的各各种物资的实实际成本，包包括为工程准准备的材料、尚尚未交付安装装的需要安装装设备的实际际成本，以及及预付大型设设备款和基本本建设期间根根据项目概算算购

60、入为生产产准备的工具具及器具等的的实际成本。二、本科目设置置以下明细科科目： 1、专用材材料； 2、专用设设备； 3、预付大大型设备款； 4、为生产产准备的工具具及器具。三、专用设备和和预付大型设设备款必须通通过本科目核核算，专用材材料和为生产产准备的工具具及器具在无无法确定其用用途的情况下下，可不通过过此科目核算算。四、盘盈、盘亏亏、报废、毁毁损的工程物物资，减去保保险公司、过过失人赔偿部部分，工程项项目尚未完工工的，计入或或冲减所建工工程项目的成成本；工程已已经完工的，计计入营业外收收支。五、本科目期末末借方余额，反反映为工程购购入尚未领用用的专用材料料的实际成本本、购入需要要安装设备的的